Parecer Consultoria Tributária Segmentos Dedução de dependentes da base de cálculo do IRRF - Federal

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1 Dedução de dependentes da base de cálculo do IRRF - Federal 03/02/2014

2 Sumário Título do documento 1. Questão Normas apresentadas pelo cliente Análise da Legislação Conclusão Informações Complementares Referências Histórico de alterações

3 1. Questão Cliente do ramo agro industrial, sediado no Estado da Bahia, entende que a forma que o sistema compõe o valor da base de cálculo do IRRF-Imposto de Renda Retido na Fonte da folha de pagamentos, sem deduzir o valor por dependente, está incorreta. Informam, ainda, que apesar do valor da base de cálculo para o IRRF se apresentar incorreta, o valor do IRRF foi calculado corretamente para todos os fins, já que há a informação da base de cálculo para o IRRF só não considera a dedução por dependente, o valor de dedução por dependente fica a parte, os dois são utilizados pelo sistema para se chegar no valor do IRRF. Caso considerem o conceito de sistema o valor informado no relatório de folha de pagamentos como base de cálculo para o IRRF, o resultado não será o correto. Solicitam esclarecimentos sobre a forma prevista nas normas tributárias para a composição da base de cálculo do IRRF e solicitam exemplos de cálculo. 2. Normas apresentadas pelo cliente O cliente embasa seu entendimento na seguinte norma: Instrução Normativa RFB nº 1.142, de 31 de março de 2011 Art. 3 º A base de cálculo sujeita à incidência mensal do imposto sobre a renda na fonte será determinada mediante a dedução das seguintes parcelas do rendimento tributável: I - as importâncias pagas em dinheiro a título de pensão alimentícia em face das normas do Direito de Família, quando em cumprimento de decisão judicial, inclusive a prestação de alimentos provisionais, de acordo homologado judicialmente, ou de escritura pública a que se refere o art A da Lei n º 5.869, de 11 de janeiro de Código de Processo Civil; II - a quantia, por dependente, de: III - as contribuições para a Previdência Social da União, dos estados, do Distrito Federal e dos municípios; IV - as contribuições para entidade de previdência complementar domiciliada no Brasil e para o Fundo de Aposentadoria Programada Individual (Fapi), cujo ônus tenha sido do contribuinte, destinadas a custear benefícios complementares assemelhados aos da Previdência Social, cujo titular ou quotista seja trabalhador com vínculo empregatício ou administrador e seja também contribuinte do Regime Geral de Previdência Social; e V - o valor correspondente à parcela isenta dos rendimentos provenientes de aposentadoria e pensão, transferência para a reserva remunerada ou reforma pagos pela Previdência Social da União, dos estados, do Distrito Federal e dos municípios, por qualquer pessoa jurídica de direito público interno ou por entidade de previdência complementar, a partir do mês em que o contribuinte completar 65 (sessenta e cinco) anos de idade de até: Parágrafo único. Quando a fonte pagadora não for responsável pelo desconto das contribuições a que se refere o inciso IV do caput, os valores pagos a esse título podem ser considerados para fins de dedução da base de cálculo sujeita ao imposto mensal, desde que haja anuência da empresa e que o beneficiário lhe forneça o original do comprovante de pagamento. 3

4 3. Análise da Legislação Título do documento O cálculo do Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF) incidente sobre os rendimentos pagos a pessoas físicas durante ao anocalendário de 2014 deve ser efetuado com base na tabela mensal divulgada para o período, disponível no site da Receita Federal. Para calcular o imposto, podem ser efetuadas, no rendimento bruto, as deduções admitidas, determinando-se a base de cálculo, sobre a qual se aplica a alíquota correspondente e, do valor do imposto apurado, subtrai-se a parcela a deduzir constante da tabela. As deduções permitidas são: Pensão alimentícia; Dependentes; Contribuição previdenciária para o INSS; Previdência privada; Parcela isenta de aposentadoria e pensão para maiores de 65 anos Instrução Normativa RFB nº 1.142, de 31 de março de DOU de Art. 3 º A base de cálculo sujeita à incidência mensal do imposto sobre a renda na fonte será determinada mediante a dedução das seguintes parcelas do rendimento tributável: I - as importâncias pagas em dinheiro a título de pensão alimentícia em face das normas do Direito de Família, quando em cumprimento de decisão judicial, inclusive a prestação de alimentos provisionais, de acordo homologado judicialmente, ou de escritura pública a que se refere o art A da Lei n º 5.869, de 11 de janeiro de Código de Processo Civil; II - a quantia, por dependente, de: d) R$ 179,71 (cento e setenta e nove reais e setenta e um centavos), a partir do ano-calendário de 2014; III - as contribuições para a Previdência Social da União, dos estados, do Distrito Federal e dos municípios; IV - as contribuições para entidade de previdência complementar domiciliada no Brasil e para o Fundo de Aposentadoria Programada Individual (Fapi), cujo ônus tenha sido do contribuinte, destinadas a custear benefícios complementares assemelhados aos da Previdência Social, cujo titular ou quotista seja trabalhador com vínculo empregatício ou administrador e seja também contribuinte do Regime Geral de Previdência Social; e V - o valor correspondente à parcela isenta dos rendimentos provenientes de aposentadoria e pensão, transferência para a reserva remunerada ou reforma pagos pela Previdência Social da União, dos estados, do Distrito Federal e dos municípios, por qualquer pessoa jurídica de direito público interno ou por entidade de previdência complementar, a partir do mês em que o contribuinte completar 65 (sessenta e cinco) anos de idade de até: d) R$ 1.787,77 (um mil, setecentos e oitenta e sete reais e setenta e sete centavos), a partir do anocalendário de Instrução Normativa SRF nº 15 de 6 de fevereiro de 2001 Base de cálculo Art. 15. A base de cálculo sujeita à incidência mensal do imposto de renda na fonte é determinada mediante a dedução das seguintes parcelas do rendimento tributável: 4

5 I - as importâncias pagas em dinheiro a título de pensão alimentícia em face das normas do direito de família, quando em cumprimento de decisão judicial ou acordo homologado judicialmente, inclusive a prestação de alimentos provisionais; II - a quantia equivalente a R$ 90,00 (noventa reais), por dependente; III - as contribuições para a Previdência Social da União, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios; IV - as contribuições para as entidades de previdência privada domiciliadas no Brasil e as contribuições para os Fapi, cujo ônus tenha sido do contribuinte, destinadas a custear benefícios complementares assemelhados aos da Previdência Social, no caso de trabalhador com vínculo empregatício ou de administradores; V - o valor de até R$ 900,00 (novecentos reais) correspondente à parcela isenta dos rendimentos provenientes de aposentadoria e pensão, transferência para a reserva remunerada ou reforma pagos pela Previdência Social da União, dos Estados, do Distrito Federal e dos Municípios, por qualquer pessoa jurídica de direito público interno, ou por entidade de previdência privada, a partir do mês em que o contribuinte completar sessenta e cinco anos de idade. Parágrafo único. Quando a fonte pagadora não for responsável pelo desconto das contribuições para as entidades de previdência privada e para os Fapi, os valores pagos a esse título podem ser considerados para fins de dedução da base de cálculo sujeita ao imposto mensal, desde que haja anuência da empresa e que o beneficiário lhe forneça o original do comprovante de pagamento. 4. Conclusão Conforme exposto acima e demonstrado nas normas mencionadas, para determinação da base de cálculo são admitidas algumas deduções, dentre elas as deduções de dependentes. Pelo nosso entendimento, se no cálculo do IRRF pelo sistema foram deduzidos os dependentes, o valor demonstrado como base de cálculo deve corresponder ao valor sobre o qual se calculou ou irá ser calculado o IRRF, não há base de cálculo intermediária ou parcial, caso exista, estará incorreta, já que não reflete o real valor utilizado, sobre o qual resultou o IRRF. Vale ressaltar que, em Direito Tributário, é grande a importância da base de cálculo, já que a obrigação tributária tem por objeto sempre o pagamento de uma soma de dinheiro, que somente pode ser fixada em referência a uma grandeza prevista em lei e inerente à incidência do tributo, ou dela decorrente ou com ela relacionada. Outro valor, diferente do previsto nas normas tributárias como base de cálculo, não devem ter esta denominação. Esse é nosso entendimento, a ser verificado junto à equipe de Desenvolvimento, do porquê de demonstrar a base de cálculo apartada do valor a ser deduzido pelos dependentes e adequado a fim de atender as normas do Imposto de renda, a normas trabalhistas, bem como as obrigações acessórias. 5. Informações Complementares A seguir o exemplo de cálculo de IRRF de assalariado com dedução de dependentes, conforme solicitado: 5

6 Considere-se a hipótese de um empregado com salário mensal Título de R$ do ,00, documento de uma empresa que adote como norma pagar o salário no último dia do mês: Se admitirmos que esse empregado: tenha 2 (dois) dependentes, 179,71 por dependente; não pague pensão alimentícia; o valor do INSS neste período seja de 482,93; o valor da previdência privada seja de 200,00; não houve adiantamento no mês; No cálculo do Imposto de Renda incidente na fonte sobre o seu salário relativo ao mês de fevereiro/2014, ocorrerá o seguinte: Apuração da base de cálculo: Rendimento bruto mensal: ,00 Deduções Dependentes 359,42 Contribuição ao INSS 482,93 Previdência privada 200,00 Total das deduções 1.042,35 Base de cálculo do IRRF = 8.957,65 Tabela Progressiva para o cálculo mensal do Imposto sobre a Renda da Pessoa Física a partir do exercício de 2015, ano-calendário de

7 Cálculo do imposto: Base de Cálculo do IRRF =8.957,66 * 27,5% = 2.463,35 Parcela a deduzir = 826,15(valor acima de ) IRRF = 1.637,20 6. Referências Histórico de alterações ID Data Versão Descrição Chamado LJAC 03/02/ Dedução de dependentes da base de cálculo do IRRF TIDQVA 7