ANO XXVI ª SEMANA DE OUTUBRO DE 2015 BOLETIM INFORMARE Nº 44/2015

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1 ANO XXVI ª SEMANA DE OUTUBRO DE 2015 BOLETIM INFORMARE Nº 44/2015 ASSUNTOS CONTÁBEIS AQUISIÇÃO DE BENS PARA O ATIVO IMOBILIZADO - CRÉDITO DO ICMS... Pág. 680 SIMPLES NACIONAL AGENDAMENTO DA OPÇÃO PARA NORMAS GERAIS... Pág. 682

2 ASSUNTOS CONTÁBEIS Sumário 1. Previsão Legal 2. Tratamento Contábil 3. Registros Contábeis Aquisição do Bem Venda do Bem 1. PREVISÃO LEGAL AQUISIÇÃO DE BENS PARA O ATIVO IMOBILIZADO Crédito do ICMS A Lei Complementar nº 87/1996 instituiu o crédito do ICMS relativo à aquisição de bens do Ativo Imobilizado. Com o advento da Lei Complementar nº 102/2000 o crédito do ICMS relativo a essas aquisições passa a ser feito em 48 (quarenta e oito) parcelas mensais, não havendo previsão de atualização. A apropriação do crédito será feita à razão de 1/48 (um quarenta e oito avos) por mês, devendo a primeira fração ser apropriada no mês em que ocorrer a entrada do bem no estabelecimento. De acordo com o art. 178, inciso II, com as alterações introduzidas pelo o art. 37 da Lei nº /2009, o grupo do Ativo Permanente foi substituído por Ativo Não Circulante. O ativo não circulante, é composto por ativo realizável a longo prazo, investimentos, imobilizado e intangível. Na hipótese de alienação dos bens do ativo imobilizado, antes de decorrido o prazo de 4 (quatro) anos contados da data de sua aquisição, não será admitido, a partir da data da alienação, o crédito do imposto em relação à fração (1/48) que corresponderia ao restante do quadriênio. 2. TRATAMENTO CONTÁBIL Entendemos que ao crédito do ICMS relativo às aquisições de bens do Ativo Imobilizado deve ser dado o tratamento idêntico àquele aplicável no registro das aquisições de mercadorias, tendo em vista a efetiva redução do seu custo de aquisição decorrente do aproveitamento do ICMS nele contido como crédito fiscal. De acordo com o Parecer Normativo CST nº 02/1979, "na hipótese em que a legislação especial admita recuperação do imposto destacado em Nota Fiscal de aquisição do ativo, ele não poderá integrar o custo de aquisição nem afetar o resultado do exercício; daí porque será debitado a conta própria de ativo ou passivo circulante, conforme o caso". O crédito do ICMS representa, de fato, uma redução do custo de aquisição dos ativos, já que implica não a redução do valor a pagar ao fornecedor do bem, mas a redução do imposto a recolher no período de 48 (quarenta e oito) meses. Observamos que pelo fato da recuperação do ICMS ocorrer no período de 48 (quarenta e oito) meses, a classificação contábil desse valor deverá obedecer a regra do art. 179 da Lei nº 6.404/1976, que determina que deverão ser classificados no ativo circulante os direitos realizáveis no curso do exercício social subseqüente e no ativo realizável a longo prazo, os direitos realizáveis após o término do exercício seguinte. No caso da alienação do ativo que gerou o crédito do ICMS, o valor do crédito do ICMS anulado volta a compor o custo do ativo imobilizado, ou, alternativamente, a empresa poderá lançar o valor do crédito não aproveitado como uma despesa no resultado ( 4º do art. 344 do RIR/99). O saldo do crédito do ICMS não aproveitado no período de 48 (quarenta e oito) meses será baixado para uma conta de despesa, no resultado, que pode ser intitulada como "créditos fiscais não aproveitados". A empresa poderá efetuar o controle do valor do crédito do ICMS, relativo às aquisições de bens do ativo, mediante utilização do CIAP - "Controle do ICMS Ativo Permanente", previsto na legislação do ICMS de cada Estado, que permite controlar o valor dos créditos apropriados mensalmente, bem como aqueles que porventura devam ser estornados. (Ajuste Sinief nº 03/2001) 3. REGISTROS CONTÁBEIS Aquisição do Bem IMPOSTO DE RENDA E CONTABILIDADE OUTUBRO - 44/

3 Considerando-se que determinada empresa adquiriu uma máquina para o seu Ativo Imobilizado, no mês de julho/2015, cuja Nota Fiscal constou os seguintes valores: Valor da máquina R$ ,00 Valor do ICMS (18%) R$ , Pelo registro do bem no Ativo Imobilizado: D - MÁQUINAS E EQUIPAMENTOS (Ativo Não Circulante - Imobilizado) R$ ,00 D - ICMS A RECUPERAR - ATIVO IMOBILIZADO (Ativo Circulante) R$ 6.750,00 D - ICMS A RECUPERAR - ATIVO IMOBILIZADO (Ativo Realizável a Longo Prazo) R$ ,00 C - CAIXA/BANCO (Ativo Circulante) R$ ,00 Nota: classificamos o valor de R$ 6.750,00 no curto prazo, relativamente ao período de julho/2015 a dezembro/2016 e o restante de R$ ,00 no realizável a longo prazo. 2 - Pelas compensações do valor equivalente a 1/48 do crédito do ICMS com o valor do ICMS devido mensalmente: D - ICMS A RECOLHER (Passivo Circulante) C - ICMS A RECUPERAR - ATIVO IMOBILIZADO (Ativo Circulante) R$ 375,00 Nota: R$ ,00 : 48 meses = R$ 375, Venda do Bem Considerando-se ainda que a empresa realize a venda dessa máquina no mês de dezembro/2015 pelo valor de R$ ,00, e tenha aproveitado 6/48 (julho a dezembro/2015) do crédito do ICMS no valor de R$ 2.250,00, teremos: 1 - Lançamento do valor do crédito anulado como integrante do custo do bem: a) pela anulação do saldo do crédito do ICMS: D - MÁQUINAS E EQUIPAMENTOS (Ativo Não Circulante - Imobilizado) R$ ,00 C - ICMS A RECUPERAR (Ativo Circulante) R$ 4.500,00 C - ICMS A RECUPERAR (Ativo Realizável a Longo Prazo) R$ ,00 b) pela baixa do bem pela venda: D - GANHOS OU PERDAS DE CAPITAL (Resultado) C - MÁQUINAS E EQUIPAMENTOS (Ativo Não Circulante - Imobilizado) R$ ,00 Nota: R$ ,00 + R$ 4.500,00 + R$ ,00 = R$ ,00 c) pela baixa do valor da depreciação acumulada no valor de R$ 4.150,00 (valor hipotético): D - DEPRECIAÇÃO ACUMULADA (Ativo Não Circulante - Imobilizado) C - GANHOS OU PERDAS DE CAPITAL (Resultado) R$ 4.150,00 d) pelo valor recebido: D - CAIXA/BANCO (Ativo Circulante) IMPOSTO DE RENDA E CONTABILIDADE OUTUBRO - 44/

4 C - GANHOS OU PERDAS DE CAPITAL (Resultado) R$ ,00 Nota: Saldo da conta ganho de capital: R$ ,00 + R$ 4.150,00 = R$ ,00 - R$ ,00 = R$ , Lançamento do valor do crédito anulado como despesa: a) pela anulação do saldo do crédito do ICMS: D - CRÉDITOS FISCAIS NÃO RECUPERADOS (Resultado) R$ ,00 C - ICMS A RECUPERAR (Ativo Circulante) R$ 4.500,00 C - ICMS A RECUPERAR (Ativo Realizável a Longo Prazo) R$ ,00 b) pela baixa do bem pela venda: D - GANHOS OU PERDAS DE CAPITAL (Resultado) C - MÁQUINAS E EQUIPAMENTOS (Ativo Não Circulante - Imobilizado) R$ ,00 c) pela baixa do valor da depreciação acumulada no valor de R$ 4.150,00 (valor hipotético): D - DEPRECIAÇÃO ACUMULADA(Ativo Não Circulante - Imobilizado) C - GANHOS OU PERDAS DE CAPITAL (Resultado) R$ 4.150,00 d) pelo valor recebido: D - CAIXA/BANCO (Ativo Circulante) C - GANHOS OU PERDAS DE CAPITAL (Resultado) R$ ,00 Nota: saldo da conta ganho de capital: R$ ,00 + R$ 4.150,00 = R$ ,00 - R$ ,00 = R$ ,00. Fundamentos Legais: Os citados no texto. SIMPLES NACIONAL Sumário AGENDAMENTO DA OPÇÃO PARA 2016 Normas Gerais 1. Introdução 2. Forma e Prazo Para o Contribuinte Efetuar o Agendamento da Opção ME ou EPP Com Pendências Impeditivas 3. Confirmação do Agendamento e a Opção Pelo SIMEI 4. Contencioso Administrativo 5. Cancelamento do Agendamento 1. INTRODUÇÃO Por meio dos arts. 6º a 8º da Resolução CGSN nº 94, de 29 de novembro de 2011 (DOU de ), foi permitido ao contribuinte a possibilidade de efetuar o agendamento da opção para o SIMPLES NACIONAL para o ano subsequente, em aplicativo específico a ser disponibilizado no Portal do SIMPLES NACIONAL, cujas normas e procedimentos abordaremos nesta matéria. 2. FORMA E PRAZO PARA O CONTRIBUINTE EFETUAR O AGENDAMENTO DA OPÇÃO A ME ou EPP poderá efetuar agendamento da opção entre o primeiro dia útil de novembro e o penúltimo dia útil de dezembro do ano anterior ao da opção. IMPOSTO DE RENDA E CONTABILIDADE OUTUBRO - 44/

5 A forma de efetuar o agendamento estará disponível, em aplicativo específico, no Portal do SIMPLES NACIONAL. O agendamento: a) não se aplica à opção para ME ou EPP em início de atividade; b) poderá ser cancelado até o penúltimo dia útil de dezembro do ano anterior ao da opção. O contribuinte no momento do agendamento da opção deverá prestar declaração quanto ao não enquadramento nas vedações para se optar pelo SIMPLES NACIONAL, independentemente das verificações efetuadas pelos entes federados A RFB disponibilizará aos Estados, Distrito Federal e Municípios relação dos contribuintes optantes pelo SIMPLES NACIONAL para verificação quanto à regularidade para a opção pelo SIMPLES NACIONAL, e, posteriormente, a relação dos contribuintes que tiveram a sua opção deferida. O Agendamento da Opção não é obrigatório para Ingresso no SIMPLES NACIONAL ME ou EPP Com Pendências Impeditiva Na hipótese de serem identificadas pendências impeditivas ao ingresso no SIMPLES NACIONAL, o agendamento será rejeitado, podendo a empresa: a) solicitar novo agendamento após a regularização das pendências, observado o prazo previsto no item 2; ou b) realizar a opção até o último dia útil de janeiro. Inexistindo pendências, o agendamento será confirmado, gerando para a ME ou EPP opção válida com efeitos a partir do primeiro dia do ano-calendário subseqüente. 3. CONFIRMAÇÃO DO AGENDAMENTO E A OPÇÃO PELO SIMEI A confirmação do agendamento não implica opção pelo Sistema de Recolhimento em Valores Fixos Mensais dos Tributos Abrangidos pelo SIMPLES NACIONAL (SIMEI). A opção pelo SIMEI deverá ser efetuada para a empresa já constituída, no mês de janeiro, até seu último dia útil, produzindo efeitos a partir do primeiro dia do ano-calendário da opção, em aplicativo disponibilizado no Portal do SIMPLES NACIONAL (Inciso II do art. 93 da Resolução CGSN nº 94/2011). 4. CONTENCIOSO ADMINISTRATIVO Não haverá contencioso administrativo na hipótese de rejeição do agendamento. (Lei Complementar nº 123, de 2006, art. 16, caput) 5. CANCELAMENTO DO AGENDAMENTO De acordo com a pergunta nº 3.12 do Perguntas e Respostas disponível no Portal do SIMPLES NACIONAL, o cancelamento do agendamento pode ser feito por meio do serviço Cancelamento do Agendamento da Opção pelo SIMPLES NACIONAL disponível no Portal durante o período do agendamento. Após o período do Agendamento não é possível cancelá-lo. Fundamentos Legais: Os citados no texto. IMPOSTO DE RENDA E CONTABILIDADE OUTUBRO - 44/