Arrendamento Mercantil -Leasing. Arrendatário x Arrendador
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- Isabel Antas Igrejas
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1 Leasing CPC 6
2 Arrendamento Mercantil -Leasing Leasing Operacional Leasing Financeiro Essência sobre a forma Arrendatário x Arrendador
3 Arrendamento Mercantil -Leasing Um arrendamento mercantil é classificado como financeiro se ele transferir substancialmente todos os riscos e benefícios inerentes à propriedade. Um arrendamento mercantil é classificado como operacional se ele não transferir substancialmente todos os riscos e benefícios inerentes à propriedade.
4 Leasing Operacional Considerado como aluguel Contabilização para arrendatário D. Despesa de arrendamento C. Disponível Não há reconhecimento inicial Dedutível IR Quais os impactos?
5 Leasing Operacional Considerado como aluguel Contabilização para arrendador D. Disponível C. Receita de arrendamento Depreciação, impairment e divulgação Grupos de ativos semelhantes
6 Exemplo A empresa XYZ deseja adquirir um equipamento que tem uma vida útil de 10 anos e custa $ à vista. O fabricante do equipamento lhe deu a opção de arrendamento por três anos, com pagamento de 15% a.a. de juros. Data do contrato 01/01/X1. Faça a contabilização, na arrendatária, admitindo: Que se trata de um leasing operacional Que se trata de um leasing financeiro adaptado de Stickney e Weil (2001)
7 Resolução do Exemplo Dados do problema: Vr. Presente bem ,00 vida útil do bem 10 juros a.a. 15% número de parcelas 3 Parcela ,96 HP12C Chs45000 PV 3n 15i PMT Considerando leasing operacional: D-Despesas Leasing Operacional C- Caixa $ ,96 Período: Durante os três anos
8 Resolução do Exemplo Leasing financeiro: Data Dívida Vr da parcela Principal Juros Saldo 01/01/x , /12/x1 R$ , , , , ,04 31/12/x2 R$ , , , , ,23 31/12/x3 (R$ 0,00) , , ,73 0, , ,88 Depreciação do bem Data Vr. do bem Depreciação Valor Contábil 01/01/x , ,00 31/12/x , , ,00 31/12/x , , ,00 31/12/x , , ,00 31/12/x , , ,00 31/12/x , , ,00 31/12/x , , ,00 31/12/x , , ,00 31/12/x , , ,00 31/12/x , , ,00 31/12/x , ,00 0,00
9 Resolução do Exemplo Leasing financeiro: Lançamentos x1: três lançamentos: imobilizado e reconhecimento da dívida, depreciação e pagamento da dívida* 1) 01/01/x1 D-Equipamentos Leasing (Ativo imobilizado) ,00 C-Leasing Financeiro a Pagar (Passivo) ,88 D-Juros a transcorrer (- passivo) ,88 2) 31/12/x1 D-Despesa com Depreciação 4.500,00 C-Deprec. Acumul. Eq. Leasing 4.500,00 *Também é necessário fazer a segregação entre curto e longo prazo para a dívida 3) 31/12/x1 D- Despesas com Juros 6.750,00 C- Juros a transcorrer 6.750,00 D- Leasing Financeiro a Pagar ,96 C- Banco/Caixa ,96
10 Resolução do Exemplo x2: dois lançamentos: depreciação e pagamento da dívida* 1) 31/12/x2 D-Despesa com Depreciação 4.500,00 C-Deprec. Acumul. Eq. Leasing 4.500,00 2) 31/12/x2 D- Despesas com Juros 4.806,16 C- Juros a transcorrer 4.806,16 D- Leasing Financeiro a Pagar ,96 C- Banco/Caixa ,96 *Também é necessário fazer a transferência do longo-prazo para o curtoprazo
11 Resolução do Exemplo x3: dois lançamentos: depreciação e pagamento da dívida* 1) 31/12/x3 D-Despesa com Depreciação 4.500,00 C-Deprec. Acumul. Eq. Leasing 4.500,00 2) 31/12/x3 D- Despesas com Juros 2.570,73 C- Juros a transcorrer 2.570,73 D- Leasing Financeiro a Pagar ,96 C- Banco/Caixa ,96 A partir de x4 e até x10: um lançamento por ano: depreciação *Também é necessário fazer a transferência do longo-prazo para o curtoprazo
12 Efeito na arrendadora Se fosse arrendamento operacional e supondo custo do bem de $ /01/X1 D-Equipamentos Arrendados a Clientes (Imob.) ,00 C-estoque ,00 31/12 de cada ano Pelas parcelas recebidas D-Caixa ,96 C-Receita de arrendamento mercantil ,96 Pela depreciação D- despesa depreciação ,00 C- Depreciação acumulada ,00
13 Efeito na arrendadora Se fosse arrendamento financeiro e supondo custo do bem de $ /01/X1-Venda D-leasing a receber ,88 C-Juros a transcorrer (- ativo) ,88 C-receita de vendas ,00 D-CPV ,00 C-Estoques ,00 31/12 de cada ano Pelas parcelas recebidas *Também é necessário fazer a transferência do longo-prazo para o curtoprazo ano 1 ano 2 ano 3 D- Caixa , , ,96 C- Leasing a receber , , ,96 C- Receita Juros 6.750, , ,73 D- Juros a transcorrer 6.750, , ,73
14 Exercício 1 Duas usinas de açúcar e álcool, A e B, operam de modo semelhante: realizam colheita da cana-de-açúcar de suas terras próprias no período de safra, abril a novembro, com colheitadeiras mecânicas arrendadas. Em 01/01/2008, ambas fizeram novos contratos de leasing com a seguinte descrição: Valor de mercado no início do contrato: $ Parcela do leasing: $ /ano Duração contrato: 3 anos Vida útil do bem: 8 anos Taxa de juros implícita: calcular P.S.: ignore os impactos do IR. Entretanto, os contratos têm algumas diferenças. A empresa A se responsabiliza pela manutenção da máquina, fica com ela o ano todo e no final do contrato poderá adquiri-la pelo valor residual simbólico de $ A empresa B não se responsabiliza pela manutenção do bem, isto é, caso haja algum problema corriqueiro de utilização, o arrendador substituirá a colheitadeira para a usina continuar trabalhando. Além disso, a empresa B fica com a máquina apenas no período de safra, não tem poder de decisão para mudar as características do bem e não há opção de compra no final do contrato. Pergunta-se: Qual o tipo de leasing adquirido por cada usina? Qual a contabilização nas empresas A e B em 01/01/2008?
15 Exercício 1 (solução) Usina A => Leasing Financeiro Usina B => Leasing Operacional Escrituração em 01/01/2008 Usina A D. Colheitadeiras Leasing (Ativo imobilizado) D. Juros a transcorrer (PC redutora) D. Juros a transcorrer (PNC redutora) C. Leasing financeiro a pagar (Passivo Circulante) C. Leasing financeiro a pagar (Passivo Não Circulante) Usina B Não há
16 Exercício 1 (solução) E depois? Data Dívida Parcela Principal Juros Saldo Devedor , , , , , , , , , , , , , , , , ,33 0,00 Taxa 16,21% Depreciação (31/12/2008) $ /8 = $ /ano D. Despesa de Depreciação ,00 C. Depreciação Acumulada ,00 Leasing (31/12/2008) D. Despesa Financeira C. Juros a transcorrer (PC redutora) D. Juros a transcorrer (PC redutora) C. Juros a transcorrer (PNC redutora) D. Leasing financeiro a pagar (PNC) C. Leasing financeiro a pagar (PC) D. Leasing financeiro a pagar (PC) C. Caixa / Bancos
17 Exercício 1 (solução) Depreciação (31/12/2009) $ /8 = $ /ano D. Despesa de Depreciação ,00 C. Depreciação Acumulada ,00 Leasing (31/12/2009) D. Despesa Financeira C. Juros a transcorrer (PC redutora) D. Juros a transcorrer (PC redutora) C. Juros a transcorrer (PNC redutora) D. Leasing financeiro a pagar (PNC) C. Leasing financeiro a pagar (PC) D. Leasing financeiro a pagar (PC) C. Caixa / Bancos Depreciação (31/12/2010) $ /8 = $ /ano D. Despesa de Depreciação ,00 C. Depreciação Acumulada ,00 Leasing (31/12/2010) D. Despesa Financeira C. Juros a transcorrer (PC redutora) D. Leasing financeiro a pagar (PC) C. Caixa / Bancos
18 Exercício 2 Considere o seguinte leasing: Valor do ativo no mercado no início de X0: $ Parcela do leasing: $ Duração contrato: 5 anos Vida útil do bem: 10 anos Taxa de juros implícita: calcular Data de início do contrato: 01/01/X0, com pagamento todo dia 31/12 P.S.: admita que não há valor residual do bem e ignore os impactos do IR. Sob a ótica do arrendatário, responda: 1. qual a taxa de juros do contrato? 2. se esse for um leasing financeiro, qual o lançamento contábil no momento de aquisição do contrato? 3. se esse for um leasing financeiro, qual o lançamento contábil no momento do pagamento da primeira parcela? 4. se esse for um leasing operacional, qual o lançamento contábil no momento de aquisição do contrato? 5. se esse for um leasing operacional, qual o lançamento contábil no momento do pagamento da primeira parcela?
19 Exercício 2 (solução) 1. Cálculo da taxa Data Dívida Parcela Principal Juros Saldo Devedor , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , ,21 0,00 Taxa 8,94% 2. Leasing Financeiro (aquisição) D. Colheitadeiras Leasing (Ativo imobilizado) D. Juros a transcorrer (PC redutora) D. Juros a transcorrer (PNC redutora) C. Leasing financeiro a pagar (Passivo Circulante) C. Leasing financeiro a pagar (Passivo Não Circulante)
20 Exercício 2 (solução) 3. Leasing Financeiro (primeira parcela - 31/12/X1) D. Despesa de Depreciação ,00 C. Depreciação Acumulada ,00 D. Despesa Financeira C. Juros a transcorrer (PC redutora) D. Juros a transcorrer (PC redutora) C. Juros a transcorrer (PNC redutora) D. Leasing financeiro a pagar (PNC) C. Leasing financeiro a pagar (PC) D. Leasing financeiro a pagar (PC) C. Caixa / Bancos
21 Exercício 2 (solução) 4. Leasing Operacional (contrato) 5. Leasing Operacional (primeira parcela) D. Despesa de Leasing C. Caixa/Bancos
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