Parecer Consultoria Tributária de Segmentos IRRF de Locador Residente no Exterior

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1 IRRF de 23/07/2014

2 Sumário Título do documento 1. Questão Normas apresentadas pelo cliente Análise da Consultoria Incidência do Imposto de Renda Sobre Locação de Imóveis Aluguéis de Imóveis Pagos a Residentes ou Domiciliados no Exterior Alíquota Zero Alíquota Majorada Conclusão Informações Complementares Referências Histórico de alterações

3 1. Questão A equipe de atendimento do módulo Financeiro, RM Fluxus, informa que nos pagamentos aos fornecedores pessoa física, o cálculo do imposto de renda retido na fonte é feito com base na tabela progressiva publicada para o período. No entanto, há casos de pagamento de aluguel a locador residente no exterior, bem como há também outros pagamentos efetuados pela prestação de serviços a pessoas residentes ou domiciliadas no exterior, nas quais o cálculo e alíquotas são diferenciados das operações com beneficiários residentes no país. Questionam como devem considerar estes cálculos. 2. Normas apresentadas pelo cliente Foi-nos indicada a seguinte matéria publicada pela Receita Federal em seu site : Aluguel e Arrendamento FATO GERADOR Fato Gerador Beneficiário Alíquota/Base de Cálculo Regime de Tributação Responsabilidade/Recolhimento Prazo de Recolhimento Importâncias pagas, remetidas, creditadas, empregadas ou entregues a residentes ou domiciliados no exterior, provenientes da locação ou arrendamento de bens imóveis situados no Brasil e da contraprestação de arrendamento mercantil de bens de capital, celebrados com entidades mercantis de bens de capital. RIR/99: -Arts. 682, 691, V, e 705. Lei nº /00: Art. 1º. BENEFICIÁRIO Pessoa física ou jurídica residente ou domiciliada no exterior. ALÍQUOTA/BASE DE CÁLCULO 15% (quinze por cento) do valor: a) líquido do aluguel ou arrendamento de bens imóveis situados no País, isto é, depois de deduzidas, mediante comprovação, as despesas relativas a impostos, taxas e emolumentos incidentes sobre o bem que produzir o rendimento, o aluguel pago pela locação do imóvel sublocado, as despesas pagas para cobrança ou recebimento do rendimento e as despesas de condomínio; 3

4 b) dos pagamentos de contraprestação de arrendamento mercantil de bens de Título do documento capital, celebrados com entidades mercantis de bens de capital, domiciliadas no exterior. OBSERVAÇÕES: 1) Na hipótese do item "b" acima, será admitida, para fins de determinação da base de cálculo do imposto de renda na fonte de que trata o art. 1º da Lei nº 9.959, de 2000, a exclusão do valor de cada parcela remetida que corresponder à amortização do bem arrendado, na forma estabelecida no respectivo contrato de arrendamento. 2) No caso de acordo internacional deverá ser observado o disposto naquele ato. 3) Alíquota reduzida a zero no caso de remessas de valores correspondentes a aluguéis e arrendamentos de estandes e locais de exposições, feiras e eventos, vinculados à promoção de produtos brasileiros, observando-se as condições, formas e prazos estabelecidos pelo Poder Executivo. 4) Ressalvada a hipótese de pagamentos de contraprestação de arrendamento mercantil de bens de capital, celebrados com entidades mercantis de bens de capital, nos casos em que o beneficiário seja residente ou domiciliado em país que não tribute a renda ou que a tribute a alíquota inferior a vinte por cento, a que se refere o art. 24 da Lei 9.430, de 27 de dezembro de 1996, os rendimentos sujeitam-se à incidência de imposto de renda na fonte à alíquota de 25% (ver Esclarecimentos Adicionais). RIR/99: Arts. 691, V, e 705. Lei nº 9.959/00: Art. 1º. IN SRF nº 33/00 MP nº /01: Art. 9º. RIR/99: Art. 685, II, b. MP nº /01: Art. 9º., 5º. REGIME DE TRIBUTAÇÃO Exclusivo na fonte IN SRF nº 15/01 - Art. 6º, XVIII RESPONSABILIDADE/RECOLHIMENTO Compete ao procurador a retenção e recolhimento do imposto quando se tratar de aluguéis de imóveis pertencentes a residentes no exterior. RIR/99: Art. 721,I ADE Corat nº 9/02 PRAZO DE RECOLHIMENTO Na data de ocorrência do fato gerador RIR/99: -Art. 865, I. 4

5 3. Análise da Consultoria 3.1 Incidência do Imposto de Renda Sobre Locação de Imóveis São tributáveis pelo imposto de renda os rendimentos decorrentes de ocupação, uso ou exploração de bens corpóreos dos aluguéis ou arrendamentos. Não integram o rendimento tributável: Decreto n º 3.000, de 26 de março de RIR Art. 49. São tributáveis os rendimentos decorrentes da ocupação, uso ou exploração de bens corpóreos, tais como (Decreto-Lei n º 5.844, de 1943, art. 3 º, Lei n º 4.506, de 1964, art. 21, e Lei n º 7.713, de 1988, art. 3 º, 4 º ): I - aforamento, locação ou sublocação, arrendamento ou subarrendamento, direito de uso ou passagem de terrenos, seus acrescidos e benfeitorias, inclusive construções de qualquer natureza; II - locação ou sublocação, arrendamento ou subarrendamento de pastos naturais ou artificiais, ou campos de invernada; III - direito de uso ou aproveitamento de águas privadas ou de força hidráulica; IV - direito de uso ou exploração de películas cinematográficas ou de videoteipe; V - direito de uso ou exploração de outros bens móveis de qualquer natureza; VI - direito de exploração de conjuntos industriais. 1 º Constitui rendimento tributável, na declaração de rendimentos, o equivalente a dez por cento do valor venal de imóvel cedido gratuitamente, ou do valor constante da guia do Imposto Predial e Territorial Urbano - IPTU correspondente ao ano-calendário da declaração, ressalvado o disposto no inciso IX do art. 39 (Lei n º 4.506, de 1964, art. 23, inciso VI). 2 º Serão incluídos no valor recebido a título de aluguel os juros de mora, multas por rescisão de contrato de locação, e quaisquer outras compensações pelo atraso no pagamento, inclusive atualização monetária. o valor de impostos, taxas e emolumentos incidentes sobre o bem que produzir o rendimento; o aluguel pago pela locação de imóvel sublocado, quando for o caso; as despesas pagas para cobrança ou recebimento do rendimento; as despesas de condomínio. Decreto n º 3.000, de 26 de março de RIR Art. 50. Não entrarão no cômputo do rendimento bruto, no caso de aluguéis de imóveis (Lei n º 7.739, de 16 de março de 1989, art. 14): I - o valor dos impostos, taxas e emolumentos incidentes sobre o bem que produzir o rendimento; II - o aluguel pago pela locação de imóvel sublocado; III - as despesas pagas para cobrança ou recebimento do rendimento; IV - as despesas de condomínio. Esses encargos somente poderão ser excluídos do valor do aluguel bruto quando o ônus tiver sido exclusivamente do locador. No caso de serem pagos diretamente pelo locatário a quem de direito, não poderão ser deduzidos do valor do aluguel recebido. 5

6 Instrução Normativa SRF nº 15 de 6 de fevereiro de DOU de Título do documento Art. 12. No caso de aluguéis de imóveis pagos por pessoa jurídica, não integram a base de cálculo para efeito de incidência do imposto de renda: I - o valor dos impostos, taxas e emolumentos incidentes sobre o bem que produzir o rendimento; II - o aluguel pago pela locação do imóvel sublocado; III - as despesas pagas para sua cobrança ou recebimento; IV - as despesas de condomínio. 1º Os encargos acima somente podem ser excluídos do valor do aluguel quando o ônus tenha sido exclusivamente do locador. 3.2 Aluguéis de Imóveis Pagos a Residentes ou Domiciliados no Exterior Primeiramente, deverá ser verificado se existe acordo entre o Brasil e o país de origem do residente no exterior ou legislação interna que permita a reciprocidade de tratamento. Existindo tais instrumentos, o tratamento fiscal será aquele neles previsto. Não havendo acordo, as importâncias pagas, remetidas, creditadas, empregadas ou entregues a pessoas físicas residentes ou domiciliadas no exterior, provenientes de rendimentos produzidos por bens imóveis situados no Brasil, serão tributadas na fonte, à alíquota de 15% ( quinze por cento). O imposto deverá ser retido por ocasião do pagamento, remessa, crédito, emprego ou entrega do rendimento, competindo ao procurador a incumbência de reter o imposto. O imposto deverá ser pago na data da ocorrência do fato gerador, por meio de Darf preenchido em duas vias, utilizando-se o código Decreto n º 3.000, de 26 de março de RIR Rendimentos de Imóveis Art Estão sujeitas à incidência do imposto na fonte, à alíquota de quinze por cento, as importâncias pagas, remetidas, creditadas, empregadas ou entregues a residente ou domiciliado no exterior, provenientes de rendimentos produzidos por bens imóveis situados no País (Decreto-Lei n º 5.844, de 1943, art. 100, e Lei n º 3.470, de 1958, art. 77, e Lei n º 9.249, de 1995, art. 28). Parágrafo único. Para fins de determinação da base de cálculo, será permitido deduzir, mediante comprovação, as despesas previstas no art. 50 (Decreto-Lei n º 5.844, de 1943, art. 97, 3 º ). Art Compete ao procurador a retenção (Decreto-Lei n º 5.844, de 1943, art. 100, parágrafo único): I - quando se tratar de aluguéis de imóveis pertencentes a residentes no exterior; LEI Nº , DE 21 DE NOVEMBRO DE Art. 70. Em relação aos fatos geradores ocorridos a partir de 1o de janeiro de 2006, os recolhimentos do Imposto de Renda Retido na Fonte - IRRF e do Imposto sobre Operações de Crédito, Câmbio e Seguro, ou Relativas a Títulos ou Valores Mobiliários - IOF serão efetuados nos seguintes prazos: (Vigência) I - IRRF: a) na data da ocorrência do fato gerador, no caso de: 6

7 1. rendimentos atribuídos a residentes ou domiciliados no exterior; 3.3 Alíquota Zero As remessas ao exterior em pagamento de aluguéis e arrendamento de stands e locais para exposições, feiras e conclaves semelhantes, desde que destinados, exclusivamente, à promoção de produtos brasileiros, gozam do benefício da alíquota zero do Imposto de Renda incidente na fonte. Instrução Normativa RFB nº 1.455, de 6 de março de 2014 DOU de Art. 4º Sujeitam-se ao imposto sobre a renda na fonte, à alíquota zero, os valores pagos, creditados, entregues, empregados ou remetidos para o exterior: I - em decorrência de despesas com pesquisas de mercado, bem como aluguéis e arrendamentos de stands e locais para exposições, feiras e conclaves semelhantes, inclusive promoção e propaganda no âmbito desses eventos, para produtos e serviços brasileiros e para promoção de destinos turísticos brasileiros; e 3.4 Alíquota Majorada Os rendimentos do trabalho, com ou sem vínculo empregatício, os da prestação de serviços, ou decorrentes de qualquer operação, em que o beneficiário seja residente ou domiciliado em país que não tribute a renda ou que a tribute à alíquota máxima inferior a 20%, sujeitam-se à tributação do imposto de renda na fonte à alíquota de 25%. Decreto n º 3.000, de 26 de março de RIR Art Os rendimentos, ganhos de capital e demais proventos pagos, creditados, entregues, empregados ou remetidos, por fonte situada no País, a pessoa física ou jurídica residente no exterior, estão sujeitos à incidência na fonte (Decreto-Lei n º 5.844, de 1943, art. 100, Lei n º 3.470, de 1958, art. 77, Lei n º 9.249, de 1995, art. 23, e Lei n º 9.779, de 1999, arts. 7 º e 8 º ): II - à alíquota de vinte e cinco por cento: a) os rendimentos do trabalho, com ou sem vínculo empregatício, e os da prestação de serviços; b) ressalvadas as hipóteses a que se referem os incisos V, VIII, IX, X e XI do art. 691, os rendimentos decorrentes de qualquer operação, em que o beneficiário seja residente ou domiciliado em país que não tribute a renda ou que a tribute à alíquota máxima inferior a vinte por cento, a que se refere o art

8 4. Conclusão Título do documento Isto posto, esclarecemos que o IRRF, incidente sobre rendimentos pagos a título de locação de bens imóveis situados no Brasil, às pessoas físicas residentes ou domiciliadas no exterior, deve ser calculado conforme as regras mencionadas neste parecer, desconsiderando-se a tabela progressiva. Conforme já expusemos, caso exista um acordo entre o Brasil e o país de origem do residente no exterior ou legislação, este deve ser o tratamento adotado. Caso contrário, deve ser apurada a base de cálculo, que corresponde ao rendimento líquido do locador, conforme exemplo acima e sobre este calcular o IRRF à alíquota de 15% (quinze por cento). Vale ressaltar, que há exceções quanto às alíquotas aplicáveis, podendo ser 0% ou 25%, conforme os casos que citamos, além da alíquota padrão : 15%. Os demais rendimentos, ganhos de capital, proventos pagos, creditados, entregues, empregados ou remetidos, pagos por fonte situada no país, à pessoa física ou jurídica residente em outros país, também estarão sujeitos ao IRRF sobre o valor pago/recebido, só que calculado com a alíquota padrão de 25%. Em ambos os casos a base de cálculo do IRRF é o valor do recebimento, existindo vários recebimentos, da mesma fonte ou de fontes diversas, sobre cada um deles deverá ser calculado o IRRF. Assim, por todo o exposto, sugerimos que sejam implementados tratamentos no sistema a fim de atender às regras de cálculo do IRRF de locação de bens imóveis de locador residente ou domiciliado no exterior, bem como para a prestação de serviços remetidos, por fonte situada no País, a pessoa física ou jurídica residente no exterior 5. Informações Complementares Locador é o proprietário do imóvel, geralmente representado por uma administradora. O locatário é o que aluga o imóvel para moradia ou uso comercial. Ônus é uma obrigação, um encargo. Exemplos de cálculo : Admita-se que o contrato de locação estabeleça que o locatário deva pagar o aluguel mensal de R$ 2.500,00 e assumir as despesas de condomínio, as quais deverão ser pagas diretamente à administradora do condomínio. Admitindo-se, também, que o aluguel seja recebido por intermédio de administradora, que cobra do locador (mediante desconto do valor do aluguel) a comissão de cobrança de 6%, e que o IPTU seja pago pelo locador, podemos ter: Valor do aluguel R$ 2.500,00 Despesas de cobrança (R$ 150,00) IPTU (parcela paga no mês pelo locador) (R$ 100,00) Rendimento tributável R$ 2.250,00 Base de cálculo do IRRF : R$ 2.250,00 Alíquota 15% Valor do IRRF : R$ 337,50 8

9 Caso este valor seja pago em mais de uma parcela no mês, ou existindo outros contratos de locação, sobre cada valor recebido incidirá o IRRF, por exemplo, considerando os dados acima, se 1ª parcela ou o 1º contrato tiver vencimento no dia 02 do mês subsequente e a 2ª parcela ou contrato no dia 10, valor tributável e do IRRF deverão ser considerados da seguinte forma : 1º pagamento : Base de cálculo do IRRF : R$ 1.125,00 Alíquota 15% Valor do IRRF : R$ 168,75 Valor do aluguel R$ 1.250,00 Despesas de cobrança (R$ 75,00) IPTU (parcela paga no mês pelo locador) 2º pagamento : (R$ 50,00) Rendimento tributável R$ 1.125,00 Base de cálculo do IRRF : R$ 1.125,00 Alíquota 15% Valor do IRRF : R$ 168,75 Valor do aluguel R$ 1.250,00 Despesas de cobrança (R$ 75,00) IPTU (parcela paga no mês pelo locador) (R$ 50,00) Rendimento tributável R$ 1.125,00 6. Referências m Histórico de alterações ID Data Versão Descrição Chamado LJAC 24/06/ IRRF de TPUQH7 LJAC 23/07/ IRRF de TQCMP0 9

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