Noções de Contabilidade PF: Agente de Polícia Federal Professora: Camila Gomes. Aulas 21 a 24

Transcrição

1 Noções de Contabilidade PF: Agente de Polícia Federal Professora: Camila Gomes Profª. Camila Gomes Página 1 de 17

2 NOÇÕES DE CONTABILIDADE Olá pessoal! Vamos iniciar nosso sexto e último encontro! Nas próximas 4 aulas trataremos de contabilização. Caso sintam dúvidas, podem me procurar pelo facebook para solucioná-las. É muito importante que essa parte da matéria fique bem entendida, porque quando se fala em contabilização, estamos tratando de um assunto muito abrangente. Então vamos à aula! XI. CONTABILIZAÇÕES Contas Natureza da Conta Saldo Aumenta Diminui Patrimoniais Ativo Devedora D C Passivo Credora C D PL Credora C D Resultado Receita Credora C Despesa Devedora D Custo Devedora D 1. Depreciação acumulada Lei nº 6.404/76 Critérios de Avaliação do Ativo Art No balanço, os elementos do ativo serão avaliados segundo os seguintes critérios: V - os direitos classificados no imobilizado, pelo custo de aquisição, deduzido do saldo da respectiva conta de depreciação, amortização ou exaustão; 2º A diminuição do valor dos elementos dos ativos imobilizado e intangível será registrada periodicamente nas contas de: a) depreciação, quando corresponder à perda do valor dos direitos que têm por objeto bens físicos sujeitos a desgaste ou perda de utilidade por uso, ação da natureza ou obsolescência; Profª. Camila Gomes Página 2 de 17

3 A depreciação é registrada a partir do momento em que o bem é instalado, posto em serviço ou está em condições de produzir. Sua base de cálculo será o valor de custo. A técnica contábil estipula que o valor residual do bem deve ser computado como dedução de seu valor total para determinar o valor base de cálculo da depreciação. Valor residual é o valor provável de realização do bem após ser totalmente depreciado. Valor depreciável = valor do bem valor residual Valor contábil é obtido pela diferença da conta que registra o valor do bem e a conta Depreciação Acumulada. Métodos de depreciação: a) Método linear; b) Método da soma dos dígitos; c) Método decrescente; d) Método das unidades produzidas. Método Linear: As taxas anuais de depreciação admitidas pela Legislação Fiscal para uso normal de bens em turno de oito horas diárias: Bem Vida útil Taxa anual Edifícios 25 anos 4% Máq. e equipamentos 10 anos 10% Instalações 10 anos 10% Móveis e utensílios 10 anos 10% Veículos 5 anos 20% Ex: No dia 01/01 a empresa adquiriu um veículo pelo valor de R$ ,00. Qual será o valor da depreciação quando da elaboração das demonstrações contábeis em 31/12? Depreciação = x 20% = OU / 5 = Contabilização: D: Despesas com depreciação: C: Depreciação acumulada: Profª. Camila Gomes Página 3 de 17

4 No balanço patrimonial: Ativo não circulante Imobilizado Veículos R$ ,00 (-) Deprec.acumulada - veículos (R$ 7.000,00) Já caiu em prova!! A conta depreciação acumulada é patrimonial e redutora do ativo. ( ) Certo ( ) Errado Já caiu em prova!! Assinale a alternativa que apresenta o valor da depreciação acumulada em 31 de dezembro de 2009, de um veículo adquirido em 1. de julho de 2008, por R$ ,00, desprezando-se os centavos. a) R$ b) R$ c) R$ d) R$ e) R$ Resolução: Veículo = R$ ,00 Data de Aquisição = 01/07/2008 Valor Residual = 0 (não foi informado) Taxa de Depreciação Anual = 5 anos = 20% ao ano (aqui, você precisava saber, pois a banca não informou) Cálculo da depreciação acumulada em 31/12/2009: Depreciação Acumulada = Taxa x Período x Base de Cálculo Período De 01/07/2008 a 31/12/2008 = 6 meses = 6 meses /12 meses = 0,5 ano De 01/01/2009 a 31/12/2009 = 1 ano Profª. Camila Gomes Página 4 de 17

5 Período = 0,5 ano + 1 ano = 1,5 ano Base de Cálculo = Valor de Aquisição - Valor Residual Base de Cálculo = = Depreciação Acumulada = 20% x 1,50 x Depreciação Acumulada = 0,20 x ,00 Depreciação Acumulada = R$ ,00 2. Baixa de bens imobilizados Quando se vende um bem imobilizado, o resultado dessa venda é classificado como ganho ou perda de capital, conforme tenha sido realizada com lucro ou prejuízo. - Alienação de imobilizado com ganho: Ex: Máquinas e Equipamentos ,00 (-) Depreciação acumulada (40.000,00) = Valor contábil do bem ,00 Valor da alienação ,00 (-) Valor contábil do bem (50.000,00) = Ganho de Capital ,00 Contabilização: D:Caixa / Bancos: ,00 D: Depreciação acumulada: ,00 C: Máquinas e Equipamentos: ,00 C: Ganho de Capital: ,00 - Alienação de imobilizado com perda: Ex: Móveis e utensílios ,00 (-) Depreciação acumulada (10.000,00) = Valor contábil do bem ,00 Valor da alienação ,00 (-) Valor contábil do bem (60.000,00) = Perda de Capital (5.000,00) Profª. Camila Gomes Página 5 de 17

6 Contabilização: D:Caixa / Bancos: ,00 D: Depreciação acumulada: ,00 D: Perda de Capital: 5.000,00 C: Móveis e Utensílios: ,00 Já caiu em prova!! Após 3 anos de uso, um ativo imobilizado adquirido por R$ ,00 tem 40% do seu custo depreciado; nesse momento, ele é vendido por R$ ,00. Nessa situação, a empresa obteve um lucro de R$ ,00 em outros resultados operacionais. Resolução Valor do bem = (-) Deprec. Acum. = 40% x = (16.000) = Valor líquido do bem = Valor contábil = = Perda de Questão incorreta 3. Custo das Mercadorias Vendidas Lei nº 6.404/76 Art A demonstração do resultado do exercício discriminará: II - a receita líquida das vendas e serviços, o custo das mercadorias e serviços vendidos e o lucro bruto; O Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) está diretamente relacionado ao estoque da empresa, pois representa a baixa efetuada nas contas dos estoques por vendas realizadas no período. Daí decorre a fórmula simplificada de sua apuração: CMV = Ei + C Ef Ei = Estoque dos produtos destinados a venda no inicio do período C = Compras do período Ef = Estoque dos produtos destinados a venda no final do período Ex: Venda de 10 unidades do estoque de mercadorias para revenda a R$ 450 cada, com lucro de R$ Profª. Camila Gomes Página 6 de 17

7 Contabilização D: Caixa / Bancos / Clientes C: Receita bruta de vendas D: CMV C: Estoque Já caiu em prova!! Dos livros de uma empresa, foram retiradas as contas e seus respectivos saldos: CONTA SALDOS (R$) Estoque inicial Estoque final CMV CMV Compras O valor do estoque final em 2009 é, em R$, a) b) c) d) e) Resolução: CMV = Ei + Compras Ef = Ef = - Ef Ef = Letra e 4. Provisões Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa Profª. Camila Gomes Página 7 de 17

8 Lei nº 6.404/76 Art No balanço, os elementos do ativo serão avaliados segundo os seguintes critérios: I - as aplicações em instrumentos financeiros, inclusive derivativos, e em direitos e títulos de créditos, classificados no ativo circulante ou no realizável a longo prazo: b) pelo valor de custo de aquisição ou valor de emissão, atualizado conforme disposições legais ou contratuais, ajustado ao valor provável de realização, quando este for inferior, no caso das demais aplicações e os direitos e títulos de crédito; Toda empresa que concede prazo de pagamento perde uma pequena parte desses valores com a inadimplência de seus clientes. A Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa (PCLD) ou Provisão para Devedores Duvidosos (PDD) é utilizada para contabilizar as perdas prováveis com os créditos concedidos aos clientes nas vendas a prazo. São constituídas na data do balanço com base nos créditos a receber a curto ou longo prazo, inclusive os vencidos ou protestados, tendo como contrapartida uma despesa. Caso a conta de provisão tenha um saldo não utilizado no exercício, o mesmo poderá ser revertido como receita ou complementado em função de uma nova provisão. As perdas devem ser estimadas em função de históricos anteriores da empresa ou do setor em que a empresa atua. Ex: Uma empresa no final de um exercício tem um Contas a Receber de R$ ,00. A perda histórica em clientes é de 5% dos créditos concedidos. Contabilização D: Despesa com devedores duvidosos: ,00 C: Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa: ,00 Provisão para Ajuste ao Valor de Mercado Usada para ajustar um estoque que tenha sofrido uma desvalorização. Ex: Estoque de computadores comprado por R$ , cujo valor de mercado seja apenas R$ A empresa deve lançar uma perda de R$ no resultado e constituir uma provisão para esse fim. D: Despesa com ajuste de estoque C: Provisão para ajuste ao valor de mercado Provisão para perdas em investimentos Essa provisão deve ser constituída sempre que a empresa constatar que um investimento permanente em participação societária (quotas ou ações) perder valor de forma definitiva. Profª. Camila Gomes Página 8 de 17

9 Ex: A empresa Soiar S.A. tem uma participação societária em um banco que sofreu intervenção federal por falta de liquidez. O total das participações é de R$ nesse banco, sob intervenção de R$ D: Despesa com perdas em investimentos C: Provisão para perdas em investimentos Já caiu em prova!! Ao se efetuar o registro de provisão passiva, o valor do patrimônio líquido aumenta. ( ) Certo ( ) Errado Resposta: Errado. Como vimos, a contabilização de provisão ocorre contra uma conta de despesa, e a despesa diminui o patrimônio líquido da empresa. 5. Alugueis Contabilizados mensalmente em obediência ao princípio da competência, porem o pagamento ocorre em período posterior. No momento do reconhecimento da obrigação contabilizamos a despesa porque o fato gerador ocorreu. Ex: - Contabilização do reconhecimento da obrigação D: Despesas de Aluguel / Aluguel: ,00 C: Aluguéis a pagar: ,00 - Contabilização do pagamento: D: Aluguéis a pagar: ,00 C: Caixa / Bancos: ,00 6. Folha de pagamento Salários Vencem ao final de cada mês e são contabilizados mensalmente em obediência ao princípio da competência, porem o pagamento ocorre em período posterior. - Contabilização do reconhecimento da obrigação D: Despesas de Salários / Salários: ,00 C: Salários a pagar: ,00 - Contabilização do pagamento: D: Salários a pagar: ,00 C: Caixa / Bancos: ,00 Profª. Camila Gomes Página 9 de 17

10 Provisão para férias Em obediência ao princípio da competência, a cada mês trabalhado a empresa deve constituir 1/12 do valor do salário a título de provisão para férias, além do adicional de 1/3. Ex: Uma empresa com uma folha de salários de R$ ,00. Qual será o valor mensal contabilizado como provisão de férias? Férias = : 12 = Adicional de 1/3 = : 3 = Total férias = = Contabilização: D: Despesas com férias: C: Provisão para férias: A folha de pagamento é elaborada ao fim do mês, e deve incluir os salários brutos e os ganhos extras (salário família, salário maternidade, horas extras,...), os descontos de responsabilidade dos empregados e o salário líquido. Trata-se de um relatório obrigatório, que toda empresa com empregados precisa elaborar. Apresentação genérica de uma folha de pagamento: - Salário bruto dos funcionários - Adicionais - Horas extras - Salário família - Salário maternidade - Comissões e outros adicionais - Descontos obrigatórios - INSS empregado - IRRF - Descontos autorizados pelos empregados - Participação nos planos de assistência médica - Participação nos planos de previdência - Outros descontos (vale refeição, vale transporte) Além disso temos as despesas adicionais da empresa, como INSS patronal, FGTS, 13º salário, despesas de férias,... Profª. Camila Gomes Página 10 de 17

11 Contabilização da folha de pagamento: Apropriação do salário bruto: D: Despesas de Salários (Despesas) C: Salários a pagar (PC) Pagamento do salário: D: Salários a pagar (PC) C: Banco / caixa (AC) Adiantamento de salários: D: Adiantamento de salários (AC) C: Caixa / Banco (AC) Ao contabilizar a folha de pagamento: D: Salários a pagar (PC) C: Adiantamento de salários (AC) Salário família: D: INSS a recolher (PC) C: Salários a pagar (PC) INSS empregado: D: Salários a pagar (PC) C: INSS a recolher (PC) IRRF: D: Salários a pagar (PC) C: IRRF a recolher (PC) Encargos sociais: D: Encargos sociais (Despesas) C: INSS a recolher (PC) C: FGTS a recolher (PC) 13º Salário e férias: D: Despesas com férias C: Provisão para férias D: Despesas com 13º salário C: Provisão para 13º Salário Já caiu em prova!! Na microempresa do meu tio, no mês de outubro, os salários somados às horas extras montaram a R$ Os encargos de Previdência Social foram calculados em 11% a parte do segurado, e em 22% a parcela patronal. Ao contabilizar a folha de pagamento, o Contador deverá fazer o seguinte registro: Profª. Camila Gomes Página 11 de 17

12 a) Salários e ordenados a Salários a pagar: Previdência social a Previdência social a recolher: b) Salários e ordenados a Salários a pagar: Previdência social a Previdência social a recolher: c) Salários e ordenados a Salários a pagar: Previdência social a Previdência social a recolher: d) Salários e ordenados a Salários a pagar: Salários a pagar a Previdência social a recolher: Previdência social a Previdência social a recolher: e) Salários e ordenados a Salários a pagar: Salários a pagar a Previdência social a recolher: Previdência social a Previdência social a recolher: Resolução: - Calcular o valor do INSS a ser contabilizado INSS empregado: 11% x = INSS patronal: 22% x = Contabilizaremos o salário total, o INSS do empregado e o INSS patronal: D: Salários: C: Salários a pagar: D: Salários a pagar: C: Previdência social a recolher: D: Previdência social: C: Previdência social a recolher: Alternativa correta: letra e Profª. Camila Gomes Página 12 de 17

13 7. Operações com Mercadorias Mercadoria são todas as coisas que a empresa mantém em seu estoque e que tem a destinação de revenda. - Compras: - Aquisição de mercadorias para revenda no valor de R$ 2.500,00, sem incidência de tributos, com pagamento à vista. D: Estoques de mercadorias R$ 2.500,00 C: Caixa R$ 2.500,00 - Aquisição de mercadorias para revenda no valor de R$ 2.500,00, sem incidência de tributos, com pagamento à prazo. D: Estoques de mercadorias R$ 2.500,00 C: Fornecedores R$ 2.500,00 - Compra de mercadorias à vista com desconto de 10%. Preço das mercadorias R$ 1.200,00 e pagamento feito através de cheque. D: Estoques de mercadorias R$ 1.200,00 C: Banco R$ 1.080,00 C: Descontos obtidos R$ 120,00 - Tributos: Uma empresa industrial é contribuinte dos seguintes impostos e contribuições: IPI, ICMS, Pis, Cofins. Estes não serão considerados como custos nas aquisições e devem registrar os valores pagos, referentes a esses tributos, em seu ativo, como impostos a recuperar. Uma empresa comercial é contribuinte dos seguintes impostos e contribuições: ICMS, Pis, Cofins. Estes não serão considerados como custos nas aquisições e devem registrar os valores pagos, referentes a esses tributos, em seu ativo, como impostos a recuperar. Nas empresas comerciais o IPI integra o custo de aquisição e vai para o estoque. Importante! O IPI é calculado por fora e o ICMS é calculado por dentro do preço, ou seja, o ICMS está dentro do preço e o IPI é calculado além do preço de venda, mas compõe o total da NF. Ex: A empresa Industria Variação Ltda. adquire produtos, conforme nota de compra de R$ ,00, aí incluídos: IPI 10%, ICMS 17%. O pagamento foi efetuado a vista. Profª. Camila Gomes Página 13 de 17

14 Preço dos produtos R$ Valor do IPI R$ Valor da NF R$ ICMS incluso no preço R$ Contabilização D: Estoques: D: IPI a recuperar: D: ICMS a recuperar: C: Caixa / Banco / Fornecedores: Se essa compra fosse realizada por uma empresa comercial teríamos os seguintes lançamentos: D: Estoques: D: ICMS a recuperar: C: Caixa / Banco / Fornecedores: Devolução de Compras: É o ato pelo qual as mercadorias compradas voltam do cliente para o fornecedor. Representam lançamentos inversos aos lançamentos de aquisição. - Vendas: - A empresa Comercial Variação Ltda. Vendeu seus produtos a vista com ICMS de 10%. Valor da NF R$ ,00. D: Caixa: C: Receita de Vendas: D: ICMS sobre vendas: C: ICMS a recolher: Descontos: - Descontos condicionais ou descontos financeiros: É normalmente atrelado ao pagamento pelo cliente na data certa ou antes da data original. Ex: Um cliente deve pagar até o dia 31 de um determinado mês o valor de R$ Se pagar até a data do vencimento ou antes, está indicado no boleto de cobrança que o caixa do banco pode conceder um desconto de 5%. D: Banco: D: Descontos condicionais concedidos: 500 C: Clientes: Profª. Camila Gomes Página 14 de 17

15 - Descontos incondicionais ou descontos comerciais: São os descontos dados na emissão da nota fiscal, normalmente porque o comprador fez uma aquisição de volume significativo e teve direito a um desconto por isto. Ex: Venda a prazo de 10 unidades de televisores para revenda no total de R$ , com desconto de 10% e ICMS de 17% D: Caixa D: Descontos incondicionais concedidos C: Receita bruta de vendas D: ICMS sobre vendas C: ICMS a recolher EXERCÍCIOS COMENTADOS 1. Os ativos com valor residual maior que zero estão sujeitos à redução do seu valor depreciável. Isso faz que o valor contábil desses ativos, ao final de sua vida útil, represente os benefícios econômicos futuros que a venda desses bens ainda será capaz de proporcionar à empresa que detém o seu controle. Resposta: Verdadeiro. Valor residual é o valor provável de realização do bem após ser totalmente depreciado. Ele deverá ser deduzido do valor de custo do bem para que a depreciação seja calculada. Ex: Máquinas: Valor residual: Depreciação = ( ) x 10% = x 10% = Em uma empresa contribuinte do ICMS, o lançamento apresentado abaixo representa um aumento de R$ em ativos e passivos. D - Matéria prima R$ D ICMS R$ C Fornecedores R$ Resposta: Verdadeiro. A questão afirma que o lançamento acima gerou um aumento de no ativo e de no passivo. Para isso é necessário identificar quais são as contas que fazem parte do ativo, e quais são as contas que fazem parte do passive. Ativo: - Matéria prima: (bem, registrado no AC) - ICMS: (o lançamento demonstra que foi feito uma compra de mercadorias. É possível identificar que houve uma compra porque a empresa está constituindo uma obrigação de pagar o fornecedor futuramente (conta de Profª. Camila Gomes Página 15 de 17

16 fornecedores). Quando ocorre compra de mercadoria, lançamos o valor do ICMS a recuperar, em conta do AC). Total do ativo: Passivo: - Fornecedores: Dessa forma é possível verificar que a questão está correta, pois foi feito um lançamento de $ no ativo e de $ no passivo. 3. A aquisição de mercadorias para revenda a prazo não representará redução no resultado do exercício. Resposta: Verdadeiro. Veja a contabilização: D: Estoque C: Fornecedores (Duplicatas a pagar) 4. Ao registrar a aquisição de mercadorias para revenda, no caso de incidência de IPI e ICMS, a empresa não incorpora o valor do ICMS na conta estoque de mercadorias para revenda. Resposta: Verdadeiro. O valor registrado em estoque é o valor líquido de impostos, com exceção da aquisição de produtos industrializados (incidência de IPI) por empresa comercial: nessa situação, a empresa comercial não consegue recuperar o IPI no momento da venda, uma vez que o IPI incide sobre industrialização (e a empresa comercial não industrializa, apenas revende). Nesse caso o IPI fará parte do custo da mercadoria adquirida pela empresa comercial. 5. Um cliente solicitou serviço a uma empresa, que devia ser prestado em período posterior, pagando um sinal antecipadamente. Nessa situação, o lançamento contábil correspondente, que deve ser efetuado pela empresa, será o registro do débito e do crédito em contas patrimoniais. Resposta: Verdadeiro. Veja o lançamento: D: Caixa (pela entrada de dinheiro referente ao adiantamento feito pelo cliente. Conta de AC) C: Adiantamento de clientes (PC) 6. Uma grande empresa de comércio varejista adquiriu um lote de mercadorias para revenda ao custo de R$ ,00. No enceramento do exercício, a empresa apurou que o valor realizável líquido desse lote era avaliado em R$ ,00. Nessa Profª. Camila Gomes Página 16 de 17

17 situação, a empresa deverá realizar uma contabilização, lançando o valor de R$ ,00 em uma conta do ativo e em uma conta do patrimônio liquido. Resposta: Errado. Nesse caso, a empresa deverá efetuar uma provisão para perdas em estoque, e a contabilização de provisões será sempre a mesma: D: Despesas C: Provisão Nesse caso, a provisão será uma conta retificadora do Ativo: Estoques: (-) Provisão para perdas em estoque: ( ) E a conta debitada é uma conta de despesa registrada na DRE. Respostas: 1. V 2. V 3. V 4. V 5. V 6. F Profª. Camila Gomes Página 17 de 17