CPC 06 Arrendamento Mercantil

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Kléber Vilaverde de Almada
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1 COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS - CPC CPC 06 Arrendamento Mercantil O Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC) no âmbito da Gestão Contábil com o pronunciamento técnico CPC 06, tem por objetivo determinar, para arrendatários e arrendadores, as políticas contábeis e divulgações apropriadas a aplicar em relação a arrendamentos mercantis. 1

técnico CPC 06, tem por objetivo determinar, para arrendatários e arrendadores, as

2 COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS - CPC CPC 06 Arrendamento Mercantil De acordo com o CPC 06, um arrendamento mercantil é considerado financeiro quando transferir de forma substancial todos os riscos e benefícios inerentes à propriedade, e é considerado operacional quando esse não transferir esses riscos e benefícios.

transferir de forma substancial todos os riscos e benefícios inerentes à

3 Arrendamento COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS - CPC CPC 06 Arrendamento Mercantil mercantil operacional: pagamentos deste tipo de arrendamento necessitam ser reconhecidos como despesa numa base de linha reta na vigência do arrendamento, exceto se uma outra base sistemática aprensentar-se mais representativa.

necessitam ser reconhecidos como despesa numa base de linha reta na vigência

4 Arrendamento COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS - CPC CPC 06 Arrendamento Mercantil mercantil financeiro: no início do prazo do contrato é necessário que os arrendatários reconheçam esse tipo de arrendamento como ativos e passivos nos seus balanços por quantias iguais ao valor justo da propriedade arrendada. Vale lembrar que este tipo de arrendamento dá origem a uma despesa de depreciação relativa a ativos depreciáveis, da mesma maneira que uma despesa financeira para cada período contábil.

balanços por quantias iguais ao valor justo da propriedade arrendada.

5 Ainda COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS - CPC CPC 06 Arrendamento Mercantil é preciso levar em conta que se não houver certeza razoável de obtençao da propriedade por parte do arrendatário no fim do prazo do arrendamento mercantil, o ativo devará ser depreciado em sua totalidade na vigência do arrendamento mercantil ou da sua vida útil, dependendo do que for menor.

arrendatário no fim do prazo do arrendamento mercantil, o ativo devará ser depreciado em sua

6 COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS - CPC CPC 06 Arrendamento Mercantil Em suma o Pronunciamento Técnico CPC 06 descreve sobre os arrendamentos marcantil e operacional de arrendador, onde temos como pontos-chave: Arrendamento mercantil operacional: para esse tipo de arrendamento os arrendarores deverão exibir os ativos nos seus balanços, de acordo com a natureza do ativo. Para ativos arrendáveis depreciáveis a depreciação deverá ser calculada seguindo regras aplicavéis a Ativo Imobilizado.

operacional: para esse tipo de arrendamento os arrendarores deverão exibir os ativos nos seus balanços, de acordo com a

7 Arrendamento CPC COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS CPC 06 Arrendamento Mercantil mercantil financeiro: arrendadores devem reconhecer em seu balanço patrimonial ativos mantidos por um arrendamento mercantil financeiro e exibí-los como conta a receber por um valor semelhante ao investimento líquido no arrendamento mercantil.

patrimonial ativos mantidos por um arrendamento mercantil financeiro e exibí-los

8 COMITÊ DE PRONUNCIAMENTOS CONTÁBEIS - CPC CPC 06 Arrendamento Mercantil Transação de Venda e Leaseback Segundo o CPC 06 transação de venda e leaseback envolve a venda do ativo e o arrendamento mercantil do mesmo ativo. Para uma transação de venda e leaseback o tratamento contábil é dependente do tipo de arrendamento mercantil envolvido.

ativo e o arrendamento mercantil do mesmo ativo.

9 LANÇAMENTOS CONTÁBEIS 1. LEASING FINANCEIRO De acordo com a NBC T 10.2, na arrendatária, no contrato de leasing financeiro, o valor do bem arrendado integra o imobilizado no ativo permanente,(atualmente Ativo Não Circulante) em contrapartida ao valor total das contraprestações e do valor residual que deve ser registrado no passivo circulante ou no exigível a longo prazo.

imobilizado no ativo permanente,(atualmente Ativo Não Circulante) em contrapartida ao valor

10 SITUAÇÕES Exemplos de situações que individualmente ou em conjunto levariam normalmente a que um arrendamento mercantil fosse classificado como arrendamento mercantil financeiro são: (a) o arrendamento mercantil transfere a propriedade do ativo para o arrendatário no fim do prazo do arrendamento mercantil; (b) o arrendatário tem a opção de comprar o ativo por um preço que se espera seja suficientemente mais baixo do que o valor justo à data em que a opção se torne exercível de forma que, no início do arrendamento mercantil, seja razoavelmente certo que a opção será exercida;

arrendamento mercantil; (b) o arrendatário tem a opção de comprar o ativo por um preço que se espera seja suficientemente mais baixo do que o

11 SITUAÇÕES (c) o prazo do arrendamento mercantil referese à maior parte da vida econômica do ativo mesmo que a propriedade não seja transferida; (d) no início do arrendamento mercantil, o valor presente dos pagamentos mínimos do arrendamento mercantil totaliza pelo menos substancialmente todo o valor justo do ativo arrendado; e (e) os ativos arrendados são de natureza especializada de tal forma que apenas o arrendatário pode usá-los sem grandes modificações.

do arrendamento mercantil totaliza pelo menos substancialmente todo o valor justo do ativo arrendado; e (e) os

12 Exemplo: Valor do bem financiado: R$ ,00, a ser pago em 36 parcelas mensais, iguais e sucessivas: D MÁQUINAS E EQUIPAMENTOS (Imobilizado Ativo Não Circulante) R$ ,00 C FINANCIAMENTOS LEASING (Passivo Circulante) R$ ,00 C FINANCIAMENTOS LEASING (Exigível a Longo Prazo) R$ ,00

E EQUIPAMENTOS (Imobilizado Ativo Não Circulante) R$ 36.

13 ENCARGO FINANCEIRO A APROPRIAR A diferença entre o valor total das contraprestações, adicionado do valor residual, e o valor do bem arrendado, deve ser registrada como encargo financeiro a apropriar em conta retificadora das contraprestações e do valor residual. O pagamento antecipado do valor residual deve ser considerado como uma contraprestação, sendo-lhe atribuído tratamento semelhante.

apropriar em conta retificadora das contraprestações e do valor residual.

14 Exemplo: Valor do bem arrendado: R$ ,00 Valor total das parcelas (incluindo juros): R$ ,00 Valor residual: R$ 5.000,00 Então teremos: Valor total a ser pago (incluindo juros) = R$ ,00 + R$ 5.000,00 = R$ ,00 Encargo financeiro a apropriar: R$ ,00 valor do bem R$ ,00 = R$ ,00.

15 Contabilização: D ENCARGOS FINANCEIROS A APROPRIAR (Conta Redutora Financiamentos Passivo Circulante) C - FINANCIAMENTOS LEASING (Passivo Circulante/Exigível a Longo Prazo) R$ ,00

16 APROPRIAÇÃO DO ENCARGO FINANCEIRO MENSAL O encargo financeiro deve ser apropriado ao resultado, de acordo com o regime de competência, a débito da conta de despesa financeira e a crédito da conta de encargos financeiros a apropriar. Exemplo: D DESPESAS FINANCEIRAS (Conta de Resultado) C - ENCARGOS FINANCEIROS A APROPRIAR (Conta Redutora Financiamentos Passivo Circulante) R$ 500,00

conta de encargos financeiros a apropriar.

17 2. LEASING OPERACIONAL As operações de arrendamento operacional, por serem em modalidade em que o bem arrendado proporciona a utilização dos serviços sem que haja comprometimento futuro de opção de compra - caracterizando-se, essencialmente, como uma operação de aluguel - não devem integrar as contas do balanço patrimonial.

haja comprometimento futuro de opção de compra - caracterizando-se,

18 2. LEASING OPERACIONAL As obrigações decorrentes do contrato de arrendamento operacional não devem integrar as contas do passivo circulante ou exigível a longo prazo, exceto pela parcela devida no mês. As despesas devem ser reconhecidas no resultado pelo critério pro rata dia, em função da data de vencimento das contraprestações, mediante a utilização do método linear, observada a competência.

mês. As despesas devem ser reconhecidas no resultado pelo critério pro rata dia, em função da data

19 Exemplo: Contrato de arrendamento operacional, no valor mensal de R$ 1.000,00, sendo pago todo dia 15 do mês subseqüente ao arrendado. O início do arrendamento ocorreu em 15 de setembro de Apropriação no mês de setembro de 2006: Cálculo do rateio: Valor mensal devido: R$ 1.000,00 Número de dias transcorridos de 15/09/2006 a 30/09/2006: = 16 dias Nota: observe que o próprio dia do início de arrendamento conta para cálculo R$ 1.000,00 : 30 x 16 dias = R$ 533,33 D - ARRENDAMENTO MERCANTIL (Conta de Resultado) C ARRENDAMENTOS A PAGAR (Passivo Circulante) R$ 533,33

000,00 Número de dias transcorridos de 15/09/2006 a 30/09/2006: 30 14 = 16 dias Nota: observe que o próprio dia do início de arrendamento conta

20 Lançamento contábil: 2. Por ocasião do pagamento da parcela de arrendamento, em 15/10/2006: D ARRENDAMENTOS A PAGAR (Passivo Circulante) C - BANCOS CTA. MOVIMENTO (Ativo Circulante) R$ 1.000,00 3. Complemento do valor do arrendamento mensal devido no período de 01/10 a 14/10/2006 (R$ 1.000,00 R$ 533,33 valor já registrado na conta Arrendamentos a Pagar): D - ARRENDAMENTO MERCANTIL (Conta de Resultado) C ARRENDAMENTOS A PAGAR (Passivo Circulante) R$ 466,67

- BANCOS CTA. MOVIMENTO (Ativo Circulante) R$ 1.000,00 3.

21 Lançamento contábil: 4. Apropriação do período 15/10 a 31/10/2006: Cálculo do rateio: Valor mensal devido: R$ 1.000,00 Número de dias transcorridos de 15/10/2006 a 31/10/2006: = 17 dias Nota: observe que o próprio dia do início de arrendamento conta para cálculo R$ 1.000,00 : 31 x 17 dias = R$ 548,38

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