Caderno de Atividades Administração e Ciências Contábeis. Disciplina Contabilidade Intermediária

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2 Caderno de Atividades Administração e Ciências Contábeis Disciplina Contabilidade Intermediária Coordenação do Curso Fernando Conter Cardoso e Sônia Marchioretto Autora Ana Paula de Souza 2

3 Chanceler Ana Maria Costa de Sousa Reitora Leocádia Aglaé Petry Leme Pró-Reitor Administrativo Antonio Fonseca de Carvalho Pró-Reitor de Graduação Eduardo de Oliveira Elias Pró-Reitor de Extensão Ivo Arcangêlo Vedrúsculo Busato Pró-Reitor de Pesquisa e Pós-Graduação Luciana Paes de Andrade Diretor Geral de EAD José Manuel Moran Diretora de Desenvolvimento de EAD Thais Costa de Sousa Gerente Acadêmico de EAD Coordenadora de Controle Didático- Pedagógico EAD Geise Cristina Lubas Grilo Diretor da Anhanguera Publicações Luiz Renato Ribeiro Ferreira Núcleo de Produção de Conteúdo e Inovações Tecnológicas Diretora Carina Maria Terra Alves Gerente de Produção Rodolfo Pinelli Coordenadora de Processos Acadêmicos Juliana Alves Coordenadora de Ambiente Virtual Lusana Verissimo Coordenador de Operações Marcio Olivério Fábio Cardoso Coordenadora Pedagógica de EAD Adriana Aparecida de Lima Terçariol Como citar esse documento: SOUZA, Ana Paula. Contabilidade Intermediária. Valinhos, p - 1 a 102. Disponível em: < Acesso em: 1. fev Anhanguera Publicações Proibida a reprodução fi nal ou parcial por qualquer meio de impressão, em forma idêntica,resumida ou modifi cada em língua portuguesa ou qualquer outro idioma. Diagramado no Brasil

4 Legenda de Ícones Leitura Obrigatória Agora é a sua vez Vídeos Links Importantes Ver Resposta Finalizando i g h k abd l f t u o n s v m c p r i l eq z x w x y j i Glossário Referências Início 4

5 Nossa Missão, Nossos Valores Desde sua fundação, em 1994, os fundamentos da Anhanguera Educacional têm sido o principal motivo do seu crescimento. Buscando permanentemente a inovação e o aprimoramento acadêmico em todas as ações e programas, ela é uma Instituição de Educação Superior comprometida com a qualidade do ensino, pesquisa de iniciação científi ca e extensão, que oferecemos. Ela procura adequar suas iniciativas às necessidades do mercado de trabalho e às exigências do mundo em constante transformação. Esse compromisso com a qualidade é evidenciado pelos intensos e constantes investimentos no corpo docente e de funcionários, na infraestrutura, nas bibliotecas, nos laboratórios, nas metodologias e nos Programas Institucionais, tais como: Programa de Iniciação Científi ca (PIC), que concede bolsas de estudo aos alunos para o desenvolvimento de pesquisa supervisionada pelos nossos professores. Programa Institucional de Capacitação Docente (PICD), que concede bolsas de estudos para docentes cursarem especialização, mestrado e doutorado. Programa do Livro-Texto (PLT), que propicia aos alunos a aquisição de livros a preços acessíveis, dos melhores autores nacionais e internacionais, indicados pelos professores. Serviço de Assistência ao Estudante (SAE), que oferece orientação pessoal, psicopedagógica e fi nanceira aos alunos. Programas de Extensão Comunitária, que desenvolve ações de responsabilidade social, permitindo aos alunos o pleno exercício da cidadania, benefi ciando a comunidade no acesso aos bens educacionais e culturais. A fi m de manter esse compromisso com a mais perfeita qualidade, a custos acessíveis, a Anhanguera privilegia o preparo dos alunos para que concretizem seus Projetos de Vida e obtenham sucesso no mercado de trabalho. Adotamos inovadores e modernos sistemas de gestão nas suas instituições. As unidades localizadas em diversos Estados do país preservam a missão e difundem os valores da Anhanguera. Atuando também na Educação a Distância, orgulha-se de oferecer ensino superior de qualidade em todo o território nacional, por meio do trabalho desenvolvido pelo Centro de Educação a Distância da Universidade Anhanguera - Uniderp, nos diversos polos de apoio presencial espalhados por todo o Brasil. Sua metodologia permite a integração dos professores, tutores e coordenadores habilitados na área pedagógica com a mesma fi nalidade: aliar os melhores recursos tecnológicos e educacionais, devidamente revisados, atualizados e com conteúdo cada vez mais amplo para o desenvolvimento pessoal e profi ssional de nossos alunos. A todos bons estudos! Prof. Antonio Carbonari Netto Presidente do Conselho de Administração Anhanguera Educacional 5

6 Sobre o Caderno de Atividades Caro (a) aluno (a), O curso de Educação a Distância acaba de ganhar mais uma inovação: o caderno de atividades digitalizado. Isso signifi ca que você passa a ter acesso a um material interativo, com diversos links de sites, vídeos e textos que enriquecerão ainda mais a sua formação. Se preferir, você também poderá imprimi-lo. Este caderno foi preparado por professores do seu Curso de Graduação, com o objetivo de auxiliá-lo na aprendizagem. Para isto, ele aprofunda os principais tópicos abordados no Livro-texto, orientando seus estudos e propondo atividades que vão ajudá-lo a compreender melhor os conteúdos das aulas. Todos estes recursos contribuem para que você possa planejar com antecedência seu tempo e dedicação, o que inclusive facilitará sua interação com o professor EAD e com o professor tutor a distância. Assim, desejamos que este material possa ajudar ainda mais no seu desenvolvimento pessoal e profi ssional. Um ótimo semestre letivo para você! José Manuel Moran Diretor-Geral de EAD Universidade Anhanguera Uniderp Thais Sousa Diretora de Desenvolvimento de EAD Universidade Anhanguera Uniderp 6

7 Caro Aluno, Este Caderno de Atividades foi elaborado com base no livro Contabilidade Financeira, dos autores Alessandra Cristina Fahl e José Carlos Marion, editora Alínea, 2011, Programa Livro Texto 312. Roteiro de Estudo Ana Paula de Souza Contabilidade Intermediária Este roteiro tem como objetivo orientar seu percurso por meio dos materiais disponibilizados no Ambiente Virtual de Aprendizagem. Assim, para que você faça um bom estudo, siga atentamente os passos seguintes: 1. Leia o material didático referente a cada aula. 2. Assista às aulas na sua unidade e depois disponível no Ambiente Virtual de Aprendizagem para você. 3. Responda às perguntas referentes ao item Habilidades deste roteiro. 4. Participe dos Encontros Presenciais e tire suas dúvidas com o tutor local. 5. Após concluir o conteúdo dessa aula, acesse a sua ATPS e verifi que a etapa que deverá ser realizada. Tema 1 Apuração de Resultado -ARE ícones: 7

8 Conteúdos e Habilidades Conteúdo Nesta aula você estudará: As receitas e despesas de uma empresa. A apuração simplifi cada. As contas de resultado e o resultado do exercício. Habilidades Ao fi nal, você deverá ser capaz de responder as seguintes questões: Como apurar o resultado do exercício de uma empresa? Como demonstrar o resultado do exercício por meio da DRE? Como avaliar se a empresa obteve lucro ou prejuízo por meio da comparação da receita e a despesa do período? AULA 1 Assista às aulas nos polos presenciais e também disponíveis no Ambiente Virtual de Aprendizagem para você. Leitura Obrigatória Apuração de Resultado -ARE As contas de receita e de despesas e custos são chamados de contas de resultado, pois o saldo entre elas representa a situação econômica após um exercício fi nanceiro. Geralmente o exercício fi nanceiro coincide com o ano civil de doze meses (1º de janeiro a 31 de dezembro), mas a legislação permite que haja exceções como, por exemplo, as empresas tributadas pelo lucro real que optam pela apuração 8

9 trimestral do resultado. Ademais, com base num balancete de verifi cação, é possível saber a situação econômica da entidade em um dado instante, conforme seja necessário. O demonstrativo contábil que lista de maneira ordenada as contas de receitas e de despesas e custos chamam-se Demonstração do Resultado de Exercício (DRE), neste demonstrativo consta apenas as contas de resultado com movimentação no período. Após a apuração das contas de receita e de despesas e custos, os seus respectivos saldos são transferidos para uma conta transitória chamada de Resultado do Exercício. Mais adiante será tratado especifi camente sobre a Demonstração do Resultado do Exercício. Neste momento, você verá como apurar o resultado do exercício de maneira simplifi cada, sem necessidade da DRE. Apuração Simplifi cada: Para se fazer a apuração simplifi cada do resultado é pertinente seguir um roteiro de procedimentos contábeis que permitirá chegar a tal resultado. Veja esse roteiro: 1º Passo: Levantamento do Balancete. O levantamento do Balancete a partir dos saldos do Livro Razão é o primeiro passo para se chegar ao resultado do período; é no balancete que constará as contas de resultado a serem zeradas em contra partida com a conta de resultado do exercício. 2º Passo: Efetuar os lançamentos que transferem os saldos das contas de receita e das contas de despesas ou custos para a conta transitória resultado do exercício Ao contrário do que é feito via de regra, na transferência dos saldos das receitas e das despesas devese creditar as despesas e debitar as receitas; em ambos os casos em contrapartida com a conta de resultado. 3º Passo: Levantar o saldo da conta transitória Resultado do Exercício. A conta Resultado do Exercício só é movimentada na ocasião da apuração do resultado do período. Após receber os saldos das contas de receita e das contas de despesas, a conta Resultado do Exercício apresentará as seguintes possibilidades: Saldo credor Lucro. Saldo devedor Prejuízo. Saldo nulo Situação Nula. 4º Passo: Transferir o saldo da conta transitória Resultado do Exercício (conta de resultado) para conta Lucros 9

10 ou Prejuízos Acumulados Dependendo do saldo da conta de resultado do exercício, teremos duas possibilidades de lançamento para a transferência de seu saldo para a conta patrimonial lucros ou Prejuízos Acumulados. 5º Passo: O último passo consiste na elaboração do Balanço Patrimonial, no qual constará o resultado, já apurado, do exercício na conta patrimonial Lucros ou Prejuízos Acumulados. Por questões didáticas, por enquanto, será trabalhado o balanço patrimonial simplifi cado, e mais adiante detalhadamente do Balanço Patrimonial. Portanto, para avaliar se a empresa obteve lucro ou prejuízo, é preciso comparar a receita e a despesa do período de acordo com o princípio da competência. 10

11 Agora é a sua vez Instruções Agora você irá exercitar a sua aprendizagem por meio da resolução das questões deste caderno de atividade. Lembre-se que, para responder as questões você precisará assistir às aulas, ler o livro-texto, refl etir, pesquisar, elaborar e discutir os temas relacionados à disciplina de Contabilidade Intermediária. Leia cuidadosamente os enunciados e atente para o que está sendo pedido para a resolução de cada questão. Ponto de Partida Leia com atenção a afi rmação e responda: A contabilidade é um instrumento que auxilia os gestores. Qual o objetivo fundamental da contabilidade? Comente e justifi que. Agora é com você! Responda às questões a seguir para conferir o que aprendeu! Questão 1 A contabilidade é uma ciência: a) Social. b) Exata. c) Biológica. d) Física. e) Humana. Questão 2 Dentre os itens abaixo, que fator provocou o crescimento e o desenvolvimento da contabilidade? a) O desenvolvimento das atividades feudais-mercantis. b) O desenvolvimento mundial das atividades socioeconômicas. c) O desenvolvimento do Iluminismo. d) A industrialização. e) O desenvolvimento das atividades burguesas. Questão 3 Diferencie e comente as contas do ativo e contas do passivo. Questão 4 Explique Patrimônio líquido ou situação líquida da empresa. Quais são as informações pertinentes que oferecem aos usuários? Questão 5 Assinale a alternativa correspondente a ATIVO: 11

12 a) Caixa, fornecedores, bancos e mercadorias. b) Fornecedores, duplicatas a pagar, bancos e caixa. c) Caixa, estoque, duplicada a receber e bancos. d) Caixa, estoque, duplicatas a pagar e fornecedores. e) Caixa, empréstimos, fi nanciamentos e fornecedores. Questão 06 Todos os recursos que entram numa empresa passam pelo passivo e pelo patrimônio líquido. Sendo assim, explique origens e aplicações. Questão 7 As alternativas abaixo representam o capital Próprio de uma organização, exceto: a) Capital próprio a disposição da empresa. b) Capital social. c) Capital integralizado. d) Capital realizado. e) Capital social autorizado. Questão 8 Assinale a alternativa que representa um direito: a) Contas a pagar. b) Máquinas e equipamentos. C) Salários a pagar. d) Estoque. e) Contas a receber. Questão 9 De acordo com as normativas da contabilidade, quando uma situação líquida é negativa? Justifi que. Questão 10 Dados sobre o patrimônio líquido da sociedade anônima de capital aberto, no balanço de 31/12/2010. Patrimônio líquido Capital subscrito= ,00 Capital a realizar=( ,00) Reserva legal= ,00 Reserva estatutária= ,00 Admita as seguintes situações ocorridas no decorrer de 2011: Integralização do capital pelos acionistas. Incorporação das reservas estatutárias ao capital. Lucro do exercício de ,00. Reserva legal constituída ,00. Retenção de lucros para investimento ,00. Dividendos propostos ,00. Elaborada a DMPL, qual é o valor total da coluna Capital Realizado Atualizado, em reais? 12

13 LINKS IMPORTANTES Quer saber mais sobre esse assunto? Então leia: Leia o material: FERREIRA, Ricardo J. Situação Líquida. Disponível em: < com/arquivos/aulas/ricardo_contab_cap3.pdf>. Acesso em: 1 ago O material faz uma abordagem sobre a situação líquida de Patrimônio. Leia também o artigo: LUCENA, Humberto Fernandes. Curso de Contabilidade Introdutória. Disponível em: < Acesso em: 1 ago Nesse artigo, o autor aborda os importantes conceitos introdutórios de contabilidade. VÍDEOS IMPORTANTES Acesse o vídeo: CONTABILIDADE 7 - Balanço Patrimonial, Ativo e Passivo. Disponível em: < Acesso em: 1 ago O vídeo traz informações pertinentes a construção do conhecimento básico sobre a contabilidade fi nanceira. Acesse o vídeo: Fundamentos de Contabilidade. Disponível em: < watch?v=f6wrmodbhow>. Acesso em 1 ago. de Acesse o vídeo: Balanço Patrimonial Patrimônio Líquido - Sevilha Contabilidade Ltda. Disponível em: < Acesso em 1 ago. de FINALIZANDO Nesse tema, você aprendeu as informações básicas de introdução à contabilidade e noção geral de patrimônio e situação líquida de patrimônio empresarial. 13

14 i g h k abd l f t u o n s v m c p r i l eq z x w x y j i GLOSSÁRIO Contabilidade: registros e lançamentos das operações fi nanceiras da organização. Contador: responsável pela contabilidade. Ativo: parte positiva da contabilidade, bens + direitos (lado esquerdo). Passivo: parte negativa da contabilidade, obrigações + PL (lado direito). PL: Patrimônio Líquido. (localizado ao lado direito). Situação Líquida: análise contábil sobre a empresa, análise sobre ativo e passivo. Referências FAHL, Alessandra Cristina; MARION, José Carlos. Contabilidade Financeira. Anhanguera Publicações Ltda : São Paulo,

15 Tema 2 Regime de Caixa e Regime de Competências ícones: Conteúdos e Habilidades Conteúdo Nesta aula, você estudará: O conceito de receita. O conceito de despesa. A defi nição de perda. Habilidades Ao fi nal, você deverá ser capaz de responder às seguintes questões: Quais as características do Regime de Caixa e Regime de Competências? Como reconhecer receitas e gastos? O que é regime de competência? 15

16 AULA 2 Assista às aulas nos polos presenciais e também disponíveis no Ambiente Virtual de Aprendizagem para você. Leitura Obrigatória Regime de Caixa e Regime de Competências O reconhecimento das receitas e gastos é um dos aspectos básicos da contabilidade que devem ser conhecidos para poder avaliar adequadamente as informações fi nanceiras. O regime de competência é um princípio contábil, que deve ser, na prática, estendido a qualquer alteração patrimonial, independentemente de sua natureza e origem. Sob o método de competência, os efeitos fi nanceiros das transações e eventos são reconhecidos nos períodos nos quais ocorrem, independentemente de terem sido recebidos ou pagos. Isso permite que as transações sejam registradas nos livros contábeis e sejam apresentadas nas demonstrações fi nanceiras do período no qual os bens (ou serviços) foram entregues ou executados (ou recebidos). É apresentada, assim, uma associação entre as receitas e os gastos necessários para gerá-las. As demonstrações fi nanceiras preparadas sob o método de competência informam aos usuários não somente a respeito das transações passadas, que envolvem pagamentos e recebimentos de dinheiro, mas também das obrigações a serem pagas no futuro e dos recursos que representam dinheiro a ser recebido no futuro. Portanto, proporcionam o tipo de informações sobre transações passadas e outros eventos, que são de grande relevância aos usuários na tomada de decisões econômicas. As receitas e as despesas devem ser incluídas na apuração do resultado do período em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento. 16

17 O reconhecimento simultâneo das receitas e despesas, quando correlatas, é consequência natural do respeito ao período em que ocorrer sua geração. Para todos os efeitos, as Normas Brasileiras de Contabilidade elegem o regime de competência como único parâmetro válido, portanto, de utilização compulsória no meio empresarial. Regime de Caixa: Considere no registro contábil do pagamento ou recebimento no momento de sua efetivação, não importando a que período se refere o fato. Regime de Competência: Determina que as receitas e as despesas devem ser incluídas na apuração do resultado do período em que ocorrerem, sempre simultaneamente quando se correlacionarem, independentemente de recebimento ou pagamento. Regime Misto: Consiste no registro das despesas quando incorridas independentemente de estarem pagas ou não, e o registro das receitas somente quando efetivamente recebidas. ADOÇÃO DO REGIME DE COMPETÊNCIA Receitas do Exercício: São aquelas ganhas (geradas, realizadas) nesse período, não importando se tenham sido recebidas ou não. Despesas do Exercício: São aquelas incorridas (materializadas, concretizadas, consumidas, utilizadas) nesse período, não importando se tenham sido pagas ou não. FATOS GERADORES DO REGIME DE COMPETÊNCIA Despesas a Pagar: É aquela incorrida (o fato gerador ocorreu) dentro do período contábil, mas ainda não paga. Receitas a Receber: São aquelas ganhas (o fato gerador ocorreu) dentro do período contábil, mas ainda não recebidas. Despesas Antecipadas: São aquelas despesas pagas (ou a pagar) pela empresa e o fato gerador ainda não ocorreu. São despesas pagas (ou a pagar) em um período e que correspondem a período(s) seguinte(s). Despesas Diferidas: Despesas pagas (ou a pagar), incorridas, mas com benefícios ao longo do tempo. Receitas Diferidas: Representam recebimentos adiantados que vão gerar um passivo para uma prestação de serviço futuro, ou a entrega posterior de bens. 17

18 Resultados de Exercícios Futuros: Representa uma apuração antecipada de resultados que deverão ocorrer futuramente. Poderão ser classifi cados, neste grupo, os recebimentos perfeitamente caracterizados como receita e em que não se exija, sob hipótese alguma, devolução da importância recebida antecipadamente, ou a obrigação de entregar bens ou serviços em exercícios futuros. 18

19 Agora é a sua vez Instruções Agora você irá exercitar a sua aprendizagem por meio da resolução das questões deste caderno de atividade. Lembre-se que, para responder as questões você precisará assistir às aulas, ler o livro-texto, refl etir, pesquisar, elaborar e discutir os temas relacionadosà disciplina de Contabilidade Intermediária. Leia cuidadosamente os enunciados e atente para o que está sendo pedido para a resolução de cada questão. Ponto de Partida Faça um breve resumo que diferencie Regime de Caixa e Regime de Competências. Agora é com você! Responda às questões a seguir para conferir o que aprendeu! Questão 1 Quanto a apuração do resultado do exercício, assinale a alternativa correta. a) As contas patrimoniais são modifi cadas. b) As contas de despesas são debitadas. c) As contas de receita são creditadas. d) O Patrimônio Líquido aumenta. e) As contas de resultado são zeradas. Questão 2 É possível afi rmar que o montante do grupo Patrimônio Líquido é modifi cado quando: a) Ocorrem pagamentos de despesas. b) Ocorrem recebimentos de receitas. c) Faz-se o lançamento para zerar o saldo da conta transitória resultado do exercício. d) A conta transitória resultado do exercício apresenta saldo credor. e) A conta transitória resultado do exercício apresenta saldo devedor. Questão 3 Para as empresas S.A, além das demonstrações, a lei exige as notas explicativas, que: a) Não são demonstrações contábeis propriamente ditas, mas um complemento a essas demonstrações. b) São informações adicionais destacadas na parte superior das demonstrações contábeis. c) Também são conhecidos como notas de rodapé e são optativas para as sociedades por ações. d) O novo código civil diz que as demonstrações serão complementadas por notas explicativas e outros quadros analíticos ou demonstrações contábeis necessários para esclarecimento da situação patrimonial e dos resultados do exercício. 19

20 e) Devem ser publicado no diário ofi cial ou em outro meio de circulação onde encontra-se a sede da empresa. Questão 4 Alguns dados são fundamentais no momento da publicação das demonstrações fi nanceiras. Destaque o que não é fundamental: a) Relacionar, nominalmente, todos os fornecedores e clientes da empresa. b) A título de cada demonstração contábil (balanço patrimonial, demonstração do resultado do exercício, demonstração de lucros e prejuízos acumulados e demonstração de origem e aplicação). c) As demonstrações serão apresentadas em duas colunas: ano atual e ano anterior, para efeito de comparabilidade. d) É permitida a publicação com a eliminação dos três últimos dígitos, principalmente em números grandes. Nesse caso, colocar no cabeçalho a expressão em milhares R$. e) Demonstrações fi nanceiras. Questão 5 b) Para atender as necessidades internas e facilitar a administração da empresa, as empresas anônimas apresentam relatórios contábeis mais curtos (semanais, quinzenais, mensais). Todavia, é ressaltado que em termos legais o período contábil é de 12 meses. c) As sociedades anônimas são aquelas que negociam suas ações na bolsa de valores. d) Negociam suas ações em balcões de operações fi nanceiras. e) Todas as alternativas estão corretas. Questão 6 Considere os itens abaixo: I. Receitas são sempre creditadas e despesas são sempre debitadas. II. A conta Resultado do Exercício é conta patrimonial que evidencia lucro. III. A Conta Resultado do Exercício é conta transitória de resultado. IV. Quando da apuração do resultado, debitamse as receitas e creditam-se as despesas, em contrapartida com a conta transitória Resultado do Exercício. V. Apurar o resultado do exercício signifi ca apurar o resultado econômico. Assinale a alternativa correta: a) As instituições fi nanceiras (bancos, fi nanceiras) exceto S.A de capital aberto, devem publicar demonstrações contábeis semestralmente para melhor informar o publico interessado. Assinale a alternativa correta. a) I e III. b) III. c) I, IV e V. 20

21 d) II. e) III e IV. Questão 7 Questão 10 No balancete levantado para apuração do resultado do exercício, observam- se os seguintes saldos: Compras - R$ ,00. Mercadorias - R$ ,00. Receitas de Vendas - R$ ,00. Quais são os requisitos para a publicação das demonstrações fi nanceiras? Comente: Questão 8 Explique como o lucro é apurado no regime de Caixa. Sabendo que o estoque existente naquele momento era de R$ ,00, é certo que: a) O lucro bruto com vendas de mercadorias foi igual a R$ ,00. b) O custo das mercadorias vendidas foi da ordem de R$ R$ ,00. c) O custo das mercadorias vendidas foi da ordem de R$ R$ ,00. d) O prejuízo com vendas de mercadorias foi igual a R$ ,00. e) Haverá um resultado defi citário. Questão 9 As empresas S.A de capital aberto e as instituições fi nanceiras devem publicar demonstrativos fi nanceiros semestralmente, para melhor informar o publico interessado. Justifi que de acordo com as aulas, essa afi rmação. 21

22 LINKS IMPORTANTES Quer saber mais sobre esse assunto? Então: Leia o material: CAMELO, Érika Patrícia de Souza M. et. al. Análise das Demonstrações Contábeis em Empresas da Área Comercial de Embalagens. Disponível em: < fcvempresarial/2008/fcv pdf>. Acesso em: 1 ago Leia: OLIVEIRA, Alessandro Aristides de. et. al. A Análise das Demonstrações Contábeis e sua importância para Evidenciar a Situação Econômica e Financeira das Organizações. Disponível em: < Acesso em: 1 ago Leia também o artigo: ANASTÁCIO, Adolfo Caliston. Análise das Demonstrações Contábeis e sua importância na verifi cação da Situação Econômico-fi nanceira das empresas Disponível em: < Acesso em 22 de junho de VÍDEOS IMPORTANTES Acesse o vídeo: CONTABILIDADE 28 - Análise das demonstrações fi nanceiras I. Disponível em: < Acesso em: 1 ago O vídeo faz uma abordagem sobre análise de das Demonstrações Financeiras. Assista ao vídeo: Análise de demonstrações fi nanceiras. Disponível em: < watch?v=nf8acxjtnaa> acesso em 28 de junho de O vídeo mostra a importância das análises fi nanceiras utilizando ferramentas de observação vertical e horizontal. Acesso o vídeo: Curso Demonstrações Financeiras - CRC Grupo Enad. Disponível em: < youtube.com/watch?v=xrpjq6m2374>. Acesso em: 1 ago As Demonstrações fi nanceiras são indicadores da saúde fi nanceira da empresa. Assista o Programa de Treinamento de Auditoria de Demonstrações Financeiras. FINALIZANDO 22

23 Nesse tema, você aprendeu a importância do conhecimento sobre as demonstrações fi nanceiras para os usuários internos (gestores) e externo (acionistas, fi sco). i g h k abd l f t u o n s v m c p r i l eq z x w x y j i GLOSSÁRIO S.A : Sociedade Anônima. Ltda.: companhia com número de sócios limitados. Cotas: partes que tornam o indivíduo proprietário da empresa. Ativo: parte positiva da contabilidade, bens + direitos (lado esquerdo). Passivo: parte negativa da contabilidade, obrigações + PL (lado direito). PL: Patrimônio Líquido (localizado ao lado direito). Situação Líquida: análise contábil sobre a empresa, análise sobre ativo e passivo. Referências FAHL, Alessandra Cristina; MARION, José Carlos. Contabilidade Financeira. Anhanguera Publicações Ltda: São Paulo, Sites Relacionados: acesso em 22 de Junho de em: 22 de junho de em 22 de junho de

24 Tema 3 Efeito do Lucro e Prejuízo no Balanço. ícones: Conteúdos e Habilidades Conteúdo Nesta aula, você estudará: A DLPA, que evidencia as alterações ocorridas no saldo da conta de lucros ou prejuízos acumulados, no Patrimônio Líquido. O artigo 186, 2º da Lei nº 6.404/1976. A demonstração de lucros ou prejuízos. Habilidades Ao fi nal, você deverá ser capaz de responder às seguintes questões: Como identifi car a distribuição de lucros aos proprietários? Quais as diferenças entre despesas e custos na organização? Como elaborar um Demonstrativo de Resultado com apuração de lucro ou prejuízos? 24

25 AULA 3 Assista às aulas nos polos presenciais e também disponíveis no Ambiente Virtual de Aprendizagem para você. Leitura Obrigatória Período Colonial nos EUA A contabilidade, com o objetivo de controlar o Patrimônio das entidades, tem como função econômica a apuração do resultado do exercício, qual seja este lucro (resultado positivo) ou prejuízo (resultado negativo), ou ainda uma situação nula. Na hipótese de resultado negativo (receita menor que despesa), este deverá ser transferido para a conta de Lucros ou Prejuízos Acumulados para compensação com lucros acumulados de períodos anteriores, caso exista saldo. Ocorrendo da conta de Lucros ou Prejuízos Acumulados não possuir saldo sufi ciente para compensação do prejuízo, este deverá ser transferido para conta de Reservas de Lucros, conforme Lei das S/A s. Por ser um assunto rotineiro nos departamentos de contabilidade das empresas, será apresentado neste Roteiro de Procedimentos, como deve ser feito a contabilização do prejuízo contábil apurado pelas empresas, bem como sua compensação com lucros e/ou reservas de períodos anteriores. O balanço patrimonial com a demonstração de resultados é uma espécie de fotografi a do patrimônio. Mostra a posição e a natureza dos elementos patrimoniais bem como suas variações de despesa e de receita. Para se chegar a esse demonstrativo parte-se do novo balancete de verifi cação, excluídas as contas anuladas e incluídas as movimentadas. A DLPA evidencia as alterações ocorridas no saldo da conta de lucros ou prejuízos acumulados, no Patrimônio Líquido. De acordo com o artigo 186, 2º da Lei nº 6.404/76, adiante transcrito, a companhia poderá, à sua 25

26 opção, incluir a demonstração de lucros ou prejuízos acumulados nas demonstrações das mutações do patrimônio líquido. A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados deverá indicar o montante do dividendo por ação do capital social e poderá ser incluída na demonstração das mutações do patrimônio líquido, se elaborada e publicada pela companhia. A DLPA é obrigatória para as sociedades limitadas e outros tipos de empresas, conforme a legislação do Imposto de Renda (art. 274 do RIR/99). A demonstração de lucros ou prejuízos acumulados deverá discriminar: 1. O saldo do início do período e os ajustes de exercícios anteriores. 2. As reversões de reservas e o lucro líquido do exercício. 3. As transferências para reservas, os dividendos, a parcela dos lucros incorporada ao capital e o saldo ao fi m do período. Ajustes de exercícios anteriores: Como ajustes de exercícios, serão considerados apenas os decorrentes de efeitos da mudança de critério contábil, ou da retifi cação de erro imputável a determinado exercício anterior, e que não possam ser atribuídos a fatos subseqüentes. Reversões de reservas: Corresponde às alterações ocorridas nas contas que registram as reservas, mediante a reversão de valores para a conta Lucros Acumulados, em virtude daqueles valores não serem mais utilizados. Lucro ou prejuízo líquido do exercício: É o resultado líquido do ano apurado na Demonstração do Resultado do Exercício, cujo valor é transferido para a conta de Lucros Acumulados. Transferências para reservas: São as apropriações do lucro feitas para a constituição das reservas patrimoniais, tais como: reserva legal, reserva estatutária, reserva de lucros a realizar, reserva para contingências. Substituição pela demonstração das mutações do patrimônio líquido: De acordo com o 2º do artigo 186 da Lei nº 6.404/1976, a Demonstração de Lucros ou Prejuízos Acumulados poderá ser incluída na demonstração das mutações do patrimônio líquido se elaborada e divulgada pela companhia, pois não inclui somente o movimento da conta de lucros ou prejuízos acumulados, mas também o de todas as demais contas do patrimônio líquido. 26

27 A Nova Lei das S/A s mudou, a partir de 2008, a natureza da conta Lucros Acumulados. Agora ela possui natureza absolutamente transitória e deve ser utilizada para a transferência do lucro apurado no período, contrapartida das reversões das reservas de lucros e para as destinações dos lucros. Já a conta de Prejuízos Acumulados permanece com a mesma natureza (Artigo 178 da Lei nº 6.404/1976, nova redação dada pelo artigo 1º da Lei nº /2007). Assim, a partir do exercício de 2008, a totalidade do lucro líquido do exercício deverá ter sua destinação defi nida, não cabendo quaisquer retenções indiscriminadas na conta Lucros Acumulados, ou seja, o saldo positivo dessa conta deverá ser destinado à Reserva de Lucros ou ser distribuído como lucros ou dividendos. 27

28 Agora é a sua vez Instruções Agora você irá exercitar a sua aprendizagem por meio da resolução das questões deste caderno de atividade. Lembre-se que, para responder as questões você precisará assistir às aulas, ler o livro-texto, refl etir, pesquisar, elaborar e discutir os temas relacionados à disciplina de Contabilidade Intermediária. Leia cuidadosamente os enunciados e atente para o que está sendo pedido para a resolução de cada questão. Ponto de Partida Os fatos escriturados que servirão de base para a elaboração do balanço devem obedecer ao disposto no art.177. Explique a contribuição desse artigo para a empresa. Agora é com você! Responda às questões a seguir para conferir o que aprendeu! Questão 1 A Lei nº 6.404/1976, alterada pelas Leis nº /2007 e /2009, estabelece as regras a serem observadas para a elaboração do balanço patrimonial, no que tange ao conteúdo de cada grupo de contas do balanço. De acordo com essa afi rmativa, faça um breve comentário sobre a elaboração do balanço. Questão 2 Quais são as contas que compõem o balanço patrimonial? Explique. Questão 3 De acordo com o art.178 da lei das S.A, o ativo não circulante se divide em quatro grupos. Assinale a alternativa correspondente. a) Exigível a longo prazo, investimentos, imobilizados e intangíveis. b) Realizável a longo prazo, investimentos, imobilizados e intangível. c) Realizável a longo prazo, investimento, ações em tesouraria e contas a receber. d) Exigível a curto prazo, investimentos, imobilizados e reservas de capital e) Fornecedores, investimentos, imobilizados e intangíveis. Questão 4 A fi nalidade do Balanço Patrimonial é apresentar a posição: 28

29 a) Financeira da companhia, em período determinado. b) Patrimonial da companhia, em qualquer período. c) Financeira e patrimonial, em período determinado. d) Financeira e patrimonial, em qualquer período. e) Patrimonial trimestralmente. Questão 5 A reserva legal e a reserva de alienação de partes benefi ciárias são respectivamente: a) Reserva de lucro e Reserva de Capital. b) Reserva de capital e Reserva de Lucro. c) Ajuste de Avaliação Patrimonial e Subscrição de Capital. d) Reservas de Lucro e Reserva para a Contingência. e) Ajuste de Avaliação Patrimonial e Reserva para a Contingência. Questão 6 Os bens destinados a manutenção das atividades da empresa são classifi cados no: a) Ativo Circulante. b) Ativo não circulante. c) Passivo Circulante. d) Patrimônio Líquido. e) Despesas. Questão 7 As afi rmativas abaixo refere-se ao Balanço Patrimonial, exceto: a) No ativo, os bens e direitos são classifi cados em ordem decrescente de liquidez. b) No passivo, as obrigações são classifi cadas em ordem decrescentes de exigibilidade. c) Capital Social, as reservas de lucro e reservas de capital compõem o Patrimônio Líquido. d) As ações em tesouraria são classifi cadas no grupo Ativo não circulante investimentos. e) Prejuízos acumulados são classifi cados no grupo de Patrimônio Líquido. Questão 8 Art A conta do capital discriminará o montante subscrito e, por dedução, a parcela ainda não realizada. Explique essa afi rmativa. 29

30 Questão 9 Diferencie Capital subscrito e Capital Integralizado. Questão 10 Explique atentamente os diferenciais entre reserva de capital e reserva de lucro. 30

31 LINKS IMPORTANTES Leia o material: DAGOSTIM, Salézio. Reserva legal na contabilidade. Blog Contábil Disponível em: < Acesso em: 1 ago Leia o artigo: MASI, Rodrigo. Fundamentos da Contabilidade. Disponível em: < com.br/content/abaaaa2kkai/fundamentos-contabilidade>. Acesso em: 1 ago Leia o artigo: Dicas para elaboração do Balanço Patrimonial. Portal da Contabilidade. Disponível em: < Acesso em: 1 ago VÍDEOS IMPORTANTES Assista ao vídeo: Análise Fundamentalista de Empresas - Balanço Patrimonial e D.R.E. Disponível em: < Acesso em: 1 ago O vídeo mostra sobre a Análise Fundamentalista de Empresas - Balanço Patrimonial e D.R.E. -fundamentos básicos para análise do Balanço Patrimônio liquido. Assista ao vídeo: Assista ao vídeo: Balanço Patrimonial Patrimônio Líquido - Sevilha Contabilidade Ltda. Disponível em: < Acesso em 28 de junho de Conheça os principais elementos de um balanço patrimonial e compreenda como ler este relatório. Neste vídeo é dada ênfase ao Patrimônio Líquido. Assista ao vídeo: Fechamento do Balanço Patrimonial. Disponível em: < watch?v=j2z1lbij5oe> Acesso em: 1 ago O objetivo desse vídeo é facilitar a realização dos Exercícios propostos em aula. Para a realização dos mesmos é aplicada a mecânica contábil com base na metodologia dos balanços sucessivos. 31

32 FINALIZANDO Nesse tema, você aprendeu os conceitos básicos para realização de um Balanço Patrimonial, por meio das análises do Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido. i g h k abd l f t u o n s v m c p r i l eq z x w x y j i GLOSSÁRIO Contabilidade: registros e lançamentos das operações financeiras da organização. Contador: responsável pela contabilidade. Ativo: parte positiva da contabilidade, bens + direitos (lado esquerdo). Passivo: parte negativa da contabilidade, obrigações + PL (lado direito). PL: Patrimônio Líquido (localizado ao lado direito). Situação Liquida: análise contábil sobre a empresa, análise sobre ativo e passivo. Ações: são cotas (pedaços) de uma empresa. Quando a empresa é aberta, seu patrimônio é dividido em diversas cotas. Provisões: são expectativas de obrigações ou de perdas de ativos resultantes da aplicação do princípio contábil da Prudência. Referências FAHL, Alessandra Cristina; MARION, José Carlos. Contabilidade Financeira. Anhanguera Publicações Ltda: São Paulo,

33 Tema 4 Apuração de resultado nas prestadoras de serviços, comércios e Industriais. ícones: Conteúdos e Habilidades Conteúdo Nesta aula, você estudará: As contas de Lucro ou prejuízo acumulado. Os conceitos de lucro e prejuízo. A independência dos períodos. Habilidades Ao fi nal, você deverá ser capaz de responder às seguintes questões: Como apurar o resultado do exercício de uma empresa? Como demonstrar o resultado do exercício por meio DRE? Qual é a etapa fundamental da apuração de resultado de um empresa comercial ou industrial? 33

34 AULA 4 Assista às aulas nos polos presenciais e também disponíveis no Ambiente Virtual de Aprendizagem para você. Leitura Obrigatória Apuração de resultado nas prestadoras de serviços, comércios e Industriais. Educação no Novo Mundo EUA Nesse capítulo será apresentado, em primeiro lugar, as defi nições de Atos administrativos e de fatos contábeis. Na sequência, será trabalhada a técnica da contabilidade por balanços sucessivos. As variações verifi cadas no patrimônio são registradas em contas que reúnem fatos de uma mesma natureza, identifi cadas por um título. Esses registros são efetuados por meio de lançamentos contábeis que obedecem a uma técnica, as quais estão de acordo com as convenções referentes ao aspecto formal, de acordo com MARION os lançamentos obedecem as seguintes convenções: 1ª Fórmula Há uma única conta de débito e uma única conta de crédito. 2ª Fórmula Uma conta de débito e duas ou mais de créditos num mesmo lançamento. 3ª Fórmula Diversas contas (duas ou mais) de débito e uma conta de crédito num mesmo lançamento. As empresas são obrigadas a manter uma série de livros de escrituração, dentre os quais citamos 1 : Exigidos pela legislação comercial: 34

35 Livro Diário. Livro Razão. Livros Sociais (exigidos para as Sociedades Anônimas). Livro de registro das ações nominativas. Livro de transferência de ações nominativas. Livro de atas das assembléias gerais. Livro de presença de acionistas. Há ainda os Livros Fiscais que dependendo da constituição jurídica variam de uma empresa para outra, e os livros facultativos que, na maioria dos casos, são constituídos por sistemas de computação com o objetivo de agilizar e dar maior poder de informação, como caixa, bancos, fornecedores, estoques. Fatos Contábeis A empresa, constantemente, busca e gera recursos, contrai obrigações, provocando alterações, ou não, na sua situação patrimonial. Sempre que o resultado dessas operações for positivo, haverá um aumento em seu patrimônio, e diminuição quando negativo, podendo ainda ocorrer situações e fatos dentro dessa dinâmica patrimonial que não chegam a alterar a situação líquida, ocorrendo somente modifi cações na sua estrutura patrimonial, não afetando sua situação líquida. Esses fatos contábeis de uma maneira genérica podem ser divididos em permutativos, modifi cativos e mistos. Fatos Permutativos: provocam alterações nas contas do Ativo e Passivo, sem alterar o Patrimônio Líquido. O pagamento de um fornecedor é um fato permutativo, pois altera o Ativo (saída de dinheiro) e altera o Passivo (pagamento do fornecedor), sem alterar o Patrimônio Líquido. Fatos modificativos: provocam alterações no Patrimônio Líquido, podendo ser positiva ou negativa. O pagamento de uma despesa de comissão, por exemplo, é um fato modifi cativo negativo, pois o pagamento da despesa implica numa redução do lucro. O recebimento de juros na aplicação fi nanceira é um fato modifi cativo positivo, pois este recebimento aumentará o lucro da empresa. Fatos mistos: é a combinação dos dois anteriores, no qual, além de provocar modifi cação no Ativo 35

36 e no Passivo, altera também o Patrimônio Líquido, podendo ser novamente positiva ou negativa. A venda de mercadorias a vista por $ 100,00 com custo de $ 80,00 é um fato misto positivo, pois altera o ativo na entrada de dinheiro e na baixa do estoque e altera o Patrimônio Líquido em função do lucro obtido na venda. Numa situação inversa, em que a venda é de $ 80,00 com custo de $ 100,00, há um fato misto negativo, por haver ingresso de dinheiro e baixa do estoque no Ativo e um prejuízo a ser absorvido no Patrimônio Líquido. A Representação dos Elementos Patrimoniais A representação dos múltiplos componentes patrimoniais e sua evidenciação qualitativa e quantitativa se fazem por meio de uma unidade representativa de suas partes, denominada de Conta. No contexto da Contabilidade contemporânea, conta é a menor unidade de representação de um elemento patrimonial, tomado em seu aspecto qualitativo denominação do elemento patrimonial e quantitativo expressão do valor monetário do elemento qualifi cado. Sua existência decorre do desdobramento dos componentes patrimoniais bens, direitos, obrigações e situação líquida em classes distintas de valores. 1 Além das ideias de qualidade e quantidade, indissociáveis de seu conceito e concepção, a Conta, em sua extensão quantitativa é variável no tempo e, por isso, tratada sob dois aspectos: Estático: quando é referido ao valor da unidade patrimonial em um determinado momento. Dinâmico: expressado suas variações no tempo, por seu valor inicial, acréscimos e reduções, até sua posição fi nal. Em sua forma estrutural, a Conta tem uma parte descritiva formada pelo título, data e enunciado dos fatos e outra numérica, que destaca os valores monetários atribuídos aos respectivos fatos registrados. Sendo a Conta o elemento master representativo de partículas do patrimônio, surge daí classifi cação em dois tipos distintos: Contas Patrimoniais ou Integrais, representativas dos elementos Ativos, Passivos e do Patrimônio Líquido; e Contas de Resultado ou Diferenciais representativas dos fatos que alteram a situação líquida 1 VIANA, Sibilis da Rocha. Teoria Geral da Contabilidade. 6. Ed. Porto Alegre: Sulina,

37 patrimonial receitas e despesas. Os fatos contábeis, classifi cados segundo sua natureza, são registrados nas Contas que lhe representam, mediante lançamentos contábeis, indicadores das variações e expressados por meio da linguagem dos Débitos e Créditos, encadeados por processo e relacionamento próprio. Da diferença entre o somatório dos valores registrados a Débito e a Crédito em cada Conta tem-se o Saldo, que pode ser Devedor ou Credor, segundo a preponderância entre o somatório de seus respectivos registros. 37

38 Agora é a sua vez Instruções Agora você irá exercitar a sua aprendizagem por meio da resolução das questões deste caderno de atividade. Lembre-se que, para responder as questões você precisará assistir às aulas, ler o livro-texto, refl etir, pesquisar, elaborar e discutir os temas relacionados à disciplina de Contabilidade Intermediária. Leia cuidadosamente os enunciados e atente para o que está sendo pedido para a resolução de cada questão. Questão 2 Por que as práticas da realização dos balanços sucessivos ocorrem nas organizações? E quais são os benefícios proporcionados nesse controle? Questão 3 Os fatos modifi cativos alteram a situação liquida da empresa, aumentando ou diminuindo o valor, através de operações que envolvem: Ponto de Partida Diferencie Atos de Fatos Administrativos ou contábeis. Justifi que. Agora é com você! Responda às questões a seguir para conferir o que aprendeu! Questão 1 O pagamento de uma duplicata com juros por meio da conta caixa representa um fato. Assinale a alternativa correspondente: a) Permutativo. b) Modifi cativo. c) Misto. d) Administrativo. e) Balanço. a) Contas de Despesas e Receitas. b) Contas do Passivo e do Ativo. c) Descontos Obtidos. d) Apropriação de Receitas. e) Pagamento de Despesas. Questão 4 O recebimento de uma duplicata por meio do banco representa um fato: a) Administrativo. b) Permutativo. c) Misto. d) Modifi cativo. e) Contábeis. 38

39 Questão 5 Considerando os atos administrativos e fatos contábeis, analise a questão incorreta: a) Os fatos mistos provocam alterações no patrimônio líquido da empresa. b) A eleição de um representante da comissão interna para prevenção de acidentes (CIPA) na empresa é um ato administrativo. c) Os atos administrativos não modifi cam os elementos do patrimônio de uma empresa. d) Os fatos contábeis se dividem em: permutativos, modifi cativos e mistos. e) Permutativo, permite mudanças de valores ou de posição, intercâmbio. Questão 6 A metodologia referente à contabilidade por balanços sucessivos, embora seja correta e facilite a visualização do processo contábil, apresenta um grande inconivente em seu aspecto prático. Em quais circunstancias não é recomendável? Comente.. Questão 7 Faça uma breve abordagem sobre as equações patrimoniais, justifi cando as diversas situações na organização. Questão 8 Assinale a alternativa que não caracteriza um fato permutativo: a) Compra a vista de mercadorias. b) Compra a prazo de mercadorias. c) Pagamentos de Fornecedores. d) Aumento de Capital, com saldo da conta reserva de capital. e) Pagamento de duplicatas com descontos Questão 9 Explique como ocorre a técnica de pagamento de obrigação com juros, em fatos mistos ou compostos? Questão 10 Em fatos modifi cativos, explique a operação que ocorre em apropriações de despesas. 39

40 LINKS IMPORTANTES Quer saber mais sobre esse assunto? Então: Leia o material: JUNIOR BALLONE, Irineu. Contabilidade - Atos e Fatos Administrativos. Disponível em: < Acesso em: 1 ago Leia o material: RIBEIRO, Jonei. Contabilidade por Balanços Sucessivos. Disponível em: < Acesso em: 1 ago Leia o material: Dicas para elaboração do Balanço Patrimonial. Portal da Contabilidade. Disponível em: < Acesso em: 1 ago VÍDEOS IMPORTANTES Acesse o vídeo: CONTABILIDADE 20 - Balanços Sucessivos I. Disponível em: < com/watch?v=hyzydov8_mi>. Acesso em: 1 ago O vídeo mostra a metodologia introduzida pela escola contábil americana com fi ns didáticos. Ajuda a entender as mutações do patrimônio sobre Balanços Sucessivos. Acesse o vídeo: CONTABILIDADE 22 - Balanços Sucessivos II. Disponível em: < com/subscription_center?src_vid=pzd7nntbvja&feature=iv>. Acesso em: 1 ago O vídeo apresenta as técnicas sucessivas de Balanços com utilização mínima de duas contas, a totalização de contas para envio ao Balanços Patrimonial e a importância do grupo de contas. Assista ao vídeo: CONTABILIDADE 27 - Fatos administrativos. Disponível em: < com/watch?v=rkg-vgjfb1m>. Acesso em: 1 ago O vídeo faz uma abordagem sobre fatos administrativos. Com o passar do tempo, o fato administrativo passou a ser o objetivo principal da contabilidade, pois altera o Patrimônio ou o resultado da entidade. Os fatos administrativos classifi cam-se em permutativos ou compensativos, modifi cativos e mistos ou compostos. 40

41 FINALIZANDO Nesse tema, você aprendeu os conceitos e a importância das defi nições de atos administrativos e de fatos contábeis. E aprendeu como a técnica de balanços sucessivos orienta muitas organizações. i g h k abd l f t u o n s v m c p r i l eq z x w x y j i GLOSSÁRIO Contabilidade: registros e lançamentos das operações fi nanceiras da organização. Contador: responsável pela contabilidade. Ativo: parte positiva da contabilidade, bens + direitos (lado esquerdo). Passivo: parte negativa da contabilidade, obrigações + PL (lado direito). PL: Patrimônio Líquido (localizado ao lado direito). Situação Líquida: análise contábil sobre a empresa, análise sobre ativo e passivo. Ações: são cotas (pedaços) de uma empresa. Quando a empresa é aberta, seu patrimônio é dividido em diversas cotas. Provisões: são expectativas de obrigações ou de perdas de ativos resultantes da aplicação do princípio contábil da Prudência. Referências FAHL, Alessandra Cristina; MARION, José Carlos. Contabilidade Financeira. Anhanguera Publicações Ltda: São Paulo, MARION, José Carlos. Contabilidade Empresarial. São Paulo: 6ª ed. Atlas, 1997, p VIANA, Sibilis da Rocha. Teoria Geral da Contabilidade. 6. Ed. Porto Alegre: Sulina,