Previdência (EAPC) - Tópicos. TEMA 3.Empresas Abertas de Previdência (EAPC) e a sua Contabilidade. O que é Previdência Privada Complementar?

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1 FEA-USP-EAC Curso de Graduação em Ciências Contábeis Disciplina: EAC0551 -Contabilidade e Análise de Balanços de Instituições Previdenciárias TEMA 3.Empresas Abertas de Previdência (EAPC) e a sua Contabilidade Profa. Dra Joanília Cia TEMA 3.Empresas Abertas de Previdência (EAPC) - Tópicos O que é Previdência Privada? E EAPC? Quais são os tipos de planos existentes? (BD, CD, misto) Quais são os vários planos criados? (PGBL, VGBL, etc) Quais são os tipos de cobertura? (sobrevivência, não) Quais são os tipos de benefícios? (Pecúlio, renda/ pensão) Quais são os tipos de regimes financeiros? (repartição, capitalização) Como é o plano de conta das EAPC? Como se contabilizam os principais eventos contábeis? 1 2 Sistema Previdenciário Brasileiro O que é Previdência Privada? Regime Geral de Previdência Social (RGPS) Sistema Previdenciário Brasileiro Regime Próprio de Previdência dos Servidores (RPPS) Entidades Fechadas de Previdência (Fundos de Pensão) Ex: Previ, Petros, Previdência (Privada) Entidades Abertas de Previdência (EAPC) Ex: Itauprev, BRADESCO Poupança para sanar o desajuste entre os salários de quando se está na atividade e o teto de benefícios pagos pela previdência social. Entidades Abertas (EAPC): Constituição: S/A ligada a uma Instituição Financeira/Seguradora: Reguladas e fiscalizadas pelo Ministério da Fazenda, por intermédio do Conselho Nacional de Seguros Privados (CNSP) e da Superintendência de Seguros Privados (SUSEP). Produtos: (i) Seguro de Vida com Cobertura por Sobrevivência (VGBL) ou (ii) Planos privados de concessão de pecúlios ou de rendas mediante contribuição.(pgbl) 3

2 Visão Geral do Negócio Previdência EAPC Recebimento de contribuições: Participantes Fase Contributiva ou de Diferimento Idade de saída Gestão dos recursos Pagamento de benefícios Participantes e beneficiários Fase do Benefício Tipos de Coberturas Cobertura por sobrevivência: cobertura que garante o pagamento de benefício pela sobrevivência do participante ao período de diferimento contratado, ou pela compra, mediante pagamento único, de renda imediata. É a cobertura de previdência complementar básica. Coberturas de risco: coberturas previstas nas regulamentações, não caracterizadas como sendo por sobrevivência. Por exemplo, pecúlio em caso de morte, seguro de vida em grupo e acidentes pessoais, etc. A cobertura por sobrevivência poderá ser oferecida isoladamente ou em conjunto com coberturas de risco. Tipos de benefícios Benefícios Renda por Sobrevivência (aposentadoria) PARTICIPANTE Renda por Invalidez PARTICIPANTE Pecúlio por Invalidez PARTICIPANTE Pecúlio por Morte BENEFICIÁRIO Pensão por Morte BENEFICIÁRIO Pagamento único (pecúlio) Renda mensal temporária (cessa com a morte do beneficiário ou término do prazo) Renda mensal vitalícia Renda mensal vitalícia com prazo mínimo garantido Renda mensal vitalícia reversível ao menor/cônjuge Renda mensal por prazo certo Tipos de Planos de Benefício Plano de Contribuição Definida (CD): benefícios programados têm seu valor permanentemente ajustado ao saldo de conta Plano de Benefício Definido (BD): benefícios programados têm seu valor ou nível previamente estabelecidos, sendo o custeio determinado atuarialmente, de forma a assegurar sua concessão e manutenção Plano de Contribuição Variável (mistos): Conjugação das características dos dois anteriores: BDparabenefíciosderiscoemortee CD para pagamento regular de aposentadorias.

3 Tipos de Planos de Benefício Plano de Contribuição Plano de Benefício Definida Definido Na modalidade de O participante e/ou a contribuição definida, o empresa, ao contratar um montante de benefícios que plano de previdência, define o participante terá direito a qual será o valor do receber está vinculado ao benefício a ser recebido na valor acumulado durante o idade de saída. período de diferimento. Na primeira fase do Neste tipo de plano, a contrato, as provisões de entidade de previdência benefícios são complementar assume individualizadas para cada todos os riscos atuariais, participante, se limitando a tanto no período de uma acumulação diferimento quanto no financeira de recursos. período de recebimento. Planos de Benefícios POR SOBREVIVÊNCIA Formas de remuneração dos recursos Como se dá a remuneração dos recursos da Provisão Matemática de Benefícios a Conceder durante o período de diferimento: 1. JUROS E ATUALIZAÇÃO: Plano comremuneração Garantida e Performance (PRGP) ou Vida com RemuneraçãoGarantida e Performance (VRGP):, por índice de juros e atualização de valores. 2. JUROS: Plano com Remuneração Garantida e Performance sem Atualização (PRSA) e Vida com Remuneração Garantida e Performance sem Atualização (VRSA): por índice de juros. 3. ATUALIZAÇÃO: Plano com AtualizaçãoGarantida e Performance (PAGP) e Vida comatualização Garantida e Performance (VAGP): por índice de atualização de valores. 4. JUROS E ATUALIZAÇÃO ou TABUA BIOMÉTRICA: DotalPuro, Misto ou Misto com performance (Diferença com ou sem reversão do resultado financeiro) 5. RENTABILIDADE DA CARTEIRA: Sem garantia de remuneração mínima e atualização de valores, remunera a rentabilidade da carteira do fundo: Plano Gerador de Benefício Livre (PGBL) e Vida Gerador de Beneficio Livre (VGBL) EAPC Planos -DOTAL Planos sempre estruturados na modalidade de benefício definido. Garante aos segurados, durante o período de diferimento, remuneração por meio da contratação de índice de atualização de valores, taxa de juros e, opcionalmente, tábua biométrica; Tipos: Dotal Puro: sem reversão de resultados financeiros, capital segurado pago ao segurado sobrevivente ao término do período de diferimento. Dotal Misto: sem reversão de resultados financeiros, capital segurado pago em função da sobrevivência do segurado ao período de diferimento ou de sua morte ocorrida durante aquele período. Dotal Misto com Performance: com reversão, parcial ou total, de resultados financeiros, sendo o capital segurado pago em função da sobrevivência do segurado ao período de diferimento ou de sua morte ocorrida durante aquele período. EAPC Planos Planos Tradicionais: planos na modalidade benefício definido. Garante rentabilidade mínima ao participante tanto no período de diferimento quanto no de gozo de benefícios. Planos Bloqueados: planos inadaptáveis às diretrizes da Lei nº 6435/77. Não existe nenhuma norma que os regulamente, valendo o contrato subscrito à época. Vida com Renda Imediata (VRI): quando, mediante prêmio único, garantir o pagamento do capital segurado, sob a forma de renda imediata.

4 Benefício Fiscal durante o período de acumulação Tributação PRODUTOS: PGBL x VGBL Rentabilidade Resgate PGBL (Plano Gerador de Benefício Livre) VGBL (Vida Gerador de Benefício Livre) PLANO DE PREVIDÊNCIA SEGURO DE VIDA Os valores depositados podem Os valores depositados não ser deduzidos da base de podem ser deduzidos da cálculo do IR, em até 12% da base de cálculo do IR. renda bruta anual. Diferente de outros investimentos, na previdência o dinheiro das contribuições não sofre incidência de IR enquanto o dinheiro estiver investido. Desta forma, a reserva rende ainda mais ao longo do tempo. No momento do resgatetodo o valorestá sujeito à incidência de IR. Apenas valores referentes ao rendimento(ganho de capital) alcançado no plano estão sujeitos à tributação de IR no momento do resgate. Modelos de Regimes Financeiros Repartição Simples:. Não há constituição de Reservas, exceto para garantia de eventos já ocorridos ou para o período a decorrer. se constitui em equilíbrio de receita e despesa Definição das contribuições necessárias para pagamento de benefício É cada vez menos comum sua existência na Previdência, sendo o sistema hoje utilizado na previdência pública, com o Tesouro se responsabilizando pela cobertura de déficit originado em suas operações. Repartição de Capitais de Cobertura: Não há constituição de reservas para grupos de participantes ativos. Porém, em cada exercício, são formadas reservas de médio e longo prazo para os eventos ocorridos no período sob avaliação. adotado para os Planos de Pensão Capitalização: Há formação de reservas financeiras à medida em que são pagas as contribuições à entidade previdenciária. Essas reservas capitalizadas formarão o lastro que garantirá o pagamento dos benefícios futuros ao participante mais indicado e adotado. Modelos de Regimes Financeiros x Benefícios BENEFÍCIOS REPARTIÇÃO SIMPLES É Possível Dá direito de resgate REPARTIÇÃO DE CAPITAIS DE COBERTURA É Dá direito É Possível Possíve de resgate CAPITALIZAÇÃO Dá direito de resgate l SIM FACULTATIVO Pecúlio por Morte SIM NÃO NÃO NÃO Pecúlio por Invalidez SIM NÃO NÃO NÃO SIM FACULTATIVO Renda de NÃO NÃO NÃO NÃO SIM OBRIGATÓRIO Aposentadoria Renda de Pensão NÃO NÃO SIM NÃO SIM FACULTATIVO Renda por Invalidez NÃO NÃO SIM NÃO SIM FACULTATIVO As Operações das Empresas de previdência Aberta (EAPC) e a sua Contabilidade 16

5 Principais Legislações Circular SUSEP 508/15(Plano de Contas Oficial) Dispõe sobre alterações das Normas Contábeis a serem observadas pelas sociedades seguradoras, resseguradoras, sociedades de capitalização e entidades abertas de previdência complementar. Resolução CNSP No 281/13 ecircular SUSEP 462/13, 485/14 (Provisões Técnicas) Institui regras e procedimentos para a constituição das provisões técnicas das sociedades seguradoras, entidades abertas de previdência complementar e sociedades de capitalização. Circular SUSEP 338/07 (PGBL) Altera e consolida regras e critérios complementares de funcionamento e de operação da cobertura por sobrevivência oferecida em planos de previdência complementar aberta e dá outras providências. Circular SUSEP 339/07 (VGBL) Altera e consolida regras e critérios complementares de funcionamento e de operação da cobertura por sobrevivência oferecida em planos de seguro de pessoas e dá outras providências. Legislação Contábil das EAPC Cabe à Susepexpedir as normas gerais de contabilidade a serem observadas pelas sociedades Circular Susep no 508/15 : critérios e procedimentos que visam possibilitar a manutenção de padrões uniformes para o registro das operações e para a elaboração e apresentação das demonstrações financeiras, mediante a utilização dos conceitos, contas e modelos de demonstrações. A escrituração das operações deve obedecer às normas estabelecidas pelo Comitê de Pronunciamentos Contábeis CPC e pela Resolução nº 750/93, do Conselho Federal de Contabilidade -CFC, no que não contrariem as disposições contidas neste Plano Contábil. 18 Visão Geral das Atividades de uma EACP e as Disponível Aplicações Títulos e Créditos a Receber Créditos de Operações principais Demonstrações Contábeis Balanço Patrimonial ATIVO Operações PASSIVO PL Demonstração do Resultado PASSIVO(Capital de Terceiros): Contas a Pagar Débitos de Operações (a pagar) Provisões Técnicas PL (Capital Próprio) Elenco de Contas EAPC -ATIVO E PASSIVO Resultado com Seguros (VGBL) Resultado com Previdência (PGBL e Tradicionais) (+/-) Outras (Desp.Adm, Resultado Financeiro, Resultado Administrativo, Impostos) 20

6 Elenco de Contas EAPC -RESULTADO Passos do Processo de Registro dos Eventos Contábeis em EAPC 1 Identificar os eventos a serem registrados: Recebimento de Contribuição (PGBL)/prêmio(VGBL) Contabilização da Receita de Carregamento Pagamento de Benefícios (renda, pecúlio, Resgate de Contribuição/prêmio Devolução de Contribuição/prêmio Contabilização/Atualização das Provisões técnicas Atualização da carteira de aplicações Transferência do plano para outra empresa (portabilidade) 2 Analisar quais contas foram alteradas com o evento(+/-) 21 Excedente Financeiro Excedente financeiro é a diferença entre a Receita de Aplicação do fundo e a complementação da provisão feita O excedente pode ou não ser destinado ao beneficiário Se o excedente for destinado aos beneficiários deve-se provisionar uma despesa financeira de excedente financeiro Uma EAPC possui a seguinte situação patrimonial EM DEZ/2014: Ativo Circulante Exercício 1 Passivo e PL Circulante 111 Disponível Provisões Técnicas -VGBL Aplicações Provisões técnicas - PGBL Patrimônio Líquido 241 Capital Total Total o mês de JAN de 2015 ocorreram os seguintes eventos: a) Recebimento de Contribuições de PGBL: $ ,00, com taxa de carregamento de 4%. b) Pagamento de benefícios de PGBLno valor de $250.00,00, 25% de IR. c) Recebimento de prêmio no valor de de VGBL, taxa de carregamento de 8% d) Resgate de VGBLno valor de R$ , 25% de IR e) No final do mês, foi apurado um aumento na sua provisão matemática de benefícios concedidos, devido à correção atuarial, no valor de R$ para PGBLe para VGBL. f) Suas aplicações financeiras renderam R$ g) Sabe-se que, de acordo com as condições contratuais, o excedente financeiro, caso ocorra, será 60% do beneficiário e 40% da empresa, dividido proporcional ao valor da atualização da provisão Pede-se: Contabilize as operações, elabore a DRE e o Balanço Patrimonial. 24

7 O que foi visto neste tópico... O que é Previdência Privada? E EAPC? Quais são os tipos de cobertura? (sobrevivência, risco) Quais são os tipos de benefícios? (Pecúlio, renda/ pensão) Quais são os tipos de regimes financeiros? (repartição, capitalização) Quais são os tipos de planos existentes? (BD, CD, misto) Quais são produtos existentes? (PGBL, VGBL, etc) Como é o plano de conta das EAPC? Como se contabilizam os principais eventos contábeis? 25