IMPOSTO DE RENDA NA FONTE PIS/PASEP/COFINS ASSUNTOS CONTÁBEIS ANO XIX ª SEMANA DE OUTUBRO DE 2008 BOLETIM INFORMARE Nº 44/2008

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1 ANO XIX ª SEMANA DE OUTUBRO DE 2008 BOLETIM INFORMARE Nº 44/2008 IMPOSTO DE RENDA NA FONTE DÉCIMO TERCEIRO SALÁRIO - CÁLCULO DO IMPOSTO DE RENDA NA FONTE Introdução - Momento da Ocorrência do Fato Gerador - Desconto Separadamente Dos Demais Rendimentos Pagos ao Beneficiário no Mês - Tributação - Base de Cálculo - Cálculo do Imposto - Exemplo - Complementação do Valor Pago a Título de 13º Salário - Exemplo - 13º Salário Pago a Trabalhador Avulso - Forma e Prazo de Recolhimento - Tratamento do Imposto na Declaração de Ajuste Anual... PIS/PASEP/COFINS Pág. 254 RECOB - REGIME ESPECIAL DE APURAÇÃO E PAGAMENTO DA CONTRIBUIÇÃO PARA O PIS/PASEP E DA COFINS - APLICATIVO DE OPÇÃO Introdução - Pessoas Jurídicas Autorizadas a Optar Pelo RECOB - Prazo Para Opção Pelo RECOB - Desistência da Opção - Relações Das Pessoas Jurídicas Que Optaram Pelo RECOB... ASSUNTOS CONTÁBEIS DÉCIMO TERCEIRO SALÁRIO - TRATAMENTO CONTÁBIL Introdução - Registros Contábeis... Pág. 252 Pág. 251

2 OUTUBRO - Nº 44/2008 IMPOSTO DE RENDA IMPOSTO DE RENDA NA FONTE DÉCIMO TERCEIRO SALÁRIO Cálculo do Imposto de Renda na Fonte Sumário 1. Introdução 2. Momento da Ocorrência do Fato Gerador 3. Desconto Separadamente Dos Demais Rendimentos Pagos ao Beneficiário no Mês 4. Tributação Base de Cálculo Cálculo do Imposto Exemplo 5. Complementação do Valor Pago a Título de 13º Salário Exemplo 6. 13º Salário Pago a Trabalhador Avulso 7. Forma e Prazo de Recolhimento 8. Tratamento do Imposto na Declaração de Ajuste Anual 1. INTRODUÇÃO Os rendimentos pagos a título de 13º Salário estão sujeitos à incidência do Imposto de Renda na Fonte, observando-se as normas abordadas nesta matéria. 2. MOMENTO DA OCORRÊNCIA DO FATO GERADOR O fato gerador do Imposto de Renda na Fonte incidente sobre o 13º Salário ocorre no momento de sua quitação, assim considerado (Art. 7º da Instrução Normativa SRF nº 15/2001 e art. 638 do RIR/1999): a) quando do pagamento do Termo de Rescisão do Contrato de Trabalho, em virtude do desligamento do empregado; e b) no mês de dezembro, por ocasião do pagamento da segunda parcela. Ressalte-se que não há retenção do Imposto de Renda na Fonte por ocasião da antecipação da 1ª parcela: a) quando paga entre os meses de fevereiro e novembro; ou b) quando paga por ocasião da concessão de férias ao empregado. 3. DESCONTO SEPARADAMENTE DOS DEMAIS RENDIMENTOS PAGOS AO BENEFICIÁRIO NO MÊS O desconto do Imposto de Renda sobre o 13º Salário deve ser feito separadamente dos demais rendimentos pagos ao beneficiário dentro do mês; ou seja, o valor do 13º Salário não deve ser somado a outras verbas que estejam sendo pagas no mês ao beneficiário, para efeito de desconto do imposto (Art. 638, III, do RIR/1999). 4. TRIBUTAÇÃO Base de Cálculo A base de cálculo do Imposto de Renda na Fonte sobre o 13º Salário corresponde ao rendimento bruto pago a esse título (parcela final mais antecipações) menos as seguintes deduções ( 3º do art. 7º da Instrução Normativa SRF nº 15/2001): a) Contribuição para a Previdência Social da União, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios, correspondente ao 13º Salário; b) Contribuições para as entidades da previdência privada domiciliadas no País, destinadas a custear benefícios complementares ou assemelhados aos da Previdência Social, descontada do 13º Salário, ou paga diretamente pelo beneficiário desde que apresente à fonte os respectivos comprovantes de pagamento e desde que não tenha utilizado essa dedução na base de cálculo de outro rendimento no mês; c) R$ 137,99 (cento e trinta e sete reais e noventa e nove centavos) por dependente sem qualquer limitação quanto ao seu número e sem prejuízo da dedução desse mesmo valor na base de cálculo de outros rendimentos pagos no mês; d) Importâncias descontadas do 13º Salário ou pagas pelo contribuinte a título de pensão alimentícia em cumprimento de acordo ou sentença judicial, desde que correspondentes a esse rendimento, não podendo ser utilizados para a determinação da base de cálculo de outros rendimentos Cálculo do Imposto Sobre a base de cálculo apurada calcula-se o Imposto de Renda devido, mediante aplicação da tabela progressiva vigente no mês de quitação do 13º Salário; ou seja, a tabela progressiva vigente no mês de dezembro ou no mês de rescisão do contrato de trabalho Exemplo Para melhor entendimento do assunto, desenvolvemos um exemplo, considerando os seguintes dados: - empregado admitido em ; - salário mensal em novembro de 2008 de R$ 3.600,00; - valor do 13º Salário proporcional = R$ 3.300,00 equivalente a 11/12 do salário mensal; - pagamento da 1ª parcela em , no valor de R$ 1.650,00; - pagamento da 2ª parcela em , no valor de R$ 1.650,00; - o empregado tem um dependente; - valor do INSS descontado = R$ 334,29 - o empregador paga pensão alimentícia à razão de 30% 254

3 IMPOSTO DE RENDA (trinta por cento) sobre o rendimento bruto mensal, no valor de R$ 990,00, descontada nos pagamentos do 13º Salário da seguinte forma: a) valor da pensão a ser descontado na 1ª parcela a ser paga em = R$ 495,00. b) valor da pensão a ser descontado na 2ª parcela a ser paga em = R$ 495,00; No pagamento da 1ª parcela do 13º Salário, em , não há que se falar em desconto do imposto, uma vez que o mesmo será efetuado por ocasião da quitação, em Assim sendo, em , será pago o seguinte valor: Valor da 1ª parcela... R$ 1.650,00 (-) Valor da pensão alimentícia... R$ 495,00 (=) Valor líquido a pagar... R$ 1.155,00 Quando do pagamento da 2ª parcela do 13º Salário, em , será efetuado o desconto do imposto, utilizando-se a tabela progressiva reproduzida a seguir: TABELA PROGRESSIVA MENSAL Validade para o ano-calendário 2008! Assim, temos: Valor do 13º Salário... R$ 3.300,00 (-) Dependentes (1)... R$ 137,99 (-) Contribuição Previdenciária... R$ 334,29 (-) Pensão alimentícia... R$ 990,00 (=)Base de cálculo do imposto... R$ 1.837,72 Cálculo do Imposto: 15% de R$ 1.837,72... R$ 275,66 (-) Parcela a deduzir... R$ 205,92 (=)Imposto a ser retido... R$ 69,74 Desta forma, em será pago o seguinte valor: Valor da 2ª parcela... R$ 1.650,00 (-) Contribuição Previdenciária... R$ 334,29 (-) Pensão alimentícia ref. 2ª parcela... R$ 495,00 (-) Imposto de Renda... R$ 69,74 (=)Valor líquido a pagar... R$ 750,97 5. COMPLEMENTAÇÃO DO VALOR PAGO A TÍTULO DE 13º SALÁRIO No caso de pagamento de complementação do 13º Salário posteriormente ao mês de quitação, o imposto OUTUBRO - Nº 44/2008 deverá ser recalculado, tomando-se por base o total desta gratificação, utilizando-se as deduções e a tabela do mês de quitação, sendo que do imposto assim apurado será deduzido o valor do imposto retido anteriormente ( 4º, art. 7º, da Instrução Normativa SRF nº 15/2001) Exemplo Considerando que o empregado mencionado no subitem 4.3 receba um complemento de Décimo Terceiro Salário no dia , no valor de R$ 1.200,00, o Imposto de Renda na Fonte será recalculado da seguinte forma: Valor do 13º Salário Reajustado R$ 4.500,00 (-) Dependente (1)... R$ 137,99 (-) Contribuição Previdenciária... R$ 334,29 (-) Pensão alimentícia (30% de R$ 4.500,00)... R$ 1.350,00 (=) Base de cálculo do Imposto de Renda... R$ 2.677,72 Cálculo do Imposto: 15% sobre R$ 2.677, R$ 401,66 (-) Parcela a deduzir... R$ 205,92 (=) Imposto devido sobre o 13º Salário... R$ 195,74 (-) Imposto retido em R$ 69,74 (=) Imposto a reter sobre o complemento... R$ 126, º SALÁRIO PAGO A TRABALHADOR AVULSO De acordo com o art. 720 do RIR/1999, cabe ao sindicato de cada categoria profissional de trabalhador avulso a responsabilidade pela retenção e o recolhimento do imposto incidente sobre o 13º Salário, no mês de quitação. A base de cálculo do imposto será o valor total do 13º Salário pago, no ano, pelo sindicato. 7. FORMA E PRAZO DE RECOLHIMENTO O Imposto de Renda Retido na Fonte, sobre o 13º Salário do ano-calendário 2008, quando pago até o dia 20 de dezembro desse mesmo ano, deve ser recolhido até o último dia útil do primeiro decêndio do mês de janeiro de No caso do imposto retido por ocasião da complementação do 13º Salário, considera-se ocorrido o fato gerador na data do pagamento desse valor. O imposto deverá ser recolhido em DARF, sob o código 0561, preenchido em 2 (duas) vias. 8. TRATAMENTO DO IMPOSTO NA DECLARAÇÃO DE AJUSTE ANUAL A tributação do 13º Salário é exclusiva na fonte, ou seja, esse rendimento não integra a base de cálculo do imposto na Declaração de Ajuste Anual do beneficiário e o imposto pago sobre ele não poderá ser deduzido do imposto apurado na declaração (Art. 638 do RIR/1999). Fundamentos Legais: Lei nº /2005, art. 70, e os citados no texto. 253

4 OUTUBRO - Nº 44/2008 IMPOSTO DE RENDA PIS/PASEP/COFINS RECOB - REGIME ESPECIAL DE APURAÇÃO E PAGAMENTO DA CONTRIBUIÇÃO PARA O PIS/ PASEP E DA COFINS Aplicativo de Opção Sumário 1. Introdução 2. Pessoas Jurídicas Autorizadas a Optar Pelo RECOB 3. Prazo Para Opção Pelo RECOB 4. Desistência da Opção 5. Relação Das Pessoas Jurídicas Que Optaram Pelo RECOB 1. INTRODUÇÃO A Instrução Normativa RFB nº 876, de 18 de setembro de 2008 (DOU de ), aprovou o aplicativo de opção pelo Regime Especial de Apuração e Pagamento da Contribuição para o PIS/PASEP e da COFINS incidentes sobre Combustíveis e Bebidas (RECOB), de que tratam o 4º do art. 5º da Lei nº 9.718, de 27 de novembro de 1998 (álcool), o art. 52 da Lei nº , de 29 de dezembro de 2003 (bebidas), o art. 23 da Lei nº , de 30 de abril de 2004 (combustíveis), e o art. 4º da Lei nº , de 18 de maio de 2005 (Biodiesel). O aplicativo está disponível no sítio da Secretaria da Receita Federal do Brasil (RFB) na Internet, no endereço Para o acesso ao aplicativo é obrigatória a assinatura digital do optante, mediante utilização de certificado digital válido. 2. PESSOAS JURÍDICAS AUTORIZADAS A OPTAR PELO RECOB Podem optar pelo RECOB as pessoas jurídicas: a) importadoras ou fabricantes de gasolina e suas correntes, exceto gasolina de aviação; óleo diesel e suas correntes; gás liquefeito de petróleo (GLP) e querosene de aviação referidas nos incisos I a III do art. 4º da Lei nº 9.718, de 1998, e no art. 2º da Lei nº , de 13 de novembro de 2002; b) produtoras, importadoras ou distribuidoras de álcool, inclusive para fins carburantes, referidas no caput do art. 5º da Lei nº 9.718, de 1998; c) industrializadoras de água e refrigerantes, classificados nas posições e 22.02, de cerveja de malte classificada na posição e de preparações compostas classificadas no código , Ex 02, todos da Tabela de Incidência do Imposto sobre Produtos Industrializados (TIPI), aprovada pelo Decreto nº 6.006, de 28 de dezembro de 2006, referidas no art. 49 da Lei nº , de 2003; e d) importadoras ou fabricantes de Biodiesel, na forma da Lei nº , de A opção pelo RECOB, quando efetuada por pessoa jurídica optante pelo Regime Especial Unificado de Arrecadação de Tributos e Contribuições devidos pelas Microempresas e Empresas de Pequeno Porte (SIMPLES NACIONAL), somente produzirá efeitos na hipótese de sua exclusão desse Regime. A pessoa jurídica optante pelo SIMPLES NACIONAL no ano em curso, que for desistir dessa forma de apuração de tributos para o ano subseqüente, caso deseje optar pelo RECOB, deverá fazê-lo no prazo da letra a do item PRAZO PARA OPÇÃO PELO RECOB A opção pelo RECOB produzirá efeitos a partir: a) de 1º de janeiro do ano-calendário subseqüente, quando efetuada até o último dia útil do mês de novembro; b) de 1º de janeiro do ano seguinte ao ano-calendário subseqüente, quando efetuada no mês de dezembro; e c) do 1º dia do mês de opção, quando efetuada por pessoa jurídica que iniciar suas atividades no anocalendário em curso. A opção acima é irretratável durante o ano-calendário em que estiver produzindo seus efeitos. A opção será automaticamente prorrogada para o anocalendário subseqüente, salvo em caso de desistência previsto no item 4. Para a pessoa jurídica que iniciar suas atividades no ano-calendário em curso, considera-se início de atividade a data de começo da: a) importação ou da fabricação, no caso dos produtos referidos na letra a do item 2; b) produção, importação ou distribuição dos produtos referidos na letra b do item 2; c) industrialização, no caso dos produtos referidos na letra c do item 2; e d) importação ou da produção, no caso do produto referido na letra d do item 2. Excepcionalmente para o ano-calendário 2008, a 252

5 IMPOSTO DE RENDA opção pelo RECOB poderá ser exercida pelas pessoas jurídicas mencionadas na letra b do item 2 até o dia 31 de outubro, produzindo efeitos a partir do dia 1º de outubro de DESISTÊNCIA DA OPÇÃO A desistência da opção pelo RECOB produzirá efeitos a partir do dia 1º de janeiro do ano-calendário subseqüente, quando efetuada até o último dia útil do mês de: a) outubro, no caso das pessoas jurídicas referidas nas letras a ou c do item 2; ou b) novembro, no caso das pessoas jurídicas referidas nas letras b ou d do item 2. OUTUBRO - Nº 44/2008 A desistência da opção, quando efetuada após os prazos acima, somente produzirá efeitos a partir do dia 1º de janeiro do ano seguinte ao ano-calendário subseqüente ao da opção. 5. RELAÇÃO DAS PESSOAS JURÍDICAS QUE OPTARAM PELO RECOB A relação das pessoas jurídicas cuja opção pelo RECOB estiver produzindo efeitos no ano-calendário estará disponível no sítio da RFB na Internet, no endereço Fundamentos Legais: Os citados no texto. ASSUNTOS CONTÁBEIS Sumário DÉCIMO TERCEIRO SALÁRIO Tratamento Contábil 1. Introdução 2. Registros Contábeis 1. INTRODUÇÃO O montante correspondente ao 13º Salário e aos encargos sociais incidentes deve ser registrado como custo de produção, quando se referir ao pessoal dos setores produtivos, ou como despesa operacional, quando se referir ao pessoal dos setores administrativos ou de vendas, tendo como contrapartida contas de Provisão para 13º Salário e Provisão para encargos sociais sobre o 13º Salário, ou em uma única conta intitulada Provisão para 13º Salário e encargos sociais. À opção do contribuinte, a provisão poderá ser efetuada mensalmente à razão de 1/12 (um doze avos) dos salários e encargos. Por ocasião do pagamento da primeira parcela, a empresa deve registrá-lo em conta intitulada Adiantamento de 13º Salário no Ativo Circulante. Quando ocorrer a quitação da gratificação, o valor constante da conta Adiantamento de 13º Salário será baixada contra a conta de Provisão para 13º Salário no Passivo Circulante. No pagamento do saldo ocorre a quitação da obrigação por parte da empresa. O montante pago nesta ocasião poderá ser registrado diretamente à conta de provisão constituída anteriormente. Caso a empresa não tenha constituído a provisão, o valor pago e o valor lançado na conta Adiantamento de 13º Salário serão lançados diretamente à conta de custo ou despesa, conforme o caso, no mês em que se der a quitação da gratificação. 2. REGISTROS CONTÁBEIS Os registros contábeis a serem efetuados por ocasião do adiantamento, provisão e encargos sociais relativos ao 13º Salário de acordo com a técnica contábil, considerandose os dados abaixo, são os seguintes: - Valor a ser provisionado em pelo valor total, a título de 13º Salário dos empregados admitidos em 2007 à razão de 11/12: R$ 8.500,00 - Valor dos encargos incidentes sobre o valor do 13º Salário a ser provisionado (alíquota hipotética de 26% de INSS e 8% de FGTS): R$ 2.890,00 - Valor do adiantamento concedido em : R$ 4.250,00 - Valor da quitação em : R$ 5.900,00 - Valor hipotético do IRRF descontado dos empregados: R$ 700,00; - Valor hipotético do INSS descontado dos empregados: R$ 800,00; - Valor da diferença entre o valor dos encargos provisionados e o total dos encargos constantes da folha de pagamento: R$ 561,00 a) Por ocasião do registro da provisão e do adiantamento, temos: a) Pelo registro do valor da provisão em : D - 13º SALÁRIO (Despesa Operacional) C - PROVISÃO PARA 13º SALÁRIO... R$ 8.500,00 251

6 OUTUBRO - Nº 44/2008 b) Pelo valor dos encargos incidentes sobre o valor do 13º Salário: D - ENCARGOS SOBRE 13º SALÁRIO (Despesa Operacional) C - PROVISÃO PARA ENCARGOS SOBRE O 13º SALÁRIO... R$ 2.890,00 c) Pelo valor do adiantamento concedido em : D - ADIANTAMENTO DE 13º SALÁRIO (Ativo Circulante) C - CAIXA/BANCOS (Ativo Circulante)... R$ 4.250,00 b) Pelo registro da folha de pagamento do 13º Salário, teremos os seguintes lançamentos: a) Pela baixa da provisão até o montante provisionado: D - PROVISÃO PARA 13º SALÁRIO C - SALÁRIOS E ORDENADOS A PAGAR... R$ 8.500,00 b) Pelo registro da diferença entre o valor provisionado a título de 13º Salário e o valor da folha de pagamento: D - 13º SALÁRIO (Despesa Operacional) C - SALÁRIOS E ORDENADOS A PAGAR... R$ 1.650,00 Nota: Valor da folha de pagamento: R$ 4.250,00 + R$ 5.900,00 = R$ ,00 Valor provisionado: R$ 8.500,00 - R$ ,00 = R$ 1.650,00 c) Pela baixa da provisão para encargos sociais sobre o 13º Salário até o montante provisionado: D - PROVISÃO PARA ENCARGOS SOBRE O 13º SALÁRIO... R$ 2.890,00 C - INSS A RECOLHER... R$ 2.210,00 C - FGTS A RECOLHER... R$ 680,00 Nota: INSS a recolher: 26% X 8.500,00 = R$ 2.210,00. IMPOSTO DE RENDA FGTS a recolher: 8% X 8.500,00 = R$ 680,00 d) Pelo registro da diferença apurada entre o valor dos encargos provisionados e o valor constante da folha de pagamento: D - ENCARGOS SOBRE O 13º SALÁRIO (Despesa Operacional)... R$ 561,00 C - INSS A RECOLHER... R$ 429,00 C - FGTS A RECOLHER... R$ 132,00 Nota: INSS a recolher = ,00 X 26% = 2.639, ,00 = R$ 429,00. FGTS a recolher = ,00 X 8% = 812,00-680,00 = R$ 132,00. e) Pelo registro da baixa do adiantamento de 13º Salário: C - ADIANTAMENTOS DE 13º SALÁRIO (Ativo Circulante)... R$ 4.250,00 f) Pelo valor do INSS retido dos empregados: C - INSS A RECOLHER... R$ 800,00 g) Pelo valor do IRRF retido dos empregados: C - IRRF A RECOLHER... R$ 700,00 h) Pelo valor líquido pago em : C - CAIXA/BANCO (Ativo Circulante)... R$ 4.400,00 Nota: Valor da quitação 5.900,00 - IRRF 700,00 - INSS 800,00 = R$ 4.400,00. Fundamentos Legais: Os citados no texto. 250