Superior Tribunal de Justiça

Transcrição

1 RECURSO ESPECIAL Nº PR (2007/ ) RELATOR : MINISTRO HERMAN BENJAMIN RECORRENTE : NITROBRÁS INDÚSTRIA E COMÉRCIO DE FERTILIZANTES LTDA ADVOGADO : EDGAR LENZI E OUTRO(S) RECORRIDO : FAZENDA NACIONAL PROCURADORES : TEREZINHA BORGES GONZAGA E OUTRO(S) CLAUDIO XAVIER SEEFELDER FILHO EMENTA TRIBUTÁRIO. IMPORTAÇÃO DE ÁCIDO BÓRICO PARA PRODUÇÃO DE FERTILIZANTE. PIS E COFINS. ALÍQUOTA ZERO. LEI /2004. INCIDÊNCIA. 1. O art. 1º da Lei /2004 estabelece um benefício fiscal alíquota zero de PIS e Cofins na importação de fertilizantes classificados no Capítulo 31 da TIPI e de suas matérias-primas. 2. O fertilizante produzido pela recorrente contém os três elementos exigidos pela TIPI para enquadramento no item 31.05: nitrogênio, fósforo e potássio. O fato de incorporar outros elementos não descaracteriza seu enquadramento no Capítulo 31 da Tabela. 3. O ácido bórico constitui matéria-prima do fertilizante fabricado pela contribuinte. Logo, por se tratar de importação de matéria-prima para produção de fertilizante incluído no Capítulo 31 da TIPI, incide a alíquota zero. 4. Recurso Especial provido. ACÓRDÃO Vistos, relatados e discutidos os autos em que são partes as acima indicadas, acordam os Ministros da Segunda Turma do Superior Tribunal de Justiça: "A Turma, por unanimidade, deu provimento ao recurso, nos termos do voto do(a) Sr(a). Ministro(a)-Relator(a)." Os Srs. Ministros Mauro Campbell Marques, Eliana Calmon, Castro Meira e Humberto Martins votaram com o Sr. Ministro Relator. Brasília, 25 de agosto de 2009(data do julgamento). MINISTRO HERMAN BENJAMIN Relator Documento: Inteiro Teor do Acórdão - Site certificado - DJe: 31/08/2009 Página 1 de 7

2 RECURSO ESPECIAL Nº PR (2007/ ) RELATOR RECORRENTE ADVOGADO RECORRIDO PROCURADORES :MINISTRO HERMAN BENJAMIN :NITROBRÁS INDÚSTRIA E COMÉRCIO DE FERTILIZANTES LTDA :EDGAR LENZI E OUTRO(S) :FAZENDA NACIONAL :TEREZINHA BORGES GONZAGA E OUTRO(S) CLAUDIO XAVIER SEEFELDER FILHO RELATÓRIO O EXMO. SR. MINISTRO HERMAN BENJAMIN (Relator): Trata-se de Recurso Especial interposto, com fundamento no art. 105, III, "a", da Constituição da República, contra acórdão assim ementado: TRIBUTÁRIO. MANDADO DE SEGURANÇA. BENEFÍCIO FISCAL. LEI Nº /04. MATÉRIA-PRIMA DE FERTILIZANTE. IMPORTAÇÃO. 1. O art. 1º da Lei /2004 prevê que ficam reduzidas a zero as alíquotas da COFINS e do PIS/PASEP, incidentes sobre a importação e sobre a receita bruta de venda no mercado interno de adubos e fertilizantes classificados no Capítulo 31 da TIPI, bem como suas matérias-primas. No Capítulo 31 da TIPI, não há previsão de adubos ou fertilizantes contendo ácido bórico (objeto da lide). Existe previsão de adubos ou fertilizantes contendo nitrogênio, fósforo e potássio. 2. A impetrante produz um fertilizante que, além de conter nitrogênio, fósforo e potássio, também contém ácido bórico. 3. Não é qualquer matéria-prima de um fertilizante que contenha fósforo, nitrogênio e potássio que está contemplada pelo benefício fiscal. 4. Há que interpretar restritivamente, literalmente, a legislação tributária sobre isenção ou benefício fiscal, por força do artigo 111, inciso II, do CTN. 5. Portanto, o rol das matérias-primas previstas no Capítulo 31 da TIPI é fechado, não havendo a inclusão do ácido bórico. 6. Mesmo que o produto importado seja também componente na fabricação do fertilizante da impetrante, tal situação fática não se enquadra na hipótese legal instituidora do benefício fiscal atinente à alíquota zero. A empresa recorrente alega violação do art. 1º, I, da Lei /2004; do art. 1º, itens e , do Decreto 4.542/2002 (Tabela de Incidência do IPI TIPI); e do art. 111 do CTN. Sustenta, em síntese (fl. 137): Documento: Inteiro Teor do Acórdão - Site certificado - DJe: 31/08/2009 Página 2 de 7

3 Ora, conforme o texto acima destacado, o fertilizante ou adubo que possuir como elemento essencial pelo menos um dos elementos (nitrogênio, fósforo ou potássio) estaria classificado no item do Capítulo 31 da TIPI. Deste modo, existe a previsão de classificação no Capítulo 31 da TIPI, itens e , de um adubo ou fertilizante que contenha além de nitrogênio (como elemento essencial), fósforo e potássio contenha ácido bórico. (...) O referido dispositivo determina que serão reduzidas as alíquotas no PIS/COFINS incidentes sobre a importação de adubos ou fertilizantes classificados no Capítulo 31 da TIPI e de suas matérias-primas. Em momento algum o dispositivo restringe a redução da alíquota para determinadas matérias-primas. No dispositivo, não há qualquer menção a exceção ou vedação a importação de algumas matérias-primas. Contra-razões às fls O Recurso Especial foi admitido pelo Tribunal de origem. É o relatório. Documento: Inteiro Teor do Acórdão - Site certificado - DJe: 31/08/2009 Página 3 de 7

4 RECURSO ESPECIAL Nº PR (2007/ ) VOTO O EXMO. SR. MINISTRO HERMAN BENJAMIN (Relator): Discute-se no presente processo a interpretação do art. 1º, I, da Lei /2004. Transcrevo-o (grifei): Art. 1º Ficam reduzidas a 0 (zero) as alíquotas da contribuição para o PIS/PASEP e da Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS incidentes na importação e sobre a receita bruta de venda no mercado interno de: I - adubos ou fertilizantes classificados no Capítulo 31, exceto os produtos de uso veterinário, da Tabela de Incidência do Imposto sobre Produtos Industrializados - TIPI, aprovada pelo Decreto no 4.542, de 26 de dezembro de 2002, e suas matérias-primas ; O capítulo 31 da TIPI, na vigência do Decreto 4.542/2002, no item 31.05, regulava a incidência do imposto sobre "adubos ou fertilizantes minerais ou químicos, contendo dois ou três dos seguintes elementos fertilizantes: nitrogênio, fósforo e potássio". No caso dos autos, a sentença consignou que "a Impetrante importa o ácido bórico para a confecção de um fertilizante que usa como matéria-prima a uréia, o fosfato monoamônico, o nitrato de potássio, o ácido bórico, o sulfato de cobre e o sulfato de zinco. Percebe-se, portanto, a presença dos três elementos: nitrogênio, fósforo e potássio" (fl. 87). O Tribunal de origem, contudo, entendeu que a empresa não fazia jus ao benefício fiscal instituído na Lei /2004, sob o seguinte fundamento (fl. 115, verso): No Capítulo 31 da TIPI, não há previsão de adubos ou fertilizantes contendo ácido bórico (objeto da presente importação). Existe previsão de adubos ou fertilizantes contendo nitrogênio, fósforo e potássio. A impetrante produz um fertilizante que, além de conter nitrogênio, fósforo e potássio, também contém ácido bórico. A questão está em saber se, qualquer matéria-prima de um fertilizante que contenha fósforo, nitrogênio e potássio está contemplada pelo benefício fiscal. Entendo que não. Veja-se, há que interpretar restritivamente, literalmente, a legislação tributária sobre isenção ou benefício fiscal, por força do artigo 111, inciso II, do CTN. Portanto, como bem asseverou o digno presentante do parquet Documento: Inteiro Teor do Acórdão - Site certificado - DJe: 31/08/2009 Página 4 de 7

5 (fl. 112), o rol das matérias-primas previstas no Capítulo 31 da TIPI é fechado, não havendo a inclusão do ácido bórico. Destarte, mesmo que o produto importado seja também componente na fabricação do fertilizante da impetrante, tal situação fática não se enquadra na hipótese legal instituidora do benefício fiscal atinente à alíquota zero. Entendo que essa interpretação não pode prevalecer. Com efeito, o art. 1º da Lei /2004 estabelece um benefício fiscal alíquota zero de PIS e COFINS na importação e sobre a receita bruta da venda no mercado interno de adubos ou fertilizantes classificados no Capítulo 31 da TIPI e de suas matérias-primas. O fertilizante produzido pela recorrente contém os três elementos exigidos pela TIPI para enquadramento no item 31.05: nitrogênio, fósforo e potássio. O fato de incorporar outros elementos não descaracteriza seu enquadramento no Capítulo 31 da Tabela. O ácido bórico constitui matéria-prima do fertilizante fabricado pela contribuinte. Logo, por se tratar de importação de matéria-prima para produção de fertilizante incluído no Capítulo 31 da TIPI, incide a alíquota zero. É que dispõe o art. 1º, I, da Lei /2004. Repise-se: Art. 1º Ficam reduzidas a 0 (zero) as alíquotas da contribuição para o PIS/PASEP e da Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social - COFINS incidentes na importação e sobre a receita bruta de venda no mercado interno de: I - adubos ou fertilizantes classificados no Capítulo 31, exceto os produtos de uso veterinário, da Tabela de Incidência do Imposto sobre Produtos Industrializados - TIPI, aprovada pelo Decreto no 4.542, de 26 de dezembro de 2002, e suas matérias-primas ; O legislador pretendeu desonerar de PIS e COFINS os fertilizantes classificados no Capítulo 31 da TIPI e as matérias-primas utilizadas em sua fabricação. Portanto, o benefício fiscal abrange não só os elementos químicos exigidos para que o fertilizante seja enquadrado no Capítulo 31 (leia-se: nitrogênio, fósforo e potássio), como também as demais matérias-primas que compõem o fertilizante elaborado a partir daqueles elementos. Na verdade, o Tribunal de origem parece confundir a incidência do IPI já que Documento: Inteiro Teor do Acórdão - Site certificado - DJe: 31/08/2009 Página 5 de 7

6 ácido bórico, isoladamente, não se enquadraria no Capítulo 31 da TIPI com a do PIS e da COFINS, em que a alíquota zero aplica-se a todas as matérias-primas empregadas na produção de fertilizantes à base de nitrogênio, fósforo e potássio. Em suma, o fato de o ácido bórico, isoladamente, não poder ser enquadrado no Capítulo 31 da TIPI não afasta o benefício fiscal na importação desse elemento quando destinado à produção de fertilizante classificado nesse item da Tabela. Assim, merece reforma o acórdão recorrido. Diante do exposto, dou provimento ao Recurso Especial. É como voto. Documento: Inteiro Teor do Acórdão - Site certificado - DJe: 31/08/2009 Página 6 de 7

7 CERTIDÃO DE JULGAMENTO SEGUNDA TURMA Número Registro: 2007/ REsp / PR Número Origem: PAUTA: 20/08/2009 JULGADO: 25/08/2009 Relator Exmo. Sr. Ministro HERMAN BENJAMIN Presidente da Sessão Exmo. Sr. Ministro HUMBERTO MARTINS Subprocurador-Geral da República Exmo. Sr. Dr. ANTÔNIO CARLOS FONSECA DA SILVA Secretária Bela. VALÉRIA ALVIM DUSI AUTUAÇÃO RECORRENTE : NITROBRÁS INDÚSTRIA E COMÉRCIO DE FERTILIZANTES LTDA ADVOGADO : EDGAR LENZI E OUTRO(S) RECORRIDO : FAZENDA NACIONAL PROCURADORES : TEREZINHA BORGES GONZAGA E OUTRO(S) CLAUDIO XAVIER SEEFELDER FILHO ASSUNTO: DIREITO TRIBUTÁRIO - Contribuições - Contribuições Sociais CERTIDÃO Certifico que a egrégia SEGUNDA TURMA, ao apreciar o processo em epígrafe na sessão realizada nesta data, proferiu a seguinte decisão: "A Turma, por unanimidade, deu provimento ao recurso, nos termos do voto do(a) Sr(a). Ministro(a)-Relator(a)." Os Srs. Ministros Mauro Campbell Marques, Eliana Calmon, Castro Meira e Humberto Martins votaram com o Sr. Ministro Relator. Brasília, 25 de agosto de 2009 VALÉRIA ALVIM DUSI Secretária Documento: Inteiro Teor do Acórdão - Site certificado - DJe: 31/08/2009 Página 7 de 7