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Transcrição

1 Page 1 of 5 Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados (DLPA) 16 de Junho de 2010 Em face da publicação da Resolução CFC nº 1.283/2010, DOU 1 de , este procedimento foi atualizado. Tópico atualizado: 5. Forma de apresentação. Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados (DLPA) Sumário 1. Introdução 2. Conteúdo da demonstração 3. Transcrição da DLPA no livro diário e periodicidade de elaboração 4. Inclusão na DMPL 5. Forma de apresentação 5.1 Saldo no início do período 5.2 Ajustes de exercícios anteriores Mudança de critério contábil Retificação de erros de exercícios anteriores s explicativas 5.3 Parcela de lucros incorporada ao capital 5.4 Reversão e transferência de reservas 5.5 Lucro (ou prejuízo) líquido do exercício 5.6 Proposta da administração de destinação do lucro Transferências para reservas Dividendos 5.7 Saldo no final do período 1. Introdução A Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados (DLPA) é uma das demonstrações financeiras cuja elaboração é obrigatória para todas as pessoas jurídicas tributadas com base no lucro real ( RIR/1999, art. 274, caput). As normas de elaboração das demonstrações financeiras constam da Lei das S/A (Lei nº 6.404/1976 ), mas aplicam-se aos demais tipos societários, razão pela qual os conceitos comentados neste procedimento, embora peculiares às sociedades anônimas, são perfeitamente adaptáveis, no que couber, às demais pessoas jurídicas. 2. Conteúdo da demonstração A DLPA deve discriminar: a) o saldo do início do período e os ajustes de exercícios anteriores; Em relação aos períodos-base encerrados até , indicava-se, também, a correção monetária do saldo inicial. A correção monetária das demonstrações financeiras foi revogada a partir de 1º , inclusive para fins societários, pela Lei nº 9.249/1995, art. 4º. b) as reversões de reservas e o lucro líquido do exercício;

2 Page 2 of 5 c) as transferências para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros incorporada ao capital e o saldo ao fim do período. A DLPA também deverá indicar, quando for o caso, o montante do dividendo por ação do capital social. (Lei nº 6.404/1976, art. 186, caput e 2º) 3. Transcrição da DLPA no livro diário e periodicidade de elaboração De acordo com o subitem da NBC T Das Formalidades da Escrituração Contábil, aprovada pela Resolução CFC nº 563/1983, a DLPA, assim como o balanço e as demais demonstrações contábeis de encerramento do exercício, deve ser transcrita no livro Diário, complementando-se com as assinaturas do contabilista e do titular ou representante legal da entidade. Igual procedimento, aliás, deve ser adotado quanto às demais demonstrações contábeis elaboradas por força de dispositivos legais, contratuais ou estatutários. A legislação fiscal ( RIR/1999, art. 274, caput) estabelece que, ao fim de cada período de incidência do Imposto de Renda (trimestral ou anual), o contribuinte deve apurar o lucro líquido mediante a elaboração, com observância das disposições da lei comercial, do Balanço Patrimonial, da Demonstração do Resultado do período e da DLPA. 4. Inclusão na DMPL A Lei nº 6.404/1976, art. 186, 2º, autoriza a inclusão da DLPA na Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido (DMPL), quando esta for elaborada e publicada pela companhia, dispensando, assim, as empresas que elaborarem e publicarem essa demonstração de apresentar separadamente a DLPA, que, obrigatoriamente, estará incluída naquela. 5. Forma de apresentação Segue modelo de DLPA (com dados meramente ilustrativos), cujas parcelas integrantes têm sua origem comentada nos subtópicos seguintes. DEMONSTRAÇÃO DE LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADOS Demonstração de Lucros Acumulados para os Exercícios Findos em X2 e X1 20X2 (R$) 20X1 (R$) SALDO ANTERIOR DE LUCROS ACUMULADOS , ,00 AJUSTES DE EXERCÍCIOS ANTERIORES Efeitos da mudança de critérios contábeis (29.010,00) - Retificação de erros de exercícios anteriores (23.206,00) (7.203,00) PARCELA DE LUCROS INCORPORADA AO CAPITAL ( ,00) (50.000,00) REVERSÕES DE RESERVAS Para Contingências , ,00 De Lucros a Realizar ,00 872,00 LUCRO LÍQUIDO DO EXERCÍCIO , ,00 PROPOSTA DA ADMINISTRAÇÃO DE DESTINAÇÃO DO LUCRO Transferências para Reservas

3 Page 3 of 5 Reserva Legal (5.000,00) (2.000,00) Reserva Estatutária (10.000,00) (4.000,00) Reserva de Lucros a Realizar (8.000,00) (3.200,00) Dividendos a distribuir (R$ 0,05 e R$ 0,02 por ação do Capital Social, em X2 e X1, respectivamente) (25.000,00) (10.000,00) LUCROS ACUMULADOS , ,00 No exemplo, a demonstração foi elaborada com a indicação dos valores correspondentes ao exercício anterior em atendimento à norma contida na Lei nº 6.404/1976, art. 176, 1º, que estabelece, expressamente, que as demonstrações financeiras de cada exercício devem ser publicadas com a indicação dos valores correspondentes das demonstrações do exercício anterior. Frisamos, no entanto, que tal exigência se aplica tão-somente para as sociedades constituídas sob a forma de S/A, ou seja, não é necessária a sua observância no caso das empresas constituídas sob os demais tipos societários (por exemplo, sociedades limitadas), que podem elaborar e transcrever a demonstração no seu livro Diário apenas com os valores do exercício que está sendo encerrado. 5.1 Saldo no início do período A demonstração é iniciada pela indicação do saldo da conta de Lucros ou Prejuízos Acumulados no final do exercício social anterior. 5.2 Ajustes de exercícios anteriores Como ajustes de exercícios anteriores devem ser considerados apenas os decorrentes de efeitos de mudança de critério contábil ou da retificação de erro imputável a determinado exercício anterior que não possam ser atribuídos a fatos subsequentes. (Lei nº 6.404/1976, art. 186, 1º) Mudança de critério contábil Conforme determina a Lei nº 6.404/1976, art. 177, caput, a escrituração da empresa deve ser mantida em registros permanentes, com obediência aos preceitos da legislação comercial e da própria lei das sociedades por ações e aos Princípios de Contabilidade. Além disso, deve observar métodos ou critérios contábeis uniformes no tempo e registrar as mutações patrimoniais segundo o regime de competência. Assim, deverão ser ajustados diretamente ao saldo de Lucros ou Prejuízos Acumulados, para que não afetem o resultado do exercício em curso, os efeitos da mudança de critério contábil que possam influenciar na apuração do lucro, por exemplo, os efeitos decorrentes de: a) alteração no critério de avaliação de estoques - a empresa que avaliava seus estoques pelo método Peps (o primeiro a entrar é o primeiro a sair) passa a fazê-lo pelo custo médio; b) alteração no critério de avaliação de investimentos - a empresa avaliava pelo método de custo um investimento que, por ter-se tornado relevante, passou a ser avaliado pelo método da equivalência patrimonial Retificação de erros de exercícios anteriores A retificação de erro imputável a determinado exercício anterior é outra hipótese de registro diretamente na conta de Lucros ou Prejuízos Acumulados, com o mesmo objetivo de que tal valor não afete, indevidamente, o resultado do exercício em curso.

4 Page 4 of 5 Suponhamos, por exemplo, que o Imposto de Renda devido pela empresa, relativamente ao ano-calendário de 20X2, fosse de R$ ,00. Entretanto, por erro de cálculo ou de interpretação da legislação, a Provisão para Imposto de Renda foi contabilizada em R$ 8.000,00. Em 20X3, constatada a diferença, seria efetuado o lançamento desta (R$ 2.000,00 a menos), debitando-se a conta de Lucros Acumulados e creditando-se a conta de Provisão para Imposto de Renda s explicativas De acordo com a Lei nº 6.404/1976, art. 176, 4º e 5º, as demonstrações financeiras devem ser complementadas por notas explicativas e outros quadros analíticos ou demonstrações contábeis necessários para o esclarecimento da situação patrimonial e dos resultados do exercício. As notas devem indicar, além de outros elementos, os ajustes de exercícios anteriores. 5.3 Parcela de lucros incorporada ao capital A parcela de lucros incorporada ao capital corresponde à parte do saldo da conta de Lucros Acumulados que foi utilizado para aumento de capital, durante o período. Nos termos da legislação vigente até , a conta de Lucros e Prejuízos Acumulados (como integrante do Patrimônio Líquido) era objeto de correção monetária por ocasião da elaboração do Balanço Patrimonial. Na DLPA, o valor da correção monetária era indicado após o item "Parcela de Lucros Incorporada ao Capital". 5.4 Reversão e transferência de reservas As reservas destinadas a fins específicos e deduzidas do lucro podem a este se reintegrar em exercícios posteriores. No que se refere às reservas de capital (utilizadas para absorção de prejuízos que ultrapassarem os lucros acumulados e as reservas de lucro), trata-se de transferência e não de reversão. Essas reversões e transferências devem ser discriminadas na DLPA, conforme constam, na demonstração citada, as reversões das reservas para Contingências e de Lucros a Realizar. 5.5 Lucro (ou prejuízo) líquido do exercício O valor do lucro (ou prejuízo) líquido do exercício, transferido para a conta de Lucros ou Prejuízos Acumulados, é o apurado ao final da Demonstração do Resultado do Exercício (DRE), já deduzidas, portanto, a Provisão para Imposto de Renda e as participações. No encerramento do exercício social, a conta de "Lucros ou Prejuízos Acumulados" não deve apresentar saldo positivo. Eventual saldo positivo remanescente nesta conta deve ser destinado para "Reserva de Lucros", nos termos da Lei nº 6.404/1976, arts. 194 a 197, ou distribuído como dividendo (Instrução CVM nº 469/2008, art. 5º). 5.6 Proposta da administração de destinação do lucro

5 Page 5 of 5 Junto com as demonstrações financeiras do exercício, os órgãos da administração da sociedade anônima apresentam à Assembleia Geral Ordinária (AGO) proposta sobre a destinação a ser dada ao lucro líquido do exercício, observado o que dispuserem o estatuto e as determinações da Lei das S/A sobre a matéria. Note-se que as demonstrações financeiras registram a destinação dos lucros segundo a proposta dos órgãos da administração, no pressuposto de sua aprovação pela Assembleia Geral. (Lei nº 6.404/1976, art. 176, 3º, e art. 192 ) Transferências para reservas Em conformidade com a proposta da administração, são destinadas (e, como vimos, contabilizadas no pressuposto de sua aprovação pela Assembleia Geral) parcelas do lucro para a formação de reservas. Para as sociedades anônimas, é obrigatória a constituição da Reserva Legal, que tem por finalidade assegurar a integridade do Capital Social e somente poderá ser utilizada para compensar prejuízos ou aumentar o capital. (Lei nº 6.404/1976, art. 193 ) Dividendos A DLPA deve indicar o montante do dividendo por ação do Capital Social, observando-se que os dividendos também são contabilizados na data do balanço. Se existirem diversas classes de ações com dividendos de valores diferentes, estes poderão ser indicados, alternativamente, por meio de nota explicativa. 5.7 Saldo no final do período O saldo no final do período, cujo valor encerra a DLPA, indica o montante dos Lucros ou Prejuízos Acumulados que constará do Balanço Patrimonial (no Patrimônio Líquido) encerrado na mesma data. Legislação Referenciada RIR/1999 Em 20X Lei nº 6.404/1976 Lei nº 9.249/1995 Resolução CFC nº 563/1983 Sobre a IOB Política de Privacidade Copyright 2008 IOB Todos os direitos reservados