TRIBUTAÇÃO DA FOLHA SALARIAL NO EXTERIOR E NO BRASIL 1

Transcrição

1 TRIBUTAÇÃO DA FOLHA SALARIAL NO EXTERIOR E NO BRASIL 1 1 Dos propósitos da pesquisa e seu objetivo André Gonçalves Diôgo de Lima 2 A tributação incidente sobre a folha de pagamentos ou salários é alvo de constantes críticas 3. Argumenta-se que a tributação gera uma série de incentivos negativos aos empregadores para a contratação de novos funcionários, sendo contrária, pois, à geração de emprego formal. Isto ocorreria porque se eleva o custo de contratação, havendo uma lacuna entre o valor pago a título de salário e o valor efetivamente despendido pelo empregador. Esta lacuna seria preenchida basicamente pelas contribuições para o financiamento da seguridade social (que inclui pensões e seguros de toda sorte). Outro fator negativo levantado na discussão acerca da tributação sobre a folha de pagamentos diz respeito à diminuição da competitividade causada pela tributação sobre a folha. Há um aumento no custo da mão de obra formalizada, o que tornaria o Brasil menos atrativo para investimentos produtivos. Diante deste cenário, propõe-se a análise da tributação sobre a folha incidente em vários países, fazendo uma comparação com a tributação sobre a folha numa série de países, a saber, Alemanha, Canadá, França, Reino Unido, Brasil e Índia, Eslováquia. Esta análise comparativa terá como objetivo observar o comportamento da tributação sobre a folha em outros países, bem como os principais benefícios que cada sistema entrega aos contribuintes. Foram escolhidos países bastante distintos, com sistemas de civil Law e commom Law, federações e países unitários, desenvolvidos e em desenvolvimento, além de uma experiência que conta com o sistema de flat tax (Eslováquia). Dessa forma, busca-se uma visão mais ampla a respeito do tema. Entretanto, é importante observar que a tributação sobre a folha de pagamentos geralmente destina-se ao financiamento da previdência social, tanto a parcela paga pelo empregado quanto a paga pelo empregador, sendo que parte do valor arrecadado pode financiar serviços para quem não é/foi contribuinte. No conceito de previdência social inclui-se uma série de benefícios como, por exemplo, seguro desemprego, auxílio maternidade, pensões, aposentadorias etc. Neste sentido, não caberá juízo de valor acerca de quais direitos e garantias deveriam ser implementados ou excluídos. Apenas se demonstrará o que cada país cobra e o que ele oferece. 1 Este artigo é baseado em relatório sobre o tema desenvolvido no contexto da pesquisa Reforma Tributária Eficiência, Simplificação, Transparência e Sustentabilidade, realizada pelo NEF Núcleo de Estudos Fiscais da Fundação Getúlio Vargas de São Paulo, sob a coordenação do Prof. Eurico Marcos Diniz de Santi e com o apoio do Sindifisco Nacional. O artigo contou com a orientação técnica do Prof. Eurico de Santi. 2 Estudante de Direito e Pesquisador do NEF Núcleo de Estudos Fiscais da FGV-SP. 3 Neste sentido, observar os vários trabalhos de José Pastore.

2 2 Seguridade, Previdência e Tributação no Canadá As primeiras leis canadenses a respeito de seguridade social (pensões para idosos, deficientes etc.) datam do início do século passado. No país há um sistema de pensão universal para todos os cidadãos acima de 65 anos. As pensões pagas para aqueles que não são contribuintes são financiadas totalmente pelo Estado, não havendo pagamento por parte do empregador ou do empregado. Assim, pode-se observar que no Canadá não há financiamento direto da previdência por parte de seus contribuintes para aqueles beneficiários que não contribuíram. Não haveria, pois, solidariedade nas contribuições para financiamento da seguridade social. Nos casos dos trabalhadores canadenses, tem-se que a contribuição é de 4,95% de todos os ganhos da pessoa, sendo que o piso para contribuição é de C$3.500 (cerca de US$ 4.060) e o teto é de C$ (US$ ). Os trabalhadores com ganhos abaixo de C$ são incluídos no plano de pensão universal, financiado com fundos da União. Já nos casos dos trabalhadores autônomos (profissionais liberais), tem-se que a alíquota é de 9,9% dos ganhos, dado as mesmas bases dos empregados. Os limites dos valores de ganhos são reajustados anualmente, dado o crescimento médio do salário na indústria. Os empregadores, por sua vez, pagam 4,95% do total da folha de salários. Os limites dos valores de ganhos são reajustados anualmente, dado o crescimento médio do salário na indústria. No Canadá há a competência para a cobrança de contribuições previdenciárias tanto por parte da União, quanto por parte das Províncias. Neste sentido, tomaremos como exemplo as contribuições cobradas pela província de Quebec, pois esta é a Província mais autônoma. Já a título de seguro saúde e seguro maternidade, os contribuintes são todos os assalariados, incluindo os funcionários públicos (há cobertura praticamente para toda a população). O seguro pode ser utilizado em outras províncias e até mesmo no exterior (atendidas algumas condições). Neste caso de Quebec, a alíquota da contribuição para este fim é de 0,484% dos rendimentos do empregado, sendo que o teto da base de cálculo é de C$62.000(US$71.900). As províncias de Alberta e British Columbia cobram prêmios dos seguros. Ontário cobra um prêmio baseado nos rendimentos ganhos acima de um certo limite. As demais Províncias não cobram prêmios para estes seguros. Há também financiamento do governo federal. Este é feito via transferência condicionadas e sua fonte é basicamente o orçamento geral do Estado. Os profissionais liberais pagam, no caso de Quebec, 0,737% da renda tributável para fins de financiamento dos seguros saúde e maternidade. Nas demais Províncias há o mesmo sistema já descrito no parágrafo anterior. Já o empregador paga 0,677% sobre a folha de pagamentos em Quebec. Nas demais províncias há uma variação de 1% a 4,5% de tributação sobre a folha de pagamentos.

3 No caso de acidente de trabalho, o Canadá também possui uma legislação que garante cobertura completa para praticamente todas as atividades, seja industrial, comercial, desportiva etc. Estas legislações variam entre as Províncias, todavia os custos para segurar os acidentes de trabalhos são incorridos exclusivamente pelos empregadores, sendo que as alíquotas variam de acordo com a Província e de acordo com a atividade desempenhada pelo profissional. Os valores recebidos pelos segurados variam de 75 a 90% dos ganhos, dependendo da província. Nos casos de perda de capacidade de trabalho parcial, o valor da pensão varia de acordo com o grau de perda da capacidade. Os valores pagos também cobrem as pensões para viúvas(os), órfãos e outros dependentes. No caso do seguro desemprego, tem-se a cobertura para todos os assalariados, inclusive funcionários públicos. Há a exclusão de cobertura para os profissionais liberais. O financiamento do seguro desemprego é pago tanto pelos empregados quanto pelos empregadores. Os primeiros pagam às Províncias uma alíquota de 1,73% dos ganhos (esta alíquota também cobre os benefícios do seguro saúde e maternidade, menos na Província de Quebec, em que a alíquota é de 1,38%). Os empregadores, por sua vez, pagam uma alíquota de 2,42% sobre a folha de pagamentos (em todas as Províncias, menos em Quebec, em que é 1,93%). O teto máximo de ganhos para contribuições é de C$ (US$49.000). Abaixo segue uma tabela resumindo as alíquotas cobradas no Canadá: Tabela 1 Alíquotas cobradas no Canadá CONTRIBUINTE ALÍQUOTA BASE DE CÁLCULO TIPO Empregado 4,95% Ganhos anuais Aposentadoria Profissional Liberal 9,90% Ganhos anuais Invalidez Empregador 4,95% Folha de salário Viuvez Empregado 0,484% (Quebec) Ganhos anuais Profissional Liberal 0,737% (Quebec) Ganhos anuais Empregador 0,677% (Quebec) Folha de salário Empregador Varia de acordo com a província e a atividade do empregador * Empregado 1,73% (1,38% em Quebec) Ganhos anuais Profissional Liberal Não aplicável Empregador 2,42% (1,93% em Quebec) Folha de salário Seguro Saúde Seguro Maternidade Acidente de trabalho Seguro desemprego 3 Seguridade, Previdência e Tributação na Índia As principais leis garantidoras de seguridade social da Índia foram criadas a partir da segunda metade do século passado, sendo que a lei garantidora do seguro contra acidentes de trabalho é da década de 20.

4 Não há um sistema de seguridade universal na Índia. Esta só é garantida para os trabalhadores de certos setores e que contribuem para os fundos que financiam os programas de seguridade. A despeito da existência de sistemas de previdência social na Índia, estes ainda são débeis e insuficientes. A maior parte da arrecadação do sistema de previdência indiano advém das contribuições dos trabalhadores formais e das contribuições incidentes sobre folhas de pagamento. Entretanto, apenas 7% dos trabalhadores indianos estão trabalhando na formalidade. Ademais, parte expressiva da população indiana (inclusive aquela apta ao trabalho) está localizada nas regiões rurais do país, sendo desprovida de trabalho formal e, conseqüentemente, de serviços de seguridade social. Tratando de seguridade social, a Índia dispõe de legislação prevendo aposentadoria, pensões no caso de invalidez e para viuvez. São beneficiados por este sistema os empregados que recebem menos de rúpias por mês (US$153,3) em estabelecimentos com, no mínimo, 20 empregados ou relacionados em uma das 182 categorias de negócios relacionadas. Há possibilidade de adesão a planos de seguridade voluntários nos casos em que os ganhos do empregado superem rúpias. Relevante observar que há expressa exclusão de profissionais liberais, agricultores e empregados de cooperativas com menos de 50 trabalhadores. Ademais, nos estados de Jammu e Kashmir não há cobertura de seguridade social. O financiamento destes serviços previdenciários é realizado por meio da cobrança de uma alíquota de 12% sobre o salário dos empregados dos estabelecimentos com menos de 20 funcionários e que estejam cobertos pelo plano de previdência. Além desta alíquota, temos que o empregador deve contribuir com 3,67% do valor da folha salarial mensal, mais 1,1% para financiar os custos administrativos do fundo que arrecadará os montantes. O empregador ainda é onerado em 12,33% sobre a folha de pagamentos mensal para financiar os planos de pensão. O governo, seja nacional ou sub-nacional, não contribui com nenhum valor, seja para o fundo de previdência ou para os fundos de pensão. A Índia também possui legislações orientadas a garantir assistência nos casos de doença ou maternidade. A lei que trata do seguro contra acidentes de trabalho é de 1948, enquanto que a lei que disciplina a licença maternidade é de Elas garantem, entre outras coisas, o pagamento de rúpias (US$23,6) no nascimento de um filho e um auxílio funeral de rúpias (US$71). Estão cobertos com seguro saúde e licença maternidade aqueles que recebam até rúpias (US$235,8) por mês em estabelecimentos com, no mínimo, 20 trabalhadores (10 no caso de manufaturas). Entretanto, uma série de Estados ainda não possui esta parte do sistema de previdência, entre eles Manipur, Tripura, Sikkim e Mizoram. Ademais, são excluídos os profissionais liberais, os trabalhadores sazonais, os agricultores e outros. As grávidas recebem assistência por 2 meses após o nascimento do bebê.

5 Umas das fontes de financiamento para esta parte da seguridade é 1,75% dos rendimentos dos empregados cuja renda diária seja maior que 70 rúpias (US$1,65). O empregador também contribui com 4,75% sobre a folha de pagamentos de todos os empregados. Ademais, como já exposto, o Estado contribui com 12,5% dos custos com assistência médica. Importante salientar que as contribuições a título de financiamento do seguro saúde e maternidade também financiam os seguro acidente de trabalho e o seguro desemprego. Eles podem ser utilizados por aqueles que ganham até rúpias por mês e trabalham em estabelecimentos com, no mínimo 10 empregados (10 no caso de manufaturas) que dão direito a tal serviço. O benefício do seguro desemprego é igual a 50% do salário que serviu de base para a contribuição e será pago por até 6 meses. Abaixo segue uma tabela resumindo as alíquotas cobradas na Índia: Tabela 2 Alíquotas cobradas na Índia CONTRIBUINTE ALÍQUOTA BASE DE CÁLCULO TIPO Empregado 12% Ganhos mensais Profissional Liberal Não tem previsão legal * Empregador 17,60% Folha de salário Aposentadoria Invalidez Viuvez Empregado 1,75% Ganhos anuais Profissional Liberal 4,75% Ganhos anuais Governo 12,5 dos custos de assistência médica Folha de salário Seguro Saúde Seguro Maternidade Acidente de trabalho Seguro desemprego 4 Seguridade, Previdência e Tributação no Brasil As primeiras leis que tratam de seguridade social no Brasil datam no início do século passado, entretanto foi a partir da promulgação da constituição de 1988 que leis mais abrangentes foram criadas, sendo seguidas pela criação ou majoração de contribuições para dar suporte financeiro às garantias e aos direitos criados. O sistema de previdência brasileiro não é universal em todos os aspectos, tendo o trabalhador (ou o empregador) que contribuir para a seguridade a fim de que haja a garantia para uma série de situações, como desemprego ou acidentes de trabalho.

6 Não obstante, há alguns direitos universais como uma pensão para idosos (a partir dos 65 anos) que não recebam outros benefícios da seguridade e se enquadrem nas especificações do Instituto Nacional de Seguridade Social (INSS). A seguridade social no Brasil é financiada por uma série de contribuições pagas tanto por empregados quanto empregadores cujas bases de cálculo são os rendimentos dos funcionários ou as folhas de salários da empresas. Ademais, a seguridade também é financiada por outras contribuições cuja base de cálculo não onera a folha de pagamentos e, caso haja déficit, o governo federal arca com este. Quanto a pensões para aposentadoria, invalidez e viuvez o sistema brasileiro cobre praticamente toda a população, desde que esta tenha trabalho formalizado e contribua para a previdência social, que define critérios e valores predeterminados. Deve-se observar que a previdência brasileira existe em paralelo às previdências do setor público e dos militares. Quanto à alíquota paga com base no salário do empregado, temos que esta é de 7,65% para salários-de-contribuição de até R$800,45 (US$444,7), 8,65% para salários-de-contribuição entre R$800,45 e R$900 (US$500), 9% para salários-de-contribuição R$900,01 e R$1.334,07 (US$741,1) e 11% salários-de-contribuição entre R$1.334,08 e 2.668,15 (US$1.482,3). Nos casos de profissionais liberais ou de segurados facultativos que optarem pela exclusão do direito à aposentadoria por tempo de contribuição, a alíquota é de 11%. Caso queiram o benefício de aposentadoria a alíquota é de 20%. Entende-se por salário-de-contribuição todos os rendimentos do trabalhador. Deve-se observar os limites mínimos e máximos das bases para contribuição. O mínimo de ganhos mensais para se tornar um contribuinte é R$510 (US$280), que é o valor do salário mínimo no Brasil. O teto é R$3416 (US$1.898). Já o empregador deve contribuir com uma alíquota de 20% sobre a folha de pagamentos. Não obstante, micro e pequenos empresários pagam um valor que pode variar de 3 a 8,25% sobre os valores declarados de receita bruta (notar que aqui se englobam também outros tributos, pois paga-se, com uma única guia, vários deles, como forma de simplificação) O segurado pela previdência social no Brasil garante direito à aposentadoria (65 anos para homens e 60 para mulheres, sendo 5 anos a menos nos casos de trabalhadores rurais) com pensões que variam entre 70 e 100% do valor do salário-de-contribuição utilizado como base. Já no caso de invalidez, o segurado tem direito a 100% da média dos ganhos (relativos aos salários-de-contribuição) por tempo indefinido. O mesmo ocorre nos casos de pensão por viuvez, sendo que todos os limites são de no mínimo R$510 e no máximo US$ Deve-se observar também que no Brasil existe uma série de contribuições setoriais cujo intuito é o financiamento de programas de incentivos a determinadas áreas cuja base de cálculo é a folha de pagamentos da empresa. Neste sentido, tem-se o SEBRAE (alíquota de 0,3%), SESI, SESC, SEST (alíquota média de 1,5$) e SENAI, SENAC, SENAT (com alíquota média de 1%).

7 No que diz respeito ao seguro contra acidentes de trabalho tem-se que no Brasil o financiamento se dá por um adicional de 1 a 3% pagos pelos empregadores, dependendo do nível de risco ao qual o empregado fica exposto. No caso de trabalhadores rurais há o pagamento de 0,1% sobre a venda dos produtos agrícolas. O seguro desemprego cobre tanto a invalidez temporária quanto a permanente, sem que haja limite de duração para o recebimento do benefício. Também há no Brasil o seguro desemprego. Este é financiado com recursos das contribuições previdenciárias pagas por empregados e empregadores e possui um sistema particular para fazer com que o empregado poupe. O Fundo de Garantia por tempo de Serviço (FGTS) é um recolhimento compulsório de 8% do salário do empregado feito pelo empregador, a fim de que aquele faça poupança. Foi criado em meados da década de 60 e tinha como objetivo aumentar a poupança nacional e dar alguma garantia ao trabalhador em caso de demissão (visto que fora criado em um momento em que a estabilidade empregatícia no setor privado foi abolida no Brasil). O FGTS pode ser retirado (total ou parcialmente) em ocasiões especiais, tais como perda de emprego sem justa causa, casamento, aposentadoria etc. Por fim, há a contribuição constitucional chamada de salário-educação, cujo fim não é propriamente o financiamento da seguridade social, mas sim o financiamento da educação básica no Brasil. Entretanto, esta contribuição torna-se relevante para o estudo, pois sua alíquota de 2,5% incide sobre a folha de salários das empresas. Abaixo segue uma tabela resumindo as alíquotas cobradas no Brasil: Tabela 3 Alíquotas cobradas no Brasil CONTRIBUINTE ALÍQUOTA BASE DE CÁLCULO TIPO Empregador 20% (12% empregados domésticos) Folha de salário Aposentadoria Invalidez Viuvez Seguro Maternidade Seguro desemprego Empregado 8 a 11% (20% nos casos de profissionais liberais ou 11% em caso de renúncia de aposentadoria Salário-de-contribuição (rendimentos totais do empregado) Empregador 1 a 3% Total das remunerações pagas ou creditadas Acidente de trabalho Empregado Um dia de trabalho por ano Um dia de trabalho por ano Imposto sindical Empregado 8% Salário FGTS Empregado Em média 1,5% Folha de salário Financiamento do sistema S Empregador 2,50% Folha de salário Salário Educação 5 Seguridade, Previdência e Tributação na França As primeiras leis que tratam de seguridade social na França são do fim do século XIX e início do século XX. No país há um sistema universal de

8 assistência social para todos os residentes, dados determinados critérios. Também há sistemas de previdência específicos para determinados setores, como agricultura, mineração etc. As fontes de recursos para financiamento da seguridade social na França advêm tanto dos empregados e empregadores quanto do próprio governo, que pode fazê-lo por meio de aporte direto de recursos ou de subsídios em determinadas áreas. Para o financiamento da seguridade na parte que trata das pensões por idade, invalidez e viuvez, se tem que o segurado deve contribuir com 6,65% do benefício que ele terá direito (há casos específicos em que se pode chegar a pagar 11,37%). O teto para contribuição é de (US$4.078). Por sua vez, o empregador deve contribuir com 8,3% da folha de pagamentos (folha total das pensões que os funcionários terão direito). Além deste percentual, será acrescido 1,6% a título de prêmio para o seguro de vida (para os casos de viuvez). Na França, em geral, as pensões por idade são pagas dada a idade mínima de 60 anos (recebimento do valor total da pensão) mais, no mínimo, 160 pagamentos a previdência (estes pagamentos são feitos trimestralmente e passíveis de abatimentos dadas certas condições). Ressalta-se que os períodos em que o contribuinte não estava trabalhando (recebendo auxílio desemprego, saúde etc.) contam para fins de pagamentos a previdência. O benefício máximo que pode ser recebido é igual a 50% do valor usado como referência para o pagamento da seguridade. Aqueles que possuem renda inferior a (US$11.353) e têm idade acima de 65 anos (60 anos nos casos de certos tipos de invalidez) possuem direito a pensão por idade. Da mesma forma, possuem direito aqueles que possuem algum tipo de invalidez (que será aferida para observância de determinados critérios como a perda de até 2/3 da capacidade de trabalho em qualquer ocupação) e terceiros que possuem direito a pensão por viuvez. Nestes últimos casos, o valor máximo a ser recebido é de até 50% do valor usado como referência para a o pagamento da seguridade. No caso da seguridade, no que se refere a seguro saúde e maternidade, tem-se que as fontes de recursos são provenientes tanto do governo, quanto dos empregados e empregadores. De maneira geral, os benefícios do seguro saúde são de 50% da média dos últimos 3 meses antes do início da incapacidade. Já no caso do benefício maternidade, o valor é de 100% da média dos ganhos dos antes meses anteriores ao parto. Os empregados contribuem com 0,75% dos ganhos brutos. Aposentados também contribuem, mas com 1,4% do valor da contribuição (são isentos aqueles que recebem pensão, mas são de baixa renda) mais 2,4% dos rendimentos de previdência privada, caso possuam. Já os empregadores contribuem com 12,8% do valor da folha de pagamentos, mais 0,3% sobre a folha para o financiamento de programas de contribuição para fundos de assistência. Além disso, os empregadores ainda recolhem 0,13% sobre os lucros para o financiamento destes programas. O governo contribui com 12% de adicional sobre uma série de operações, como tributação sobre álcool, tabaco etc.

9 O seguro contra acidentes de trabalho na França é financiado totalmente pelo empregador. O prêmio depende do grau de risco que o trabalho oferece, mas, em média, é cerca de 2,26% da folha de pagamentos. O valor do benefício recebido é de 60% da média dos ganhos do último mês trabalhado nos primeiros 28 dias, após este período o valor passa a ser de 80% dos ganhos. No caso de invalidez total, o valor do benefício é de 100% do valor base para cálculo da contribuição. Todos os custos médicos são arcados por um fundo próprio para este fim e não há limite para os tratamentos. Nos casos de seguro desemprego, tem-se que o financiamento é realizado tanto pelo empregado quanto pelo empregador. O segurado contribui com uma alíquota de 2,4% sobre os ganhos usados como base para a contribuição. Já o empregador deve contribuir com 4% sobre a folha de pagamentos (folha total das pensões que os funcionários terão direito). Ademais, ainda há um adicional de 0,15% sobre a mesma base para o financiamento de um fundo de garantia caso a empresa torne-se insolvente. Por fim, ainda há uma contribuição para financiamento de uma pensão familiar para famílias que tenham ou adotem filhos. A contribuição é feita por profissionais liberais e pelos empregadores, sendo que estes pagam 5,4% da renda e 5,4% da folha de pagamentos, respectivamente. Tabela 4 Alíquotas cobradas na França CONTRIBUINTE ALÍQUOTA BASE DE CÁLCULO TIPO Empregado 6,65% Ganhos que terá com o benefício Profissional Liberal Não aplicável Não aplicável Aposentadoria Empregador 9,90% Folha de salários (folha total das pensões que os funcionários terão direito) Invalidez Viuvez Empregado 0,75% (1,4% aposentados) Rendimentos brutos Profissional Liberal Não aplicável Não aplicável Empregador 13,1% (Quebec) Folha de salário Seguro Saúde Governo 12% Adicional sobre tributos como cigarros, fármacos etc. Seguro Maternidade Empregador 2,26% Folha de salário Acidente de trabalho Empregado 2,40% Ganhos que terá com o benefício Profissional Liberal Não aplicável Não aplicável Folha de salários (folha total das Seguro desemprego Empregador 4% pensões que os funcionários terão direito) Profissional Liberal 5,40% Rendimentos Empregador 5,40% Folha de Pensão familiar pagamentos

10 6 Seguridade, Previdência e Tributação no Reino Unido As primeiras leis relativas à seguridade social no Reino Unido datam no início do século passado. No país há um sistema de previdência que contempla toda a população. Entretanto, deve-se ressaltar que há várias exceções e limitações para a concessão dos benefícios, dado parâmetros préestabelecidos. As fontes de recursos para os benefícios relativos à pensão por idade, invalidez, viuvez, seguro saúde, maternidade, acidente de trabalho e desemprego são custeados com recursos dos empregos, empregadores e governo. Neste sentido, os empregados contribuem com uma alíquota de 11% sobre os ganhos semanais, sendo o piso de 105 (US$219) e o teto de 770 (US$1.640). Não obstante, mulheres casadas ou viúvas contribuem com uma alíquota diferenciada de 4,85% sobre a mesma base. Há uma adicional de 1% sobre os ganhos semanais nos casos em que renda semanal ultrapasse 770. Já contribuintes voluntários do sistema de seguridade devem pagar uma contribuição fixa de 8,1 (US$17) por semana. Os profissionais liberais, por seu turno, devem pagar uma contribuição fixa no valor de 2,3, nos casos de casos de ganhos superiores (US$10.052). Casos os ganhos superem (US$11.323) haverá ainda um adicional de 8% sobre os ganhos que ultrapassarem este valor, sendo o teto de (US$83.417). Ultrapassando-se o teto, ainda paga-se outro adicional de 1%. Já o empregador deve contribuir com 12,8% sobre as folha de todos os funcionários que recebam acima de 105 (US$219). Importante observar que 15% do valor das contribuições são destinadas ao Serviço Nacional de Saúde, com o intuito de financiar os custos dos tratamentos de saúde da população. As aposentadorias no Reino Unido são cedidas a homens com mais de 65 anos e mulheres com mais de 60 (há uma regra para que progressivamente as mulheres passem a se aposentar mais tarde, com 65 anos, assim como os homens, devendo haver a igualdade até 2020). O tempo de contribuição é de até 44 anos, todavia há uma série de regras que diminuem esse tempo, podendo ser diminuído, em certos casos, para 30 anos. Caso haja menos tempo de contribuição e o contribuinte atinja a idade para se aposentar, a pensão será diminuída, dado determinados critérios. Há uma série de outros benefícios para aposentadorias, como a aposentadoria para pessoas que nunca contribuíram. O benefício é, no máximo, de 90.7 (US$189), todavia pode-se ter uma série de adicionais, casos sejam atendidos certos critérios, como possuir dependentes ou postergar a aposentadoria. Já o benefício nos casos de invalidez é de 84,5 (US$176) por semana, havendo possibilidade de adicionais dados certos critérios, como, por exemplo, dependentes. No caso de pensão por viuvez, se tem que a pensão é, em geral, de 90,7, podendo variar dados certos critérios.

11 Já o seguro contra acidentes de trabalho cobre todos os empregados e profissionais liberais, com benefícios que variam de acordo o grau de invalidez causada pelo acidente. Nos casos de benefícios relativos a seguro saúde e maternidade, tem-se que o empregador é responsável pelo pagamento nos casos de doença do empregado ( 75,4 (US$157), havendo casos em que o empregador paga apenas partes dos custos). Nos casos de seguro maternidade, o empregador contribui com 8% dos custos (que variam se o seguro é para o homem ou para a mulher, variando de 63,75 por semana a 117,18 por semana). Ressalta-se que os serviços de saúde são providos por serviços públicos ou por profissionais com contratos com o estado. Tabela 5 Alíquotas cobradas no Reino Unido CONTRIBUINTE ALÍQUOTA BASE DE CÁLCULO TIPO Empregado Contribuintes voluntários Empregador 12,80% Profissional liberal Governo Empregador Governo 11% (4,85% no caso se viúvas e mulheres casadas). Adicional de 1% para ganhos acima de 770 8% Ganhos semanais Montante fixo de 8,1 por semana Folha de salários (funcionários que Montante fixo de 2,3 para ganhos acima de Alíquota adicional de 8% para ganhos entre e Cobre possíveis déficits Total do custo (dados os limites) Total dos custos, dado os limites estabelecidos (em Total do custo 92% (dados os limites) Em certos casos há o pagamento de pequena 7 Seguridade, Previdência e Tributação na Eslováquia Aposentadoria Invalidez Viuvez Acidente de trabalho Seguro desemprego Seguro maternidade Seguro saúde Seguro maternidade Seguro saúde As primeiras leis eslovacas acerca de seguridade social e previdência datam do final do século XVIII e início do século XIX, como é o caso das relativas à aposentadoria, invalidez, viuvez, maternidade e seguro saúde. Na Eslováquia, parte dos valores pagos por empregadores e empregados são depositados diretamente em uma conta individual de cada segurado. Também há a possibilidade de haver o pagamento de custeio dos fundos de pensão, sendo que tal cobrança só pode ser feita aos contribuintes voluntários, com uma alíquota máxima de 1% sobre o montante dos pagamentos mensais e 0,07% sobre a média mensal do valor líquido do patrimônio sob custeio do fundo. Relevante notar que o governo cobre qualquer tipo de déficit e aporta recursos para subsidiar os pagamentos para uma série de situações. Ele

12 aporta valores que variam entre 18 e 70% para, por exemplo, pensões de idosos que possuem crianças doentes. O valor mínimo para as contribuições à previdência é de koruna (aproximadamente 360 dólares). Entretanto, há a possibilidade de diminuição dos valores piso para as contribuições nos casos em que o contribuinte tenha algum tipo de invalidez que diminuía sua capacidade de trabalho. A pensão por idade na Eslováquia é concedida aos homens a partir de 62 anos e para mulheres a partir dos 56 anos, sendo que a pessoa deve ter contribuído por, no mínimo, 10 anos. Não obstante, a idade para concessão de aposentadoria das mulheres está sendo aumentada gradualmente até atingir o mesmo nível da dos homens, ou seja, 62 anos. Para a seguridade relativa à pensão por idade, invalidez e viuvez, os empregados contribuem com uma alíquota de 4% sobre os valores dos ganhos mensais cobertos, sendo que nenhum valor é deposita em conta individual. Não obstante, os contribuintes voluntários contribuem com uma alíquota de 18% sobre os ganhos individuais, sendo que metade (9%) é depositada na conta individual. O empregador, por seu turno, contribui com uma alíquota de 14% sobre a folha de pagamentos, sendo que 9% vai diretamente para as contas individuais dos empregados. Como já exposto, o governo arca com quaisquer déficits e aporta montantes para subsidiar alguma categorias e pessoas em determinadas situações. O valor da pensão por idade é calculado utilizando-se a média dos ganhos durante o período de contribuição e há sistemas de aumento da aposentadoria para aquelas pessoas que optem por postergá-la. Neste sentido, a aposentadoria é aumentada em 0,5% para cada mês que o contribuinte adia a aposentadoria. Para a aposentadoria por invalidez, aplicam-se as mesmas disposições acerca da pensão por idade, no que couber. Já para os casos de pensão por viuvez, tem-se que o valor da pensão é igual a 60% do valor da pensão que recebida pelo de cujus. Para o financiamento das pensões relativas a seguro saúde e maternidade, tem-se que os empregados contribuem com uma alíquota de 5,4% sobre os valores dos ganhos mensais cobertos. O profissional liberal, por sua vez, contribui com uma alíquota de 18,4% sobre os ganhos declarados. Já o empregador contribui com uma alíquota de 11,4% sobre a folha de pagamentos coberta. Para ambos os benefícios há um período de carência de quase 3 anos (2 anos antes da invalidez ou do nascimento do bebê, mais 270 dias antes dos 2 anos). Não obstante, não há carência para o benefício do seguro saúde em geral. Relevante notar que os benefícios médicos incluem desde simples tratamentos até internações, tratamentos dentários e vacinação. Já o seguro contra acidentes de trabalho é financiado totalmente pelo empregador, com uma alíquota de 0,8% sobre a folha de pagamentos. Entretanto, o governo arca com qualquer déficit. Não há carência para o

13 recebimento do benefício. Há uma lista, definida em lei, de 47 doenças ocupacionais que são cobertas pelo seguro contra acidentes de trabalho. Os valores recebidos variam entre 55% e 80%, dependendo se a invalidez é temporária ou é necessário reabilitação, dos ganhos médios diários do empregado. No caso de invalidez permanente, os valores podem chegar a 80%, dependendo do grau de invalidez, a ser aferido por um perito médico da Agência de Seguridade Social. No caso de seguro desemprego, tem-se que este é financiado pelo empregado com 1% sobre os ganhos cobertos, sendo que os contribuintes voluntários pagam 2% de alíquota sobre a mesma base. Já o empregador contribui com 1% sobre a folha de pagamentos e o governo arca com qualquer déficit. O seguro é no valor de 50% sobre os ganhos médios do empregado, durante 6 meses. Tabela 6 Alíquotas cobradas na Eslováquia CONTRIBUINTE ALÍQUOTA BASE DE CÁLCULO TIPO Empregado 4% Ganhos cobertos Profissional Liberal 18% Ganhos cobertos Empregador 14% Folha de pagamentos Governo Qualquer déficit Aposentadoria Invalidez Viuvez Empregado 5,40% Ganhos cobertos Profissional Liberal 18,40% Ganhos cobertos declarados Empregador 11,40% Folha de pagamentos coberta Governo Empregador 0,80% Qualquer déficit Folha de pagamentos total Empregado Não se aplica Seguro Saúde Seguro Maternidade Acidente de trabalho Seguro desemprego 8 Seguridade, Previdência e Tributação na Alemanha As primeiras leis alemãs acerca de seguridade social e previdência datam do final do século XVIII e início do século XIX, como é o caso das relativas à aposentadoria, invalidez, viuvez, maternidade e seguro saúde. Após a unificação alemã acorrida em 1990, os sistemas de seguridade e previdência continuaram existindo de forma apartada, havendo a consolidação apenas em 1992, por meio de uma lei nacional. Não obstante, não foi possível fazer a plena equivalência, no que diz respeito à previdência, o que levou a criação de parâmetros diferentes para os estados que pertenciam à Alemanha Oriental. Sendo esse um sistema provisório com vista a equacionar disparidades entre as duas Alemanhas, agora unidas, serão expostos apenas os dados relativos à previdência do lado ocidental.

14 Assim como nos outros países já pesquisados, a forma de financiamento da seguridade e previdência alemã se dá majoritariamente por meio de tributação sobre a folha de pagamentos, variando apenas a cesta de benefícios que são concedidos para aqueles incluídos no sistema. Relevante notar que governo alemão aporta subsídios específicos na previdência para compensar os custos dos benefícios que não são relativos a benefícios oriundos dos pagamentos dos prêmios. O valor mínimo para as contribuições à previdência é de 400 euros (aproximadamente 588 dólares). Há a possibilidade de diminuição das alíquotas nos casos em que o contribuinte receba entre 401 e 800 euros por mês. A pensão por idade na Alemanha é concedida aos 65 anos de idade, podendo ser antecipada em determinados casos em que haja algum tipo de invalidez que diminua a capacidade de trabalho. Entretanto está havendo uma mudança gradual para que a idade mínima suba para 67 anos. Neste sentido, todas as pessoas nascidas após 1694 só poderão se aposentar aos 67 anos. Ademais, a partir de 2012 a pensão integral só será paga aos contribuintes que aportaram recursos por, no mínimo, 45 anos. Para a seguridade relativa à pensão por idade, invalidez e viuvez, os empregados contribuem com uma alíquota de 9,95% sobre os valores dos ganhos mensais, havendo possibilidade de alíquotas menores para quem recebe entre 401 e 800 euros. Não obstante, os contribuintes voluntários (autônomos) contribuem com uma alíquota de 19,9% sobre os ganhos individuais. O empregador, por seu turno, contribui com uma alíquota de 9,95% sobre a folha de pagamentos, todavia recolhe uma alíquota de 15% sobre os ganhos nos casos em que empregue trabalhadores que recebem menos de 400 euros. O valor da pensão por idade é calculado utilizando-se uma série de cálculos que garantem pontos ao contribuinte, que os acumula durante os anos de contribuição. Além disso, há a utilização da média total dos valores das contribuições e de um fator previdenciário para os cálculos do valor da pensão. Para a aposentadoria por invalidez, aplicam-se as mesmas disposições acerca da pensão por idade, no que couber. Todavia, o fator utilizado para o cálculo dos benefícios pode mudar nos casos de invalides total ou parcial. Já para os casos de pensão por viuvez, tem-se que o valor da pensão também é calculo de acordo com um fator previdenciário, mais os anos de contribuição e o valor esperado para a pensão. Para o financiamento das pensões relativas a seguro saúde e maternidade, tem-se que os empregados contribuem com uma alíquota média 7,9% (isto porque as alíquotas podem variar) sobre os valores dos ganhos mensais, havendo um teto para as o pagamento de contribuições. Profissionais liberais não se enquadram nessa categoria para fins de previdência, não havendo, pois, contribuição. Já o empregador contribui com uma alíquota de 7% sobre a folha de pagamentos coberta, tendo um teto para tais pagamentos. Ademais, o empregador pode pagar uma alíquota majorada para 13%, nos casos em que o empregado receba menos de 400 euros por mês.

15 No caso de seguro doença, o empregador deve pagar 100% do valor do salário do empregado por seis meses. Após esse período, um fundo previdenciário destinado para esse fim arca com 70% (sendo o limite 90%) dos ganhos brutos. Quanto ao seguro maternidade, tem-se que a mulher passa receber a média dos ganhos dos últimos três meses, sendo o início dos pagamentos seis semanas antes da data esperada para o parto e durante as oito semanas subseqüentes ao nascimento da criança. Um fundo previdenciário paga até 13 euros por dia, sendo que o restante é arcado pelo empregador. Já o seguro contra acidentes de trabalho é financiado totalmente pelo empregador, com uma alíquota média de 1,32% sobre a folha de pagamentos. As alíquotas efetivas dependem do grau de risco que a atividade desempenhada gera. Entretanto, o governo subsidia esse sistema no que concerne aos acidentes de trabalho para agricultores. Nos casos de total invalidez, a pensão é equivalente a dois terços da média dos ganhos do ano anterior. Nos casos de invalidez parcial, há cálculos para se estabelecer o valor da pensão. No caso de seguro desemprego, tem-se que este é financiado pelo empregado com 1,65% sobre os ganhos cobertos, sendo que os contribuintes voluntários pagam 3,3% de alíquota sobre a mesma base. Já o empregador contribui com 1,65% sobre a folha de pagamentos e o governo arca com qualquer déficit. O seguro é no valor de 67% sobre os ganhos médios do empregado se esse tiver filhos e 60%, caso não tenha. Não há prazo para o seguro desemprego. Tabela 7 Alíquotas cobradas na Alemanha CONTRIBUINTE ALÍQUOTA BASE DE CÁLCULO TIPO Empregado 9,95% Ganhos Profissional Liberal 19,90% Ganhos Aposentadoria Empregador 9,95% (15% para ganhos Invalidez Folha de pagamentos inferiores a 400 euros) Viuvez Governo Subsídio para compensar custos de benefícios não Empregado 7,9% (média) Ganhos cobertos Profissional Liberal Não aplicável Empregador 7% (Média) Folha de pagamentos Seguro Saúde coberta Seguro Maternidade Governo Subsídio para compensar custos de benefícios não cobertor pelos prêmios Empregador 1,32% Folha de pagamentos total Acidente de trabalho Empregado 1,65% Ganhos cobertos Profissional Liberal 3,30% Ganhos cobertos Seguro desemprego Folha de pagamentos Empregador 1,65% total 9 Considerações finais Como observado, os países analisados possuem sistemas de tributação sobre a folha de pagamentos semelhantes ao Brasil, tributando tanto o trabalhador quanto o empregador, além de criar tributos específicos para custear determinados benefícios.

16 Outro elemento que pôde ser observado é que em alguns países há programas que incentivam a postergação da aposentadoria, bem como a igualdade nos tratamentos de homens e mulheres. Não se pode afirmar, a partir das informações colhidas, que a tributação sobre a folha no Brasil é excessivamente alta, pois é necessário que se observe, concomitantemente, todos os benefícios concedidos pelo sistema de seguridade social. Neste sentido, pode-se observar o caso da Índia. Neste país a tributação sobre a folha de pagamentos é baixa, mas, por outro lado, a cesta de serviços oferecida à sociedade é bastante reduzida. Sendo assim, a discussão sobre o peso dos tributos sobre a folha passa também pelo modelo de Estado que se quer.