Preços de transferência Acordos prévios sobre preços de transferência

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1 Preços de transferência Acordos prévios sobre preços de transferência Patrícia Matos 20 de Novembro de 2013

2 Contextualização Contribuintes Novos desafios colocados às empresas Aumento de competitividade Redesenho de modelos de negócio Conjuntura económica desfavorável Administração Fiscal Consolidação orçamental e (não) erosão de receitas fiscais Aumento do número de inspecções Incremento de competitividade fiscal Acordos prévios de preços de transferência 2 Acordos prévios sobre preços de transferência

3 Contextualização Acordos prévios de preços de transferência Normativo interno: art.º 138.º CIRC e Portaria 620-A/2008, de 16 de Julho Compromisso de aceitação de condições acordadas» mitigação de risco de inspecção e ajustamento fiscal Instrumento que permite acordar a priori de termos e condições a praticar numa transacção ou grupo de transacções vinculadas Válido por período máximo de 3 anos, podendo ser renovado por igual período Objectivo» estabelecer, com carácter prévio, o(s) método(s) de preços de transferência susceptíveis de assegurar a determinação dos termos e condições que seriam normalmente acordados, aceites ou praticados entre entidades independentes, em operações comerciais e financeiras (incluindo prestação de serviços e operações financeiras) com as quais estejam em situação de relação especial Unilateral» entre o(s) contribuinte(s) residente(s) e uma administração fiscal Bilateral/multilateral» entre o(s) contribuinte(s) residente(s) e outra(s) administração(ões) fiscal(is) 3 Acordos prévios sobre preços de transferência

4 Motivações Contribuinte Administração Fiscal Redução de incerteza relativamente a enquadramento tributário das transacções decorrente de: Antecipação da posição das autoridades fiscais Aprovação da estratégia de pricing da operação vinculada Segurança jurídica decorrente de mitigação de riscos de eventuais contingências fiscais (e eliminação de necessidade de registo de imparidades) Diminuição de exposição a situações de dupla tributação Redução de custos com disputas e litigância fiscal Fundamentação de decisões de investimento Negociação de procedimentos em operações complexas (intangíveis, supply chain management, acordos de partilha de custos) Diminuição de incerteza Redução da volatilidade na colecta de impostos Redução de conflitos com autoridades fiscais em diferentes países Redução (não eliminação!) do esforço de inspecção das operações acordadas apenas necessário verificar o cumprimento do acordo Estado: instrumento de captação de investimento estrangeiro num contexto de crescente competitividade 4 Acordos prévios sobre preços de transferência

5 Motivações experiência factual Sector de componentes automóveis (1) Incorrecções na política de pricing intragrupo conduziram a processo de insolvência da casa-mãe (EUA) enquanto as fábricas europeias acumularam lucros significativos Necessidade de correcção de política de preços de transferência» transferência de lucros para os EUA Negociações entre as diversas jurisdições envolvidas para validação do novo modelo de remuneração das fábricas Sector de componentes automóveis (2) Questionamento de margens de lucro de contract manufacturer português no âmbito de litígio em jurisdição estrangeira Resolução de discrepância entre entendimento AT local e política de pricing vigente» acordo entre jurisdições Sector do papel Revisão de política de pricing intragrupo de operação de venda de produto acabado para distribuição por subsidiária não residente» aumento de margem de lucro na esfera do produtor Simplificação de procedimentos operacionais e administrativos, transparência no reporte de informação e controlo de gestão» maior segurança do tratamento em sede de preços de transferência 5 Acordos prévios sobre preços de transferência

6 Processo de celebração Pedido preliminar Submissão de pedido preliminar Reunião inicial (contribuinte / AT) Não consenso Rejeição de pedido preliminar Consenso Aprovação expressa ou tácita (60d) Proposta formal Submissão proposta acordo Submissão até 180d antes do 1.º ex.º abrangido; 60d para aprovação/rejeição do acordo pela AT Avaliação e negociação do APPT Negociações diversas AT/contrib. APPT bilateral Não acordo Avaliação (AT) de candidatura APPT unilateral Não acordo Negociações AT/contrib. Draft do acordo Acordo Ambas as partes podem suspender ou terminar negociações a qualquer momento Draft do acordo Acordo Acordo formal Assinatura do APPT Assinatura do APPT Acompanhamento Preparação pelo sujeito passivo de relatório anual de acompanhamento 6 Acordos prévios sobre preços de transferência

7 Conteúdo Proposta Identificação das empresas que pretendem firmar o acordo, descrição da sua actividade e do vínculo de relação especial existente entre elas Descrição e caracterização da(s) operação(ões) a abranger no acordo e identificação da(s) operação(ões) não abrangida(s) Apresentação do(s) método(s) que se pretende utilizar na fixação dos preços de transferência, assim como dos métodos que justifiquem a sua adopção Descrição e apresentação de eventuais estudos económicos que suportam a determinação dos referenciais de mercado na aplicação do método seleccionado Apresentação do cálculo do valor de remuneração resultante da aplicação do método Apresentação do período de vigência pretendido para o acordo Identificação das administrações fiscais estrangeiras abrangidas Elementos em comum com conteúdo de DFPT» sinergias 7 Acordos prévios sobre preços de transferência

8 Especificidades Duração do processo negocial Relativa morosidade de processo» trade-off com segurança e estabilidade pós-acordo Maior experiência» redução de prazos médios, melhoria de forma de interacção com contribuinte Pragmatismo da AT: rejeição de propostas de acordo na fase preliminar por se entender que matéria não é susceptível de consenso ou por já existir posição formal sobre a mesma Experiência em Portugal: prazo médio processual de 7-12 meses (primeiro acordo: 17 meses) União Europeia Austrália EUA Canada Japão China APPT unilaterais (em meses) De 9 a 24 31,2 28,4 N/D 12 a APPT Bilaterais/Multilaterais (em meses) 18 a 24 43, ,7 12 a 18 Interacção contribuinte/at 8 Acordos prévios sobre preços de transferência Processo negocial com cariz construtivo» colaboração mútua Realização de reuniões Transparência e disponibilização de informação, postura flexível AT tem tentado não defender apenas o cumprimento das regras tributárias e receitas fiscais, mas também procurar contribuir para um enquadramento competitivo para o desenvolvimento das suas actividades

9 Especificidades Acompanhamento pós- -implementação Custos associados Carácter do acordo Disponibilização de informação de reporte e acompanhamento Esclarecimento de dúvidas face a informação disponibilizada APPT» simplificação significativa do esforço despendido no processo de acção inspectiva comparativamente com inspecções tradicionais e redução de custos subjacentes Custos de preparação internos e externos Pagamento de taxas previstas (art.º 16.º Portaria APPT) Taxas» permilagem do volume de negócios, variando a taxa efectiva por escalões APPT unilateral» maior rapidez mas não elimina risco de dupla tributação APPT bilateral/multilateral» maior morosidade Acordos multilaterais suspensos aguardando resposta da administração fiscal da jurisdição da contraparte Projecto de Reforma Fiscal Celebração de APPT unilateral» opção do contribuinte Sempre que o sujeito passivo pretenda incluir no âmbito do acordo operações com entidades com as quais existam relações especiais residentes em país com o qual tenha sido celebrada uma convenção para evitar a dupla tributação, e pretenda que o acordo tenha carácter bilateral ou multilateral, deve solicitar que o pedido ( ) seja submetido às respectivas autoridades competentes no quadro do procedimento amigável a instaurar para o efeito. 9 Acordos prévios sobre preços de transferência

10 Deloitte refere-se à Deloitte Touche Tohmatsu Limited, uma sociedade privada de responsabilidade limitada do Reino Unido, ou a uma ou mais entidades da sua rede de firmas membro, sendo cada uma delas uma entidade legal separada e independente. Para aceder à descrição detalhada da estrutura legal da Deloitte Touche Tohmatsu Limited e suas firmas membro consulte Esta publicação apenas contém informação de carácter geral, pelo que não constitui aconselhamento ou prestação de serviços profissionais pela Deloitte Touche Tohmatsu Limited ou por qualquer das suas firmas membro, respectivas subsidiárias e participadas (a Rede Deloitte ). Para a tomada de qualquer decisão ou acção que possa afectar o vosso património ou negócio devem consultar um profissional qualificado. Em conformidade, nenhuma entidade da Rede Deloitte é responsável por quaisquer danos ou perdas sofridos pelos resultados que advenham da tomada de decisões baseada nesta publicação. 10