Aplicação do método de custeio ABC em uma microempresa

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1 Aplicação do método de custeio ABC em uma microempresa Resumo: A eficiente gestão de custos tem seu objetivo fundamental na maximização dos lucros, para que uma empresa alcance certa liderança e permaneça no mercado competitivo por mais tempo. Os custos envolvem a base dos gastos das organizações e o estudo deles permite analisar a realidade da empresa de modo a identificar quais atividades estão ou não agregando valor e quais melhorias podem ser feitas. Existem diferentes métodos para ratear os custos indiretos de uma empresa, e um desses é o ABC. Este artigo tem o intuito de aplicar o método de custeio citado em uma microempresa da região e apresentar o estudo de caso. Serão apresentados o déficit que a empreendedora está tendo em relação ao custo unitário de seus produtos se comparado ao preço de venda e as melhorias que podem ser efetuadas para que a ela atinja seus objetivos. Palavras-chave: Custo direto; Custo indireto; Compra; Produção; Vendas. 1. Introdução Devido a crescente concorrência no mercado, para que uma empresa obtenha sucesso é necessário que gerencie adequadamente suas informações financeiras. Um sistema de gestão de custos eficiente visa estudar os custos em cada nível de gerenciamento, buscando entender quais são controláveis e quais componentes contribuem para um aumento ou diminuição das despesas. A alocação de custos aos produtos e serviços de uma empresa agrega vantagens significativas ao progresso organizacional. Os estudos dos custos possibilitam uma tomada de decisão mais precisa e condizente com a realidade da empresa. O objetivo deste artigo é estruturar os custos de uma empresa da região a fim de mostrar ao proprietário um estudo crítico, de forma a proporcionar uma visão heurística do negócio. Este trabalho estrutura-se em um breve referencial teórico sobre o assunto, a metodologia do estudo, seguida pelo estudo de caso, abrangendo a caracterização da empresa, a aplicação do custeio baseado em atividades e os resultados alcançados e por fim, as considerações finais e as referências bibliográficas.. Referencial teórico Os custos podem ser divididos como diretos e indiretos. Os diretos são aqueles que estão ligados diretamente à produção, podendo ser mensuráveis facilmente, como por 1

2 exemplo, a matéria-prima usada na fabricação de um produto ou a mão de obra direta. Os custos indiretos são aqueles que não podem ser alocados diretamente a cada tipo de bem ou função no momento de sua ocorrência, como por exemplo, a mão de obra indireta e os gastos com energia. Para a repartição dos custos indiretos de uma organização existe o método de rateio baseado em atividades, ou método ABC (Activity-based costing). O ABC está associado ao objetivo de melhoria dos processos e de redução de desperdícios. Segundo Bornia (010), basicamente o método ABC é a tomada dos custos das várias atividades da empresa e o entendimento de seu comportamento, encontrando bases que representem as relações entre os produtos e essas atividades. Bornia (010, p.1) também relata que o custeio baseado em atividades pressupõe que as atividades consomem recursos, gerando custos, e que os produtos utilizam tais atividades, absorvendo seus custos. Primeiramente, os custos são alocados às várias atividades da empresa para depois serem transferidos aos produtos de acordo com os direcionadores (bases de geração de custos pelas atividades), que representam a relação entre as atividades e os custos à elas relacionados. 3. Metodologia Este artigo apresenta um estudo de caso quantitativo de uma determinada empresa do ramo alimentício. Primeiramente, foi realizada uma entrevista com a empreendedora, a fim de coletar dados de custeio e em seguida baseou-se no método de custeio ABC para o rateamento de seus custos de modo analisar os resultados e propor melhorias. 4. Estudo de caso 4.1 Caracterização da empresa A empresa estudada é uma microempresa sem sede fixa, atualmente situada em Governador Valadares, Minas Gerais. Com dois anos e seis meses de existência trabalha com as atividades de produção e vendas de bombons. Conta com apenas uma funcionária, a proprietária da empresa. O processo produtivo da empresa é por jobbing, no qual a produção é feita de acordo com a demanda havendo certa variedade de produtos, sendo geralmente produzidos em menor volume, além da jornada de trabalho ser bastante flexível. Os quatro tipos de bombons que possuem a maior demanda são os de maracujá, brigadeiro, paçoca e coco. O faturamento médio bruto mensal da empresa atualmente, considerando uma venda de 400 bombons por mês a 1,50 cada, é de 600,00. A missão da empresa abordada é Proporcionar a fidelização dos clientes através da qualidade e do atendimento da demanda e a visão é Tornar-se uma empreendedora na área ampliando mão de obra e recursos.

3 4.. Aplicação do método de custeio ABC na empresa estudada Para a distribuição dos custos diretos e indiretos da empresa foi utilizado o método de custeio baseado em atividades (ABC). O processo produtivo da empresa foi divido basicamente em três atividades: compra, produção e vendas, o que está detalhado nas Figuras 1 e, Anexo A. Para a distribuição dos custos indiretos à estas atividades foi estipulado pela proprietária da empresa a meta de uma renda líquida de 500,00 mensais. A partir desse valor foi calculado o salário da mão de obra alocado aos tempos para cada atividade (Tabela 1). TABELA 1 Salário da mão de obra alocado às atividades Atribuição do salário às atividades Atividade Direcionadores - Tempo Gasto (h/mês) Salário referente Compra,48 80,10 Produção 6,33 04,46 Venda 6,67 15,44 TOTAL 15,48 500,00 Na primeira atividade, têm-se os custos diretos de matéria-prima para cada tipo de bombom e os indiretos com a gasolina utilizada para o transporte, além do salário calculado em virtude do tempo que essa atividade requer. Na segunda, têm-se os custos indiretos com o gás e a energia elétrica utilizada para a produção dos bombons e o custo direto da mão de obra. Na terceira atividade, o custo indireto provém do tempo médio gasto, resultando no percentual do salário da mão de obra dedicado a essa atividade. Todos estes custos serão apresentados a seguir, Tabela à Tabela 8 e os cálculos realizados para a distribuição ABC estão expostos no Anexo B. TABELA Custos diretos de matéria-prima para os bombons de coco Bombom de coco 100 unidades Ingrediente Quantidade Preço Total Leite Condensado (395g),58 5,16 Creme de leite (00g) 1 1,0 1,0 Côco ralado 6 (100g) 3,6 1,7 Barra de chocolate 0,833 (1Kg) 13,50 11,5 Embalagem 100 unid. 1 Preço total 46,3 Preço Unitário 0,46 3

4 TABELA 3 Custos diretos de matéria-prima para os bombons de maracujá Bombom de Maracujá 100 unidades Ingrediente Quantidade Preço Total Leite Condensado (395g),58 5,16 Creme de leite (00g) 3 1,0 3,60 Suco concentrado 0,5 (1Lt) 6,69 3,35 Barra de chocolate 0,833 (1Kg) 13,50 11,5 Embalagem unid. Preço Total 30,5 Preço Unitário 0,30 TABELA 4 Custos diretos de matéria-prima para os bombons de brigadeiro Bombom de Brigadeiro 100 unidades Ingrediente Quantidade Preço Total Leite Condensado (395g),58 5,16 Creme de leite 1 (00g) 1,0 1,0 Manteiga 0,4 (00g) 4,50 1,80 Chocolate solúvel 0,1 (00g) 4,98 0,50 Nescau 0,15 (400g) 4,98 0,75 Barra de chocolate 0,833 (1Kg) 13,50 11,5 Embalagem 100 unid. 1 Preço Total 7,55 Preço Unitário 0,8 4

5 TABELA 5 - Custos diretos de matéria-prima para os bombons de paçoca Bombom de Paçoca 100 unidades Ingrediente Quantidade Preço Total Leite Condensado (395g),58 5,16 Paçoca 1 (360g) 6,00 6,00 Leite 0, (1Lt),5 0,45 Barra de chocolate 0,833 (1Kg) 13,50 11,5 Embalagem 100 unid. 1 Preço Total 9,76 Preço Unitário 0,30 TABELA 6 Custos indiretos da atividade de compra Compra Despesas Custos Gasolina 1,60 Mão de obra 80,10 Total 9,70 Custo Indireto da Atividade 37,38 TABELA 7 Custos indiretos da atividade de produção Produção Despesas Custos Gás 5,00 Luz 10,00 Total 15,00 Custo Indireto da Atividade,37 TABELA 8 Custos indiretos da atividade de vendas Venda Despesas Custos Mão de obra 15,44 Total 15,44 Custo Indireto da Atividade 3,30 5

6 4.3. Resultados Após a etapa de alocação dos custos indiretos às atividades, foram calculados os custos indiretos de fabricação para cada produto. Como as atividades foram feitas sem distinção do tipo de produto e a quantidade produzida é a mesma para todos, o custo indireto encontrado para cada produto possui o mesmo valor de 0,80. Encontrou-se também o mesmo custo da mão de obra direta de 0,51 para cada produto e assim, o que se diferencia no custo unitário dos mesmos é o valor da matéria-prima. A Tabela 9 apresenta os resultados para o custeio ABC aplicado na empresa estudada. Produto Côco Maracujá Paçoca Brigadeiro TABELA 9 Custo unitário por produto Custo unitário por produto Matéria-Prima Mão de obra Custo indireto de direta Fabricação 0,46 0,51 0,80 0,30 0,51 0,80 0,30 0,51 0,80 0,7 0,51 0,80 Custo unitário 1,77 1,61 1,61 1,58 5. Considerações finais Com a aplicação do método de rateio baseado em atividades na empresa estudada, conclui-se que, considerando o preço de venda atual dos produtos a 1,50 cada, a empreendedora possui um déficit em relação ao custo unitário médio calculado de 0,14. E considerando a venda de 400 bombons por mês tem-se o prejuízo médio de 56,00. Algumas recomendações com o propósito de eliminar o déficit apresentado seriam aumentar a produtividade para a redução dos custos indiretos de fabricação, aumentar o preço de venda ou diminuir o tamanho dos bombons de modo a minimizar os custos com a matériaprima. Para que a decisão seja tomada corretamente, uma análise de viabilidade deve ser feita para cada uma das propostas. O objetivo disto é não comprometer as outras atividades e alcançar, no mínimo, a meta estipulada. Referências BORNIA, A.C. Análise gerencial de custos: aplicação em empresas modernas. 3. ed. São Paulo: Atlas,

7 ANEXO A Mapeamento do Processo Produtivo FIGURA 1 Mapeamento do processo produtivo da empresa FIGURA Mapeamento do subprocesso 7

8 ANEXO B Cálculos para o custeio ABC Cálculo do salário por atividade: Salário mensal estimado = 500,00 Cálculo dos tempos das atividades (Direcionadores): Tempo de compra = 1h para compra + 0,4 h para deslocamento = 1,4h vezes ao mês =,48h no mês Tempo de produção = 95 min x 4 vezes ao mês = 380 min = 6,33 h no mês Tempo de venda = 0 min x 0 vezes ao mês = 400 min = 6,67 h no mês Tempo Total =,48 + 6,33 + 6,67 = 15,48h no mês Valor por hora = 500, 00 15, 48h 3, 30 / h Salário por atividade: Compra = 3,30/h x,48h = 80,10 Produção = 3,30/h x 6,33h = 04,46 (MOD) Venda = 3,30/h x 6,67h = 15,44 Cálculo dos custos Indiretos por Atividade: Compra: 9, 70, 48h 37, 38 / h Produção: 15, 00 6, 33h, 37 / h Venda: 15, 44 6, 67h 3, 30 / h 8

9 Calculo da Mão de Obra direta por unidade produzida R $ 04, unidades R $0, 51 / unidade Cálculo do custo Indireto de Fabricação: CIF tem po _ com pra tem po _ produção tem po _ vendas ((C Icom pra ) (C Iprodução ) (C Ivendas ) 4 produtos 4 produtos 4 produtos Q uantidade _ produzida C IF (( R $37, 38 / h 0, 6 h) ( R $, 37 / h 1, 58 h) ( 3, 30 / h 1, 67 h)) 100 R $80, 86 C IF R $0, 80 / unidade 100uni 9