DISCUSSÕES ACERCA DO CONCEITO DE INSUMO PARA CRÉDITO DE PIS E COFINS Por BEATRIZ HELENA MAIA ESTRELLA E LETÍCIA ALVES DE PAULA

Transcrição

1 DISCUSSÕES ACERCA DO CONCEITO DE INSUMO PARA CRÉDITO DE PIS E COFINS Por BEATRIZ HELENA MAIA ESTRELLA E LETÍCIA ALVES DE PAULA De início, é importante esclarecer que as pessoas jurídicas de direito privado, e as que lhe são equiparadas pela legislação do imposto de renda, utilizam três sistemas para apuração do seu lucro tributável: o lucro real, o lucro presumido e o lucro arbitrado. As empresas obrigadas ao regime de tributação com base no lucro real, nos termos do artigo 246 do Regulamento de Imposto de Renda (RIR/99), devem possuir receita total, em cada ano-calendário, superior a R$ ,00, ou de R$ ,00, multiplicado pelo número de meses do período, quando este for inferior a doze meses, dentre outros requisitos. Já as empresas que não são obrigadas a apuração pelo lucro real e cuja receita total, no anocalendário anterior, tenha sido igual ou inferior a R$ ,00 ou o limite proporcional de R$ ,00 multiplicado pelo número de meses do período, quando este for inferior a doze meses, poderão optar pelo sistema do lucro presumido, nos termos do artigo 516 do referido regulamento. Existe, também, a apuração pelo lucro arbitrado, prevista nos artigos 529 e seguintes do RIR/99, que se dá quando o Fisco rejeita o balanço efetuado pela empresa e utiliza sua receita bruta anual como base para calcular o imposto. As empresas que são obrigadas a apuração com base no lucro real estão, ainda, sujeitas ao regime de incidência não-cumulativo. Se a apuração for com base no lucro presumido ou arbitrado, estarão sujeitas ao regime de incidência cumulativo. Passada esta primeira exposição, convém adentrar ao tema principal deste estudo: a utilização de créditos da Contribuição para o PIS e da COFINS. A Contribuição para o PIS e a COFINS estão previstas nas Leis n os /2002 e /2003, respectivamente, que dispõem, cada qual em seu artigo 3º, II, acerca da possibilidade de creditamento sobre os bens e serviços utilizados como insumos na produção de bens ou produtos destinados à venda. Tal creditamento somente existirá no regime não-cumulativo. Veja-se: Art. 3º. Do valor apurado na forma do art. 2º a pessoa jurídica poderá descontar créditos calculados em relação a: II bens e serviços, utilizados como insumos na prestação de serviços e na produção ou fabricação de bens ou produtos destinados à venda, inclusive combustíveis e lubrificantes, exceto em relação ao pagamento de que trata o art. 2º da Lei nº , de 3 de julho de 2002, devido pelo fabricante ou importador, ao

2 concessionário, pela intermediação ou entrega dos veículos classificados nas posições e da TIPI. (Grifou-se) Assim, apenas as empresas sujeitas ao regime da incidência não-cumulativa poderão reduzir o montante apurado por meio da compensação com créditos calculados sobre determinados custos, encargos e despesas. A tarefa árdua do contribuinte consiste em tentar identificar qual o conceito de insumo utilizado na legislação, tendo em vista que, embora as leis tenham previsto as hipóteses de crédito, não definiram o limite e a extensão do conceito de insumo para fins de creditamento das duas contribuições. Em razão da supracitada inexistência de lei que defina o conceito dos insumos, a Receita Federal do Brasil editou as Instruções Normativas n os 247/2002 e 404/2004 que estipulam o que pode efetivamente gerar crédito de PIS e COFINS: Art. 66 da IN 247/2002: (...) 5º. Para os efeitos da alínea b do inciso I do caput, entende-se como insumos: I utilizados na fabricação ou produção de bens destinados à venda: a) as matérias primas, os produtos intermediários, o material de embalagem e quaisquer outros bens que sofram alterações, tais como desgaste, o dano ou a perda de propriedade físicas ou químicas, em função da ação diretamente exercida sobre o produto em fabricação, desde que não estejam incluídas no ativo imobilizado; b) os serviços prestados por pessoa jurídica domiciliada no País, aplicados ou consumidos na produção ou fabricação do produto; II utilizados na prestação do serviço: a) os bens aplicados ou consumidos na prestação de serviços, desde que não estejam incluídos no ativo imobilizado; e b) os serviços prestados por pessoa jurídica domiciliada no País, aplicados ou consumidos na prestação do serviço. Art. 8º da IN 404/2004: (...) 4º. Para os efeitos da alínea b do inciso I do caput, entende-se como insumos: I utilizados na fabricação ou produção de bens destinados à venda: a) a matéria-prima, o produto intermediário, o material de embalagem e quaisquer outros bens que sofram alterações, tais como o desgaste, o dano ou na perda de propriedades físicas ou químicas, em função da ação diretamente exercida sobre o produto em fabricação, desde que não estejam incluídas no ativo imobilizado;

3 b) os serviços prestados por pessoa jurídica domiciliada no País, aplicados ou consumidos na prestação do serviço. II - utilizados na prestação de serviços: a) os bens aplicados ou consumidos na prestação de serviços, desde que não estejam incluídos no ativo imobilizado; e b) os serviços prestados por pessoa jurídica domiciliada no País, aplicados ou consumidos na prestação do serviço. (...) Diante da vigência das Instruções Normativas acima citadas, a Receita Federal tem se mostrado restritiva com relação à utilização de créditos de PIS e COFINS para compensação, apenas admitindo tal aproveitamento nos casos expressos nas Instruções Normativas n os 247/2002 e 404/2004, já expostas. Confirmando este posicionamento restritivo, a Solução de Consulta nº 7 de 2011 da Receita Federal do Brasil dispõe da seguinte maneira: SOLUÇÃO DE CONSULTA Nº 7 de 28 de Janeiro de 2011 ASSUNTO: Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social COFINS EMENTA: NÃO-CUMULATIVIDADE. CRÉDITO. INSUMO. Somente podem ser considerados insumos, para fins de creditamento da COFINS, os bens ou os serviços intrinsecamente vinculados à produção de bens, isto é, quando aplicados ou consumidos diretamente nesta, não podendo ser interpretados como todo e qualquer bem ou serviço que gere despesas, mas tão-somente os que efetivamente se relacionem com a atividade-fim da empresa. Sua natureza será assim de um componente (fator) essencial na consecução do objeto, sendo nele diretamente empregado. Relacionando a consulta acima com um exemplo prático, pode-se dizer que uma empresa que fabrica computadores pode considerar como insumo os custos na aquisição de fibra ótica na produção do bem, mas não poderá fazer o mesmo com as despesas referentes a publicidade veiculada em outdoors. Dessa forma, depreende-se que, segundo a interpretação da Receita Federal do Brasil, apenas os insumos que se relacionem diretamente com o objetivo da produção da empresa podem ser aproveitados para desconto na Contribuição para o PIS e na COFINS. Assim é que dispõe o artigo 66, 5º, I, alínea a da Instrução Normativa nº 247/2002 e o artigo 8º, 4º, I, alínea a da Instrução Normativa nº 404/2002: matéria-prima, o produto intermediário, o material de embalagem e quaisquer outros bens que sofram alterações (...) em função da ação diretamente exercida sobre o produto em fabricação.

4 Esses dispositivos têm sido alvo de grandes discussões no campo doutrinário porque partem do mesmo conceito legal existente na legislação do Imposto sobre os Produtos Industrializados (IPI) (Lei nº 9.363/1996) para a definição de insumos, in verbis: Art. 2º A base de cálculo do crédito presumido será determinada mediante a aplicação, sobre o valor total das aquisições de matérias-primas, produtos intermediários e material de embalagem referidos no artigo anterior, do percentual correspondente à relação entre a receita de exportação e a receita operacional bruta do produtor exportador. Sobre o assunto, José Antônio Minatel discorre sobre a impossibilidade da equiparação de tributos de materialidades tão distintas, para fins de definição de insumos que geram créditos da Contribuição para o PIS e da COFINS: Não sendo esse o espaço para aprofundamento do tema da não-cumulatividade, quer-se unicamente consignar que essa técnica adotada para a neutralização da incidência daqueles impostos, que, como disse, gravam a circulação de bens (aqui tomada no seu sentido lato), não tem a mesma pertinência que a recomende para ser introduzida no contexto da tributação da receita, por absoluta falta de afinidade entre os conteúdos do pressuposto material das diferentes realidades. Receita, como já dito, pressupõe conteúdo material de mensuração instantânea, revelado pelo ingresso de recursos financeiros decorrente de esforço ou exercício de atividade empresarial, materializadora de disponibilidade pessoal para quem a aufere, conteúdo de avaliação unilateral que não guarda relação de pertinência que permita confrontá-lo com qualquer operação antecedente, contrariamente ao que sucede com o valor da operação de produtos industrializados e de mercadorias. (Conteúdo do Conceito de Receita e Regime Jurídico para sua Tributação. José Antônio Minatel, São Paulo: MP, 2005, p. 180.) Isto porque os insumos, para fins de Contribuição para o PIS e COFINS, não podem ter o seu conceito restringido apenas para as três espécies típicas do IPI dispostas na Lei nº 9.363/1996: matéria-prima, produto intermediário e material de embalagem. O IPI é um tributo de alcance bem mais restrito que a Contribuição para o PIS e a COFINS. Basta haver receita de qualquer natureza para que haja incidência de Contribuição para o PIS e a COFINS, ao contrário do IPI, que incidirá somente quando houver industrialização de produtos.

5 Embora existam grandes discussões acerca da conceituação de insumo principalmente no que tange ao IPI a Secretaria da Receita Federal mantém a referida conceituação, ignorando as pesadas críticas dos contribuintes e da doutrina. Retomando o ponto central do presente estudo, convém asseverar que embora os auditores da Receita Federal do Brasil se mostrem extremamente restritivos quanto a interpretação das INs já citadas e o conceito de insumo para fins de creditamento da Contribuição para o PIS e da COFINS, vem se estabelecendo principalmente nas esferas julgadoras o entendimento de que o conceito de insumo deve ser definido de acordo com a relevância no desenvolvimento da atividade econômica desempenhada pela empresa. O próprio Conselho Administrativo de Recursos Fiscais (CARF), em 2010, por meio do Acórdão nº , definiu que insumo é todo gasto necessário para a produção, considerando, até mesmo, despesas que não sejam registradas contabilmente, mas que contribuam para a produção, in verbis: REGIME NÃO CUMULATIVO. INSUMOS. MATERIAIS PARA MANUTENÇÃO DE MÁQUINAS. O conceito de insumo dentro da sistemática de apuração de créditos pela não cumulatividade de PIS e COFINS deve ser entendido como toda e qualquer custo ou despesa necessária à atividade da empresa, nos termos da legislação do IRPJ, não devendo ser utilizado o conceito trazido pela legislação do IPI, uma vez que a materialidade de tal tributo é distinta da materialidade das contribuições em apreço. (Acórdão nº ; CARF - 2ª Câmara. Sessão de 08/12/2010) De acordo com essa decisão, o conceito de insumo deve ser mais amplo, devendo ser levado em conta o que é insumo segundo o Regulamento do Imposto de Renda. O voto do relator descreve, de maneira brilhante, que insumo é todo custo necessário, usual e normal na atividade da empresa. Este entendimento mais amplo mesmo que ainda não unânime é o mais favorável aos contribuintes, principalmente por conta das questões que geram dúvidas quanto ao direito de crédito, que são os produtos e serviços que não estão expressamente previstos na legislação, mas aqueles que são necessários, tais como o uniforme ou o equipamento de EPI, por exemplo. Outra discussão interessante diz respeito à possibilidade de aproveitamento de créditos de PIS e COFINS relativos às despesas com frete. O artigo 8º, II, alínea e, da Instrução Normativa nº 404/2004 admite, apenas, o direito de crédito decorrente de despesas de frete relacionadas à operação de venda, e somente quando o ônus for suportado pelo vendedor, in verbis: Art. 8º. Do valor apurado na forma do art. 7º, a pessoa jurídica pode descontar créditos, determinados mediante a aplicação da mesma alíquota, sobre os valores:

6 (...) II - das despesas e custos incorridos no mês, relativos: (...) e) a armazenagem de mercadoria e frete na operação de venda, quando o ônus for suportado pelo vendedor. (Grifou-se). O Superior Tribunal de Justiça durante muito tempo seguiu o entendimento da Receita Federal do Brasil, adotando uma interpretação literal da legislação, apenas admitindo o direito ao crédito decorrente de despesas de frete relacionadas à operação de venda: TRIBUTÁRIO. PIS E COFINS. REGIME DA NÃO-CUMULATIVIDADE. DESPESAS DE FRETE RELACIONADAS À TRANSFERÊNCIA INTERNA DE MERCADORIAS ENTRE ESTABELECIMENTOS DA EMPRESA. CREDITAMENTO. IMPOSSIBILIDADE. 1. Controverte-se sobre a possibilidade de utilização das despesas de frete, relacionadas à transferência de mercadorias entre estabelecimentos componentes da mesma empresa, como crédito dedutível na apuração da base de cálculo das contribuições à COFINS e ao PIS, nos termos das Leis /2002 e / A legislação tributária em comento instituiu o regime da não-cumulatividade nas aludidas contribuições da seguridade social, devidas pelas empresas optantes pela tributação pelo lucro real, autorizando a dedução, entre outros, dos créditos referentes a bens ou serviços utilizados como insumo na produção ou fabricação de bens ou produtos destinados à venda. 3. O direito ao crédito decorre da utilização de insumo que esteja vinculado ao desempenho da atividade empresarial. As despesas de frete somente geram crédito quando relacionadas à operação de venda e, ainda assim, desde que sejam suportadas pelo contribuinte vendedor. 4. Inexiste, portanto, direito ao creditamento de despesas concernentes às operações de transferência interna das mercadorias entre estabelecimentos de uma única sociedade empresarial. 5. Recurso Especial não provido. (REsp / RS, Min. Herman Benjamin, Publicação: 06/04/2010). (Grifou-se). "TRIBUTÁRIO. PIS/COFINS. LEIS NºS /2002 E /2003. NAO- CUMULATIVIDADE. CREDITAMENTO DE INSUMOS. 1. A orientação da não-cumulatividade do PIS e da COFINS foi dada pelas Leis nºs /2002 e10.833/2003, por meio de concessão de créditos taxativamente previstos em seus preceitos para que sejam aproveitados por meio de dedução da contribuição incidente sobre o faturamento apurado na etapa posterior. 2. Nessa ordem, o legislador estabeleceu a possibilidade de aproveitamento de créditos de PIS e de COFINS calculados em relação aos insumos adquiridos pela

7 pessoa jurídica, assim considerados os bens e serviços utilizados na prestação de serviços e na fabricação de mercadorias destinadas à venda, nos termos do art. 3º, II, das Leis nºs /2002 e / Pode-se entender como insumo, portanto, todo bem que agrupado a outros componentes, qualifica, completa e valoriza o produto industrializado a que se destina. Logo, as embalagens utilizadas especificamente para acondicionar mercadorias para transporte não estão abrangidas pela definição de insumos, porquanto não foram utilizadas no processo de industrialização e transformação do produto final. 4. A aplicação do princípio da não-cumulatividade do PIS e da COFINS em relação aos insumos utilizados na fabricação de bens e serviços não implica estender sua interpretação, de modo a permitir que sejam deduzidos, sem restrição, todos e quaisquer custos da empresa despendidos no processo de industrialização e comercialização do produto fabricado. 5. Apelação e remessa oficial providas." (REsp nº / SC, Min. Humberto Martins, Publicação: 15/04/2010). (Grifou-se). Ocorre que esse entendimento começou a se ampliar quando a Primeira Seção do Superior Tribunal de Justiça decidiu muito recentemente, ao julgar o Recurso Especial nº /RS, que, apesar do inciso II do artigo 3º da Lei /03 dispor que os bens e serviços utilizados como insumo são aqueles destinados à venda, deve ser feita uma interpretação sistemática da norma no sentido de que o direito de crédito relativo ao frete abrange também a despesa com o transporte na aquisição dos bens. Veja-se a ementa: RECURSO ESPECIAL. VALOR DO PIS/COFINS. AQUISIÇÃO DE VEÍCULOS PELA CONCESSIONÁRIA PARA REVENDA. DESCONTO DE CRÉDITOS CALCULADOS EM RELAÇÃO A FRETE NA OPERAÇÃO DE VENDA. EXEGESE DOS ARTIGOS 2º, 3º, INCISOS I E IX, E 15, INCISO II, DA LEI Nº / Na apuração do valor do PIS/COFINS, permite-se o desconto de créditos calculados em relação ao frete também quando o veículo é adquirido da fábrica e transportado para a concessionária adquirente com o propósito de ser posteriormente revendido. - Recurso Especial parcialmente provido. (REsp nº /RS. STJ, 1ª Seção; Rel. Min. Benedito Gonçalves; publicado em 18/09/2012). (Grifou-se). A Primeira Seção do STJ entendeu, pela primeira vez portanto, que, no caso de frete, não se pode restringir o direito de crédito apenas à hipótese em que o frete é contratado após a realização da venda, sendo também direito dos contribuintes apurar crédito em relação ao frete pago pelo transporte das mercadorias adquiridas.

8 O referido entendimento do STJ vai ao encontro da Solução de Consulta da Secretaria da Receita Federal n 156/2008: SOLUÇÃO DE CONSULTA Nº 156 de 19 de Setembro de 2008 ASSUNTO: Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social - Cofins EMENTA: COFINS. PARTES E PEÇAS UTILIZADAS NA MANUTENÇÃO DE BENS. CRÉDITOS. A partir de 01/02/2004, as despesas efetuadas com a aquisição de partes e peças de reposição e com serviços de manutenção em veículos, máquinas e equipamentos, empregados diretamente na produção ou fabricação de bens ou produtos destinados à venda, pagas a pessoa jurídica domiciliada no País, geram direito a créditos a serem descontados da Cofins, desde que as partes e peças de reposição não estejam incluídas no ativo imobilizado e que sejam atendidas as demais condições da legislação de regência. A partir de 01/05/2004, admite-se que as partes e peças de reposição sejam importadas, não mais se exigindo que as despesas efetuadas com sua aquisição sejam pagas a pessoa jurídica domiciliada no País. COFINS. FRETE NA AQUISIÇÃO DE PARTES E PEÇAS. CRÉDITOS. Como o frete pago pelo adquirente na compra de insumos para produção integra o custo de aquisição desses insumos, o frete referente à aquisição de partes e peças de reposição que geram direito a créditos a serem descontados da Cofins também gera tal direito, desde que suportado pelo adquirente. (Grifou-se). Neste mesmo sentido, destaca-se a solução de consulta abaixo indicada: SOLUÇÃO DE CONSULTA Nº 63 de 12 de Julho de 2010 ASSUNTO: Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS EMENTA: CRÉDITO. FRETE. O valor do frete pago na aquisição de insumo pode integrar a base de cálculo do crédito previsto no art. 3º, II, da Lei nº , de 2003, desde que a aquisição do insumo dê direito à apuração de crédito e desde que a aquisição do frete esteja sujeita à incidência da COFINS. Assim é que, apesar de não haver previsão legal expressa, a solução de consulta da Receita Federal do Brasil e o posicionamento do Superior Tribunal de Justiça reforçam a possibilidade de aproveitamento de créditos de PIS e COFINS relativos às despesas com fretes pagos na aquisição de insumos na prestação de serviço. Entretanto, no que se refere à despesa com frete entre estabelecimentos da mesma pessoa jurídica, a Receita Federal mantém entendimento de que não há geração de crédito para desconto de PIS e COFINS. É o que se percebe pela ementa a seguir colacionada: ACÓRDÃO Nº de 25 de Novembro de 2011

9 ASSUNTO: Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social COFINS REGIME DA NÃO-CUMULATIVIDADE. CRÉDITOS DE DESPESAS COM FRETES ENTRE ESTABELECIMENTOS. Por não integrar o conceito de insumo utilizado na produção e nem ser considerada operação de venda, os valores das despesas efetuadas com fretes contratados para as transferências de mercadorias (produtos acabados ou em elaboração) entre estabelecimentos da mesma pessoa jurídica não geram direito a créditos da COFINS e da Contribuição ao PIS. (Delegacia da Receita Federal de Julgamento em Florianópolis, 4ª Turma. Julgado em 25 de Novembro de 2011) Vale ressaltar, por fim, outra discussão em voga nos Tribunais, que se refere às despesas com a compra de equipamentos de proteção individual (EPI). A Receita Federal do Brasil tem se posicionado contra o aproveitamento de créditos a serem descontados da Contribuição para o PIS e da COFINS, a saber: ACÓRDÃO Nº de 25 de Novembro de 2011 ASSUNTO: Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS REGIME DA NÃO-CUMULATIVIDADE. CRÉDITOS DE DESPESAS COM EQUIPAMENTOS DE PROTEÇÃO. Despesas efetuadas com o fornecimento de equipamentos de proteção aos empregados, adquiridos de outras pessoas jurídicas ou fornecido pela própria empresa, não geram direito à apuração de créditos a serem descontados da Contribuição para o PIS e da COFINS, por não se enquadrarem no conceito de insumos aplicados, consumidos ou daqueles que sofram alterações, tais como o desgaste, o dano ou a perda de propriedades físicas ou químicas, em função da ação diretamente exercida no processo de fabricação ou na produção de bens destinados à venda. (Delegacia da Receita Federal de Julgamento em Florianópolis, 4ª Turma. Julgado em 25 de Novembro de 2011) O tema ainda é tão nebuloso que o Eg. Tribunal Regional Federal da 5ª Região, por exemplo, já se posicionou contra e a favor da Receita Federal do Brasil, neste ano de 2012, em um espaço de tempo de apenas um mês. É o que se verifica nas ementas transcritas abaixo: TRIBUTÁRIO. PIS. COFINS. CREDITAMENTO DE INSUMOS. DESPESAS REALIZADAS COM VALE-TRANSPORTE, ALIMENTAÇÃO, UNIFORME E EQUIPAMENTOS DE PROTEÇÃO INDIVIDUAL DOS EMPREGADOS E COM TRATAMENTO DE EFLUENTES. AUSÊNCIA DE PREVISÃO LEGAL. (...) 2. Hipótese em que os custos realizados pela impetrante, a qual trabalha no ramo de industrialização de calçados e de vestuário em geral, com transporte, alimentação, uniforme e equipamentos de proteção individuais fornecidos aos seus funcionários e com tratamento de efluentes, não podem ser creditados dos valores

10 do PIS e da COFINS, eis que tais despesas não estão abrangidas no conceito de insumo (IN nº 247/02, art. 66, e IN nº 404/04, art. 8º, parágrafo 4º). 3. Embora as referidas despesas apresentem relevância ao desenrolar das atividades da recorrente, não compõem a sua cadeia produtiva, de maneira que não se pode conferir à definição de insumo a generalidade pretendida, com o propósito de abrangê-los, pois, se essa fosse a intenção do legislador, não haveria um rol taxativo, nas Leis nºs /02 e /03, que estabelecesse quais seriam os elementos considerados como tal. 4. Remessa oficial e apelação improvidas. (APELREEX , TRF-5ª Região - Terceira Turma, Relator: Desembargador Federal Luiz Alberto Gurgel de Faria DJE 07/03/2012). (Grifou-se). TRIBUTÁRIO. MANDADO DE SEGURANÇA. PIS E COFINS. DEFINIÇÃO DE NÃO- CUMULATIVIDADE DEPENDE DE NORMA INFRACONSTITUCIONAL. LEIS Nº /02 E /03. DEFINIÇÃO DE INSUMOS. CREDITAMENTO. BENS E SERVIÇOS INDIRETAMENTE UTILIZADOS NO PROCESSO PRODUTIVO E DEPRESTAÇÃO DE SERVIÇO. VEDAÇÃO. INSTRUÇÕES NORMATIVAS/SRF NºS 247/02 E 404/04. LEGALIDADE. (...). 2. Ora, se as regras da não-cumulatividade das contribuições sociais encontramse inseridas em definição infraconstitucional (Leis n.º /02 e n.º /03 c/c IN SRF n.º 247/02 (art. 66, parágrafo 5º, I e II) e n.º 404/04 (art. 8º, parágrafo 4º, I e II), não há direito de creditamento sem qualquer limitação para abranger outros bens ou serviços que não sejam os diretamente utilizados na fabricação dos produtos destinados à venda ou na prestação de serviços, o que não ocorre no caso das despesas com transporte de pessoal, cestas básicas, alimentação, fardamentos e equipamentos de proteção individual. 3. Portanto, não há se falar em inconstitucionalidade ou ilegalidade da restrição ao crédito dessas contribuições previstas nas Instruções Normativas nºs 247/2002 e 404/2004, uma vez que estas, consoante consignado na sentença, "não ofendem ou ultrapassam o sentido emanado do texto legal, apenas pormenorizando o que deve ser incluído no conceito de 'insumo'". 4. Apelação improvida. (AC , TRF-5ª Região Primeira Turma; Relator: Desembargador Federal Francisco Cavalcanti DJE 03/04/2012). (Grifou-se). Diante de todo o exposto, percebe-se que, embora as Instruções Normativas n os 247/2002 e 404/2004 tenham sido editadas para determinar quais são os insumos que podem gerar créditos para a Contribuição para o PIS e a COFINS, ainda não há um entendimento consolidado na conceituação desse insumo.

11 A Receita Federal do Brasil, conforme demonstrado, mantém o entendimento restritivo neste ponto, admitindo, na grande maioria das vezes, o aproveitamento dos créditos apenas nos casos previstos nas já citadas Instruções Normativas. No entanto, o avanço das interpretações dos tribunais já é nítido, mesmo que ainda seja lento. O próprio órgão julgador da Receita Federal, o Conselho Administrativo de Recursos Fiscais, já apresenta entendimento mais amplo, conforme acima destacado. A discussão conceitual de insumos para creditamento na Contribuição para o PIS e COFINS é, portanto, ainda muito nebulosa, restando, por enquanto, que se aguarde a consolidação de um entendimento há muito reivindicado, na esperança de se conferir maior segurança jurídica aos contribuintes. Bibliografia: - TRF autoriza créditos de PIS e Cofins. Valor online. Artigo veiculado em julho de SOUZA, William Lima Batista. Do limite e extensão do conceito de insumos para fins de creditamento do PIS/PASEP e da COFINS no regime não cumulativo. Artigo publicado em janeiro de SILVA, Eric Castro de. Definição de Insumos para fins de PIS e Cofins não Cumulativos. Dialética, MINATEL, José Antônio. Conteúdo do Conceito de Receita e Regime Jurídico para sua Tributação. MP Editora, * * * * * * * * * *