Palestra. Desoneração da Folha de Pagamento - Tributação Sobre Receita. Janeiro Elaborado por: Mário Aparecido Hessel

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1 Conselho Regional de Contabilidade do Estado de São Paulo Tel. (11) , (teleatendimento), fax (11) web: Rua Rosa e Silva, 60 Higienópolis São Paulo SP Presidente: Luiz Fernando Nóbrega Gestão Palestra Desoneração da Folha de Pagamento - Tributação Sobre Receita Elaborado por: Mário Aparecido Hessel O conteúdo desta apostila é de inteira responsabilidade do autor (a). A reprodução total ou parcial, bem como a reprodução de apostilas a partir desta obra intelectual, de qualquer forma ou por qualquer meio eletrônico ou mecânico, inclusive através de processos xerográficos, de fotocópias e de gravação, somente poderá ocorrer com a permissão expressa do seu Autor (Lei n. 9610) TODOS OS DIREITOS RESERVADOS: É PROIBIDA A REPRODUÇÃO TOTAL OU PARCIAL DESTA APOSTILA, DE QUALQUER FORMA OU POR QUALQUER MEIO. CÓDIGO PENAL BRASILEIRO ARTIGO 184. Janeiro 2013 Acesso gratuito pelo portal do CRC SP

2 Introdução Os encargos trabalhistas tem um elevado custo e chega a dobrar o valor do salário do empregado. Isso inibe a contratação de mais trabalhadores, gerando desempregos e empregos informais e desigualdade de crescimento econômico em relação a outros países. A Desoneração da Folha de Pagto é uma das medidas do governo para reduzir a carga tributária dos setores beneficiados e estimular à competitividade das empresas. Abordagem Histórica A Folha de Pagamento das empresas há tempos sofre a incidência da contribuição previdenciária patronal à alíquota de 20% sobre valores pagos a empregados, trabalhadores avulsos e a contribuintes individuais. Com a publicação inicialmente da Medida Provisória nº 540/2011, a contribuição de algumas atividades foi substituída pela contribuição sobre a receita bruta. 2

3 Conceito O que é Desoneração da Folha de Pagamento É a substituição da contribuição previdenciária patronal de 20% sobre o salário-de-contribuição dos empregados, trabalhadores avulsos e contribuintes individuais (folha de pagamento) pela contribuição sobre a receita. Contribuições previdenciárias substituídas As contribuições previstas nos incisos I e III do artigo 22 da Lei nº 8.212/1991: a) 20% sobre o total das remunerações dos segurados empregados e trabalhadores avulsos; b) 20% sobre o total das remunerações dos segurados contribuintes individuais (sócios, autônomos e etc).nota: Permanecem as contribuições descontadas dos trabalhadores, RAT + FAP contribuições para Outras Entidades e Fundos (Terceiros). 3

4 Atividades beneficiadas pela Desoneração a) 1ºde dezembro de 2011 e 31 de dezembro de 2014: Serviços de Tecnologia da Informação -TI e de Tecnologia da Informação e Comunicação TIC; b) 1ºde abril de 2012 e 31 de dezembro de 2014: Empresas de call center e de TI e TIC que se dediquem a outras atividades; c) 1ºde agosto de 2012 e 31 de dezembro de 2014: Setor hoteleiro enquadradas na CNAE /01 e empresas que exerçam atividades de concepção, desenvolvimento ou projeto de circuitos integrados; Atividades beneficiadas pela Desoneração d) 1º de janeiro de 2013 e 31 de dezembro de 2014: I - de transp. rodoviário coletivo de passageiros, com itinerário fixo, municipal, intermunicipal em região metropolitana, intermunicipal, interestadual e internac. enquadradas nas CNAES e ; II - de manutenção e reparação de aeronaves, motores, componentes e equipamentos correlatos; III - de transporte aéreo de carga; IV - de transporte aéreo de passageiros regular; V - de transporte marítimo de carga na navegação de cabotagem; VI - de transp. marítimo de passageiros na navegação de cabotagem; VII - de transporte marítimo de carga na navegação de longo curso; VIII - de transp. marítimo de passageiros na navegação de longo curso; IX - de transporte por navegação interior de carga; X - de transp. por navegação interior de passag. em linhas regulares; e XI - de navegação de apoio marítimo e de apoio portuário. 4

5 Atividades beneficiadas pela Desoneração e) 1º de abril de 2013 a 31 de dezembro de 2014: I - de manutenção e reparação de embarcações; II - de varejo que exercem as atividades listadas no Anexo II da MP nº 601/2012. f) 1º de abril de 2013 a 31 de dezembro de 2014: as empresas do setor de construção civil, enquadradas nos grupos 412, 432, 433 e 439 da CNAE 2.0. Grupo: 412 Construção de Edifícios Grupo: 432 Instalações Elétricas, Hidráulicas e Outras Instalações em construções Grupo: 433 Obras de Acabamento (serviços especializados para construção) Grupo: 439 Outros Serviços Especializados para Construção Fabricantes dos produtos classificados na Tabela de Incidência do IPI - TIPI, aprovada pelo Dec /11, nos seguintes códigos: a) 1º de dezembro de 2011 e 31 de dezembro de 2014: I , 40.15, 42.03, 43.03, , a 63.05, , e nos capítulos 61 e 62; e II , , , , , , a Exemplos: Têxtil, Plásticos, Material elétrico e etc. b) vigência 1º de abril de 2012 e 31 de dezembro de 2014: I , 41.05, 41.06, e 41.14; II , , , e ; e III Exemplos: Couros e Peles, depilados de outros animais e etc. Para obter a descrição dos NCM das atividade enquadradas acesse: 5

6 Fabricantes dos produtos classificados na Tabela de Incidência do IPI - TIPI, aprovada pelo Dec /11, nos seguintes códigos: c) 1º de agosto de 2012 a 31 de dezembro de 2012: As fabricantes dos produtos classificados na TIPI nos códigos referidos no Anexo I do Decreto nº 7.828/12. d) 1º de janeiro de 2013 a 31 de dezembro de 2014: As fabricantes dos produtos classificados na TIPI nos códigos referidos no Anexo II do Decreto nº 7.828/12. Para visualizar os anexos I e II acesse: Para obter a descrição dos NCM das atividade enquadradas acesse: Alíquotas aplicadas sobre a receita Antes: 2,5%: no período entre 12/2011 a 07/2012 para TI e TIC ; 2,5%: no período entre 04/2012 a 07/2012 para Call Center e TI e TIC com outras atividades; Atual: 2%: no período de 08/2012 a 12/2014, para TI e TIC (mesmo com outras atividades), Call Center, Setor hoteleiro enquadradas na CNAE /01 e empresas que exerçam atividades de concepção, desenvolvimento ou projeto de circuitos integrados; 2% no período entre 01/2013 a 12/2014, para as empresas de transporte rodoviário coletivo de passageiros; 6

7 Alíquotas aplicadas sobre a receita Atual: 1%: no período entre 01/2013 a 12/2014, para as empresas de manutenção e reparação de aeronaves; de transp. aéreo de carga; transp. aéreo de passageiros regular; transp. marítimo de carga na navegação de cabotagem; transp. marítimo de passageiros na navegação de cabotagem; transp. marítimo de carga na navegação de longo curso; transp. marítimo de passageiros na navegação de longo curso; transp. por navegação interior de carga; transp. por navegação interior de passageiros em linhas regulares; e de navegação de apoio marítimo e de apoio portuário. Alíquotas aplicadas sobre a receita Atual: 1%: no período entre 1º de abril de 2013 e 31 de dezembro de 2014, para as empresas de: a) de manutenção e reparação de embarcações; b) de varejo que exercem as atividades listadas no Anexo II da MP nº 601/ %: no período entre 1º de abril de 2013 e 31 de dezembro de 2014, para as empresas do setor de construção civil, enquadradas nos grupos 412, 432, 433 e 439 da CNAE

8 Atividades fabricantes dos produtos com NCM enquadrados na desoneração Antes: 1,5%: no período entre 12/2011 a 07/2012; e Atual: 1%: a partir de 08/2012 a 12/2014. Empresas consideradas de TI e TIC I - análise e desenvolvimento de sistemas; II - programação; III - processamento de dados e congêneres; IV - elaboração de programas de computadores, inclusive de jogos eletrônicos; V - licenciamento ou cessão de direito de uso de programas de computação; VI - assessoria e consultoria em informática; VII - suporte técnico em informática, inclusive instalação, configuração e manutenção de programas de computação e bancos de dados, bem como serviços de suporte técnico em equipamentos de informática em geral; e VIII - planejamento, confecção, manutenção e atualização de páginas eletrônicas. 8

9 Empresas de varejo beneficiadas pela desoneração a)lojas de departamentos ou magazines, com CNAE /01; b)com. varejista de materiais de construção, com CNAE /05; c)com. varejista de materiais de construção em geral, com CNAE /99; d)com. varejista especializado de equip. e supr. de informática, com CNAE ; e)com. varejista especializado de equip. de telefonia e com., com CNAE ; f)com. varejista especializado de eletrod. e equip. áudio e vídeo, com CNAE ; g)com. varejista de móveis, enquadrado na Subclasse CNAE /01; h)com. Varej. Especial. de tecidos, artigos de cama, mesa e banho, com CNAE ; i)com. varejista de outros artigos de uso doméstico, com CNAE ; j)com. varejista de livros, jornais, revistas e papelaria, com CNAE ; Empresas de varejo beneficiadas pela desoneração k)com. varejista de discos, CDs, DVDs e fitas, com CNAE ; l) Com. varejista de brinquedos e artigos recreativos, com CNAE /01; m)com. varejista de artigos esportivos, com CNAE /02; n)com. varejista de prod. Farmac., sem manip. de fórmulas, com CNAE /01; o)com. Varej. de cosmét, prod. de perfumaria e de higiene pessoal, com CNAE ; p)com. varejista de artigos do vestuário e acessórios, com Classe CNAE ; q)com. varejista de calçados e artigos de viagem, com CNAE ; r)com. varejista de produtos saneantes domissanitários, com CNAE /05; s)com. varejista de artigos fotográficos e para filmagem, com CNAE /08. 9

10 Obrigatoriedade de enquadramento A contribuição sobre a receita têm caráter impositivo aos contribuintes que exercem as atividades ali mencionadas. A empresa não poderá optar, ainda que não seja vantajoso o cálculo sobre a receita. Também não poderá retornar ao cálculo anterior de 20% sobre a Folha de Pagamento. Receita: Base de cálculo A Receita Federal por meio do Parecer Normativo nº 3 de 27/11/2012, definiu a seguinte receita bruta para fins de desoneração da Folha de Pagamento: A receita bruta decorrente da venda de bens nas operações de conta própria, da prestação de serviços e o resultado auferido nas operações de conta alheia. Nota: Entende-se como resultado auferido nas operações de conta alheia, os resultados obtidos pela venda de produtos ou mercadorias pertencentes a terceiros, mediante o pagamento de uma comissão pela intermediação de negócios. 10

11 Exemplo de resultado auferido nas operações de conta alheia Uma agência de viagens que faz a intermediação na venda e comercialização de passagens individuais ou em grupo, passeios, viagens e excursões, bem como a intermediação remunerada na reserva de acomodações em meios de hospedagem, trata-se de operações em conta alheia. Nesse caso, a receita da agência de turismo é apenas o resultado da operação, ou seja, a comissão ou adicional recebido pela intermediação. Exclusões permitidas sobre o valor receita bruta Poderão ser excluídas: a receita bruta de exportações; e decorrente de transporte internacional de carga; as vendas canceladas e descontos incondicionais concedidos; o IPI, quando incluído na receita bruta; e o ICMS, quando cobrado pelo vendedor dos bens ou prestador dos serviços na condição de substituto tributário. 11

12 Regras: Não considerar: Não considerar a receita de revenda de produtos (adquiridos de terceiros), cujo NCM esteja na lista das atividades sujeitas a contribuição previdenciária sobre a receita; Receitas de natureza operacional ou não operacional, tais como os aluguéis, aplicações financeiras, venda do ativo imobilizado e etc., não devem ser consideradas como receitas, nem mesmo como receitas de outras atividades. A desoneração também se aplica: Em relação a receita dos produtos industrializados por encomenda; Em relação a empresa executora da encomenda. Centralização - Matriz e Filiais: As receitas da matriz e da filial devem ser somadas e as contribuições devem ser recolhidas de forma centralizada na matriz. Cálculo antes e depois da Lei nº /11 Exemplo de empresa exclusivamente de TI e TIC: Antes: Sal. de Contrib. Folha de Pagto mês 11/2012 -> R$ ,00 20% INSS patronal -> R$ 4.000,00 Depois: Receita bruta de TI e TIC -> R$ ,00 Contribuição de 2% sobre faturamento: 2% x R$ ,00 = R$ 2.000,00 (DARF) 12

13 Código de preenchimento do DARF Contribuição Previdenciária Sobre Receita Bruta Serviços; e Contribuição Previdenciária Sobre Receita Bruta Indústria Nota: As contribuições descontadas dos empregados e contribuintes individuais, a contribuição patronal com redução, RAT e terceiros, não houve qualquer alteração, permanecendo o recolhimento por meio GPS. Não aplicação da Desoneração - Outras atividades igual ou superior 95% Não se aplica a desoneração quando a Receita de Outras Atividades for igual ou superior a 95% da receita total: Está regra vale apenas para as seguintes atividades: TIC e TIC com atividades de representação, distribuição ou revenda de programas de computador e cuja receita bruta que decorra dessas atividades seja igual ou superior 95% da receita bruta total; e Atividades citadas no artigo 3º do Decreto nº 7.828/12 que fabriquem produtos com NCN abrangido pela desoneração. 13

14 Exemplo: Outras atividades igual ou superior 95% Receita da atividade abrangida pela desoneração: R$ 4.000,00 (4%) Receita de outras atividades: R$ ,00 (96%) Receita bruta total: R$ ,00 Sal. de Contrib. Folha de Pagto mês 01/2013 -> R$ ,00 20% INSS patronal -> R$ 4.000,00 Nota: Nesta situação a empresa irá recolher as contribuições patronais de 20% normalmente, sobre a totalidade do salário-de-contribuição na folha de pagamento, não sendo aplicada qualquer proporcionalidade. Não aplicação do cálculo proporcional Receita outras atividades igual ou inferior a 5% Não se aplica qualquer proporcionalização (redutor) quando a empresa auferir receitas de outras atividades igual ou inferior a 5% da receita bruta total. Nota: Será aplicada a alíquota de 1% ou 2% conforme a atividade sobre a receita bruta total auferida no mês, excluídos os descontos permitidos em lei. 14

15 Aplicação do cálculo proporcional (redutor) Se a receita de Outras atividades não abrangidas pela desoneração for superior a cinco por cento da receita bruta total aplica-se o redutor da seguinte forma: a) Quanto a parcela da receita correspondente a atividade abrangida pela desoneração aplica-se a alíquota de 1% ou 2%, conforme a atividade. b) Quanto a receita de outras atividades não enquadradas na desoneração, o cálculo será efetuado, reduzindo-se o valor da contribuição patronal ao percentual resultante da razão entre a receita bruta de atividades não abrangidas e a receita bruta total. Exemplo: Aplicação do Redutor Receita da atividade abrangida pela desoneração: R$ ,00 (90%) Receita Outras atividades: R$ ,00 (10%) Receita Bruta Total: R$ ,00 Redutor INSS Patronal (GPS) = 10% (Receita outras atividades / receita bruta total x 100) Valor INSS Patronal : R$ 1.800,00 (DARF) (R$ ,00 x 2%, apurando sobre a Receita da Atividade) Salário-de-Contribuição na Folha de Pagamento: R$ ,00 Valor INSS Patronal : R$ 400,00 (GPS) (Salário-de-Contribuição na Folha de Pagamento R$ ,00 x % Patronal 20% x Redutor INSS Patronal) 15

16 Desoneração sobre a Folha de Pagamento do 13º salário Em relação aos meses em que a desoneração da folha de pagamento não estava em vigência deverá ser recolhido os 20% de contribuição patronal sobre a folha de pagamento do 13º salário em relação aos avos deste período. Se a empresa estiver enquadrada na desoneração desde 1º/12/2012 por exemplo, não será devido nenhuma contribuição a esse título. Desoneração do 13º salário para empresas com atividades abrangidas e que possuir outras atividades O cálculo será feito de forma proporcional, observando que: Nos meses em que a desoneração não estava em vigência para a empresa deve ser recolhido os 20% de contribuição patronal em relação aos avos deste período; Em relação ao período enquadrado na desoneração, o cálculo será efetuado proporcional, aplicando o redutor. Para o cálculo do redutor considerar a receita bruta acumulada nos doze meses anteriores ao mês de dezembro de cada anocalendário. 16

17 Exemplo:13º salário Call Center Enquadramento em Agosto de 2012 De Janeiro até Julho de 2012 será calculada a contribuição patronal de 20% normalmente (7/12 avos). De Agosto até Dezembro de 2012 será calculada a contribuição patronal de acordo com a Desoneração, podendo ser integral ou parcial resultante da razão entre a receita bruta de outras atividades e a receita bruta total (5/12 avos). Legislação Lei nº de 14 de dezembro de 2011 (Conversão da Medida Provisória nº 540, de 2011); Lei nº de 17 de setembro de 2012 (Conversão da Medida Provisória nº 563, de 2012); Medida Provisória nº 582, de 20 de setembro de 2012; Medida Provisória nº 601, de 28 de dezembro de 2012; Decreto nº de 16 de setembro de 2012 (Regulamenta a Lei nº de 14 de dezembro de 2011); e Decreto nº 7.877, de 27 de dezembro de

18 CONTATO: 18