Orientações Consultoria de Segmentos. Cumulatividade do IRRF para valores inferiores ao mínimo no pagamento a pessoas físicas

Transcrição

1 no pagamento a pessoas físicas 24/06/2014

2 Sumário Título do documento 1. Questão Normas apresentadas pelo cliente Análise da Consultoria Regulamento do Imposto de Renda Decreto nº de 26 de março de Tabela Progressiva Cenário Conclusão Informações Complementares Referências Histórico de alterações

3 1. Questão A empresa, com atividades de intermediação e agenciamento de serviços e negócios em geral, realiza vários pagamentos a fornecedores pessoas físicas sem vínculo empregatício, em parcelas mediante apresentação de notas fiscais de serviços avulsas ou recibos de pagamentos autônomos, e alguns destes prestadores emitem suas notas fiscais com valores não sujeitos a retenção do IR, por enquadrar-se na faixa de isenção da tabela de IR. Porém no decorrer da apresentação das demais notas fiscais a soma dos rendimentos ultrapassa a faixa de isenção de IR, sendo passível a retenção do IRRF de acordo com tabela progressiva do IR para esse mesmo fornecedor. Questão: O valor a ser deduzido de retenção na última nota fiscal ou RPA, ultrapassa o valor do serviço prestado a ser pago a pessoa física. 2. Normas apresentadas pelo cliente O cliente apresenta o Regulamento do Imposto de Renda através do artigo 628 que diz: Subseção II Trabalho Não-assalariado Pagos por Pessoa Jurídica Art Estão sujeitos à incidência do imposto na fonte, calculado na forma do art. 620, os rendimentos do trabalho não-assalariado, pagos por pessoas jurídicas, inclusive por cooperativas e pessoas jurídicas de direito público, a pessoas físicas (Lei nº 7.713, de 1988, art.7º, inciso II). Art Os rendimentos de que trata este Capítulo estão sujeitos à incidência do imposto na fonte, mediante aplicação de alíquotas progressivas, de acordo com as seguintes tabelas em Reais: 1º O imposto de que trata este artigo será calculado sobre os rendimentos efetivamente recebidos em cada mês, observado o disposto no parágrafo único do art. 38 (Lei nº 9.250, de 1995, art. 3º, parágrafo único). 2º O imposto será retido por ocasião de cada pagamento e se, no mês, houver mais de um pagamento, a qualquer título, pela mesma fonte pagadora, aplicar-se-á a alíquota correspondente à soma dos rendimentos pagos à pessoa física, ressalvado o disposto no art. 718, 1º, compensando-se o imposto anteriormente retido no próprio mês (Lei nº 7.713, de 1988, art. 7º, 1º, e Lei nº 8.134, de 1990, art. 3º). 3

4 Argumenta o contribuinte: Título do documento EMENTA: A dispensa de retenção do IRRF, prevista no art. 67 da Lei no 9.430, de 1996, para pagamentos feitos por pessoas jurídicas a outras pessoas físicas, ocorre quando em cada importância paga ou creditada, realizada a qualquer tempo e tomada isoladamente, o imposto apurado for igual ou inferior a R$ 10,00 (dez reais). Dispensa de Retenção de Imposto de Renda Art. 67. Fica dispensada a retenção de imposto de renda, de valor igual ou inferior a R$ 10,00 (dez reais), incidente na fonte sobre rendimentos que devam integrar a base de cálculo do imposto devido na declaração de ajuste anual. Uma vez dispensada a retenção na fonte pagadora, por não atingir o limite mínimo estabelecido no art. 67 Lei nº 9.430, de 1996, a Pessoa Jurídica não efetuou a retenção nos pagamentos realizados ao prestador de serviço Pessoa Física, sendo no decorrer do mês a soma dos demais serviços prestados pela mesma pessoa física ultrapassam o valor mínimo de isenção de retenção conforme a tabela progressiva do IRPF. Argumenta que o valor do IR acumulado através dos serviços prestados no mês, e na última nota fiscal serviço avulsa ou recibo de pagamento avulso, apresentada pelo prestador de serviço, a retenção do IR acumulado é maior do que o valor a ser pago. Neste caso a PJ desconta o IR até o valor devido da última nota fiscal ou deve recolher a diferença ao fisco? 3. Análise da Consultoria 3.1 Regulamento do Imposto de Renda Decreto nº de 26 de março de Art Os rendimentos de que trata este Capítulo estão sujeitos à incidência do imposto na fonte, mediante aplicação de alíquotas progressivas, de acordo com as seguintes tabelas em Reais: 1º O imposto de que trata este artigo será calculado sobre os rendimentos efetivamente recebidos em cada mês, observado o disposto no parágrafo único do art. 38 (Lei nº 9.250, de 1995, art. 3º, parágrafo único). 2º O imposto será retido por ocasião de cada pagamento e se, no mês, houver mais de um pagamento, a qualquer título, pela mesma fonte pagadora, aplicar-se-á a alíquota correspondente à soma dos rendimentos pagos à pessoa física, ressalvado o disposto no art. 718, 1º, compensando-se o imposto anteriormente retido no próprio mês (Lei nº 7.713, de 1988, art. 7º, 1º, e Lei nº 8.134, de 1990, art. 3º). 4

5 3º O valor do imposto retido na fonte durante o ano-calendário será considerado redução do apurado na declaração de rendimentos, ressalvado o disposto no art. 638 (Lei nº 9.250, de 1995, art. 12, inciso V). Subseção II Trabalho Não-assalariado Pagos por Pessoa Jurídica Art Estão sujeitos à incidência do imposto na fonte, calculado na forma do art. 620, os rendimentos do trabalho não-assalariado, pagos por pessoas jurídicas, inclusive por cooperativas e pessoas jurídicas de direito público, a pessoas físicas (Lei nº 7.713, de 1988, art.7º, inciso II). Dispensa de Retenção Art É dispensada a retenção de imposto, de valor igual ou inferior a dez reais, incidente na fonte sobre rendimentos que devam integrar (Lei nº 9.430, de 1996, art. 67): I - a base de cálculo do imposto devido na declaração de ajuste anual das pessoas físicas; 3.2 Tabela Progressiva Para a demonstração da conclusão serão apresentadas regras de cálculo, motivo pelo qual destacamos a tabela progressiva vigente na época da publicação do parecer. Tabela Progressiva para o cálculo mensal do Imposto sobre a Renda da Pessoa Física a partir do exercício de 2015, ano-calendário de Base de cálculo mensal em R$ Alíquota % Parcela a deduzir do imposto em R$ Até 1.787, De 1.787,78 até 2.679,29 7,5 134,08 De 2.679,30 até 3.572,43 15,0 335,03 5

6 De 3.572,44 até 4.463,81 Acima de 4.463,81 Título do documento 22,5 602,96 27,5 826, Cenário Após a exposição das disposições legais acima, passamos a analisar o caso apresentado de acordo com cenário: Cenário com base na tabela progressiva ano celendário RENDIMENTO PAGO A PF / IR ACUMULADO ATÉ ATINJIR R$10 1º título: R$ isento não retém 2º título: R$ 80 ( =1830) x (7,5%) - dedução tab.(134,08) = 3,17 IR - não retém 3º título: R$ 40 ( =1870) x (7,5%) - dedução tab.(134,08) = 6,17 IR - não retém 4º título: R$ 51 ( =1921) x (7,5%) - dedução tab. (134,08) = 9,99 IR - não retém 5º título: R$ 8 (1921+8=1929) x (7,5%) - dedução tab. (134,08) = 10,60 retém Em destaque o último título apresentado pela Pessoa Física, no valor de R$ 8,00, gerando diferença de R$ 2,60 a ser retida, maior que o título/nota fiscal ou RPA cobrada. Para efeitos de cálculo do Imposto de Renda deverão ser considerados todos os valores pagos, dentro do mês, ao mesmo fornecedor e pela mesma fonte pagadora. 1) Quando o valor a ser deduzido devido a retenção do IRRF, for maior do que o valor do título, como o mesmo deve ser descontado? Resposta: A legislação não trata desta situação. Porém, o desconto/retenção deve ocorrer até o limite do rendimento a ser pago. Observando a soma de rendimentos pagos no mês. Mas, como o rendimento não é suficiente para retenção do imposto, a fonte pagadora poderá como sugestão, proceder de uma das duas formas a seguir: a) Efetuar a retenção até o limite do valor a ser pago, assumir a diferença (ônus do imposto), realizando o reajustamento da base de cálculo conforme disposição constante no artigo 725 do Decreto nº 3.000/1999 e no artigo 20 da Instrução Normativa SRF nº 15/2001; e recolher o imposto pelo valor calculado (R$ 10,60); ou b) Efetuar a retenção até o limite do valor a ser pago, recolher o imposto no valor calculado que no caso em questão se refere a R$ 10,60 e tratar a diferença como antecipação de posterior pagamento a ser realizado ao beneficiário. A fonte pagadora apenas não pode deixar de recolher o valor calculado do imposto para não incorrer em penalidades do artigo 957 do Decreto nº 3.000/

7 2) Como deve ser gerado o título referente ao IRRF e como o saldo deve ser descontado no título da nota fiscal? Resposta: O DARF a ser pago será de R$ 10,60, conforme o cálculo efetuado. O desconto da diferença pode ser tratado conforme uma das sugestões listadas na resposta da questão de número 1. 3) Caso o prestador não possuir mais títulos para o mês, como se deve tratar o valor a ser retido? Resposta: A fonte pagadora pode assumir o ônus da diferença do imposto ou tratar como antecipação de futuro serviço tomado, conforme resposta da questão de número Conclusão Entendemos desta forma que, o sistema faz o tratamento corretamente no que tange ao cálculo da cumulatividade do IRRF. A questão é quanto o valor do IR for superior ao título/nota fiscal/rpa apresentada, onde a legislação não traz nenhuma norma para que possamos no embasar. Fica claro que a retenção deve ocorrer de forma integral, sendo esse ônus suportado pela empresa contratante do serviço, relativa a diferença entre o valor a ser retido e o valor cobrado da prestação de serviço, podendo ser tratado essa diferença como adiantamento ao fornecedor de futuro serviço a ser tomado. Assim, o cliente poderia definir a melhor forma de cobrar essa diferença do prestador de serviço ou ainda arcar com o custo do IR devido sobre a diferença gerada do título e o IR retido. 5. Informações Complementares No sistema sugerimos que seja possível fazer o recolhimento da diferença do tributo entre o valor do título apresentado pelo prestador, para que não incorra aplicação de multa por parte fisco relativo ao não recolhimento do IRRF para a empresa contratante do serviço. 6. Referências ota=1&tipodoc=3&esfera=fe&ls=2&index=9 7

8 7. Histórico de alterações Título do documento ID Data Versão Descrição Chamado AM 24/06/ a pessoas físcias sem vínculo empregatício RIR/99 TPHPFK 8