Atividades 70 ON 20 ON 5 ON 5 ON - PN - PN 50 PN 50 PN K 100 ON 100 PN 200

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1 Atividades A B C D 70 ON 20 ON 5 ON 5 ON - PN - PN 50 PN 50 PN CONTROLADA COLIGADA COLIGADA CUSTO K- é controlada de A possui 70% do capital votante de K K é Coligada B possui 20% do capital votante de K K- é Coligada de C influência (dependência econômica) D - Método de custo K 100 ON 100 PN Prof. Ms. José R. de Castro

2 Cálculo do Registro da equivalência Patrimonial Empresas Delta Ômega Sígma Patrimônio líquido Participação capital 20% 25% 60% Categoria Coligada Coligada Controlada Valor após equivalência Valor contábil investimento Valor equivalência Investimento em Delta Investimento em ômega Investimento em Sígma Si Si EP EP EP Resultado de Equivalência Patrimonial

3 RESPOSTA- QUESTÃO 3- VALOR LÍQUIDO DE VENDA Sabendo-se que o guindaste da questão 02 foi adquirido por ,00 e econtra-se com uma depreciação acumulada de ,00, caso a Tamborzé decida vendè-lo, o seu valor de mercado é de ,00. Mas para que a venda seja concretizada, a empresa incorrerá em despesas com a contratação de mão de obra especializada para desmontagem no valor de ,00, além de despesas com fretes de ,00. O valor líquido de venda do guindaste será de: a) ,00 b) ,00 c) ,00 d) ,00 Valor de Aquisição R$ Depreciação acumulada R$ Valor contábil Líquido R$ Valor de Mercado R$ Custo de desmontagem R$ Custos de Fretes R$ Valor Líquido de venda R$ Prof. Ms. José R. de Castro

4 ATIVIDADE - 3 A empresa Alfa adquiriu 100% das ações da empresa Beta por ,00. O valor da referida aquisição se deve ao estudo de viabilidade econômica realizado pela empresa Alfa, que estimou que a rentabilidade futura a valor presente da empresa Beta supera o montante de ,00. Ativo não circulante Sabendo-se que na data da aquisição o valor justo (valor de mercado) do imóvel era de ,00, (ativos indetificados) o valor do Goodwill sera de: a) 5.000,00 b) 7.000,00 c) 8.000,00 d) 9.000,00 Balanço Patrimonial da Beta no ato da aquisição Ativo Passivo Patrimônio Líquido Imóvel ,00 Capital ,00 Total , ,00 4 Prof. Ms. José R. de Castro

5 ATIVIDADE - 4 Valor justo dos ativos líquidos (ou PL) (Beta) Valor do Patrimônio Líquido de Beta (Beta) Mais valia paga por diferença de valor dos ativos líquidos MAIS -VALIA PAGA POR DIFERENÇA DE VALOR DOS ATIVOS LÍQUIDOS R$ ,00 R$ ,00 R$ 8.000,00 CÁLCULO DO GOODWILL Valor pago ações da empresa Beta R$ ,00 Valor justo dos ativos líquidos (ou PL) R$ ,00 Ágio por expetativa de rentabilidade futura-goodwil R$ 7.000,00 CONTABILIZAÇÃO Débito Crédito Insvetimentos em controladas (valor patrimonial) R$ Ágio por diferença de valor dos ativos R$ Ágio porde rentabilidade futura-goodwil R$ a Bancos R$ Balanço Patrimo nial de ALPHA Atvo não Circulante - Investimentos Investimentos em controladas Ágio por diferença de valor dos ativos Ágio porde rentabilidade futura-goodwil R$ R$ R$ 7.000

6 Atividade- 4 A Tamborzé possui um ativo cujo valor de custo (contábil) é de $ Considere 30% de depreciação. A companhia detectou que há indícios de impairment e decidiu realizar o teste. O valor de venda do ativo foi estimado em $ e custos de venda de $ As receitas futuras projetadas, descontadas das despesas, totalizam $ por ano, nos próximos seis anos. A taxa de desconto utilizada reflete a taxa livre de risco e a incerteza inerente ao ativo, e foi estimada em 12% a.a. Pede-se: a)demonstre todos os cálculos necessários para a realização do teste de impairment. b)demonstre a contabilização da perda, caso seja necessário. 6 Prof. Ms. José R. de Castro

7 TESTE DE IMPARIMENT VALOR CONTÁBIL Valor Contábil (-)Depreciação acumulada Valor Contábil Líquido R$ R$ R$ VALOR JUSTO VALOR DE MERCADO USO Estimado R$ Receitas projetada anual R$ (-)Custo de vendas R$ PerÍodo -anos 6 (=)Valor de mercado Taxa estimada 12% menos custo de vendas R$ Valor presente R$ Fluxo de caixa VP R$ CONTABILIZAÇÃO IMPARIMENT -R$ D- Despesa impariment (outras desp operacionais) C- imobilizado (redutora) R$ Prof. Ms. José R. de Castro

8 Caso Em A companhia Tamborzé detectou que há indícios de impairment e decidiu realizar o teste. O valor de venda do ativo foi estimado em $ e custos de venda de $ As receitas futuras projetadas, descontadas das despesas, totalizam $ por ano, nos próximos cinco anos. A taxa de desconto utilizada reflete a taxa livre de risco e a incerteza inerente ao ativo, e foi estimada em 15% a.a.. Pede-se: a) Demonstre todos os cálculos necessários para a realização do teste de impairment. b) Demonstre a contabilização da perda, caso seja necessário. 2. Em A área financeira alertou que a empresa estaria operando com uma taxa mínima de atratividade de 10% ao ano, com base nessa nova taxa pedese: a)demonstre todos os cálculos necessários para a realização do teste de impairment. b)demonstre a contabilização da perda, caso seja necessário. Valor de mercado liquido $ Prof. Ms. José R. de Castro

9 $ $ $ $ $ VP Taxa de desconto R$ ,75 Valor presente (valor de uso) Valor contábil Depreciação acumulada Valor contábil líquido TESTE DE IMPAIRMENT R$ ,75 R$ ,00 R$ ,00 R$ ,00 CONTABILIZAÇÃO D- Despesas de Impairment (DRE) C- Imobilizado (redutora) R$ ,25 Prof. Ms. José R. de Castro 15,00% a.a. Valor líquido de venda R$ ,00 Valor em uso R$ ,75 Impairment = (-) ,75 R$ ,25 CALCULADORA HP PMT 5 n 15% i VP? ( )

10 Valor contábil 2010 R$ ,75 Depreciação 2011 ( ,75) = R$ ,55 Valor contábil líquido 2011 R$ ,20 TESTE DE IMPAIRMENT Valor líquido de venda R$ ,00 Valor em uso R$ ,27 Valor Contábil Líquido R$ ,20 Valor justo maior que o valor contábil-reverter o saldo de impariment já com a depreciação sobre ele MEMÓRIA DE CÁLCULO DA REVERSÃO Valor contábil líquido 2010 Depreciação do período ( )= Valor contábil líquido 2011 Reversão Impairmente ( ,20) R$ ,00 R$ ,00 R$ ,20 R$ 9.913,80 CONTABILIZAÇÃO D- Imobilizado (redutora) C- receita impariment (outras rec operacionais) R$ 9.913,80 10

11 Um equipamento adquirido por R$ ,00 há um ano (2009), apresenta uma vida útil econômica remanescente de 5 anos e saldo residual de R$ ,00. Em departamento de marketing e a área comercial da empresa Tamborzé,verificaram, através de pesquisas de mercado, que os benefícios económicos futuros desse equipamento (para os próximos 5 anos) atenderiam a uma demanda anual de unidades de determinado produto, a um preço de R$ 12,00 a unidade. O departamento de produção observou que o custo de manutenção desse equipamento seria de R$ ,00/ano. Os custos diretos envolvidos com a fabricação do produto ascenderiam a R$ 7,00 por unidade. A área financeira alertou que a empresa estaria operando com uma taxa mínima de atratividade de 10% ao ano. Sabendo que o mercado pagaria R$ ,00 no equipamento, faça o teste de impairment. 2. Em em razão de recessão do pais O departamento de marketing e a área comercial da empresa repojetaram as receitas e taxa de descontos,confome abaixo Quantidade a ser vendida Taxa de descontos 15% As demais variáveis foram mantidas. Caso-=2 Sabendo que o mercado pagaria R$ ,00 no equipamento, faça o teste de impairment 11 Prof. Ms. José R. de Castro

12 Preço unitário $ 12,00 custo direto -$ 7,00 MCU $ 5,00 demanda anual ,00 MCT $ ,00 Custos de Manutenção -$ ,00 Resultado Anual $ ,00 Valor residual $ ,00 Valor de mercado $ ,00 Custo de aquisção R$ ,00 Valor residual Valor depreciável R$ ,00 R$ ,00 Depreciação acumulada ( )= R$ ,67 Valor contábil líquido R$ ,33 $ $ $ $ $ VP Taxa de desconto 10,00% a.a. R$ ,30 Valor presente (valor de uso) R$ ,30 0 g cf g cfj 4 g nj g cfj 10 i F NPV TESTE DE IMPAIRMENT Valor líquido de venda R$ ,00 Valor de uso R$ ,30 Valor líquido contábil líquido R$ ,33 Valor contábil menor Valor justo Não faz impairmente Prof. Ms. José R. de Castro

13 Preço unitário $ 12,00 custo direto -$ 7,00 MCU $ 5,00 demanda anual ,00 MCT $ ,00 Custos de Manutenção -$ ,00 Resultado Anual $ ,00 Valor residual $ ,00 Valor de mercado $ ,00 $ $ $ $ Custo Depr Residual ano , , ,33 ano , , ,67 ano , , ,00 ano , , ,33 ano , , ,67 ano , , , Valor contábil (recuperável) R$ ,33 Depreciação R$ ,67 VP Taxa de desconto 15,00% a.a. Valor presente (valor de uso) R$ ,77 Valor contábil líquido R$ ,

14 Valor contábil (recuperável) R$ ,33 Depreciação R$ ,67 Valor contábil líquido R$ ,67 TESTE DE IMPAIRMENT Valor contábil líquido R$ ,67 Valor líquido de venda R$ ,00 Valor em uso R$ ,77 Impairment ( , ) R$ 6.666,67 CONTABILIZAÇÃO D- Despesas de Impairment (DRE) C- Imobilizado (redutora) R$ 6.666,

15 ATIVIDADE -1 A empresa TAMBORZÉ adquiriu uma máquina mediante contrato de arrendamento mercantil financeiro em 60 parcelas de 3.000,00, no qual consta que o arrendatário tem a opção de adquirir a máquina ao final do arrendamento por um valor de ,00 que é suficientemente mais baixo do que o valor justo à data em que a opção se torne exercível. Sabendo-se que o valor residual garantido é de 9.000,00, assinale a alternativa correta: a) O valor residual não garantido é ,00. b) A opção de compra é de ,00. c) O valor residual não garantido é ,00. d) A opção de compra é obrigatória para o arrendatário e facultativa para o arrendador. 15 Prof. Ms. José R. de Castro

16 Normalmente nos o valor residual garantido está incluso na última parcela. Valor residual garantido R$ Valor das parcelas R$ Valor da 60 º parcela R$ Valor residual garantido tem por finalidade cobrir os gastos que o arrendador terá para colocar a máquina em condições de novo arrendamento, caso o arrendatário não exerça a opção de compra. Valor Residual Não Garantido = Opção de Compra - V RG Valor de compra R$ Valor residual garantido R$ Valor residual não garantido R$ opção de compra é facultativa para o arrendatário e caso seja exercida por ele, o arrendador terá a obrigação de vender a máquina pelo valor estipulado na opção de compra, que no caso é de , Prof. Ms. José R. de Castro

17 ATIVIDADE -2 (ICMS RJ): Em consonância com o CPC 06 (RI), determine o valor do Passivo Circulante da empresa Tamborzé a ser apurado logo após o reconhecimento contábil do contrato de arrendamento mercantil firmado entre ela e a empresa Zebereta Leasing S/A a, segundo o qual a empresa Tamborzé se obriga a pagar 5 (cinco) prestações anuais, mais o valor da opção de compra no montante de 760,00 ao final do quinto ano, juntamente com a última prestação anual; e a Zebereta Leasing S/A se obriga a entregar, nesse ato, o bem arrendado (um veículo que será utilizado para a empresa Tamborzé a em suas atividades operacionais normais). Sabe-se que: O contrato foi firmado em 31/12/ A primeira prestação venceu em 31/12/2012 e todas as demais prestações vencem no dia 31 de dezembro dos anos subsequentes. 2.O valor de mercado do bem arrendado, à vista, é de ,00. 3.A taxa de juros implícita no contrato é de 10% ao ano. 17 Prof. Ms. José R. de Castro

18 O balanço patrimonial da empresa Tamborzé apurado em 31/12/2011 imediatamente antes de o contrato em tela ter sido reconhecido contabilmente: A ,85 B ,00 C ,06 D ,21 E BALANÇO PATRIMONIAL DA EMPRESA TAMBORZÉ EM Ativo Circulante Caixa ANC Realizável a Longo Prazo Empréstimos a Coligadas Imobilizado Imóvel (-) Depreciação Acumulada Total Passivo Circulante Fornecedores Passivo Não Circulante Empréstimos Patrimônio Líquido Total Prof. Ms. José R. de Castro

19 19 Prof. Ms. José R. de Castro

20 Valor do bem Prazo 5 anos Taxa 10,00% a.a. Valor Residual Garantido R$ 763,04 PMT CÁLCULO DA PRESTAÇÃO -R$ Data Dívida de Pagamento Despesas Redução Arrendamento Mensal de juros da dívida a b= B-E c d= B X 10% e Anos R$ ,00 10% C-D , , , , , , , , , , , , , , , ,38 5 PMT+VRG , , ,96 + VRG R$ , , , ,00 20 Prof. Ms. José R. de Castro

21 Data Dívida de Pagamento Despesas Redução Arrendamento Mensal de juros da dívida a b= B-E c d= B X 10% e Anos R$ ,00 10% C-D , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , , ,00 Contabilização Débito Veículos Arrendados (ativo) ,00 Encargos financeiros a transcorrer (PC) ,00 Encargos financeiros a transcorrer (PÑC) ,06 Crédito a- Financiamento por Arrendamento Financeiro (Passivo Circulante) ,21 a- Financiamento por Arrendamento Financeiro (Passivo não Circulante) ,85 21 Prof. Ms. José R. de Castro

22 BALANÇO PATRIMONIAL DA EMPRESA TAMBORZÉ E APÓS O CONTRATO DE LEASING Ativo Circulante Caixa ANC Realizável a Longo Prazo Empréstimos a Coligadas Imobilizado Imóvel (-) Depreciação Acumulada Máquina Total Contabilização Débito Veículos Arrendados (ativo) ,00 Encargos financeiros a transcorrer (PC) ,00 Crédito Passivo Circulante Fornecedores ,00 Financiamento por Arrendamento ,21 Encargos financeiros a transcorrer ,21 Passivo Não Circulante Empréstimos ,00 Financiamento por Arrendamento Financiamento por Arrendamento , , , ,79 Patrimônio Líquido ,00 Total Encargos financeiros a transcorrer (PÑC) ,06 a- Financiamento por Arrendamento Financeiro (Passivo Circulante) ,21 a- Financiamento por Arrendamento Financeiro (Passivo não Circulante) ,85 22 Prof. Ms. José R. de Castro

23 A empresa Tamborzé (arrendatária) contratou no início do mês de janeiro/xx, na forma de arrendamento, um veículo. As características a contrato são as seguintes: valor da contraprestação mensal, vencível a final de cada mês = $ prazo de arrendamento = 36 meses valor residual a ser pago ao final do 36º mês = $ 120 taxa de juros implícita no contrato -1,03679% ao mês Vida útil do veículo cinco anos. ATIVIDADE -3 Valor do Leasing $ O contrato transfere substancialmente os riscos benefícios ao arrendatário, fazendo com que este arrendamento seja classificado como financeiro. Com isso para sua contabilização é necessário comparar justo do bem com o valor presente das prestação mínimas. Se a Tamborzé fosse comprar esse veículo, hoje à vista pagaria o valor de $ , sendo este seu valor justo Isto posto, pede-se: Efetuar Prof. ams. contabilização José R. de Castro no início do contrato 23

24 Valor do Véiculo? Valor da transação Prazo (anos) 36 Taxa de juros pactuada 1,03679% Valor Justo Valor da parcela mensal Valor residual 120 Vida útil anos 5

25 Data Dívida de Pagamento Despesas Redução Arrendamento Mensal de juros da dívida ,00 1,03679% , ,00 311,04 688, , ,00 303,89 696, , ,00 296,68 703, , ,00 289,38 710, , ,00 282,02 717, , ,00 274,57 725, , ,00 267,05 732, , ,00 259,45 740, , ,00 251,78 748, , ,00 244,02 755, , ,00 236,18 763, , ,00 228,26 771,74 Passivo Circulante Passivo não Circulante , , , , ,00 220,26 779, , ,00 212,17 787,83

26 , ,00 220,26 779, , ,00 212,17 787, , ,00 204,01 795, , ,00 195,75 804, , ,00 187,42 812, , ,00 178,99 821, , ,00 170,48 829, , ,00 161,88 838, , ,00 153,19 846, , ,00 144,41 855, , ,00 135,54 864, , ,00 126,58 873, , ,00 117,52 882, , ,00 108,37 891, , ,00 99,13 900, , ,00 89,79 910, , ,00 80,35 919, , ,00 70,81 929, , ,00 61,18 938, , ,00 51,45 948, , ,00 41,61 958, , ,00 31,68 968, , ,00 21,64 978, ,00 11, ,51 Passivo Ñ Circulante , , ,32 Total Geral

27 Data Dívida de Pagamento Despesas Redução Arrendamento Mensal de juros da dívida ,00 1,03679% , ,00 311,04 688, , ,00 303,89 696, , ,00 296,68 703, , ,00 289,38 710, , ,00 282,02 717, , ,00 274,57 725, , ,00 267,05 732, , ,00 259,45 740, , ,00 251,78 748, , ,00 244,02 755, , ,00 236,18 763, , ,00 228,26 771,74 Passivo Circulante Passivo não Circulante , , , , ,00 220,26 779, , ,00 212,17 787,83 Veículos Arrendados (ativo) Contabilização 1 Débito Crédito ,00 Encargos financeiros a transcorrer (PC) 3.244,32 Encargos financeiros a transcorrer (PÑC) 2.875,68 a- Financiamento por Arrendamento Financeiro (Passivo Circulante) ,00 a- Financiamento por Arrendamento Financeiro (Passivo não Circulante) ,00 R$ , ,00

28 Data Dívida de Pagamento Despesas Redução Arrendamento Mensal de juros da dívida ,00 1,03679% , ,00 311,04 688, , ,00 303,89 696, , ,00 296,68 703, , ,00 289,38 710, , ,00 282,02 717, , ,00 274,57 725, , ,00 267,05 732, , ,00 259,45 740, , ,00 251,78 748, , ,00 244,02 755, , ,00 236,18 763, , ,00 228,26 771,74 Passivo Circulante , , ,69 Passivo não Circulante , ,00 220,26 779, , ,00 212,17 787,83 Contabilização subsequente ao final do 1º mês Débito Crédito Financiamento por Arrendamento Financeiro (PC) 1.000,00 a Disponibilidade (pelo pgt. Da 1º prestação) 1.000,00 Financiamento por Arrendamento Financeiro (PÑC) 1.000,00 a Financiamento por Arrendamento Financeiro (PC) 1.000,00 (pelo decurso de tempo) Despesa Financeira 311,04 a- Encargos Financeiros a Transcorrer (Passivo Circulante) 311,04 (pelo reconhecimento da despesas financeira) Encargos Financeiros a Transcorrer (Passivo Circulante) 220,26 a- Encargos Financeiros a Transcorrer (Passivo Ñ Circulante) 220,26 (pelo decurso de tempo) Despesa de Depreciação 498,00 a- Depreciação acumulada de Veículos Arrendados 498,00 (Pela depreciação do bem)

29 ATIVIDADE 9 A Cia Tamborzé alienou um veículo através de arrendamento mercantil financeiro com as seguintes características: Valor de mercado = ,00 Prazo do contrato = 60 meses Valor da prestação = 4.800,00O valor de mercado do veículo na data de aquisição é igual ao valor presente das contraprestações do arrendamento financeiro. 29 Prof. Ms. José R. de Castro

30 ATIVIDADE 9 30 Prof. Ms. José R. de Castro