Redução ao Valor Recuperável de Ativos- Impairment

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1 Redução ao Valor Recuperável de Ativos- Impairment Normas contábeis As normas internacionais e brasileiras que regulamentam a matéria redução ao valor recuperável de ativos - Impairment são semelhantes: INTERNACIONAL: IAS 36 (International Accouting Standards Board (IASB) BRASIL CPC 1: Comitê de Pronunciamento Contábil, CFC nº1.110/07 e CVM-527/07 1

2 Redução ao Valor Recuperável de Ativos- Impairment OBJETIVO Visando a assegurar que os ativos não estejam registrados contabilmente por um valor superior àquele passível de ser recuperado no tempo por uso nas operações da entidade ou em sua eventual venda. Caso existam evidências claras de que os ativos estão registrados por valor não recuperável no futuro, a entidade deverá imediatamente reconhecer a desvalorização, por meio da constituição de provisão para perdas. 2

3 Redução ao Valor Recuperável de Ativos CPC 01-IAS 36 - CFC nº1.110/07,cvm-527/07 ALCANCE O Pronunciamento aplica-se a todos os ativos ou conjunto de ativos relevantes relacionados às atividades industriais, comerciais, agropecuária, minerais, financeiras, de serviços e outras. 3

4 QUESTÃO -1 De acordo com a definição do CPC 01 (RI), o teste de recuperabilidade tem como objetivo assegurar que o valor contábil dos Ativos da companhia não Com base na definição dada de teste de recuperabilidade, analise os itens a seguir e assinale a alternativa correta: I Todos os bens e direitos do Ativo estão sujeitos ao teste de recuperabilidade. II Apenas os bens estão sujeitos ao teste de recuperabilidade. III Os direitos não estão sujeitos ao teste de recuperabilidade. a)apenas o item I está correto. b)apenas o item II está correto. c)apenas o item III está correto. d)os itens II e III estão corretos. e)todos os itens estão errados. 4

5 Identificação da existência de ativos desvalorizados A entidade deve avaliar, no mínimo por ocasião da elaboração das demonstrações contábeis anuais, se há alguma indicação de que seus ativos ou conjunto de ativos porventura perderam representatividade econômica, considerada relevante FONTES EXTERNAS O valor de mercado do ativo diminuiu, mais do que seria de se esperar como resultado da passagem do tempo ou do uso normal; Ocorreram, ou ocorrerão, mudanças no ambiente tecnológico, de mercado, econômico ou legal, no qual a entidade opera ou no mercado para o qual o ativo é utilizado; O valor contábil do patrimônio líquido da entidade se tornou maior do que o valor de suas ações no mercado.. FONTES INTERNAS Evidência disponível de obsolescência ou de dano físico; ativo que a administração planeja descontinuar, reestruturar ou baixar antecipadamente; 5

6 TAXA DE DESCONTOS A taxa de desconto deve ser uma taxa antes de impostos sobre a renda; reflita as avaliações atuais de mercado do valor da moeda no tempo e os riscos específicos do ativo; representa o retorno que os investidores exigiriam se eles houvessem de escolher um investimento que gerasse fluxos de caixa de valores, tempo e perfil de risco equivalentes àqueles que a entidade espera extrair do ativo. Quando uma taxa não estiver diretamente disponível no mercado, a entidade deverá estimar as seguintes taxas a) o custo médio ponderado de capital da entidade determinado pelo uso de técnicas específicas, tal como o Capital Asset Pricing Model; e b) a taxa de empréstimos obtidos pela entidade. 6

7 supondo-se que determinada empresa final de 20X0, um ativo imobilizado, cujo valor de uso do ativo é estimado em $ , sabendo-se que o valor de venda do ativo é de $ e o valor de despesas da despesa para vender o referido ativo é $ 300. nesse caso, o cálculo do valor recuperavel é Valor em Uso Valor de mercado Despesas de venda Atividade Valor Justo -despesas de venda Valor recuperável = CÁLCULO DO VALOR RECUPERÁVEL 7

8 ATIVIDADE- VALOR EM USO A empresa Tamborzé possui uma guindaste de grande porte capaz de gerar receitas pelos próximos 4 anos, de acordo com o seguinte fluxo de caixa: Ano 1: Receitas de ,00 Ano 2: Receitas de ,00 Ano 3: Receitas de ,00 Ano 4: Receitas de ,00 Supondo-se que a receita anual ocorra ao final de cada ano e que o custo do capital seja de 10% a.a., o valor em uso do guindaste será de: a) ,00 b) ,00 c) ,00 d) ,00 8

9 UNIDADE GERADORA DE CAIXA O valor recuperável de um ativo deve ser estimado para cada uma das unidades que geram caixa. Uma unidade geradora de caixa é o menor grupo de ativos que inclui o ativo em uso e que gera entradas de caixa, que são em grande parte independentes das entradas de caixa provenientes de outros ativos ou grupos de ativos. Exemplos.. 1. Um ativo único que tem capacidade de prestação de serviços 2. Conjunto de ativos (máquinas, equipamentos., utensílios,veículos)- de uma linha de produção (fábrica de bebidas) 3. Estabelecimento fabril o comercial 4. Uma divisão de uma unidade de negócio 9

10 FONTE SITE Petrobras file:///c:/users/castro%20-%20pc/downloads/relatorio-anual%20(3).pdf

11 Fonte Site Petrobrás 11

12 Fonte Site Petrobrás 12

13 Fonte Site Petrobrás 13

14 Fonte Site Petrobrás 14

15 Fonte Site Petrobrás 15

16 Fonte Site Petrobrás 16

17 Fonte Site Petrobrás Fonte Site Petrobrás 17

18 Memorizar 1. VALOR RECUPERÁVEL O valor recuperável de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa é o maior valor entre o valor líquido de venda de um ativo e seu valor em uso. 2. VALOR CONTÁBIL É o valor pelo qual um ativo está reconhecido no balanço depois da dedução de toda respectiva depreciação, amortização ou exaustão acumulada e ajuste para perdas (ou provisão para perdas). 3. PERDA POR DESVALORIZAÇÃO É o valor pelo qual o valor contábil de um ativo ou de uma unidade geradora de caixa excede seu valor recuperável. 4. PROVISÃO PARA PERDAS É a parcela do valor contábil que excede o valor recuperável. 18

19 RECONHECIMENTO DAS PERDAS Se o valor recuperável do ativo for menor que o valor contábil, a diferença existente entre esses valores deve ser ajustada pela constituição de provisão para perdas, redutora dos ativos, em contrapartida ao resultado do período Após o reconhecimento da provisão para perdas, a despesa de depreciação, amortização e exaustão dos ativos desvalorizados deve ser calculada em períodos futuros pelo novo valor contábil apurado, ajustado ao período de sua vida útil remanescente. 19

20 REVERSÃO DAS PERDAS A entidade deve avaliar na data de encerramento do período social se há alguma indicação, com base nas fontes externas e internas de informação, de que uma perda reconhecida em anos anteriores deva ser reduzida ou eliminada. Em caso positivo, a provisão constituída deve ser revertida total ou parcialmente a crédito do resultado do período, desde que anteriormente a ele debitada. 20

21 MENSURAÇÃO DO VALOR RECUPERÁVEL DO ATIVO O Pronunciamento define valor recuperável como o maior valor entre o preço líquido de venda do ativo e o seu valor em uso.( VALOR JUSTO- FAIR VALUE) Caso um desses valores exceda o valor contábil do ativo, não haverá desvalorização nem necessidade de estimar o outro valor. 21

22 MENSURAÇÃO DO VALOR RECUPERÁVEL DO ATIVO IMPAIRMENT Valor Justo Valor Contábil Mercado Uso Fluxo de caixa 22

23 Supondo-se que o valor líquido de venda de uma máquina seja de $ e o seu valor em uso sabendo-se que o valor contábil da referida ia é de $ Isto posto pede-se: a) o valor recuperável ; b) o valor da perda por desvalorização se houver c) Efetuar a contabilização dos evento Atividade CÁLCULO DO VALOR RECUPERÁVEL Valor Líquido de Venda Valor em uso Valor Recuperável Valor Contábil Valor Recuperável Perda por desvalorização CÁLCULO DA PERDA COM DESVALORIZAÇÃO CONTABILIZAÇÃO DA PERDA COM DESVALORIZAÇÃO D-Perdas por desvalorização (DRE) C-Perdas Estimadas por valor não recuperável 23

24 Atividade A Tamborzé possui um ativo cujo valor de custo (contábil) é de $ Considere 30% de depreciação. A companhia detectou que há indícios de impairment e decidiu realizar o teste. O valor de venda do ativo foi estimado em $ e custos de venda de $ As receitas futuras projetadas, descontadas das despesas, totalizam $ por ano, nos próximos seis anos. A taxa de desconto utilizada reflete a taxa livre de risco e a incerteza inerente ao ativo, e foi estimada em 12% a.a. Pede-se: a)demonstre todos os cálculos necessários para a realização do teste de impairment. b)demonstre a contabilização da perda, caso seja necessário. 24

25 Atividade VP Taxa de desconto Valor presente (valor de uso) Valor contábil Depreciação Valor contábil líquido TESTE DE IMPAIRMENT Valor líquido de venda Valor em uso Impairment CONTABILIZAÇÃO 25

26 Atividade A Companhia Tamborzé possui um determinado ativo imobilizado reconhecido em seu balanço patrimonial de X08 pelo seu custo no reconhecimento inicial de R$ e tendo um saldo de depreciação acumulada de R$ Ao longo do exercício de 2X08, a companhia verificou que o valor de mercado desse ativo imobilizado diminuiu consideravelmente, mais do que seria de se esperar como resultado da passagem do tempo ou do uso normal. Além disso, verificou também que o desempenho econômico desse ativo foi pior do que o esperado. Em decorrência dessas evidências, a Companhia Tamborzé decidiu estimar o valor recuperável desse imobilizado para constatar se deveria ser reconhecida alguma perda por desvalorização. A companhia levantou o valor de venda e o valor em uso por meio dos fluxos de caixa futuros que esse ativo pode gerar para a empresa ao longo de sua vida útil a partir das informações disponíveis e das premissas mais razoáveis possíveis. A vida útil remanescente desse imobilizado foi estimada em mais 5 anos. O valor de venda em bases comutativas foi estimado em R$ , devendo a companhia incorrer em R$ para colocar esse ativo em condições de venda. Os fluxos de caixa futuros estimados com base em relatório fundamentado por estudo técnico que avaliou a capacidade de produção do imobilizado para o período de sua vida útil foram os seguintes: 26

27 Atividade Valor dos fluxos estimados 2X09 R$ X10 R$ X11 R$ X12 R$ X13 R$ Total R$ A taxa de desconto empregada para colocar os fluxos futuros em valor presente foi de 15% a.a. A Companhia Tamborzé julgou que essa é a taxa mais adequada para refletir as atuais avaliações do mercado quanto ao valor da moeda no tempo e aos riscos específicos do ativo para os quais as futuras estimativas de fluxos de caixa não foram ajustadas. Isto posto calcular: 1. Valor de Mercado Líquido 2. Valor Contábil Líquido 3. Valor recuperável 4. Contabilizar os eventos 27

28 Atividade Valor presente (valor de uso) a.a. Valor contábil Valor contábil bruto (-)Depreciação acumulada Valor contábil líquido D- Perdas por desvalorização (resultado do período) Valor de mercado C- Perdas estimadas por valor não recuperável Valor e venda bruto (-) Custo para vender Valor líquido de venda 28

29 Atividade A empresa Tamborzé poussui um equipamento e preve os seguinte benefícios futuros anuais: Preço de venda $ 15,00, Gastos variáveis $ 3,75, Gastos fixos $ e Depreciação 3.000,quantidade unidades, Valor contábil $ , Depreciação acumulada $75.000, Valor de mercado $ custo p/vender $ , taxa de descontos 13% Pede-se montar o FLX e calcular o valor de uso da Unidade Geradora de Caixa, Valor de Mercado e Contábil Líquido valor recuperável e Perdas por desvalorização Preço de venda Gastos Variáveis Margem de Contribuição unitária Quantida de vendas Margem de Contribuição total Gastos Fixos Depreciação EBITDA ANUAL Valor de uso ANO 1 ANO 2 ANO 3 ANO 4 ANO 5 TOTAL 29

30 Caso 1 PARA CASA 1. Em A companhia Tamborzé detectou que há indícios de impairment e decidiu realizar o teste. O valor de venda do ativo foi estimado em $ e custos de venda de $ As receitas futuras projetadas, descontadas das despesas, totalizam $ por ano, nos próximos cinco anos. A taxa de desconto utilizada reflete a taxa livre de risco e a incerteza inerente ao ativo, e foi estimada em 15% a.a.. Valor contábil do aitvo $ , depreciação acumulada $ Pede-se: a) Demonstre todos os cálculos necessários para a realização do teste de impairment. b) Demonstre a contabilização da perda, caso seja necessário. 2. Em A área financeira alertou que a empresa estaria operando com uma taxa mínima de atratividade de 10% ao ano, com base nessa nova taxa pede-se: a) Demonstre todos os cálculos necessários para a realização do teste de impairment. b) Demonstre a contabilização da perda, caso seja necessário. Valor de mercado liquido $

31 Caso 1 PARA CASA VP Taxa de desconto Valor presente (valor de uso) Valor contábil Depreciação Valor contábil líquido TESTE DE IMPAIRMENT Valor líquido de venda Valor em uso Impairment CONTABILIZAÇÃO 31

32 Caso 1 PARA CASA VP Taxa de desconto Valor presente (valor de uso) Valor contábil Depreciação Valor contábil líquido TESTE DE IMPAIRMENT Valor líquido de venda Valor em uso Impairment CONTABILIZAÇÃO 32

33 Caso 2 PARA CASA Um equipamento adquirido por R$ ,00 há um ano, apresenta uma vida útil econômica remanescente de 5 anos e saldo residual de R$ ,00. Em departamento de marketing e a área comercial da empresa Tamborzé,verificaram, através de pesquisas de mercado, que os benefícios económicos futuros desse equipamento (para os próximos 5 anos) atenderiam a uma demanda anual de unidades de determinado produto, a um preço de R$ 12,00 a unidade. O departamento de produção observou que o custo de manutenção desse equipamento seria de R$ ,00/ano. Os custos diretos envolvidos com a fabricação do produto ascenderiam a R$ 7,00 por unidade. A área financeira alertou que a empresa estaria operando com uma taxa mínima de atratividade de 10% ao ano. Sabendo que o mercado pagaria R$ ,00 no equipamento, faça o teste de impairment. 2. Em em razão de recessão do pais O departamento de marketing e a área comercial da empresa repojetaram as receitas e taxa de descontos, confome abaixo Quantidade a ser vendida Taxa de descontos 15% As demais variáveis foram mantidas. Sabendo que o mercado pagaria R$ ,00 no equipamento, faça o teste de impairment 33

34 Caso 2 PARA CASA VP Taxa de desconto Valor presente (valor de uso) Valor contábil Depreciação Valor contábil líquido TESTE DE IMPAIRMENT Valor líquido de venda Valor em uso Impairment CONTABILIZAÇÃO 34

35 Caso 2 PARA CASA VP Taxa de desconto Valor presente (valor de uso) Valor contábil Depreciação Valor contábil líquido TESTE DE IMPAIRMENT Valor líquido de venda Valor em uso Impairment CONTABILIZAÇÃO 35

36 Referências Bibliográficas ADRIANO S. Contabilidade Geral 3D, SP, ed, Metodo. ALMEIDA C.M, Manual Prático de Interpretação da Lei Societária- SP Ed. Atlas ARVALHO, L. Nelson; LEMES, Sirlei; COSTA, Fábio Moraes da. Imobilizado IAS 16. In: CARVALHO, L. Nelson; LEMES, Sirlei; COSTA, Fábio Moraes da. Contabilidade internacional. São Paulo: Atlas, Cap. 5, p CARVALHO, L. Nelson; LEMES, Sirlei; COSTA, Fábio Moraes da. Tópicos especiais. In: CARVALHO, L. Nelson; LEMES, Sirlei; COSTA, Fábio Moraes da. Contabilidade internacional. São Paulo: Atlas, Cap. 10, p DÍCIBUS, Sérgio de; MARTINS, Eliseu; GELBCKE, Ernesto Rubens; SANTOS, Ariovaldo dos. Ativo imobilizado. In: IUDÍCIBUS, Sérgio de; MARTINS, Eliseu; GELBCKE, Ernesto Rubens; SANTOS, Ariovaldo dos. Manual de contabilidade societária. São Paulo: Atlas, 2010 MARIIA L.S. S. S. P. TESTE DE RECUPERABILIDADE DE ATIVOS: análise da conformidade com os requisitos de divulgação da IAS 36 e do CPC 01 (R1) Trabalho científico apresentado ao Instituto dos Auditores Independentes do Brasil Ibracon para fins de participação do Prêmio Transparência Universitário. PADOVEZE l.c et al Manual de Contabilidade Internacional- SP.. Ed. Cengage Learning PAULA D.A. da S. et al Trabalho Técnico:Impairment de ativos de longa duração; comparação entre o SFA 144 e IAS