ASSOCIADO SÓCIO DE SERVIÇO

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1 IMPOSTO DE RENDA e INSS: ASSOCIADO SÓCIO DE SERVIÇO IMPOSTO SOBRE SERVIÇO ISS José Henrique Longo

2 IMPOSTO DE RENDA e INSS: ASSOCIADO SÓCIO DE SERVIÇO

3 Associado Regulamento do Estatuto da OAB (1994) art. 39 A sociedade de advogado pode associar se com advogados, sem vínculo de emprego, para participação nos resultados. parág. único Os contratos referidos neste artigo são averbados no registro da sociedade idd de advogados. d IN 2/96 OAB aspectos formais Deliberação 22/07 remuneração mediante participação no resultado não há salário valores como adiantamento da participação

4 Associação Código Civil art. 44 São pessoas jurídicas de direito privado: I as associações... art. 53 Constituem se as associações pela união de pessoas que se organizem para fins não econômicos. parág. único Não há entre os associados direitos e obrigações recíprocos.

5 Sociedade Simples Código Civil art. 966 Considera se empresário quem exerce profissionalmente atividade econômica organizada para a produção ou a circulação de bens ou de serviços. parág. único Não se considera empresário quem exerce profissão intelectual, de natureza científica, literária ou artística, ainda com o concurso de auxiliares ou colaboradores, salvo se o exercício da profissão constituir elemento de empresa.

6 Sócio de Serviço Código Civil art. 997 A sociedade constitui se mediante contrato escrito, particular ou público, que, além de cláusulas estipuladas pelas partes, mencionará: III capital da sociedade, expresso em moeda corrente, podendo compreender qualquer espécie éi de bens suscetíveis de avaliação pecuniária; i V as prestações a que se obriga o sócio, cuja contribuição consista em serviços; OAB, Provimento 112/06, art. 2º, XIII: Sócio Patrimonial Pti ile Sócio de Serviço antiga Sociedade de Capital e Indústria (C. Comercial, arts. 317 a 324)

7 Sócio de Serviço Código Civil art O sócio, cuja contribuição consista em serviços, não pode, salvo convenção em contrário, empregar se em atividade estranha à sociedade, sob pena de ser privado de seus lucros e dela excluído. art Salvo estipulação em contrário, o sócio participa dos lucros e das perdas, na proporção nas respectivas quotas, mas aquele, cuja contribuição consiste em serviços, somente participa p dos lucros na proporção p da média do valor das quotas.

8 Associado x Sócio de Serviço Aspecto Trabalhista CLT art. 3º Considera se empregado toda pessoa física que prestar serviços de natureza não eventual a empregador, sob dependência deste e mediante salário. habitualidade subordinação onerosidade pessoalidade Associado: Regulamento OAB, art. 39 Sócio de Serviço: CC, art dedicação CC, art. 997, V contribuição

9 Associado x Sócio de Serviço Aspecto Societário Associado: OAB, art. 39 participação no resultado OAB, art. 40 registro do contrato de associação Sócio de Serviço: CC, art. 997 contrato social prevê contribuição (V) CC, art participação apenas na distribuição de lucro

10 Associado x Sócio de Serviço Aspecto Tributário Associado: OAB, art. 39 participação no resultado Sócio de Serviço: CC, art participação nos lucros CC, art nula previsão em que sócio não participa

11 Associado x Sócio de Serviço Aspecto Tributário Distribuição ib i de Lucro (sócio) (ói x Remuneração calculada l com base no Lucro (associado) Participações previstas em lei: Debêntures (Lei 6.404/66, art. 56) Administradores (Lei 6.404/66, art. 152) Partes beneficiárias (Lei 6.404, art. 46) Empregados (Lei /00)

12 Associado x Sócio de Serviço Aspecto Tributário Lucro Operacional (resultado das atividades RIR, art. 277) + Resultados Não Operacionais Participações i = Lucro Líquido (RIR, art. 248) + / Adição, Exclusão e Compensação = Lucro Real (RIR, art. 249)

13 Associado x Sócio de Serviço Aspecto Tributário Sócio Lei 9.249/95 art. 10 Os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados a partir do mês de janeiro de 1996, pagos ou creditados pelas pessoas jurídicas tib tributadas td com base no lucro real, presumido ou arbitrado, não ficarão sujeitos à incidência do imposto de renda na fonte, nem integrarãoa a base de cálculo doimposto de renda do beneficiário, pessoa física ou jurídica, domiciliado no País ou no exterior. CC, art o sócio participa dos lucros e perdas...

14 Associado x Sócio de Serviço Aspecto Tributário Sócio IN RFB 93/97 art. 48 Não estão sujeitos ao imposto de renda os lucros e dividendos pagos ou creditados a sócios, acionistas ou titular de empresa individual. 5º A isenção de que trata o caput não abrange os valores pagos a outro título, tais como pro labore, alugueis e serviços prestados. IN RFB 208/02, art. 45

15 Associado x Sócio de Serviço Aspecto Tributário Associado Lei 7.713/88, art. 3º 4º A tributação independe da denominação dos rendimentos, títulos ou direitos, da localização, condição jurídica ou nacionalidade da fonte, da origem dos bens produtores da renda, e da forma de percepção das rendas ou proventos, bastando, para a incidência do imposto, o benefício do contribuinte tib i t por qualquer forma e a qualquer título. CTN, art. 43 e 1º fato gerador é renda ou proventos, e independe da denominação do rendimento, da condição jurídica ou da forma de percepção ep

16 Associado x Sócio de Serviço Aspecto Tributário Despesa Dedutível RIR, art. 299 (necessária à atividade) 3º (gratificações a empregados) Participação i de Associado no Resultado (Lucro Operacional) Para o Escritório: despesa dedutível (RIR, art. 299) compõe o Lucro Líquido Para o Associado: rendimento

17 Associado x Sócio de Serviço Aspecto Tributário Sócio Soluções de Consulta da 6ª Região Fiscal nº 116/09 isenção somente sobre a distribuição de lucro a sócio de capital valores ao sócio de serviço têm natureza de rendimento de trabalho nº 140/09 isenção ao sócio de serviço desde que observadas as regras incidência sobre pro labore

18 Associado x Sócio de Serviço INSS Associado Lei 8.212/91 (redação da Lei 9.528/97) Art. 28 9º Não integram o salário de contribuição para os fins desta Lei, exclusivamente:... j) a participação nos lucros ou resultados da empresa, quando paga ou creditada de acordo com lei específica

19 Associado x Sócio de Serviço INSS Associado Solução de Consulta 4ª Região Fiscal nº 12, de EMENTA: Não integra o salário de contribuição, para fins de incidência tributária, a participação nos lucros ou resultados da empresa, quando paga ou creditada de acordo com lei específica. Advirta se que, todavia, não se encontra regulada, em lei ordinária própria, a participação nos resultados de sociedade dd de advogados, d a que fazem jus os causídicos a esta associados, sem vínculo de emprego, prevista no art. 39 do Regulamento Geral do Estatuto da Advocacia e da OAB, tampouco a referida participação i atende às disposições i da Lei nº , de 2000, donde resulta que esta se sujeita, sim, à incidência da contribuição previdenciária.

20 Associado x Sócio de Serviço INSS Sócio IN RFB 971/09, art. 57 (conf. Decreto 4729/03) 5º No caso de Sociedade d Simples de prestação de serviços relativos lti ao exercício de profissões legalmente regulamentadas, a contribuição da empresa em relação aos sócios contribuintes individuais terá como base de cálculo: I a remuneração paga ou creditada aos sócios em decorrência de seu trabalho, de acordo com a escrituração contábil da empresa, formalizada conforme disposto no inciso IV do caput e no 5º do art. 47; II os valores totais pagos ou creditados aos sócios, ainda que a título de antecipaçãode lucrodapessoa jurídica, quando nãohouver discriminação entre a remuneração decorrente do trabalho e a proveniente do capital social, ou tratar se de adiantamento de resultado ainda não apurado por meio de demonstração de resultado do exercício ou quando a contabilidade for apresentada de forma deficiente.

21 Associado x Sócio de Serviço INSS Sócio Solução de Consulta 6ª Região Fiscal nº 140/09 EMENTA: 1. O sócio de serviço é segurado obrigatório do Regime Geral de Previdência Social RGPS na qualidade de contribuinte individual. Logo, incide contribuição previdenciária sobre os rendimentos auferidos por ela a título de pro labore; 2. Não incide contribuição previdenciária sobre os lucros distribuídos aos sócios das sociedades simples (de capital ou de serviço) quando houver discriminação entre a remuneração decorrente do trabalho (pro labore) e a proveniente do capital social (lucro) ou tratar se de adiantamento de resultado apurado por meio da demonstração de resultado do exercício DRE.

22 Resumo Associado Sócio de Serviço Não é empregado (subordinação) Contrato atípico (registrado) Não é empregado Contrato Social Relação de trabalho (associação) Participação no Resultado Rendimento tributável (L. 7713, art. 3) Relação de trabalho (sócio) Participação na Distribuição dos Lucros Rendimento isento (L. 9249) distribuição IncidênciadeINSS de INSS (L. 8212, art. 28) NãoincidênciadeINSS de distribuição

23 IMPOSTO SOBRE SERVIÇOS

24 Norma Federal Decreto lei 406/68 art. 9º A base de calculo do imposto é o preço do serviço. 1º Quando se tratar de prestação de serviço sob a forma de trabalho pessoal do próprio contribuinte, o imposto será calculado, por meio de alíquotas fixas ou variáveis, em função da natureza do serviço ou de outros fatores pertinentes, nestes não compreendidas a importância paga a titulo de remuneração do próprio trabalho. 3º Quando os serviços a que se referem eee os itens 1, 4, 8, 25, 52,,88, 89, 90, 91 e 92 da lista anexa forem prestados por sociedades, estas ficarão sujeitas ao imposto na forma do parágrafo 1º, calculado em relação a cada profissional habilitado, sócio, empregado ou não, que preste serviços em nome da sociedade, embora assumindo responsabilidade pessoal, nos termos da lei aplicável.

25 Lei Municipal Código Tributário e de Rendas Salvador (Lei 7186/06) art. 87 A base de cálculo do imposto é o preço do serviço. 1º Quando se tratar de prestação de serviços sob a forma de trabalho pessoal do próprio contribuinte, o imposto será calculado por meio de alíquota aplicada sobre um valor de receita presumida, conforme Tabela de Receita n. II, anexa a esta Lei, não se considerando, para tal efeito, a importância recebida a título de remuneração do próprio trabalho. 2º Quando se tratar de sociedade de profissionais, nos termos da legislação civil, em que a prestação de serviços se dê sob a forma de trabalho pessoal dos próprios sócios, o imposto será calculado por meio de alíquota aplicada sobre um valor de receita presumida, conforme Tabela de Receita n. II, anexa a esta Lei, não se considerando para tal efeito, a importância recebida a título de remuneração do próprio trabalho, e desde que atenda aos seguintes requisitos:

26 Associado Códito Tributário e de Rendas Salvador (Lei 7186/06) art º requisitos: I constituam se como sociedades civis de trabalho profissional, sem cunho empresarial; II não sejam constituídas sob forma de sociedade anônima, ou de outras sociedades comerciais ou a elas equiparadas; III as atividades limitem se exclusivamente aos serviços relacionados ao objetivo da sociedade; IV não possua pessoa jurídica como sócio; V os profissionais que a compõem devem possuir habilitação específica para a prestação dos serviços.

27 STJ 1. Trata se de agravo regimental interposto pela Organização Contábil Globo S/C Ltda contra decisão que deu provimento ao recurso especial do Município para afastar o privilégio do recolhimento do ISS com base em alíquotas fixas, previsto nos parágrafos 1º e 3º do artigo 9º do Decreto Lei 406/68, julgando prejudicado o apelo nobre da contribuinte. 3. A decisão foi proferida com base na jurisprudência mansa e pacífica no sentido de que o benefício da alíquota fixa do ISS somente é devido às sociedades unipessoais integradas por profissionais que atuam com responsabilidade pessoal, não alcançando as sociedades empresariais, como as sociedades por quotas cuja responsabilidade é limitadaaocapital ao social. 5. A orientação das Turmas que integram a Primeira Seção desta Corte firmou se no sentido de que, "nos termos do art. 9º, 3º, do DL 406/68, têm direito ao tratamento privilegiado do ISS as sociedades civis uniprofissionais, que tem por objeto a prestação de serviço especializado, com responsabilidade social e sem caráter empresarial esa a (AgRg no REsp / SP, DOU 05/11/10, 1ª Turma, Ministro Benedito Gonçalves) (g.n.)

28 STJ 1. O ora agravante não infirmou as premissas que alicerçaram o acórdão recorrido para afastar [sic] o caráter empresarial da associação de advogados a vedação legal desse caráter a tais associações, nos termos do Estatuto da OAB. A falta de combate a fundamentos que embasaram o aresto impugnado, suficientes para mantê lo, acarreta ao recurso especial ila incidência idê i do óbice da Súmula 283/STF. 2. A sociedade uniprofissional de advogados de natureza civil, qualquer que seja o conteúdo de seu contrato social, goza do tratamento tributáriodiferenciado previsto no art. 9º, 1º e 3º, do Decreto Lei n. 406/68, não recolhendo o ISS com base no seu faturamento bruto, mas sim no valor fixo anual calculado de acordo com o númerode profissionaisque a integra. Precedentes. (AgReg no AI nº /MG, Ministro Castro Meira, Julgamento 05/04/11) (g.n.)

29 STJ 1. A jurisprudência desta Corte firmou posição no sentido de que a sociedade uniprofissional de advogados de natureza civil, qualquer que seja o conteúdo de seu contrato social, goza do tratamento tributário diferenciado previsto no art. 9º, 1º e 3º, do Decreto lei n. 406/68, não recolhendo o ISS com base no seu faturamento bruto, mas sim no valor fixo anual calculado de acordo com o número de profissionais que a integra. (AgReg em AI nº /MG, Ministra Eliana Calmon, Julgamento 27/04/10) (g.n.)

30 Fim José Henrique Longo (11)