Contabilidade Internacional e a mudança no ativo imobilizado com leasing

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1 146 Contabilidade Internacional e a mudança no ativo imobilizado com leasing Alessandra da Silva dos Rosa FIU alessandrarosa01@outlook.com Gleice Fernanda Z. De Oliveira FIU gleice.oliveira@outlook.com Laís Augusta Corrêa Silva laisial@hotmail.com Resumo Este artigo tem como objetivo apresentar as práticas contábeis e os procedimentos adotados nas operações do leasing operacional e financeiro, suas modalidades, importância da contabilidade internacional e a classificação do leasing trazendo suas formas de contabilização de acordo com as normas internacionais de contabilidade, suas políticas e critérios contábeis sobre divulgação de informações de arrendamentos mercantis para os arrendadores e arrendatários. Palavras Chave: Leasing. Contabilidade Internacional. Classificação. Abstract This article aims to present the accounting practices and procedures adopted in the operating and financial leasing operations, its modalities, the importance of international accounting and leasing classification showing their ways of accounting according to international standards, its policies and standards about Information disclosure to lessors and lessees. Keywords: Leasing. International Accounting. Classification. 1 Introdução A contabilidade é uma ferramenta gerencial para as empresas, pois visa atender as necessidades de informações úteis, além de demonstrar as operações e transações nas demonstrações contábeis registrando os atos e fatos para o desenvolvimento das empresas. Devido às mudanças que estão ocorrendo no mundo corporativo, o processo de contabilidade vem sofrendo alterações devido à necessidade dos gestores de obterem informações mais rápidas e precisas e uma das mudanças que ocorreram foi a criação das Normas Internacionais de Contabilidade. Com as normas de contabilidade temos a IAS (International Accounting Standards) que estabelecem políticas e critérios contábeis, sobre informações, reconhecimento e a mensuração de arrendamentos mercantis para arrendadores e arrendatários. É importante analisar todas as operações realizadas nas empresas, e a criação do leasing é uma destas operações de uso constante. Esta forma de financiamento trouxe essa opinião quanto a sua forma de tratamento contábil.

2 147 Atualmente no mercado globalizado é necessário para as empresas refletirem sobre credibilidade e capacidade de honrar seus compromissos para que possam garantir recursos junto aos seus credores e credibilidade no mercado. Portanto, este artigo tem como objetivo geral identificar as alterações que ocorreram com as praticas contábeis internacionais, focando no ativo imobilizado e na contabilização do leasing financeiro e operacional. E para atender ao objetivo geral, definiu-se como objetivos específicos, identificar como funcionam as transações de leasing, através dos procedimentos adotados pelas empresas arrendadoras e arrendatárias e a classificação do leasing financeiro ou operacional. Para a efetivação desta pesquisa utilizou-se como processo metodológico a pesquisa bibliográfica, que compreende livros, artigos e demais materiais relacionados ao assunto e que estão disponíveis na internet e em outras fontes bibliográficas. 2 Referencial Teórico 2.1 Conceituação e características do Leasing A palavra leasing é de origem da língua inglesa derivada do verbo to lease que significa aluguel. A utilização da operação do leasing possibilita à empresa a utilização de um ativo que não seja dela, a um desembolso não imediato, o que suaviza os impactos no fluxo de caixa quando comparado com apuração desse ativo. O arrendamento mercantil (Leasing, em inglês) é uma forma de financiamento de bens do ativo imobilizado. A ampla aceitação dessa modalidade de financiamento pelas empresas está baseada no princípio de que o lucro é gerado pela utilização do bem e não por sua propriedade. (HOJI, 2004, p. 211). A utilização da operação de leasing possibilita á empresa utilizar um ativo que não seja dela a um desembolso não imediato, o que suaviza o impacto nos fluxos de caixa quando comparado com a aquisição desse ativo. (SILVA; NIYAMA, 2011, p. 162). O leasing é denominado na legislação brasileira como arrendamento mercantil. Por isso, no contrato são denominados arrendatário e arrendador, conforme sejam, de um lado, um banco ou sociedade de arrendamento mercantil e, de outro, o cliente. As primeiras operações de leasing foram realizadas na década de 1960, quando o Brasil experimentava seu período de milagre econômico e desde então vem crescendo, veio para possibilitar a expansão das linhas de financiamento.

3 148 O objeto do contrato é a aquisição, por parte do arrendador, de bem escolhido pelo arrendatário para sua utilização. O arrendatário é, portanto, o proprietário do bem, sendo que a posse e o uso, durante a vigência do contrato, são do arrendador. 2.2 Classificação do Leasing a) Leaseback Na operação de leaseback vende - se um bem de sua propriedade a uma empresa de leasing, que o reconhece como arrendamento mercantil, essa modalidade é leasing financeiro. A transação de venda de leaseback envolve a venda de uma ativo, em seguida a contratação de um lease para o mesmo ativo pela empresa vendedora. Usualmente o preço de venda e o valor dos pagamentos do lease nessas transações são interdependentes, já que são negociações relacionadas. (LEMES; CARVALHO, 2010, p. 88) As operações leaseback são frequentes em vários segmentos da indústria, varejo e até em instituições financeiras. Essas operações ocorrem quando uma empresa vende um ativo e o aluga imediatamente de volta em uma única transação ou mais de dois contratos, interdependentes e o motivador destas operações podem variar dependem da estratégia de cada entidade. Se uma transação de venda e leaseback resultar em arrendamento mercantil financeiro, qualquer excesso de receita de venda obtido acima do valor contábil não deve ser imediatamente reconhecido como receita por um vendedor arrendatário. Em vez disso, tal valor deve ser diferido e amortizado durante o prazo do arrendamento mercantil.(mendes, 2012, p. 119). Na venda do leaseback estão envolvidos um ativo e a contratação de um leasing para esse mesmo ativo pela empresa vendedora, o preço de venda e o valor de pagamento são interdependentes nessas transações negociadas. b) Leasing operacional A operação de Leasing operacional é reconhecida quando o arrendatário paga um valor durante um determinado período para o arrendador, no qual o pagamento pode ser semanal, mensal, trimestral ou da forma que estiver em seu contrato. A manutenção do bem é de responsabilidade do arrendador sendo ele dono do bem ou imóvel arrendado. (HOJI, 2004). Arrendamento mercantil operacional é um arrendamento mercantil diferente de um arrendamento mercantil financeiro, ou seja, aquele em que a arrendadora mantém o bem arrendado em seu Ativo, onde seus riscos e benefícios permanecem no arrendador. (MIGUEL, 2011, p. 26)

4 149 No leasing operacional compra-se o bem e o aluga por um determinado período ao seu cliente que no fim do contrato poderá optar em comprar o bem, devolvê-lo ou renovar o contrato com a empresa ou cliente. c) Leasing financeiro arrendamento mercantil financeiro é aquela em que há transferência substancial dos riscos e benefícios inerentes á propriedade de um ativo, podendo ou não vir a ser transferido o título da propriedade.(miguel, 2011, p. 26). O leasing financeiro é um financiamento de médio e longo prazo, o contrato tem que permanecer dentro do prazo e não pode ser desfeito antes do seu prazo e o pagamento é feito por prestações mensais. O arrendatário pode obter o bem no final desse financiamento e será de responsabilidade do arrendatário a manutenção e conservação do bem. Esta operação se aproxima, no sentido financeiro, de um empréstimo que utilize o bem como garantia e que pode ser amortizado num determinado número de aluguéis periódicos, geralmente correspondentes ao período de vida útil do bem. (MATIAS, 2007, p. 77) O leasing financeiro é um financiamento entre as partes interessadas, onde um bem pode ser utilizado como garantia e no final do financiamento o arrendatário poderá obter sua posse. 2.3 Distinção entre leasing financeiro e leasing operacional A distinção entre um leasing operacional e um leasing financeiro é a importância de analisar a essência do contrato e não somente sua forma legal. A classificação entre operacional ou financeiro deve acontecer no início do contrato. Miguel: Um arrendamento mercantil é classificado como financeiro se ele transferir, de forma considerável, todos os riscos e benefícios inerentes á propriedade. Caso não sejam transferidos substancialmente todos os riscos e benefícios do bem, ele é classificado como operacional. (MIGUEL, 2011, p. 33) De acordo com Comitê de Pronunciamentos Contábeis CPC 06(R1) citado por A classificação do arrendamento entre financeiro e operacional devera ser efetuada na data de inicio do arrendamento. E, escolhido o tipo de arrendamento (financeiro ou operacional), este não poderá ser modificado, a não ser que hajam alterações que resultem numa classificação diferente do arrendamento. Neste caso, o acordo revisto (alterado) é considerado como um novo acordo durante o seu prazo.(miguel, 2011, p. 26) Se os contratos são alterados posteriormente de tal forma que o leasing poderia ter tido uma classificação diferente, o acordo revisado é considerado um novo acordo.

5 150 3 LEASING NO BRASIL O leasing no Brasil é um importante e moderno instrumento empregado no processo financeiro empresarial e tem significado para as empresas, porque possuem um canal de recursos possibilitando a capacitação, organizações e negócios tanto em projetos específicos de investimento quanto no financiamento de bens e equipamentos para suas atividades operacionais. No Brasil, não se tem uma data precisa da implantação do arrendamento mercantil. A regulamentação veio em 1974, através da lei Calcula - se, entrementes, que desde a década de 60 negócios do tipo leasing eram realizados, particularmente nos grandes centros do Rio de Janeiro e São Paulo. (RIZZARDO, 2011, p. 32) Presentemente, o leasing vem tendo larga aceitação, difundindo se em todos os setores da vida econômica, em vista das grandes vantagens que oferece, mormente quando à dispensa de maiores garantias, já que o bem pertence à própria arrendante. (RIZZARDO, 2011, p. 33) O leasing financeiro no Brasil é também uma forma de financiamento que é utilizado como um bem ou uma garantia que pode ser amortizado. Aos números de prestações são acrescidos ao valor devido pela opção da compra. Essa é uma operação em que o arrendatário, cliente ou comprador pode ter por um prazo indeterminado o uso de um bem ou imóvel. 4 IMOBILIZADO A IAS 16 normaliza os procedimentos contábeis para os itens do ativo imobilizado, conhecido como ativos fixos, de forma que os usuários da informação contábil possam compreender os investimento da entidade em tais ativos e suas variações. (LEMES; CARVALHO, 2010, p.65). No ativo imobilizado, são classificados como direitos os bens tangível mantidos para produzir ou fornecer mercadorias ou serviços que tenham a expectativa de utilização por um período maior e para fins administrativos. Após reconhecer um ativo resultante do lease financeiro, a arrendatária inicia o reconhecimento das despesas de depreciação com base na vida útil esperada de acordo com a IAS 16(Imobilizado), usando as mesmas taxa de ativos similares. Contudo, se não existir nenhuma certeza razoável que a arrendatária obterá a propriedade ao final do contrato, deverá ser adotado no cálculo da depreciação o menor entre o prazo do lease e a vida útil. (LEMES; CARVALHO, 2010, p. 85).

6 151 Nesse grupo de contas são Classificados todos os bens e direto com o destino a manutenção das Atividades das empresas aos que exercem essas funções tais como: terrenos, maquinas equipamentos entre outros como o leasing. 5 CONTABILIZAÇÃO 5.1 Leasing financeiro dentro das demonstrações contábeis O International Accounting Standards Board IASB (Comitê de Normas de Contabilidade) o IASB trata se de uma entidade privada criada em 1973 para estudar, preparar e emitir normas de padrões internacionais de contabilidade. O tratamento dado pelo IASB ao leasing financeiro é que ele se configura como um meio de financiar a obtenção do ativo. Assim, no início do leasing, a arrendatária deve reconhecer um ativo e um passivo ao valor justo do ativo arrendado, ou se menor, ao valor presente dos pagamentos mínimos do leasing, ou seja, o ativo e passivo são reconhecidos ao menor valor justo do ativo e o valor presente das parcelas a serem pagas. (LEMES; CARVALHO, 2010, p. 84) Esta forma de financiamento proporciona a obtenção de um ativo e passivo ao valor justo nas propriedades arrendadas ou quando seu ativo e o passivo forem reconhecidos ao seu menor valor. 5.2 Leasing operacional dentro das demonstrações contábeis Quando se negocia um novo contrato ou renova o já existente, a empresa arrendadora pode oferecer incentivos ao fechamento do contrato pelo arrendatário, tais incentivos são apresentados sob forma de pagamentos antecipados para arrendatário, reembolsos, períodos de arrendamentos gratuitos ou com o valor reduzido, entre outros. 5.3 Arrendamento mercantil financeiro Os pagamentos de um leasing operacional deverão ser reconhecidos linearmente pelo tempo do contrato a não ser que o outro modelo represente melhor os benefícios do ativo para o usuário, mesmo se os pagamentos, seguirem um outro modelo diferente.(lemes; CARVALHO, 2010, p. 85). O ativo e o passivo dentro dos balanços, deverão registrar quantias iguais ao seu valor justo das propriedades arrendadas, ou quando inferior ao seu valor presente dos pagamento determinado no começo do arrendamento mercantil..(lemes; CARVALHO, 2010). No arrendamento mercantil leasing a empresa transfere o direito de uso fruto de determinado bem de sua propriedade para outra através de um contrato pré-estabelecido.

7 152 O encargo financeiro quando apropriar deve ser registrado em conta retificadora das contraprestações a pagar, no passivo, além de ser reduzido a cada período durante o prazo do arrendamento mercantil de forma a produzir uma taxa de juros sobre saldo remanescente do passivo (AZEVEDO, 2009). De acordo com Miguel (2011, p ), deve ser registrado o bem do arrendamento mercantil da seguinte forma: D Imobilizado Leasing Financeiro (Ativo Não Circulante) C Leasing financeiro a pagar (Passivo Circulante/ Passivo Não Circulante). De acordo com Miguel (2011), devem ser registrados os encargos financeiros: D Encargos Financeiros a Apropriar (Redutora do Passivo Circulante/ Passivo Não Circulante) C Leasing Financeiro a Pagar (Passivo Circulante/Passivo Não Circulante). No passivo, as operações de leasing que se enquadram na modalidade de leasing financeiro também devem ser classificadas como circulante ou não circulante. 5.4 Arrendamento mercantil operacional Os pagamentos da prestação do arrendamento mercantil operacional devem ser registrados de acordo com as despesas durante o prazo do contrato do arrendamento mercantil. (LEMES; CARVALHO, 2010). Para Miguel (2011, p. 64), os lançamentos do arrendamento mercantil operacional podem ser feitos da seguinte forma: Pelo reconhecimento da parcela mensal: D Despesa com Leasing Operacional (Conta de Resultado) C Leasing Operacional a pagar (Passivo Circulante). Pelo registro do pagamento da parcela mensal: D Leasing Operacional a pagar (Passivo Circulante) C Banco Conta Movimento (Ativo Circulante).

8 153 Considerações finais Este trabalho teve como finalidade apresentar as classificações do leasing, quanto sua forma operacional e financeira e suas operações financeiras. Conclui-se que atualmente o leasing transmite ao arrendatário um contrato de pagamento ou séries de pagamentos onde terá direito de usar um ativo por um período de tempo definido no contrato. O leasing deriva-se do termo arrendar, consiste em um contrato de utilização de um determinado equipamento comercial ou industrial pertencentes a uma instituição financeira. As empresas estão adotando este método, pois proporciona segurança na hora do contrato e passam a usufruir o bem imediatamente ao final do contrato pagando somente o valor residual garantido. Portanto, as operações do leasing quando utilizadas para empresas por um ativo que não seja dela no momento da compra acaba, assim facilitando as empresas na opção de ficar ou não com o bem. É interessante adotarem esse tipo de contrato para as empresas, pois concede o direito de uso do bem por determinado prazo com condições previamente aceita entre ambos. No mercado atual o leasing não é simplesmente um aluguel, passou a ser entendido como uma forma especial de financiamento que auxilia as empresas nas operações nelas realizadas constantemente.

9 154 Referências AZEVEDO, R. O. Comentários ás Novas Regras Contábeis Brasileiras. 3ed. São Paulo: IOB, HOJI, M. Administração financeira uma abordagem prática. 5 ed. São Paulo: Atlas, LEMES, S.; CARVALHO, L.N. Contabilidade internacional para graduação. 1ed. São Paulo: Atlas, MATIAS, A. B. Finanças Corporativas de Longo Prazo. 2 ed. São Paulo: Atlas, MENDES, W. Manual do ativo imobilizado. São Paulo: IOB, MIGUEL, A. N. Arrendamento Mercantil. São Paulo: IOB, SILVA,T. César Augusto; NIYAMA, Jorge Katsumi. Contabilidade para concursos e Exame de Suficiência. São Paulo: Atlas, 2011.