DESTINAÇÃO DOS LUCROS: PL E DMPL

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Mafalda Leão Gesser
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1 DESTINAÇÃO DOS LUCROS: PL E DMPL (cap 4) Prof. Renê Coppe Pimentel Material e conteúdo padronizados elaborados por professores da FEA/USP 1

2 SITUAÇÃO ECONÔMICA Lucro - todo lucro obtido pela empresa pertence aos proprietários O lucro pode ser: 1) Distribuído aos proprietários na forma de: Dividendos ou Juros sobre capital próprio 2) Retido na empresa (na forma de reservas) Parcela do lucro não distribuída aos proprietários fortalece a situação de econômica da empresa. Essa parcela se incorpora ao Capital Próprio Numa situação de continuidade pertence à empresa Os proprietários não poderão exigir o reembolso desses recursos 2

3 SITUAÇÃO ECONÔMICA Dividendos Representam destinação dos lucros da companhia Para seu pagamento, poderão ser utilizados: -Lucro líquido do exercício -Reservas de lucros -Reservas de capital (somente para ações preferenciais) Dividendos mínimos obrigatórios -Parcela definida no estatuto -Caso o estatuto seja omisso, deverá ser distribuído 50% do lucro líquido ajustado (após constituição das reservas legal e de contingências) 3

4 DIVIDENDOS Os dividendos representam uma destinação dos lucros da companhia para os acionistas Os acionistas têm direito de receber, como dividendo obrigatório em cada exercício, a parcela dos lucros estabelecida no estatuto Normalmente, o estatuto define o dividendo mínimo como sendo 25% do lucro líquido ajustado 4

5 DIVIDENDOS ICPC 08 Dividendo mínimo obrigatório: compromisso contratual ou legal perante os sócios Considerado como uma obrigação na data do Balanço Dividendo adicional ao mínimo obrigatório Mantido no PL em conta de dividendo adicional proposto 5

6 PATRIMÔNIO LÍQUIDO CAPITAL SOCIAL Recursos integralizados pelos sócios / acionistas. RESERVAS De Capital: Constituídas com valores recebidos de sócios. De Reavaliação: Formadas pelas contrapartidas de aumentos de valores do ativo em virtude de novas avaliações (extinta pela Lei nº /07). De Lucros: Constituídas com a própria distribuição do resultado. LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADOS: Correspondem aos lucros ainda não destinados para formação de reserva ou distribuição de dividendos ou prejuízos acumulados não compensados. Legislação societária não permite saldo de lucros acumulados. AJUSTES DE AVALIAÇÃO PATRIMONIAL Criada pela Lei n /07 para registrar os outros resultados abrangentes 6

7 CAPITAL SOCIAL Representa todo o investimento realizado na empresa por seus proprietários Capital social -É aquele comprometido (assinado) pelos acionistas. Integralização de capital -Momento da entrega à empresa as parcelas comprometidas na subscrição em: Recursos financeiros (dinheiro); Recursos materiais (outros bens); e Realização do Capital em direitos como ações, títulos a receber, etc. Parte do lucro -Outras reservas não distribuídas e incorporadas ao Capital. 7

8 RESERVAS DE CAPITAL São aquelas que não se originaram do resultado do exercício, isto é, não são apuradas pela DRE, mas representam um ingresso efetivo de recursos econômicos São acréscimos ao PL normalmente utilizados para aumento de Capital. Origens das Reservas de Capital -Ágio na emissão de ações -Alienação de partes beneficiárias -Alienação de bônus de subscrição Destinação das Reservas de Capital -Absorver prejuízos; -Incorporação ao capital; e -Pagamentos de dividendos às ações preferenciais. 8

9 RESERVAS DE LUCROS São as contas constituídas pela parcela de lucros passados retidos da companhia Reserva legal Constituição de 5% anualmente. Limitada a 20% do capital social Ou, alternativamente quando a reserva legal + reserva de capital exceder 30% do capital social Reservas para contingências Devem ser zeradas (revertidas) sempre que não haja mais indícios para a contingência que deu origem à reserva Reservas estatutárias Reserva de incentivos fiscais Reserva de lucros a realizar Reserva para expansão 9

10 RESERVAS DE LUCROS Limite das reservas de lucro: O saldo das reservas de lucro não poderá ultrapassar o capital social Quando isso ocorrer, a assembleia deverá deliberar sobre a aplicação do excesso na integralização do capital ou aumento dos dividendos 10

11 AJUSTE DA AVALIAÇÃO PATRIMONIAL É uma conta específica com objetivo de registrar contrapartidas de aumentos ou diminuições de ativos ou passivos mensurados ao valor justo Essas mudanças do valor justo não são contabilizadas no resultado pois dependem de eventos futuros para que sejam de fato consideradas receitas ou despesas Exemplos: variações no valor justo de instrumentos financeiros disponíveis para venda, hedge de fluxo de caixa 11

12 LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADOS Correspondem ao saldo do lucro líquido que ainda não foi destinado para as reservas ou distribuição de dividendos Todo lucro acumulado deverá ser destinado para reservas ou para pagamento de dividendos Assim, não pode haver saldo em lucros acumulados, trata-se, portanto, de uma contra transitória, que recebe o resultado do período e distribui para as demais contas do PL Caso haja prejuízo acumulado a conta deverá ser apresentada negativa até a compensação dos prejuízos 12

13 Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido Constituída somente pelas contas que fazem parte do Patrimônio Líquido Evidencia toda a movimentação ocorrida no período nas contas do Patrimônio Líquido, a partir do saldo inicial do exercício anterior até o saldo final do exercício Apresentação obrigatória para as Companhias Abertas, instituições financeiras e securitárias e facultativa para os demais tipos de empresas 13

14 Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido Capital Reserva Legal Lucros Acumulados Saldo em 31/12/X Aumento de Capital Lucro Líquido do exercício Reserva Legal 150 (150) Pagto. de Dividendos (2.850) Saldo em 31/12/X Total (2.850)

15 Estrutura da DMPL Saldos Iniciais Ajustes de Exercícios Anteriores Mudanças de Critérios Contábeis Retificação de erros Aumentos de Capital Com lucros e reservas Por subscrição realizada Reversões de Reservas De Contingências Reserva de Reavaliação Realização da Reserva de Realização Lucro Líquido do Exercício Transferência para reservas: Reserva Legal Reserva Estatutária Reserva de Contingências Dividendos a distribuir Saldos finais Reservas de Capital Reservas de Lucros Capital Ágio na Doações Reserva Reserva Reserva Reserva Reserva de Lucros Total Emissão para de para Lucros p/ Social de Ações Investim. Reaval. Legal Estatut. Conting. Expansão Acum. 15

16 Colunas da DMPL Contas do PL Saldos Iniciais Ajustes de Exercícios Anteriores Mudanças de Critérios Contábeis Retificação de erros Aumentos de Capital Com lucros e reservas Por subscrição realizada Reversões de Reservas De Contingências Reserva de Reavaliação Realização da Reserva de Realização Lucro Líquido do Exercício Transferência para reservas: Reserva Legal Reserva Estatutária Reserva de Contingências Dividendos a distribuir Saldos finais Reservas de Capital Reservas de Lucros Capital Ágio na Doações Reserva Reserva Reserva Reserva Reserva de Lucros Total Emissão para de para Lucros p/ Social de Ações Investim. Reaval. Legal Estatut. Conting. Expansão Acum. 16

17 Linhas da DMPL Operações que envolvem as contas do PL Saldos Iniciais Ajustes de Exercícios Anteriores Mudanças de Critérios Contábeis Retificação de erros Aumentos de Capital Com lucros e reservas Por subscrição realizada Reversões de Reservas De Contingências Reserva de Reavaliação Realização da Reserva de Realização Lucro Líquido do Exercício Transferência para reservas: Reserva Legal Reserva Estatutária Reserva de Contingências Dividendos a distribuir Saldos finais Reservas de Capital Reservas de Lucros Capital Ágio na Doações Reserva Reserva Reserva Reserva Reserva de Lucros Total Emissão para de para Lucros p/ Social de Ações Investim. Reaval. Legal Estatut. Conting. Expansão Acum. 17

18 PATRIMÔNIO LÍQUIDO PROCEDIMENTOS A SEREM SEGUIDOS PARA DEMONSTRAR AS MUTAÇÕES NO PATRIMÔNIO LÍQUIDO a) Abrir um papel de trabalho colunado, no qual se transcreve, no topo de cada coluna, os nomes das contas, reservando espaço na primeira coluna para descrição da natureza das transações, e uma coluna final para o total. b) Saldo de abertura - Transcrever os saldos de cada conta na data do Balanço final do exercício anterior. Somar os saldos, por conta, para preencher a coluna total. c) Adicionar ou subtrair os movimentos ocorridos nas referidas contas, no período, abrindo linhas para cada natureza de transação, como: - Aumento de Capital - Lucro do exercício - Dividendos distribuídos etc. d) Totalizar, ao final, as colunas, cujos saldos devem coincidir com os saldos do balanço, e totalizar também as linhas. 18

19 Obrigatoriedade de Divulgação A lei das S/As não obriga a divulgação da DMPL, mas a aceita em substituição à Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados No caso das Cias. Abertas, a divulgação da DMPL é obrigatória, de acordo com a Instrução CVM nº 56/86 e com o CPC 26 19

20 EXERCÍCIOS Exercícios propostos disponíveis no Moodle: Ex1 Cia Distribuidora de Lucros Ex2 Cia Saracura Ex3 Cia Distribuição (do livro texto) 20

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