Marcos Puglisi de Assumpção 3. PLANEJAMENTO FISCAL

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1 Marcos Puglisi de Assumpção

2 Planejar é antecipar. Existem determinadas situações particulares onde é possível utilizarse do planejamento fiscal visando economia de impostos. Essas situações estão abaixo exemplificadas. 1 ALIENAÇÃO DE BENS E DIREITOS DE PEQUENO VALOR EM REAIS PESSOA FÍSICA. Está isento do Imposto de Renda sobre ganho de capital, o lucro na venda de bens ou direitos até R$ ,00 por mês (exceto ações negociadas em bolsa). Ou seja, mensalmente a pessoa física pode vender bens de mesma natureza (um ou vários bens), sem pagar o IR sobre o ganho de capital, desde que o valor total da venda não ultrapasse R$ , VENDA DE AÇÕES NEGOCIADAS EM BOLSA PESSOA FÍSICA. Os lucros na venda de ações negociadas em bolsa de valores são isentos de Imposto de Renda caso o valor negociado mensalmente seja inferior a R$ , TRIBUTAÇÃO SOBRE ALUGUÉIS A tributação sobre aluguéis varia de acordo com quem recebe esses valores. A Pessoa Física paga o Imposto de Renda segundo a tabela progressiva, podendo chegar até 27,5% sobre a receita com aluguéis. A Pessoa Jurídica de Lucro Presumido paga tributos que podem chegar a um máximo de 14,53% sobre a receita com aluguéis, a saber: 1 Lei /2005 art.38 2 Lei /2005 art.38 1

3 IRPJ (15% s/ 32%) 4,80% Adicional de IR (10% s/ 32%) 3,20% (*) CSSL (9% s/ 32%) 2,88% PIS 0,65% Cofins 3,00% 14,53% sobre a receita A Pessoa Jurídica de Lucro Real paga tributos calculados sobre o lucro real auferido, a saber: PIS 1,65% (**) Cofins 7,60% (**) 43,25% sobre o lucro (**) não cumulativo Obs: A Pessoa Física pode incorporar seus imóveis em uma sociedade limitada de lucro presumido. O custo dessa passagem é o ITBI Imposto sobre transmissão inter vivos de bens Imóveis, de 2,0% sobre o valor venal (valor de referência) dos imóveis 3. 4 VENDA DE IMÓVEIS 4a PESSOA FÍSICA O lucro na venda do único imóvel da pessoa física é isento de Imposto de Renda. 4 Requisitos básicos: Valor da venda não superior a R$ ,00 e o titular do imóvel não tenha realizado outra alienação de imóvel nos últimos 5 anos. Está isento de Imposto de Renda, o ganho auferido por pessoa física, residente no País, na venda de imóveis residenciais, desde que o alienante, no prazo de 180 dias contados da 3 A lei estabelece a não incidência do ITBI caso a empresa não tiver como atividade preponderante a locação, o arrendamento, a compra e venda desses bens, ou seja, se mais do que 50% da receita operacional nos dois anos anteriores e nos dois anos posteriores à aquisição não decorrer desses bens. 4 Instrução Normativa SRF nº 84 de 11 de Outubro de 2001 art. 29, I 2

4 celebração do contrato, aplique o produto da venda na aquisição de imóveis residenciais localizados no País. 5 A aplicação parcial do produto da venda implicará em tributação proporcional. Serão aplicados fatores de redução no cálculo do ganho de capital apurado. O contribuinte somente poderá usufruir desse benefício uma vez a cada 5 anos. Também são isentos de Imposto de Renda sobre ganho de capital, imóveis adquiridos antes de 1969, qualquer que seja seu valor. Imóveis adquiridos entre 1969 e 1988 tem a base para cálculo do IR sobre ganho de capital reduzida em 5,0% ao ano de acordo com o ano de aquisição. Assim imóvel adquirido em 1969 tem 100,0% de redução na sua base de cálculo; imóvel adquirido em 1970 tem 95,0% de redução e assim sucessivamente até 1988 com 5,0% de redução na base de cálculo. Para o cálculo do imposto, a alíquota a ser aplicada sobre o ganho de capital é de 15,0%. 4b PESSOA JURÍDICA A pessoa jurídica de Lucro Real paga os seguintes tributos calculados sobre o lucro na venda de imóveis: PIS 1,65% (**) Cofins 7,60% (**) 43,25% sobre o lucro (**) não cumulativo Para a pessoa jurídica de lucro presumido, há que se fazer uma distinção: a) Se o objeto social da empresa é a venda de imóveis ou loteamento os tributos são os seguintes, calculados sobre a receita da venda: 5 Lei /2005 art.39 3

5 IRPJ (15% s/ 8%) 1,20% Adicional de IR (10% s/ 8% ) 0.80% (*) CSSL (9% s/ 12%) 1.08% PIS 0,65% Cofins 3,00% 06.73% sobre a receita b) Se o objeto social da empresa não inclui a venda de imóveis os tributos são calculados sobre o lucro na venda: PIS 0,65% Cofins 3,00% 37,65% sobre o lucro 5 DISTRIBUIÇÃO DE RESULTADOS Existem duas formas das pessoas jurídicas distribuírem resultados: i) Distribuição de Lucros e Dividendos, e ii) Juros sobre Capital próprio. 5a LUCROS E DIVIDENDOS DISTRIBUIDOS A distribuição de lucros ou dividendos por pessoa jurídica brasileira tributada com base no lucro real, presumido ou arbitrado é isento de Imposto de Renda. A justificativa da não tributação é que uma vez que a pessoa jurídica já paga todos os tributos incidentes sobre seus resultados, a tributação sobre a distribuição desse lucro aos acionistas seria uma bitributação. 5b JUROS SOBRE CAPITAL PRÓPRIO Os juros sobre capital próprio são tributados quando distribuídos aos acionistas. O Imposto de Renda incidente sobre os JCP é tributado à alíquota de 15%. 4

6 A justificativa da tributação é que a pessoa jurídica considera os juros sobre capital próprio como uma despesa dedutível, não pagando tributos incidentes sobre esse valor. Os tributos devem ser pagos, portanto, pelo beneficiário dessa distribuição. A pessoa física paga (na fonte) Imposto de Renda de 15% sobre os Juros sobre Capital Próprio recebidos. A pessoa jurídica de lucro presumido paga os seguintes tributos calculados sobre os Juros sobre Capital Próprio recebidos de outra pessoa jurídica: PIS isento Cofins isento 34,0% A pessoa jurídica de lucro real paga os seguintes tributos calculados sobre os Juros sobre Capital Próprio recebidos de outra pessoa jurídica: PIS 1,65% (**) Cofins 7,60% (**) 43,25% (**) não cumulativo Obs: A Pessoa Jurídica compensa o Imposto de Renda a pagar com o IR retido na fonte. 5

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