Desoneração da Folha de Pagamento / INSS sobre Receita Bruta (CPRB) Apostila

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1 Desoneração da Folha de Pagamento / INSS sobre Receita Bruta (CPRB) Apostila 1 Tipos jurídicos sujeitos à Contribuição Previdenciária sobre a Receita Bruta -Sociedade empresária (sociedade por ações e por quotas de responsabilidade limitada), registrada na Junta Comercial; -Sociedade simples (pura ou por quotas de responsabilidade limitada), registrada no RCPJ; -Empresa individual de responsabilidade limitada EIRELI, registrada ou em Junta Comercial ou no RCPJ; -Empresário individual, registrada na Junta Comercial. Lei /2011 artigos 9 Inciso VII incluido pela MP 612/

2 Contribuições substituídas pela incidência sobre a Receita Art. 22 Incisos I e III da Lei 8.212/91: - Contribuição Previdenciária Patronal (CPP) 20% sobre a folha de salários; - CPP 20% sobre pagamentos a contribuintes individuais (autônomos, profissionais liberais e pró-labore de dirigentes) Lei /2011 artigos 7 e 8 e Decreto 7.828/2012 artigos 2 e 3 3 Contribuições que continuam apuradas sobre a Folha de Pagamento, mesmo se sujeitas ao novo regime Art. 22 Incisos II e IV da Lei 8.212/91: - RAT (Risco Ambiental do Trabalho) apurado às alíquotas de 1%, 2% ou 3% ajustadas pelo FAP Fator Acidentário de Prevenção; - CPP 15% sobre serviços tomados de cooperativas de trabalho. - Contribuição retida dos empregados e contribuintes individuais; - Salário educação e Sistema S (Terceiros). 4 2

3 Contribuições que continuam apuradas sobre a Folha de Pagamento, mesmo se sujeitas ao novo regime Base de cálculo reduzida para aplicação da CPP 15% sobre cooperativas: Cooperativas de serviços de transporte (táxi, por exemplo) base de 20% (IN RFB 971/2009 artigo 218); Cooperativas de serviços de saúde (Unimed / Uniodonto) base de 30% ou de 60% (IN RFB 971/2009 artigo 219 inciso I). 5 Prazo de vigência da desoneração da folha de pagamento Até 31 de dezembro de

4 Forma de recolhimento e vencimento Forma de recolhimento: DARF centralizado no CNPJ da Matriz Vencimento: idem ao da GPS, ou seja, dia 20 do mês subseqüente ao da competência, ou anterior, se recair em dia não útil Códigos de recolhimento: 2985 Serviços sujeitos à alíquota de 2% - Art. 7º 2991 Produtos, mercadorias e serviços sujeitos à alíquota de 1% - Art. 8º (Ato Declaratório Executivo Codac 33/2013) É admitido recolher mais de um DARF por competência mensal e código de recolhimento, para fins de controle financeiro e/ou gerencial (por filial, por exemplo), porém, o CNPJ a constar deverá ser SEMPRE o da Matriz. 7 Obrigações acessórias da Contribuição Previdenciária sobre a Receita Bruta (CPRB) DCTF (IN RFB 1.258/2012) EFD-Contribuições (Bloco P ) (IN RFB 1.252/2012, alterada pela IN RFB 1.305/2012) 8 4

5 Informações em DCTF Botão Débitos/Créditos

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7 Grupo 1 Incidência relacionada ao serviço e/ou produto faturado 13 Receita de Serviços prestados sujeitos à alíquota de 2% TI e TIC (*) desde 12/2011 (exclusivamente) e 04/2012 (mistas) Itens (I) a (VIII): Lei Complementar 116/2003 Lista anexa Grupo 1 Serviços de Informática e congêneres I análise e desenvolvimento de sistemas; II programação; III processamento de dados e congêneres; IV elaboração de programas de computadores, inclusive de jogos eletrônicos; V licenciamento ou cessão de direito de uso de programas de computação; VI assessoria e consultoria em informática; VII suporte técnico em informática, inclusive instalação, configuração e manutenção de programas de computação e bancos de dados, bem como serviços de suporte técnico em equipamentos de informática em geral (**); VIII planejamento, confecção, manutenção e atualização de páginas eletrônicas; IX call center; X concepção, desenvolvimento ou projeto de circuitos integrados. (*) de 12/2011 a 07/2012 a alíquota vigente era de 2,5% (**) redação modificada conforme MP 601/2012 vigência a partir de 04/

8 Receita de Serviços prestados sujeitos à alíquota de 2% TI e TIC (*) desde 12/2011 (exclusivamente) e 04/2012 (mistas) CNAE s relacionados aos serviços elencados somente para apoio: /00 Desenvolvimento de Programas de Computador sob Encomenda /00 Desenvolvimento e Licenciamento de Programas de Computador Customizáveis /00 Desenvolvimento e Licenciamento de Programas de Computador Não- Customizáveis /00 Consultoria em Informática /00 Suporte Técnico, Manutenção e Outros Serviços em Tecnologia da Informação /00 Tratamento de Dados, Provedores de Serviços de Aplicação e Serviços de Hospedagem na Internet /00 Serviços de Teleatendimento /00 Reparação e Manutenção de Computadores e Periféricos 15 Receita de Serviços prestados sujeitos à alíquota de 2% A partir de 01/2014: Nomenclatura Brasileira de Serviços - NBS Serviços de pesquisa e desenvolvimento em engenharia e tecnologia em microondas de potência Serviços de engenharia de projetos aeroespaciais Serviços de manutenção e reparação de veículos militares Serviços de manutenção e reparação de foguetes e equipamentos aeroespaciais Serviços de manutenção e reparação de equipamentos militares Serviços de instalação de sensores e sistemas de armas Serviços de instalação de maquinários e equipamentos de emprego militar Art. 7 Inc. XVIII da Lei n /2011 incluído pela MP 612/

9 Receita de Venda de Produtos Industrializados sujeitos à alíquota de 1% Códigos de NCM da TIPI/2012 referidos no Anexo I da Lei /2011 e modificações posteriores Estão inclusos no referido Anexo a indústria têxtil, de plásticos, de material elétrico, fabricantes de ônibus, de autopeças, naval, aérea, móveis, setor de bens de capital, de chips, couro e calçados, confecções, aves, suínos e derivados; pescado, pães e massas, fármacos e medicamentos, equipamentos médicos e odontológicos, bicicletas, pneus e câmaras de ar, papel e celulose, vidros, fogões, refrigeradores e lavadoras, cerâmicas, pedras e rochas ornamentais, tintas e vernizes, construção metálica, equipamento ferroviário, ferramentas, forjados de aço, parafusos, porcas e trefilados, e instrumentos óticos; brinquedos (desde 01/2013);suportes para camas (desde 04/2013); absorventes e fraldas (a partir de 08/2013); armas e munições, sucos e extratos, embalagens de aerosóis, aparelhos e modelos para demonstração, vassouras, pincéis, rolos, rodos, dentre outros (a partir de 01/2014). (*) de 12/2011 a 07/2012, para os setores até então beneficiados, a alíquota vigente era de 1,5% 17 Receita de Venda de Produtos Industrializados sujeitos à alíquota de 1% Códigos de NCM da TIPI/2012 referidos no Anexo I da Lei /2011 e modificações posteriores introduzidas pelas MP 582 e 601/2012 Conforme a Solução de Consulta 38 de 21/05/2012, inclui-se na base de cálculo da CPRB (desoneração) a receita auferida pelas filiais da empresa que tenha anteriormente industrializado os produtos de NCM relacionados no Anexo I da Lei /2011, INDEPENDENTE das filiais possuírem atribuição exclusiva de COMÉRCIO. Neste âmbito, pode vir a ser oneroso para a empresa manter ambas as atividades Indústria e Comércio sob uma única empresa (CNPJ raiz ), em virtude do faturamento (preço final) praticado a nível de comércio, especialmente a varejo. 18 9

10 Receita de Venda de Produtos Industrializados sujeitos à alíquota de 1% Códigos de NCM da TIPI/2012 referidos no Anexo I da Lei /2011 e modificações posteriores introduzidas pelas MP 582 e 601/2012 SOLUÇÃO DE CONSULTA No 163, DE 6 DE NOVEMBRO DE 2012 ASSUNTO: Contribuições Sociais Previdenciárias EMENTA: CONTRIBUIÇÃO PREVIDENCIÁRIA SOBRE A RECEITA BRUTA PREVISTA NO ART. 8º DA LEI Nº , DE INDUSTRIALIZAÇÃO POR ENCOMENDA. ENCOMENDANTE. A empresa que encomenda a terceiros TODA operação de industrialização do produto classificado nos códigos da Tipi referidos no Anexo da Lei nº , de 2011, posteriormente por ela comercializado, não se enquadra no art. 8º desta Lei, devendo recolher as contribuições previdenciárias previstas no art. 22, incisos I e III, da Lei nº 8.212, de Receita de Venda de Produtos Industrializados sujeitos à alíquota de 1% Códigos de NCM da TIPI/2012 referidos no Anexo I da Lei /2011 e modificações posteriores introduzidas pelas MP 582 e 601/2012 SOLUÇÃO DE CONSULTA N 245, DE 12 de Dezembro de 2012 ASSUNTO: CONTRIBUIÇÕES SOCIAIS PREVIDENCIÁRIAS CONTRIBUIÇÃO PREVIDENCIÁRIA SOBRE A RECEITA BRUTA (CPRB). IMPORTAÇÃO. REVENDA. A mera importação e revenda não são consideradas fabricação para fins do disposto no art. 8º da Lei nº , de

11 Receita de Serviços prestados sujeitos à alíquota de 1% Desde 01/ manutenção e reparação de aeronaves, motores, componentes e equipamentos correlatos; - transporte aéreo de carga; - transporte aéreo de passageiros regular; - transporte marítimo de carga na navegação de cabotagem; - transporte marítimo de passageiros na navegação de cabotagem; - transporte marítimo de carga na navegação de longo curso; - transporte marítimo de passageiros na navegação de longo curso; - transporte por navegação interior de carga; - transporte por navegação interior de passageiros em linhas regulares; - navegação de apoio marítimo e de apoio portuário. Lei /2011 art. 8 3 inserido pela Lei / Receita de Serviços prestados sujeitos à alíquota de 1% Desde 04/ manutenção e reparação de embarcações. Lei /2011 art. 8 3 Inc. XI inserido pela MP 601/

12 Receita de Serviços prestados sujeitos à alíquota de 1% Transporte aéreo e marítimo de cargas ou passageiros, manutenção de aeronaves, embarcações, motores e correlatos Estruturas da CNAE relacionadas aos serviços elencados para consulta de apoio: Grupo 501 Transporte Marítimo de Cabotagem e Longo Curso Grupo 502 Transporte por Navegação Interior Grupo 503 Navegação de Apoio Classe Transporte Aéreo de Passageiros - Regular Grupo 512 Transporte Aéreo de Carga Classe Manutenção e Reparação de Aeronaves Classe Manutenção e Reparação de Embarcações 23 Grupo 2 Incidência vinculada ao enquadramento CNAE 24 12

13 Receita de Serviços prestados sujeitos à alíquota de 2% Hotéis e pousadas (CNAE /01) desde 08/2012 Transporte rodoviário coletivo de passageiros, com itinerário fixo (Classes da CNAE e ) desde 01/ Receita de Serviços prestados sujeitos à alíquota de 2% SOLUÇÃO DE CONSULTA Nº 19 de 16/04/2013 ASSUNTO: Contribuições Sociais Previdenciárias EMENTA: CONTRIBUIÇÃO SUBSTITUTIVA SOBRE A RECEITA BRUTA. SETOR HOTELEIRO. Para fins de recolhimento da contribuição substitutiva, a empresa do setor hoteleiro enquadrada no CNAE /01 da Classificação Nacional de Atividades Econômicas - CNAE 2.0, demonstrando ser esta a sua atividade principal, isto é, aquela de maior receita auferida ou esperada, terá como base de cálculo para contribuição previdenciária a sua receita bruta, não lhe sendo aplicado o cálculo proporcional de que trata o 1º do art. 9º da Lei nº , de

14 Receita de Serviços prestados sujeitos à alíquota de 2% Construção Civil desde 04/2013 Grupo CNAE 412 Construção de Edifícios Grupo CNAE 432 Instalações Elétricas, Hidráulicas e Outras Instalações em Construções (inclui telefonia, comunicação, antenas, TV a cabo, alarme, automação, aquecimento, ar condicionado e de gás) Grupo CNAE 433 Obras de Acabamento (inclui impermeabilização, pintura, gesso, revestimento, colocação de esquadrias e pisos, dentre outros) 27 Receita de Serviços prestados sujeitos à alíquota de 2% Construção Civil desde 04/2013 Grupo CNAE 439 Outros Serviços Especializados para Construção (inclui fundações, estaqueamento, administração/gerenciamento de execução de obras, montagem e desmontagem de andaimes, alvenaria chapisco e reboco, aluguel de equipamentos com operador, limpeza final de fachada) 28 14

15 Receita de Serviços prestados sujeitos à alíquota de 2% Construção Civil desde 04/2013 Dúvida: Serviços de Manutenção, quando um único código CNAE prevê tanto serviços de instalação quanto de manutenção : /00 Instalação e Manutenção Elétrica /02 Instalação e Manutenção de Sistemas Centrais de Ar Condicionado, de Ventilação e Refrigeração /03 Instalação, Manutenção e Reparação de Elevadores, Escadas e Esteiras Rolantes Instalação refere-se à obra nova, ou reforma de significativo valor. Manutenção refere-se à manter ou conservar algo em seu adequado e perfeito funcionamento, algo que já existe e que não é mais novo. 29 Receita de Serviços prestados sujeitos à alíquota de 2% Construção Civil desde 04/2013 Às empresas de construção civil optantes pelo regime do Simples Nacional, conforme Art C Inc. I construção de imóveis e obras de engenharia em geral, sujeitas à Tabela do Anexo IV, onde não consta inclusa alíquota correspondente à CPP-Folha, relacionadas aos códigos CNAE enumerados na alteração inserida pela MP 601/2012, também estão sujeitas ao novo regime de cálculo, substituindo a quota patronal de 20% da folha sobre 2% da receita bruta da empresa. Solução de Consulta n 35/2013-6ª Região Fiscal DOU 01/04/

16 Receita de Serviços prestados sujeitos à alíquota de 2% SOLUÇÃO DE CONSULTA RFB Nº 35, DE 25 DE MARÇO DE 2013 (6ª Região Fiscal) - D.O.U.: ASSUNTO: Contribuições Sociais Previdenciárias EMENTA: CONTRIBUIÇÃO SUBSTITUTIVA. EMPRESAS OPTANTES PELO SIMPLES NACIONAL. ANEXOS I E III. NÃO CABIMENTO. 1. Às empresas optantes pelo Simples Nacional tributadas na forma dos Anexos I e III da Lei Complementar nº 123, de 2006, não se aplica a contribuição previdenciária substitutiva incidente sobre a receita bruta prevista na Lei nº , de Essa contribuição, porém, é devida pelas microempresas e empresas de pequeno porte optantes pelo Simples Nacional que recolhem com fundamento no 5º-C do art. 18 da Lei Complementar nº 123, de 2006 (Anexo IV), desde que a atividade exercida esteja inserida entre aquelas alcançadas pela contribuição substitutiva e sejam atendidos os limites e as condições impostos pela Lei nº , de 2011, para sua incidência. Reforma da Solução de Consulta SRRF06/Disit nº 70/ Atividade de Incorporação Imobiliária A atividade de incorporação imobiliária (Grupo de CNAE 411) NÃO se submete à contribuição previdenciária incidente sobre a receita bruta (CPRB). A incorporação imobiliária caracteriza-se pela alienação de frações ideais do terreno correspondentes a unidades autônomas em edificação a ser construída ou em construção sob regime condominial, não se caracterizando como tal a construção de imóvel para venda futura após concluída a edificação. Solução de Consulta n 24 de 21/02/2013 DOU 25/02/2013 (6ª Região Fiscal) 32 16

17 Receita de Serviços prestados sujeitos à alíquota de 2% A partir de 01/2014: -Transporte rodoviário coletivo de passageiros por fretamento e turismo, enquadradas na classe da CNAE; -Transporte ferroviário subclasses /01 e /02 e metroviário subclasse /03 da CNAE de passageiros; -Engenharia e arquitetura enquadradas no grupo 711 da CNAE; 33 Receita de Serviços prestados sujeitos à alíquota de 2% A partir de 01/2014: Manutenção, reparação e instalação de máquinas e equipamentos À exceção das classes de CNAE do Grupo 331 relacionadas aos serviços contemplados à incidência da alíquota de 1% - vide slides 33 e 34 e dos serviços de manutenção relacionados nas divisões 45 veículos automotores e motocicletas e 95 equipamentos de informática e comunicação e de objetos pessoais e domésticos (exceto classe sujeita à CPRB desde 04/2013), enquadramse aqui para incidência todos os demais serviços a este título

18 Receita de Serviços prestados sujeitos à alíquota de 2% A partir de 01/2014: Construção de obras de infraestrutura Grupo CNAE 421 Construção de rodovias, ferrovias, obras urbanas e obras-de-arte especiais (inclui a construção e recuperação de pontes, viadutos, elevadas, túneis, trincheiras e passarelas para pedestres, vias urbanas, locais de estacionamento, praças, parques e calçadas e pavimentação) Grupo CNAE 422 Obras de infra-estrutura para energia elétrica, telecomunicações, água, esgoto e transporte por dutos (inclui tanto a CONSTRUÇÃO quanto a MANUTENÇÃO das redes; obras de irrigação; oleodutos e gasodutos) 35 Receita de Serviços prestados sujeitos à alíquota de 2% A partir de 01/2014: Construção de obras de infraestrutura Grupo CNAE 429 Construção de outras obras de infraestrutura (inclui obras portuárias, marítimas e fluviais; montagem de estruturas metálicas e obras de montagem industrial, tais como refinarias e plantas de indústrias químicas; construção de instalações esportivas e recreativas exceto estádios e quadras cobertas; obras de contenção e muros de arrimo) 36 18

19 Receita de Serviços prestados sujeitos à alíquota de 2% A partir de 01/2014: Construção de obras de infraestrutura Grupo CNAE 431 Serviços especializados para construção demolição e preparação do terreno (inclui o desmonte e demolição de estruturas, preparação do canteiro de obras e limpeza do terreno; perfurações e sondagens; obras de terraplenagem, inclusive aluguel de equipamento com operador; drenagem e remoção de refugos) 37 Receita de Venda de Mercadorias Comércio Varejista - sujeitos à alíquota de 1% Desde 04/2013 Anexo II da Lei /2011, introduzido pela MP 601/2012 relacionados às atividades listadas de acordo com o CNAE (*): lojas de departamentos ou magazines e comércio varejista de: materiais de construção; equipamentos de informática, telefonia e comunicação; suprimentos de informática; eletrodomésticos, áudio e vídeo; móveis; artigos de cama, mesa e banho; livros, jornais, revistas e papelaria; CD s, DVD s, fitas e discos; brinquedos, artigos recreativos e esportivos; medicamentos e perfumaria; vestuário e calçados; produtos de limpeza; e artigos fotográficos e de filmagem 38 19

20 Receita de Venda de Mercadorias Comércio Varejista - sujeitos à alíquota de 1% Desde 04/2013 O comércio atacadista revende mercadorias novas ou usadas, sem transformação, a varejistas, a usuários industriais, agrícolas, comerciais, institucionais e profissionais, ou a outros atacadistas; ou atua como representante comercial ou agente do comércio na compra ou venda de mercadorias a esses usuários. O comércio varejista revende mercadorias novas e usadas, sem transformação, principalmente ao público em geral, para consumo ou uso pessoal ou doméstico. As unidades comerciais que revendem tanto para empresas como para o público em geral devem ser classificadas como varejistas. Fonte: CNAE 2.1 / IBGE 39 Receita de Venda de Mercadorias Comércio Varejista - sujeitos à alíquota de 1% Desde 04/2013 Estabelecimentos Atacadistas e Varejistas Art. 14. Para os efeitos deste Regulamento, consideram-se: (...) II - estabelecimento comercial varejista, o que efetuar vendas diretas a consumidor, ainda que realize vendas por atacado esporadicamente, considerando-se esporádicas as vendas por atacado quando, no mesmo semestre civil, o seu valor não exceder a vinte por cento do total das vendas realizadas. Decreto 7.212/2010 Regulamento do IPI 40 20

21 Receita de Serviços prestados sujeitos à alíquota de 1% A partir de 01/2014 -Carga, descarga e armazenagem de contâineres em portos organizados Classes e da CNAE; -Táxi-aéreo Classe da CNAE; -Transporte rodoviário de cargas Classe da CNAE; -Agenciamento marítimo de navios Classe da CNAE; -Transporte por navegação de travessia Classe da CNAE; -Serviços de infraestrutura aeroportuária Classe da CNAE; -Transporte ferroviário de cargas Classe da CNAE; -Jornais, rádio e TV diversas classes de CNAE vinculados 41 Definição de Receita Bruta Art. 279 do Decreto 3000/99 (RIR): A receita bruta das vendas e serviços compreende (1) o produto da venda de bens nas operações de conta própria, (2) o preço dos serviços prestados e (3) o resultado auferido nas operações de conta alheia. (1) Venda de produtos fabricados (indústria) e revenda de mercadorias (comércio) (3) Comissões de agenciamento ou representação comercial 42 21

22 Definição de Receita Bruta Para definir quais as receitas da empresa estão inclusas no conceito de Receita Bruta, deve-se inicialmente analisar o objeto da empresa, conforme Contrato Social ou Estatuto. Estas receitas estão registradas nas primeiras linhas da Demonstração de Resultado do Exercício. Receitas extraordinárias e eventuais, que não estejam relacionadas ao objeto social da empresa, NÃO fazem parte do conceito de Receita Bruta, tais como as receitas financeiras, venda de ativo imobilizado, sucatas e sobras, dentre outros. 43 Definição de Receita Bruta O Parecer Normativo n 03, de 21/11/2012, ratificou a definição conceituada no artigo 279 do RIR, mediante vínculo com a definição advinda da Lei n 9.718/98, que rege quanto ao PIS e COFINS Cumulativos. A Solução de Consulta n 42 de 02/04/2013 vide Anexos esclarece em detalhes a respeito da inaplicabilidade do conceito de receita bruta em relação às receitas financeiras de ordem geral, exceto em relação às decorrentes de juros inclusos nas vendas a prazo, e que são registrados a título de Ajuste a Valor Presente de Ativos

23 Regime de Competência ou de Caixa? A Solução de Consulta 105 de 02/10/2012 confirmou a obrigatoriedade do regime de competência para fins de incidência e recolhimento da CPRB. Não existe também até o atual momento dispositivo legal que admita o diferimento em relação às transações com órgãos públicos, tal como ocorre para os tributos PIS, COFINS, IRPJ e CSLL (Lei n 9.718/98 Art. 7 ). 45 Receita de Contratos de Longo Prazo Solução de Consulta COSIT Nº 174 DE 04/12/2012 Data D.O.: 25/02/2013 CONTRIBUIÇÃO PREVIDENCIÁRIA SOBRE A RECEITA BRUTA (ART. 8º DA LEI Nº , DE 2011). BASE DE CÁLCULO. ASSUNTO: Contribuições Sociais Previdenciárias EMENTA: CONTRIBUIÇÃO PREVIDENCIÁRIA SOBRE A RECEITA BRUTA (ART. 8º DA LEI Nº , DE 2011). BASE DE CÁLCULO. No caso de contratos com prazo de execução superior a um ano, de fornecimento, a preço predeterminado, de bens de que trata o caput do art. 8º da Lei nº , de 2011, a contribuição previdenciária substitutiva será calculada sobre a receita bruta, determinada mediante a aplicação, sobre o preço total, da percentagem do contrato ou da produção executada em cada mês, de acordo com os critérios estabelecidos pela legislação do imposto de renda, previstos para a espécie de operação (art. 407 do Regulamento do Imposto de Renda - Decreto nº 3.000, de 1999)(...) 46 23

24 Exclusões da Receita Bruta - Vendas canceladas e os descontos incondicionais concedidos; - IPI; - ICMS Substituição Tributária. Lei /2011 artigo 9º Devoluções de Vendas A Solução de Consulta nº 121 de 26/06/2012 DOU de 13/09/2012 da 10ª Região Fiscal estendeu a redação da exclusão denominada Vendas Canceladas, incluindo as Devoluções de Vendas. Somente as devoluções de vendas relativas às receitas que foram objeto de cálculo da CPRB (desoneração) é que poderão ser excluídas da receita bruta, para fins de apuração

25 Exclusão da Receita de Exportações SOMENTE para fins de cálculo da CPRB Exclui-se da incidência da CPRB a receita de exportações - mercadorias e serviços e de transporte internacional de carga Lei /2011 art. 9º Inciso II e Solução de Consulta 105 de 02/10/ Exclusão da Receita de Exportações SOMENTE para fins de cálculo da CPRB Solução de Consulta COSIT Nº 174 DE 04/12/2012 Data D.O.: 25/02/2013 CONTRIBUIÇÃO PREVIDENCIÁRIA SOBRE A RECEITA BRUTA (ART. 8º DA LEI Nº , DE 2011). PERCENTUAL DE REDUÇÃO DA CONTRIBUIÇÃO SOBRE A FOLHA DE SALÁRIOS. ASSUNTO: Contribuições Sociais Previdenciárias EMENTA: CONTRIBUIÇÃO PREVIDENCIÁRIA SOBRE A RECEITA BRUTA (ART. 8º DA LEI Nº , DE 2011). BASE DE CÁLCULO. (...) O valor da receita bruta decorrente de exportações deve ser computado no cálculo do percentual de redução da contribuição sobre a folha de salários (inciso II do 1º do art. 9º da Lei nº , de 2011), tanto na receita bruta das atividades não relacionadas à fabricação dos produtos de que trata o caput do art. 8º da Lei nº , de 2011, quanto na receita bruta total

26 Exportações Indiretas / Trading s Trata-se de assunto controverso e polêmico, ainda sem regulamentação ou normatização específica, com demandas judiciais ajuizadas no setor de Agronegócio. A Emenda Constitucional 33/2001 veio desonerar de incidência as contribuições sociais inclusive INSS sobre Receita sobre as exportações. Porém, em relação à CPP-Agroindústria, a IN RFB 971/2009, em seu artigo 170 parágrafos 1 e 2 determina que não estão beneficiadas pela não-incidência as exportações indiretas ou efetuadas por meio de tradings. 51 Vendas para Zona Franca de Manaus (ZFM) O Decreto-Lei 288/67 art. 4 equipara como exportações as vendas para consumo ou industrialização destinadas à Zona Franca de Manaus (ZFM). Em relação ao PIS e a COFINS, existem decisões a nível de STJ confirmando a isenção das contribuições incidentes sobre o faturamento (receita) Vide Recurso Especial nº /AM de 16/02/2012. Perante o Fisco, as contribuições acima citadas estão sujeitas à Alíquota Zero, conforme Decreto 5.310/2004, desde 16/12/2004. Passível de questionamento na esfera judicial, com razoável possibilidade de êxito

27 Ajuste a Valor Presente de Ativos (AVP) A Receita Bruta deve ser considerada sem o ajuste de que trata o inciso VIII do art. 183 da Lei n 6.404/76 (Ajuste a Valor Presente de Ativos). O Ajuste a Valor Presente de Ativos é calculado e aplicável para vendas cujo prazo exceda a 90 dias, e deve ser computado e registrado na contabilidade da empresa, independente de não haver sido destacado montante a título de juros na transação. De acordo com a legislação societária vigente, este valor é deduzido da receita bruta de vendas e serviços, revertendo-se gradativamente em receita financeira. Porém, tal ajuste não interfere para fins dos cálculos relativos à desoneração, mantendose assim o valor bruto praticado na transação (valor de face da nota fiscal). Lei /2011 art. 9º Inciso I e Decreto art. 5º Inciso I 53 Empresa em Atividade Pré-Operacional De acordo com a Solução de Consulta n 244 de 12/12/2012, ocorre a impossibilidade de aplicação da apuração pelo novo critério, mesmo que as atividades relacionadas no objeto social da empresa estejam previstas nos artigos 7 e 8 da Lei n /2011, devendo manter durante o período de atividade pré-operacional o recolhimento da quota patronal incidente à alíquota de 20% sobre a folha de pagamento

28 Obtendo as informações a partir das notas fiscais emitidas (mercadorias) Indústria 100% Desonerada Quadro Cálculo do Imposto do DANFE Valor Total da Nota (-) IPI (-) ICMS Substituição Tributária OU Valor Total dos Produtos (ou Mercadorias) (+) Frete (+) Seguro (+) Outras Despesas Acessórias (-) Desconto 55 Obtendo as informações a partir das notas fiscais emitidas (mercadorias) Indústria 100% Desonerada Exemplo de DANFE Quadro Cálculo do Imposto No exemplo abaixo, o valor da receita bruta ( fiscal ) obtido como base de cálculo para a CPRB foi de R$ ,00, equivalentes a: (1) R$ ,00 (-) R$ 1.000,00 (-) R$ 570,00 ou (2) R$ ,00 (+) R$ 600,00 CÁLCULO DO IMPOSTO BASE DE CÁLCULO DO ICMS VALOR DO ICMS BASE DE CÁLCULO ICMS ST VALOR ICMS SUBSTITUIÇÃO VALOR TOTAL DOS PRODUTOS , , ,00 570, ,00 VALOR DO FRETE VALOR DO SEGURO DESCONTO OUTRAS DESP. ACESSÓRIAS VALOR IPI VALOR TOTAL DA NOTA 600, , ,

29 Obtendo as informações a partir das notas fiscais emitidas (mercadorias) Indústria Mista Quadro Dados dos Produtos do DANFE Valor Total equivalente à quantidade X valor unitário do item, já líquido de descontos (se houver) (+) Rateio proporcional dos acréscimos e/ou desconto informados no Quadro Cálculo do Imposto : Frete, Seguro, Outras Despesas Acessórias e Desconto 57 Obtendo as informações a partir das notas fiscais emitidas (mercadorias) Indústria Mista Exemplo de DANFE Quadro Dados dos Produtos 58 29

30 Hora de exercitar! Exercício 1 Incidência relacionada ao serviço ou produto faturado Empresas A e B - Questões ( a ) a ( e ) ( a )Total bruto das receitas (faturamento) da empresa, conforme seu objeto social - desprezar as demais receitas auferidas, MENOS as seguintes exclusões: Vendas Canceladas, Descontos Incondicionais, IPI e ICMS ST. O valor aqui obtido será o denominador da razão para cálculo do fator de compensação a ser informado na SEFIP, para as empresas mistas ; ( b )Idem (a), mas somente das linhas da receita bruta auferida dos produtos e/ou serviços SUJEITOS à desoneração, INDEPENDENTE do seu destino (Mercado Interno ou Exportação). O valor aqui obtido será o numerador da razão para cálculo do fator de compensação a ser informado na SEFIP, para as empresas mistas ; ( c )Considerar o somatório da receita bruta que esteja sujeita à CPRB, já deduzidas de TODAS as exclusões, INCLUSIVE as decorrentes de EXPORTAÇÕES; Será a base de cálculo para apuração do DARF. ( d )Total da questão ( b ) dividido pelo total da questão ( a ) é o fator de compensação a ser utilizado na SEFIP. 59 Apuração, Recolhimento e Demonstração na SEFIP Incidência relacionada ao serviço ou produto faturado 1) Empresa que auferiu no mês receita bruta de serviços e produtos industrializados sujeitos à CPRB em montante IGUAL ou SUPERIOR a 95% do total da receita ( 5 do artigo 9 da Lei /2011): Recolherá em GPS as parcelas relativas ao: (1) desconto dos segurados, (2) RAT, (3) Cooperativas e (4) Terceiros (Entidades). Anulará na SEFIP no Comprovante de Declaração das Contribuições a Recolher à Previdência Social o cálculo efetuado equivalente à Contribuição Previdenciária Patronal 20% sobre a folha de pagamento e contribuintes individuais - TOTAL, destacada no título Empresa nas linhas Empregados/Avulsos e Contribuintes Individuais informando (ou adicionando) à linha Compensação

31 Apuração, Recolhimento e Demonstração na SEFIP Incidência relacionada ao serviço ou produto faturado 2) Empresa que auferiu no mês receitas sujeitas e nãosujeitas à CPRB, sendo que: (a) em relação aos serviços e/ou atividades de serviços previstas no art. 7 - alíquota de 2%, quando as receitas não-sujeitas à CPRB representarem MAIS de 5% do total da receita bruta no mês; e (b) em relação às atividades sujeitas à alíquota de 1%, ou a exceção prevista no 2 do artigo 7, em relação às atividades de T.I. sujeitas à alíquota de 2%, quando as receitas nãosujeitas à CPRB representarem MAIS de 5% e MENOS de 95% do total da receita bruta no mês ( 1 Inc. II ( a ) do artigo 8 da Lei /2011). 61 Apuração, Recolhimento e Demonstração na SEFIP Incidência relacionada ao serviço ou produto faturado Recolherá em GPS as parcelas relativas ao: (1) desconto dos segurados, (2) RAT, (3) Cooperativas e (4) Terceiros (Entidades). Anulará na SEFIP no Comprovante de Declaração das Contribuições a Recolher à Previdência Social o cálculo efetuado equivalente à Contribuição Previdenciária Patronal 20% sobre a folha de pagamento e contribuintes individuais PARCIAL, proporcional à incidência que recaiu sobre a receita bruta sujeita à CPRB, destacada no título Empresa nas linhas Empregados/Avulsos e Contribuintes Individuais informando (ou adicionando) à linha Compensação

32 Apuração, Recolhimento e Demonstração na SEFIP Incidência relacionada ao serviço ou produto faturado Situação Total da Receita do Mês Receita Desonerada (CPRB) Receita Não-Desonerada (CPP-Folha) Valor (R$) % Total Valor (R$) % Total , ,00 95,8% 4.200,00 4,2% , ,00 3,9% ,00 96,1% , ,00 70,0% ,00 30,0% Situação 1: CPP-Folha (GPS) não se aplica, mesmo sobre a a Receita não sujeita a desoneração - neste caso, R$ por esta representar MENOS de 5% da Receita Total do Mês. Haverá somente o recolhimento de DARF. Esta situação vale para os artigos 7 e 8 da Lei n /2011. Situação 2: CPRB (DARF) não se aplica para a produção de bens e serviços do artigo 8 da Lei / alíquota de 1% ou exceção do 2 do artigo 7, por que a receita bruta sujeita à desoneração representa MENOS de 5% da Receita Total do Mês. Situação 3: Se a Receita Desonerada representar de 5% a 94,9999% da Receita Total do Mês, será apurada a CPRB sobre a Receita Desonerada e recolhida em DARF centralizada no CNPJ da Matriz. Para apuração da CPP-Folha será necessário realizar compensação parcial, mediante cálculo prévio do "Fator de Compensação", neste exemplo, igual a 70%. 63 Apuração, Recolhimento e Demonstração na SEFIP Incidência relacionada ao serviço ou produto faturado FATOR DE COMPENSAÇÃO - SEFIP (em %) Proporção da Receita Desonerada sobre a Receita Total Só GPS "Mista" - Parte GPS e DARF Só DARF de 0 de 5 a 94, de 95 a 100 a 4, Fator de Compensação = 0 Fator de compensação = 100% SOMENTE Art. 8 Alíquota de 1% 64 32

33 Apuração, Recolhimento e Demonstração na SEFIP - Incidência relacionada ao serviço ou produto faturado Exemplo prático Empresa de TI/TIC: Total da Receita Bruta no mês: R$ ,00 Receita Bruta sujeita à CPRB no mês: R$ ,00 Proporção da Rec. Bruta suj. à CPRB: 80% do total Folha de Pagamento no mês: R$ ,00 65 Apuração, Recolhimento e Demonstração na SEFIP - Incidência relacionada ao serviço ou produto faturado Exemplo prático Empresa de TI/TIC: DARF CPRB cód devida: 2,00% sobre R$ ,00 = R$ 8.000,00 GPS CPP-Folha devida: R$ ,00 x 20% = R$ ,00 R$ ,00 x (100% - Fator Compensaçao 80%) = R$ 6.000,

34 Apuração, Recolhimento e Demonstração na SEFIP - Incidência relacionada ao serviço ou produto faturado Exemplo prático Empresa de TI/TIC: Total recolhido: DARF R$ 8.000,00 GPS R$ 6.000,00 Total R$ ,00 Neste exemplo hipotético, foi recolhido R$ ,00 ao invés de R$ ,00, o que representou vantagem para a empresa. A Folha de Pagamento equivaleu a 30% da receita bruta. 67 Hora de exercitar! Exercício 1 Incidência relacionada ao serviço ou produto faturado Empresas A e B Questão ( f ) ( f )Demonstrar no quadro COMPROVANTE DE DECLARAÇÃO DAS CONTRIBUIÇÕES A RECOLHER À PREVIDÊNCIA SOCIAL E A OUTRAS ENTIDADES E FUNDOS POR FPAS o detalhamento de cálculo das contribuições incidentes sobre a folha de pagamento, a compensação da CPP equivalente à parcela proporcional atribuída sobre a receita (faturamento) e os valores dos campos da GPS. Considerar para fins didáticos, de que o montante integral da folha de pagamento estaria sujeito à contribuição previdenciária

35 Apuração, Recolhimento e Demonstração na SEFIP Incidência vinculada ao enquadramento do CNAE A partir de 04/2013, com os novos parágrafos 9 e 10 acrescentados ao artigo 9 da Lei n /2011, incluídos por meio da MP 612/2013, deverá ser considerado para fins de aplicabilidade (ou não) da desoneração, quando a incidência estiver vinculada ao enquadramento da empresa a determinado(s) CNAE(s), o CNAE principal, assim entendido o de maior receita auferida ou esperada. 69 Apuração, Recolhimento e Demonstração na SEFIP Incidência vinculada ao enquadramento do CNAE Com base nesse novo dispositivo, ou teremos compensação integral (100%) do somatório da CPP-Folha de 20% e apuração e recolhimento de DARF sobre a receita TOTAL caso o CNAE seja o principal (ou preponderante, em termos de receita já realizada ou esperada), OU em caminho inverso, caso a receita desonerada represente uma parcela minoritária ou secundária para a empresa, permanecerá esta recolhendo integralmente em GPS a CPP-Folha de 20%, não restando apuração e recolhimento a ser realizado em DARF

36 Apuração, Recolhimento e Demonstração na SEFIP Incidência vinculada ao enquadramento do CNAE Construção Civil regra transitória CEI/INSS As obras matriculadas no CEI até a data de 31/03/2013 obedecerão à regra anterior de cálculo CPP-Folha 20% - até o seu término (conclusão). A receita auferida destas obras deverá ser considerada como exclusão para fins de base de cálculo da CPRB. Já a receita auferida relativa a obras matriculadas no CEI a partir de 01/04/2013, ou os demais serviços não vinculados à CEI, devem substituir a CPP-Folha 20% (GPS) sobre a CPRB 2% (DARF). 71 Hora de exercitar! Exercício 2 Incidência vinculada ao enquadramento do CNAE Empresas Y e Z -Responder as questões de cálculo; -Preencher as informações do Demonstrativo da SEFIP

37 Situações em que o novo regime de cálculo é mais vantajoso Atividades/empresas sujeitas à alíquota de 2%: A CPRB torna-se favorável em relação à CPP-Folha quando a Folha de Pagamento possuir representatividade superior a 10% da Receita Bruta, objeto de Base de Cálculo da CPRB. Atividades/empresas sujeitas à alíquota de 1%: A CPRB torna-se favorável em relação à CPP-Folha quando a Folha de Pagamento possuir representatividade superior a 5% da Receita Bruta, objeto de Base de Cálculo da CPRB. Importante: Englobar no cálculo os valores relativos à parcela do 13 salário e de eventos de férias sujeitos à CPP de 20%. 73 Empresas com mais de um estabelecimento 1) Faturamento sujeito somente à CPRB no mês, inclusive se CNAE Principal (ou de receita preponderante) Independente de possuir estabelecimentos onde não realizouse faturamento (centro de distribuição, escritório administrativo ou comercial, etc), TODOS os estabelecimentos efetuarão a compensação integral da CPP- Folha calculada na SEFIP, recolhendo somente a CPRB, através de DARF centralizado na Matriz

38 Empresas com mais de um estabelecimento 2) Faturamento de receitas sujeitas e não-sujeitas à Contribuição Previdenciária sobre a Receita Bruta (CPRB) no mês Deverá ser efetuado somatório total das receitas auferidas por todos os estabelecimentos, segregando-as entre sujeitas e não-sujeitas à CPRB, adotando-se um único fator comum unificado válido para fins da compensação parcial da CPP- Folha nas SEFIP s de TODOS os estabelecimentos. Solução de Consulta n 105/2012 Ementa (2) inciso (b) 75 Empresas com mais de um estabelecimento Exemplo Prático 1: Faturamento sujeito somente à CPRB no mês, inclusive se CNAE Principal (ou de receita preponderante) Estabelecimento 1: Receita bruta, já deduzidas as exclusões: R$ ,00 Folha de pagamento: R$ ,00 Estabelecimento 2: Receita bruta, já deduzidas as exclusões : R$ 0,00 Folha de pagamento: R$ ,

39 Empresas com mais de um estabelecimento Exemplo Prático 1: Faturamento sujeito somente à CPRB no mês, inclusive se CNAE Principal (ou de receita preponderante) CPRB a recolher (DARF): (R$ ,00 + R$ 0,00) x 2% = R$ 4.000,00 Valor informado de compensação na SEFIP (1 ou 100%): Estabelecimento 1: R$ ,00 x 20% = R$ ,00 Estabelecimento 2: R$ ,00 x 20% = R$ 5.000,00 CPP-Folha a recolher (GPS): R$ 0,00 77 Empresas com mais de um estabelecimento Exemplo Prático 2: Faturamento de receitas sujeitas e NÃO sujeitas à CPRB no mês Estabelecimento 1: Rec. bruta, já deduz. as exclusões, suj. à CPRB: R$ ,00 Rec. bruta, já deduz. as exclusões, NÃO suj. à CPRB: R$ ,00 Folha de pagamento: R$ ,00 Estabelecimento 2: Rec. bruta, já deduz. as exclusões, suj. à CPRB : R$ ,00 Rec. bruta, já deduz. as exclusões, NÃO suj. à CPRB : R$ 0,00 Folha de pagamento: R$ ,

40 Empresas com mais de um estabelecimento Exemplo Prático 2: Faturamento de receitas sujeitas e não-sujeitas à CPRB no mês CPRB a recolher (DARF): (R$ ,00 + R$ ,00) x 2% = R$ 9.000,00 Valor informado de compensação na SEFIP: Estabelecimento 1: R$ ,00 x 20% x ( R$ ,00 / R$ ,00 ) = R$ ,00 (fator de compensação UNIFICADO = 0,9 ou 90%) Estabelecimento 2: R$ ,00 x 20% x ( R$ ,00 / R$ ,00 ) = R$ 4.500,00 (fator de compensação UNIFICADO = 0,9 ou 90%) CPP-Folha a recolher (GPS): R$ 1.700,00 79 Empresas com mais de um estabelecimento Exemplo Prático 2: Faturamento de receitas sujeitas e não-sujeitas à CPRB no mês Se a regra não fosse respeitada para este exemplo, o fator de compensação calculado para o Estabelecimento 1 seria de 0,75 (R$ / R$ ) e para o Estabelecimento 2 seria de 1,00, resultando em uma compensação na SEFIP de R$ no total R$ no Estabelecimento 1 e R$ no Estabelecimento 2, o que está incorreto. Da forma como remete o Decreto 7828/2012 e as Soluções de Consulta da RFB que versam sobre o assunto, vimos que a compensação na SEFIP é de R$ no total R$ no Estabelecimento 1 e R$ no Estabelecimento

41 Empresa que não auferiu receita desonerada no mês de apuração, mas teve folha de pagamento 1) Se a empresa aufere EXCLUSIVAMENTE receita sujeita à CPRB Nesta situação, deverá compensar a integralidade da CPP-Folha de 20% apurada na SEFIP, visto que em período futuro deverá vir a ocorrer o faturamento (receita) que utilizou como insumo a despesa de pessoal do mês atual. Não recolhe, portanto, nem DARF da CPRB, tampouco GPS da parte relativa à CPP-Folha (do mês). Decreto 7.828/2012 Art. 4 Parágrafo Único e Solução de Consulta 160/2012 Ementa (6) 81 Empresa que não auferiu receita desonerada no mês de apuração, mas teve folha de pagamento 1) Se a empresa aufere exclusivamente receita sujeita à CPRB A análise mais eficiente para definir se a empresa está totalmente desonerada deve ser realizada inicialmente com base em seu objeto social (contrato social ou estatuto). Caso todas as atividades ali enumeradas estejam previstas nos artigos 7 e 8 da Lei /2011, a empresa enquadra-se perfeitmente nesta condição

42 Empresa que não auferiu receita desonerada no mês de apuração, mas teve folha de pagamento 1) Se a empresa aufere exclusivamente receita sujeita à CPRB Se o objeto social estiver desatualizado, ou contemplar atividades de caráter eventual, recomenda-se avaliar se o fator de compensação calculado nos últimos 12 meses anteriores à esta ocorrência ausência de receita - foi (ou seria) igual a 1 (ou 100%). Nesta hipótese, será aplicado o fator igual a 1 no mês da apuração em que ocorreu a ausência de receita. 83 Empresa que não auferiu receita desonerada no mês de apuração, mas teve folha de pagamento 1) Se a empresa aufere exclusivamente receita sujeita à CPRB A modificação introduzida pela MP 612/2013, que acrescentou os parágrafos 9 e 10 ao artigo 9 da Lei n /2011, oferece maior segurança para o uso do critério anterior citado últimos 12 meses, especialmente para as empresas sujeitas à incidência em virtude do CNAE principal (ou da receita preponderante deste CNAE). Resta aguardarmos a confirmação deste procedimento mediante adequação dos dispositivos do Decreto 7.828/2012 Regulamento da CPRB

43 Empresa que não auferiu receita desonerada no mês de apuração, mas teve folha de pagamento 2) Se a empresa aufere receitas sujeitas e NÃO sujeitas à CPRB Deverá recolher no mês em que ocorrer esta situação a CPP- Folha de 20% sobre a folha de pagamento, INTEGRAL, sem compensações. Isto porque o raciocínio previsto na Lei /2011 em seu artigo 9, 1, Inciso II, esclarece de que o ponto de partida do cálculo, para as empresas que se dedicam a outras atividades, ou seja, auferem receitas sujeitas e não sujeitas à CPRB (ou em percentual da receita sujeita à CPRB igual ou superior a 95%), é a CPP-Folha de 20%, para após ser aplicado o fator de cálculo correspondente à participação proporcional da receita sujeita à CPRB sobre o total das receitas. Solução de Consulta n 283 de 28/11/2012 (vide Anexo) 85 Empresa que auferiu receita no mês, mas NÃO possui folha de pagamento, tampouco pró-labore Recolherá somente a CPRB, se houver auferido no mês receitas sujeitas à esta modalidade. A CPRB não é facultativa, é obrigatória, independente da empresa possuir ou não segurados (*). Caso tenha auferido somente receitas não-sujeitas à CPRB, não havendo folha de pagamento, mesmo pela regra anterior vigente à Lei /2011, não possui CPP-Folha a apurar. (*) Decreto 7.828/2012 art. 4 e Soluções de Consulta 38 e 105/2012 Ementa (1) 86 43

44 EFD-Contribuições Bloco P A Instrução Normativa RFB 1252/2012 alterou o conceito do projeto SPED denominado EFD-PIS/COFINS para EFD-Contribuições, inserindo em seu leiaute as informações relativas à CPRB. Assim, a partir das competências 03/2012 ou 04/2012 (TI/TIC mistas), independente do regime tributário adotado ser o de Lucro Presumido, as empresas que efetuaram apuração da CPRB passaram a ficar obrigadas à entrega do arquivo mensal da EFD-Contribuições, porém, somente com as informações relativas ao Bloco P. A Instrução Normativa RFB 1305/2012 prorrogou o prazo para entrega, sem incidência de multa por atraso, até o dia 18/02/2013, de todos os arquivos mensais do ano-calendário 2012, das empresas sujeitas ao regime Lucro Presumido. Art. 4 incisos IV e V da IN RFB 1252/ EFD-Contribuições Bloco P 88 44

45 Links úteis EFD-Contribuições: Informações dos Blocos 0145 e P Tabela Códigos de Atividades 89 Retenção 3,5% sobre Cessão de Mão-de-Obra I II III V VI VII VIII IX TI/TIC - Desde 08/2012: análise e desenvolvimento de sistemas; programação; processamento de dados e congêneres; licenciamento ou cessão de direito de uso de programas de computação; assessoria e consultoria em informática; suporte técnico em informática, inclusive instalação, configuração e manutenção de programas de computação e bancos de dados, bem como serviços de suporte técnico em equipamentos de informática em geral (*); planejamento, confecção, manutenção e atualização de páginas eletrônicas; call center. (*) alteração abrangendo suporte técnico em equipamentos de informática com vigência a partir de 04/

46 Retenção 3,5% sobre Cessão de Mão-de-Obra Serviços inclusos pela MP 601/ Art. 8 3 da Lei / Desde 04/2013: - de manutenção e reparação de aeronaves, motores, componentes e equipamentos correlatos; - Construção Civil empresas enquadradas nos grupos 412, 432, 433 e 439 da CNAE 2.0; - Manutenção e reparação de embarcações. 91 Retenção 3,5% sobre Cessão de Mão-de-Obra Serviços inclusos pela MP 612/2013 A partir de 01/2014: - Serviços relacionados às áreas militar e aeroespacial, elencados conforme slide 17; - Transporte rodoviário coletivo de passageiros por fretamento e turismo; - Engenharia e arquitetura; - Manutenção, reparação e instalação de máquinas e equipamentos; - Construção de obras de infraestrutura; - Carga, descarga e armazenagem de contâineres em portos organizados; - Agenciamento marítimo de navios; 92 46

47 Retenção 3,5% sobre Cessão de Mão-de-Obra Serviços inclusos pela MP 612/2013 A partir de 01/2014: De difícil aplicabilidade - Transporte rodoviário de cargas - Transporte ferroviário de cargas Ambos são faturados através de Conhecimento de Transporte, que em sua versão eletrônica (CT-e) sequer prevê campos próprios relativos à retenção de tributos. - Jornais, rádio e TV Tradicionalmente este setor não sofre retenções tributárias na fonte. 93 Retenção 3,5% sobre Cessão de Mão-de-Obra Serviços anteriormente sujeitos à alíquota de 11% A Solução de Consulta 281/2012-8ª Região Fiscal ratificou o entendimento deste consultor, no sentido de que a alteração promovida pela Lei /2011, no que refere-se à instituição da retenção sobre serviços à alíquota de 3,5%, prevalece em relação aos dispositivos até então vigentes da retenção incidente à alíquota de 11%. Dentre os serviços que estavam abrangidos na lista exaustiva do artigo 117 da IN RFB 971/2009, e que encontravam-se sujeitos à alíquota de 11%, mas que a passaram a sujeitar-se à alíquota de 3,5%, estão os de call center vigência desde 08/2012, suporte técnico em equipamentos de informática e de construção civil vigência a partir de 04/2013. Em relação à retenção sobre os serviços de construção civil, entende-se de que continuam vigentes os dispositivos relativos às deduções de material e/ou equipamentos utilizados, quando da composição da base de cálculo da retenção, embora até o momento não tenha ocorrido unificação do conteúdo normativo a respeito deste assunto

48 Compensação da retenção de INSS Com a publicação da MP 601/2012, que incluiu o setor de Construção Civil na desoneração da folha de salários, reduziu-se a alíquota da retenção incidente sobre estes serviços, de 11% para 3,5%, compensável na SEFIP (GPS). Embora a redação inserida pela MP 601/2012 cite a expressão CESSÃO DE MÃO-DE-OBRA, entende-se de que o conceito é extendido também às contratações na modalidade de EMPREITADA, conforme menciona o Artigo 31-4 Inciso III da Lei n 8.212/ Compensação da retenção de INSS Não houveram mudanças neste sentido, devendo a COMPENSAÇÃO da RETENÇÃO na fonte de INSS (11% ou 3,5%) sobre serviços caracterizados como cessão de mão-de-obra e empreitada ser informada e efetuada através da SEFIP, limitando-se ao seguinte total: (1) INSS retido dos segurados + (2) CPP-Cooperativas + (3) RAT + (4) CPP-Folha (** apurada após a compensação do fator da parcela da receita sujeita à CPRB). Soluções de Consulta 281 de 28/11/2012 e 66 de 06/12/

49 Compensação da retenção de INSS Em virtude da ausência de campo próprio na SEFIP para a compensação da CPP-Folha proporcional à parcela da receita bruta desonerada, deve-se priorizar a compensação relativa à desoneração no campo Compensação, para depois partir-se para as deduções relativas às retenções de notas fiscais de serviços emitidas e dos salários família e maternidade, e, novamente para o campo Compensação, caso haja saldo devedor restante, para valores decorrentes de pagamentos indevidos ou a maior ou decorrentes de ações judiciais, por exemplo. Não há previsão legal de utilização da compensação decorrente da desoneração em meses posteriores ao da sua competência. 97 Compensação da retenção de INSS com a CPRB (DARF) - IMPOSSIBILIDADE Não existe previsão legal para compensação da retenção de 11%, tampouco a de 3,5%, com a CPRB apurada sobre a receita bruta recolhida através de DARF. Havendo excedente de retenção não passível de compensação em SEFIP, o contribuinte poderá encaminhar pedido de restituição à RFB, através do aplicativo PER/DCOMP