Curso Preparatório Suficiência CFC. Novas Normas

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1 Curso Preparatório Suficiência CFC Novas Normas

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3 Alcance da Norma Vigência Aplicável para períodos anuais a partir de 1 de janeiro de Revogada as normas CPC 17 - Contratos de Construção CPC 30 - Receitas ICPC 02 Contrato de construção do setor imobiliário ICPC 11 Recebimento em transferência de ativos de clientes Não se aplica o CPC 47 Arrendamento mercantil; Contrato de seguro; Instrumentos financeiros; Permutas entre entidades para negócios similares.

4 Definições Obrigação de desempenho Promessa em contrato com cliente para a transferência ao cliente de: (a) (b) bem ou serviço que seja distinto; ou série de bens ou serviços distintos que sejam praticamente os mesmos e que tenham o mesmo padrão de transferência para o cliente. Passivo de contrato Obrigação da Empresa de transferir bens ou serviços ao cliente, em relação aos quais a Empresa recebeu contraprestação do cliente. Preço da transação Valor da contraprestação à qual a Empresa espera ter direito em troca da transferência de bens ou serviços prometidos ao cliente, excluindo valores cobrados em nome de terceiros.

5 Desafios da nova norma Reconhecimento pode ser em um momento ou ao longo do tempo; Somente poderão reconhecer as receitas, quando houver a transferência do controle ao cliente, de bens ou serviços prometidos; Analisar se existem fatores que poderão impedir o reconhecimento da Receita, como a alta probabilidade do cliente não honrar o pagamento; Descasamento entre o reconhecimento tributário (emissão da NF) e o reconhecimento contábil da receita. Requer mudanças de processo interno e contábil, bem como tecnológicas; Maior grau de julgamento, para o reconhecimento e determinação do valor; Requer maior divulgação.

6 Indícios de Controle O cliente tem a obrigação de pagar pelo ativo; O cliente possui a titularidade legal do ativo; A Empresa transferiu a posse física do ativo; O cliente possui risco e benefícios significativos da propriedade do ativo; O cliente aceitou ativo.

7 Contrato com o cliente Aprovado o contrato Verbal Por escrito Possível identificar Direitos (contas a receber/receita) Obrigações (contas a pagar/custo) Substancia comercial Provável recebimento da contraprestação

8 Etapas de reconhecimento e mensuração da Receita Etapa 1: Identificar o(s) contrato(s) com o cliente Etapa 2: Identificar as obrigações de desempenho separadas no contrato Etapa 3: Determinar o preço da transação Etapa 4: Alocar o preço da transação às obrigações de desempenho separadas Etapa 5: Reconhecer receita quando cada obrigação de desempenho for satisfeita

9 Reconhecimento O reconhecimento será realizado pela analise de 5 etapas: Identificação do Contrato Quando atender todos os critérios: (a) aprovarem o contrato; (b) quando identificar os direitos entre as partes; (c) quando identificar os termos de pagamento; (d) quando o contrato tiver substancia comercial; (e) quando for provável que vai receber a contraprestação. Identificação das obrigações de desempenho No inicio do contrato, deve avaliar e identificar as obrigações de desempenho de cada bem ou serviço, ou uma série de bens e serviços distintos que sejam substancialmente os mesmos e que tenham o mesmo padrão de transferência.

10 Reconhecimento Determinação do preço É o valor da contraprestação que espera ter direito em troca da transferência dos bens ou serviços prometidos ao cliente. Pode incluir valores fixos, valores variáveis ou ambos. Presumisse que o contrato será seguindo, não havendo cancelamento, renovação ou cancelamento. Alocação do preço Alocar o preço da transação a cada obrigação de desempenho, pelo valor que reflita o valor da contraprestação ao qual espera ter direito em troca da transferência dos bens ou serviços prometidos ao cliente. Determinar o preço de venda individual no início do contrato, e deve alocar o preço da transação proporcionalmente a esses preços de venda individuais.

11 Reconhecimento Satisfação da obrigação de desempenho Deve reconhecer receitas quando satisfizer à obrigação de desempenho ao transferir o bem ou o serviço ao cliente. O ativo é considerado transferido quando o cliente obtiver o controle desse ativo.

12 Etapas para o reconhecimento e mensuração Deve-se contabilizar o contrato quanto atendido todos os critérios: As partes do contrato aprovaram o contrato; A Empresa pode identificar os direitos de cada parte em relação aos bens e serviços a serem transferidos; A Empresa pode identificar os termos de pagamento; O contrato possui substancia comercial; É provável que a Empresa irá receber a contraprestação à qual terá direito em trica dos bens e serviços que serão transferidos ao cliente.

13 Combinação do contrato Se houver contratos com a mesma contraparte, com datas próximas, deve combinar os contratos. Deve contabilizar como único contrato, se um ou mais critérios forem atendidos: os contratos forem negociados como um pacote com um único objetivo comercial; o valor da contraprestação a ser paga pelo contrato depende do preço ou do desempenho de outro contrato; ou os bens ou serviços prometidos nos contratos constituem uma única obrigação de desempenho.

14 Modificação do contrato Deve contabilizar uma modificação de contrato como contrato separado se ambas as condições forem atendidas: o alcance do contrato aumentar devido à inclusão de bens ou serviços prometidos que sejam distintos; e o preço do contrato aumentar o valor da contraprestação, e quaisquer ajustes apropriados desse preço para refletir as circunstâncias do contrato específico.

15 Custos do contrato Custo Incremental Deve reconhecer como ativo os custos incrementais para obtenção de contrato com cliente, se a entidade espera recuperar esses custos. Amortização Deve ser amortizado em base sistemática que seja consistente com a transferência ao cliente dos bens ou serviços aos quais o ativo se refere. Deve reconhecer o ativo a partir dos custos incorridos para cumprir o contrato, quando atenderem a todos os critérios a seguir: Custo para cumprir o contrato Custos diretamente ao contrato ou custos relativos a serviços a serem prestados de acordo com a renovação de contrato ou custos para projetar o ativo a ser transferido; os custos geram ou aumentam recursos que serão usados para cumprir com a obrigações de desempenho no futuro; e custos que esperam ser recuperados.

16 Outras informações importantes Redução ao valor recuperável Deve reconhecer a perda por redução ao valor recuperável no resultado quando exceder: Venda com direito a devolução A receita não deve ser reconhecida para os produtos que se espera que sejam devolvidos. Valor da contraprestação a receber (-) Custos diretos ainda não reconhecidos Também deve ajustar para refletir os efeitos do risco de crédito do cliente. Garantias Se o cliente tiver a opção de comprar a garantia separadamente, a garantia deve ser um serviço distinto. Se o cliente não tiver opção de comprar a garantia separadamente, deve contabilizar a garantia de acordo com o CPC 25 Provisões, Passivos Contingentes e Ativos Contingentes.

17 Opções do cliente Serviços adicionais Se o cliente tiver a opção de adquirir bens ou serviços adicionais proporcionando um direito material ao cliente que não o receberia sem celebrar esse contrato, será uma obrigação de desempenho. Opções de compra ou a termo Se a empresa tiver obrigação ou direito de recomprar o ativo, isso deve ser tratado como arrendamento mercantil ou como acordo de financiamento. Opção de venda Se tiver a obrigação de recomprar o ativo por um preço inferior ao preço de venda original do ativo, o cliente tem incentivo econômico significativo para exercer esse direito. Trata-se de arrendamento mercantil. Se o preço de recompra do ativo for igual ou superior ao preço de venda original e for superior ao valor de mercado esperado do ativo, o contrato é, de fato um acordo de financiamento.

18 Divulgações requeridas: Divulgar informações suficientes para permitir aos usuários de demonstrações contábeis compreender a natureza, o valor, a época e a incerteza de receitas e fluxos de caixa provenientes de contratos com clientes. Divulgar informações qualitativas e quantitativas sobre todos os itens seguintes: (a) (b) (c) contratos com clientes; julgamentos significativos e mudanças; quaisquer ativos reconhecidos a partir dos custos para obter ou cumprir o contrato.

19 Conclusão A receita é uma das principais métricas de avaliação de desempenho e uma das mais utilizadas para fraudes e manipulações contábeis. É preciso se aprofundar nos critérios da IFRS 15, os impactos envolvem questões tributárias, financeiros e societárias. Não será possível reconhecer receitas apenas pela análise das notas fiscais. Crucial o entendimento da companhia e suas transações, para o adequado reconhecimento das receitas.

20 Exemplo de divulgação:

21 Exemplo de divulgação:

22 CPC 48 Instrumentos Financeiros

23 Alcance da Norma Vigência Aplicável para períodos anuais a partir de 1 de janeiro de Revogada as normas OCPC 03 - Instrumentos financeiros: reconhecimento, mensuração e evidenciação. Trata-se de um resumo dos pronunciamentos técnicos 38, 39 e 40. ICPC 06 - Hedge de investimento líquido em operação no exterior. CPC 38 - Reconhecimento e mensuração (parcial) CPC 38 não está revogado nas seguintes situações: Entidades que utilizam o CPC-PME; Entidades que optarem pelo registro de Hedge Accounting; e Entidades seguradoras que optarem por utilizá-lo até 1 de janeiro de 2021.

24 O que mudou Novas Diretrizes nos temas: Classificação, mensuração e contabilização de ativos e passivos financeiros: propõe uma nova classificação como: custo amortizado, ao valor justo por meio de outros resultados abrangentes ou ao valor justo por meio do resultado, com base no modelo de negócios para a gestão de ativos e nas características de fluxo de caixa contratual do ativo financeiro. Impairment: a provisão ao valor recuperável de ativos financeiros passa a ter como base a perda esperada de crédito, ao invés da perda incorrida. Contabilização de Hedge: representação do efeito na gestão de riscos no que tange a instrumentos financeiros derivativos, no qual a Empresa administra as exposições que a afetam seu resultado.

25 Definição Instrumento financeiro: é um contrato que dá origem a um ativo financeiro, a um passivo financeiro ou a um instrumento patrimonial. Ativo financeiro contém as seguintes características: Caixa; Instrumento patrimonial de outra entidade. Direito contratual de receber caixa ou outro ativo financeiro de outra entidade ou de trocar ativos Passivo financeiro estabelece: Uma obrigação contratual de entregar caixa ou outro ativo financeiro a outra Empresa; A troca de ativos ou passivos financeiros em condições que são potencialmente desfavoráveis; e Um contrato que pode ser liquidado em ações da própria empresa.

26 Definição Instrumento Financeiro Derivativo possui três características simultâneas: Investimento inicial nulo ou muito pequeno; Está baseado em um ou mais itens subjacentes; e Será liquidado por diferença (pelo líquido) em data futura.

27 Mensuração Ativo Financeiro Os instrumentos financeiros devem ser mensurados pelo seu valor justo mais os custos incorridos para a sua obtenção ou emissão, com exceção do Contas a Receber que deve aplicar o CPC 47 - Receitas. A mensuração subsequente dos instrumentos financeiros dependerá de sua classificação, conforme demonstrado abaixo: Categoria Critério para classificação CA Custo Amortizado VJORA Valor Justo por Meio de Outros Resultados Abrangentes VJR Valor Justo por Meio de Resultado Manter ativos com a finalidade de receber fluxos de caixas contratuais; e Os fluxos de caixas contratuais são, exclusivamente, Pagamentos de Principal e Juros sobre o valor do principal em aberto. Manter ativos tanto pelo recebimento de fluxos de caixas contratuais quanto pela venda de ativos financeiros; e Os fluxos de caixas contratuais são, exclusivamente, Pagamentos de Principal e Juros sobre o valor do principal em aberto. Todos os ativos financeiros que não atenderem aos critérios de classificação mensurados descritos anteriormente

28 Mensuração Passivo Financeiro Regra Geral, são classificados como custo amortizado, exceto: Passivos financeiros mensurados ao valor justo por meio do resultado; Contratos de garantia financeira; Compromissos de conceder empréstimo com taxa de juros abaixo do mercado; e Passivos financeiros que surjam quando a transferência do ativo financeiro não se qualificar para o desreconhecimento ou quando a abordagem do envolvimento continuo for aplicável.

29 Reclassificação A Empresa não é permitida reclassificar qualquer passivo financeiro. A reclassificação dos ativos financeiros é permitida se a Empresa mudar seu modelo de negócios para a gestão desses ativos financeiros. Espera-se que essas alterações sejam pouco frequentes e ocorram, por exemplo, quando a entidade tiver adquirido, alienado ou encerrado uma linha de negócios.

30 Redução ao Valor Recuperável (Impairment) A Empresa deve avaliar em cada balanço se existe evidencia de que um ativo financeiro ou um grupo de ativos financeiros está sujeito à perda no valor recuperável e, consequentemente, contabilizar a perda estimada do ativo. Norma Anterior CPC 48 Perdas de crédito incorridas são estimadas com base em eventos de crédito já incorridos. Perdas de crédito esperadas são perdas estimadas em função de eventos de crédito do passado, presente e futuro, considerando perspectivas macroeconômicas.

31 Contabilização de Hedge As empresas podem aplicar hedge accounting para mais componentes de risco individuais nas transações, criando flexibilidade, particularmente para contratos vinculados a commodities. A nova norma busca alinhar a contabilidade com as políticas de gerenciamento de risco e é mais baseada em princípios que a norma anterior. Hedge accounting continuar a ser opcional e complexo.

32 Principais alterações - Contabilização de Hedge Descrição Norma Anterior CPC 48 Riscos elegíveis para objeto de Hedge Itens Financeiros Todos os itens Teste de Efetividade 80%-125% Sim Não Teste de efetividade retrospectivo Sim Não Teste de efetividade quantitativo Sim Depende Teste de efetividade qualitativo Não Depende Contabilização especial dos custos do hedge Não Sim Balanceamento da relação de hedge Não Sim Redesignação se inefetivo, mas inalterado no gerenciamento do risco Sim Não

33 Divulgação As Empresas devem fornecer informações suficientes para que os usuários possam avaliar: A importância na posição patrimonial e a performance da entidade; e A natureza e a extensão dos riscos oriundos das operações com instrumentos financeiros e a maneira pela qual a entidade administra esses riscos. É fundamental que esses objetivos sejam cumpridos pela política de evidenciação da Empresa. Deve-se evidenciar, no balanço patrimonial ou em notas explicativas, o valor contábil das seguintes categorias de instrumentos financeiros, conforme CPC 40: Ativos/passivos financeiros mensurados pelo valor justo por meio do resultado; Ativos/passivos financeiros mensurados pelo custo amortizado; e Ativos financeiros mensurados ao valor justo por meio de outros resultados abrangentes.

34 Exemplo de divulgação:

35 Exemplo de divulgação:

36 Exemplo de divulgação:

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38 Nova norma Os contratos de arrendamento serão reconhecidos como um direito de uso (intangível) e um passivo para os pagamentos futuros. Na nova definição de arrendamento, abrange todos os contratos com direito de uso e controle de um ativo qualificável. Despesas de arrendamento não são mais lineares, sendo maior maios no inicio do contrato. Alteração na classificação no resultado, tendo despesas operacionais e financeiras. Impacto no EBITDA e fluxo de caixa Os elementos variáveis de pagamentos não são reconhecidos no passivo, sendo registrados como despesa. Existe algumas exceções para arrendamentos de menor valor e prazo. Ativos e passivos de arrendamento devem divulgados separadamente.

39 Impacto da Nova norma Descrição Custos Depreciação e amortização Arrendamento Financeiro Depreciação Norma Anterior Arrendamento Operacional Despesas com aluguel Nova Norma Arrendamento (Todos) Depreciação Despesas Financeiras Juros Juros EBITDA

40 Análise O contrato contém arrendamento O contrato contém arrendamento O contrato contém arrendamento Cliente Sim Sim Há um ativo identificado? O cliente obtém todos os benefícios econômicos do ativo? O cliente ou o Fornecedor decide como e para qual propósito o ativo é usado? O cliente pode operar o ativo, sem interferência do fornecedor? Sim Sim Não O cliente projetou o ativo e definiu como e para qual propósito utiliza-lo. Não Não Fornecedor Não O contrato não contém arrendamento O contrato não contém arrendamento O contrato não contém arrendamento O contrato não contém arrendamento

41 Há um ativo identificado? Referencia na Norma itens B13-B20 Direito de controle é obtido se for obtido: direito sobre todos os benefícios econômicos; e direito para dirigir o uso do ativo Um contrato é, ou contém, um arrendamento se der o direito de controle sobre um ativo, por um período de tempo, em troca de remuneração.

42 Identificando um ativo Um ativo normalmente é explicitamente identificado em um contrato. Em alguns casos, pode estar implicitamente identificado. O direito substantivo de substituição existe quando o fornecedor: tiver o direito de substituir o ativo; e se beneficiar economicamente desse direito. Importante - avaliar se o fornecedor tem o direito para substituir o ativo. Avaliação deve ser feita no início do contrato.

43 Ativo Identificável Visão do Arrendatário Segregar os componentes do contrato: ativos identificados outros componentes alocar o valor do contrato preço relativo individual preço agregado de outros itens Visão do Arrendador aplicar itens 73 a 90 do CPC 47 Receita de contratos Alocar o preço do contrato para cada obrigação de desempenho: com base no preço de venda individual considerando eventuais descontos, contraprestações variáveis e eventuais alterações no contrato.

44 O cliente obtém todos os benefícios econômicos do ativo? Referencia na Norma itens B21-B23 Quando se obtém o controle sobre o uso do ativo, é provável que os benefícios econômicos sejam atribuídos ao Cliente. Cláusulas protetivas do fornecedor definem o escopo de uso do ativo mas, isoladamente, podem não impedir o cliente de controlar o uso do ativo.

45 O cliente ou o fornecedor decide como e para qual propósito o ativo é usado? Referencia na Norma itens B25-B30 O Cliente determina o uso de um ativo se: puder definir como e para qual propósito o ativo será utilizado; ou as decisões sobre como e para qual propósito do uso do ativo estiverem predeterminadas e: o cliente operar o ativo, sem que o fornecedor tenha o direito de mudar as instruções de operação; ou o cliente projetou o ativo de forma que sua operação seja predeterminada para atender seus propósitos.

46 O cliente pode operar o ativo, sem interferência do fornecedor? Referencia na Norma itens B24 (b) (i) Quando não está explícito quem determina o uso do ativo (Cliente ou Fornecedor), então deve ser considerado quem tem o direito de alterar como e para qual propósito o ativo será utilizado. Exemplos desse tipo de decisão podem ser: mudar o produto fabricado pelo ativo mudar o horário ou a época de uso do ativo mudar o local, cidade, país de uso do ativo decidir se o produto será fabricado, e qual a quantidade.

47 O cliente projetou o ativo e definiu como e para qual propósito utiliza-lo Referencia na Norma itens B24 (b) (ii) Como regra geral, a Empresa não deve considerar decisões que sejam predeterminadas antes do início do período contratual do ativo, exceto quando o cliente tenha desenhado ou especificado o ativo de forma a predeterminar como e para qual propósito será utilizado durante o período contratual.

48 Reconhecimento Inicial Concluído o processo de análise e identificado que o contrato contém arrendamento, efetua-se o seu registro. Para todos os contratos que contém um arrendamento, deve-se registrar: Ativo direito de uso Passivo divida do arrendamento

49 Prazo Contratual O prazo do contrato de arrendamento é o período não cancelável, considerando: períodos cobertos por opção de extensão de prazo períodos cobertos por opção de término antecipado Atentar-se para: Considerar fatos e circunstâncias que criam um incentivo econômico para o uso da opção. Reavaliar periodicamente a opção de extensão de prazo, em virtude de novos eventos ou mudanças nas circunstâncias

50 Prazo Contratual O prazo do contrato de arrendamento é o período não cancelável, considerando: períodos cobertos por opção de extensão de prazo períodos cobertos por opção de término antecipado Atentar-se para: Considerar fatos e circunstâncias que criam um incentivo econômico para o uso da opção. Reavaliar periodicamente a opção de extensão de prazo, em virtude de novos eventos ou mudanças nas circunstâncias

51 Mensuração Inicial Ativo Registrado pelo custo, o qual inclui: O valor do passivo do arrendamento; Qualquer pagamento feito antes do início do arrendamento; Custos diretos incorridos pelo arrendatário; e Custos a serem incorridos pelo arrendatário na remoção ou desmantelamento do ativo. Passivo Valor presente dos pagamentos não realizados, considerando: Pagamentos fixos; Pagamentos variáveis (índices ou taxas); Valor residual; Preço de exercício da opção de compra; Penalidades para terminar o contrato

52 Mensuração Subsequente - Ativo O direito de uso deve ser mensurado pelo modelo do custo. Ou seja: (a) Menos a depreciação acumulada e perdas por impairment; e (b) Ajustado por remensurações do passivo. Se for prevista a transferência do ativo ao final do contrato, a depreciação deve cobrir o período do início do contrato até o fim da vida útil do ativo. Se não for prevista a transferência, a depreciação deverá cobrir o período até o fim da vida útil do ativo ou o fim do contrato, o que ocorrer antes. Os ajustes da remensuração do passivo tem como contrapartida o direito de uso.

53 Mensuração Subsequente - Passivo O passivo de arrendamento deve ser avaliado pelo valor presente dos pagamentos não realizados: (a) Acrescido dos juros; (b) Reduzido pelos pagamentos realizados; e (c) Ajustado por remensurações do passivo. O passivo poderá ser remensurado para refletir mudanças no fluxo de pagamentos, se: houver mudança no valor a ser pago pelo valor residual; houver mudança no pagamento devido a um índice ou taxa utilizado para determinar o valor do pagamento. O passivo poderá ser descontado por uma taxa de desconto revisada, se : houver mudança no prazo do contrato; ou houver mudança na avaliação da opção de compra do ativo. A taxa de desconto é a taxa implícita do contrato ou a taxa incremental de empréstimo.

54 Modificações do Contrato A modificação é tratada como um contrato separado se ocorrer: adição de novos ativos aumento no valor a pagar A modificação é tratada como um mesmo contrato se ocorrer: alteração no valor alocado para os mesmos ativos alteração do prazo, prevista no contrato (opção) o uso de uma taxa de desconto revisada A alteração no valor do passivo, em virtude de uma modificação tratada como um mesmo contrato, deve ser registrada: como uma redução no valor do ativo, quando resultar de rescisão total ou parcial do passivo (ganho ou perda no resultado). todas outras modificações, como ajuste no valor do ativo.

55 Isenções Arrendamentos de curto prazo Ativos com valor pequeno Em qualquer dos casos, o pagamento do leasing será registrado como despesa. A Empresa deve considerar a existência de um novo contrato se: houver uma modificação no arrendamento; ou alteração nos termos do arrendamento.

56 Classificação Direito de uso do ativo: rubrica específica no balanço; ou incluir o direito de uso, na mesma rubrica que o ativo arrendado seria registrado e divulgar em nota explicativa da classificação Passivo -arrendamento: rubrica específica no balanço; ou No resultado e resultado abrangente: divulgar em nota explicativa em qual rubrica esse passivo foi classificado a depreciação do direito de uso, deve ser divulgado em conta distinta dos juros sobre o passivo. os juros são registrados no resultado financeiro No fluxo de caixa: pagamento do principal => atividade de financiamento. pagamento de juros => atividades operacional ou financiamento arrendamentos não incluídos no passivo => na atividade operacional

57 Divulgação Divulgar as seguintes informações no balanço ou nota explicativa, em formato tabular: depreciação por classe de ativo arrendado; despesa com juros; despesa com arrendamento de curto prazo; despesa com arrendamento de ativos com pequeno valor; despesa com arrendamento de curto prazo; despesa com arrendamento de ativos com pequeno valor; receita de sublocação do ativo arrendado; saídas de caixa derivadas do arrendamento; adições em direito de uso; ganhos e perdas em transações de sale and leaseback; saldo do ativo por classe de ativo arrendado; análise de maturidade do passivo de arrendamento.

58 Divulgação Adicionalmente: natureza da atividades do arrendatário com os bens arrendados; potenciais exposições decorrentes de pagamentos variáveis, opções de extensão de prazo, opções de término de contrato, valor residual, compromissos de arrendamento; restrições ou covenant sem contratos de arrendamento; e transações de sale e leaseback

59 Exemplo de divulgação:

60 Dúvidas