1 Rateio de custos Departamentalização Simples

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1 1 Rateio de custos Departamentalização Simples Introdução Conceito administrativo de departamentalização e sua utilização pela Contabilidade de Custos Comparação do rateio de custos, com e sem departamentalização Rateio dos Custos Indiretos de Fabricação sem departamentalização Rateio dos Custos Indiretos de Fabricação com departamentalização Comentários Rateio de custos Departamentalização Simples 1.1 Introdução Foi possível perceber, a partir da regra geral de rateio apresentada, que os critérios de rateio, apesar de buscarem alguma lógica em sua escolha, são no fundo formas arbitrárias de alocação de custos, que podem vir a gerar, no caso concreto, distorções na apuração do custo de cada produto fabricado em determinado estabelecimento. Assim, a ciência contábil procurou novos modelos, que reduzissem estas subjetividades e as distorções. Entre eles, encontra-se o da departamentalização, apresentado a seguir. 1.2 Conceito administrativo de departamentalização e sua utilização pela Contabilidade de Custos Do ponto de vista administrativo, departamentalizar é a atividade de combinar tarefas em grupos. Para a contabilidade de custos, a departamentalização consiste numa forma mais elaborada de atribuição de custos, através de rateio, em que: (1) se divide a empresa em unidades administrativas (departamentos), (2) atribuem-se todos os custos incorridos aos departamentos (diretamente ou através de algum rateio) e (3) dos departamentos, os custos são atribuídos aos produtos (através de rateio). Repare que, considerando a departamentalização, o custo de um determinado produto é equivalente ao somatório dos custos atribuídos a esse produto em cada um dos departamentos. Em termos práticos, quando se adota o critério de departamentalização, na verdade se está considerando que: (a) cada departamento seja uma empresa em separado consumindo valores para elaboração do produto e (b) o custo atribuído ao produto deve ser o somatório dos valores consumidos por cada departamento cuja atividade foi necessária a sua elaboração. Obs. Centro de custos é uma unidade mínima de acumulação de custos, embora não seja necessariamanete uma unidade administrativa. Na prática é raro não haver correspondência biunívoca entre departamento e centro de custos. Portanto, para os fins deste estudo, os departamentos e os centros de custo serão tratados como sinônimos. Vistos os conceitos, a figura abaixo ilustra o procedimento de rateio de custos indiretos de fabricação, considerando departamentalização. Luiz Eduardo Santos Página 1 de 5

2 CIF Dep. 1 Dep. 2 Dep. 3 P.a P.b P.c P.a P.b P.c P.a P.b P.c Custo P.a = somatório O objetivo básico da departamentalização dos custos é melhorar o controle, aumentando a precisão dos custos dos produtos. A determinação mais precisa do custo dos produtos ocorre porque a departamentalização diminui a arbitrariedade dos critérios de rateio, por dois motivos: (a) alguns custos, embora sejam indiretos em relação aos produtos, são diretos em relação aos departamentos; (b) nem todos os produtos passam por todos os departamentos e o fazem em proporções diferentes, recebendo o critério de rateio (MOD, por exemplo) de maneira diferenciada em cada departamento. 1.3 Comparação do rateio de custos, com e sem departamentalização A seguir vamos mostrar a diferença de atribuição de custos aos produtos X e Y com e sem departamentalização. Seja a Empresa: EMPRESA S/A, com as seguintes características: - a empresa está estruturada em 3 departamentos (A, B e C). - a empresa fabrica 2 produtos (X e Y). A seguir, encontram-se os Custos Indiretos de Fabricação (CIF) a serem rateados: MOI ,00 Manutenção ,00 Energia Elétrica ,00 Outros ,00 total ,00 O critério de rateio para alocação de custos sem departamentalização, é a MOD (alocada diretamente a cada produto) Produto MOD X 150,00 Y 350,00 total 500,00 O critério de rateio para alocação de custos com departamentalização, também é a MOD, porém alocada diferentemente em cada departamento, conforme tabela abaixo: Luiz Eduardo Santos Página 2 de 5

3 gastos relativos a MOD - por produto/departamento produto/departamento A B C SOMA X 100,00 50,00-150,00 Y 100,00 25,00 225,00 350,00 SOMA 200,00 75,00 225,00 500,00 Repare que, para o rateio com a utilização da departamentalização, é necessário que sejam apresentados critérios de rateio (no caso, MOD) DE CADA DEPARTAMENTO Rateio dos Custos Indiretos de Fabricação sem departamentalização Inicialmente, verifica-se que a quantidade de departamentos da empresa é um dado não utilizado na resolução do problema (pelo fato de não se utilizar a departamentalização). O rateio do CIF será feito conforme abaixo. - CIF a ser rateado R$ ,00. Produto MOD X 150,00 Y 350,00 total 500,00 X? 150, ,00 Total CIF / Total MOD * MOD do produto Y? 350, ,00 Total CIF / Total MOD * MOD do produto total ,00 500, ,00 Críticas atribuíveis a este rateio: (a) a distribuição dos CIF pode não ser homogênea entre os departamentos; (b) os departamentos apresentam mais trabalho (MOD) de um produto em relação ao outro; (c) em um dos departamentos poderia ser encontrado Custo Indireto (MOI, por exemplo) dedicado a um só dos produtos o que dispensaria, parcialmente, seu rateio Rateio dos Custos Indiretos de Fabricação com departamentalização Este rateio parte de premissa de que cada departamento fosse uma unidade independente com CIF mensurável. O rateio, portanto, é feito por cada departamento, independentemente. Desta forma, cada produto receberá três parcelas de CIF (cada uma relativa a um departamento). Portanto, o procedimento é o de fazer um rateio por cada departamento, alocando a cada produto o respectivo custo indireto. Em seguida, para cada produto, devem ser somados os custos indiretos, a ele atribuídos, em cada departamento. Assim, verifica-se que o problema deve ser dividido em três (conforme o número de departamentos). DEPARTAMENTO A - CIF para rateio R$ ,00 Luiz Eduardo Santos Página 3 de 5

4 produto/departamento A X 100,00 Y 100,00 SOMA 200,00 X? 100, ,00 Total CIF / Total MOD * MOD do produto Y? 100, ,00 Total CIF / Total MOD * MOD do produto total ,00 200, ,00 DEPARTAMENTO B - CIF para rateio R$ ,00 produto/departamento B X 50,00 Y 25,00 SOMA 75,00 Item a s er rateado Critério X? 50, ,00 Total CIF / Total MOD * MOD do produto Y? 25, ,00 Total CIF / Total MOD * MOD do produto total ,00 75, ,00 DEPARTAMENTO C - CIF para rateio R$ ,00 produto/departamento B X - Y 225,00 SOMA 225,00 X? - - Total CIF / Total MOD * MOD do produto Y? 225, ,00 Total CIF / Total MOD * MOD do produto total ,00 225, ,00 SOMATÓRIO DOS CUSTOS INDIRETOS DE CADA DEPARTAMENTO CIF - rateado por departamento (critério MOD) produto/departamento A B C SOMA X , , ,00 Y , , , ,00 SOMA , , , , Comentários Fazendo-se a comparação entre os rateios sem departamentalização e com departamentalização, tem-se: Luiz Eduardo Santos Página 4 de 5

5 CIF - rateado por departamento (critério MOD) CIF - rateado sem depart prod/depart A B C SOMA Critério MOD Diferença X , , , ,00 16,67% Y , , , , ,00-7,14% SOMA , , , , ,00 0,00% A diferença encontrada é devida ao fato dos Custos Indiretos de Fabricação não serem homogêneos nos três departamentos. Assim, o rateio feito sem consideração dos departamentos foi um critério arbitrário que gerou uma diferença, conforme apresentado acima. Luiz Eduardo Santos Página 5 de 5