06/04/17. Contabilidade e Legislação Tributária Aula 4. Prof. Gustavo Gonçalves Vettori COMPETÊNCIA E FONTES

Transcrição

1 Contabilidade e Legislação Tributária Aula 4 Prof. Gustavo Gonçalves Vettori COMPETÊNCIA E FONTES 1

2 Federalismo Do latim foedus ( liga, "aliança", "pacto", "contrato ) Origem na aglutinação (coming together) ou na descentralização (holding together) Amplas variações políticas e institucionais entre federações Normalmente, são 2 os níveis de governo: federal + regional (estados, províncias, comunidades, cantões, ilhas etc.) Há federações com 3 (e.g. Brasil. Índia, África do Sul e Nigéria) Modelos de Federalismo Modelo bolo mármore (cooperativo) Modelo bolo em camadas (dual) 2

3 Federalismo no Mundo 24 países; 60% da população mundial África do Sul Alemanha Argentina Austrália Áustria Bélgica Bósnia e Herzegovina Brasil Canadá Comores Emirados Árabes Unidos Espanha Etiópia EUA Índia Malásia México Micronésia Nigéria Paquistão Rússia St. Kitts e Nevis Suíça Venezuela Fonte: Federalismo Fiscal Federalismo fiscal regula os papéis e as respectivas interações dos governos em um sistema federativo Questões centrais: (i) arrecadação de receitas, (ii) despesas públicas e (iii) endividamento. Há amplas diferenças entre os modelos de federalismo fiscal Ø Nuances econômicas, sociais, institucionais e políticas de cada país 3

4 Objetivos do Federalismo Fiscal Eficiência econômica nacional Suficiência de recursos para os entes subnacionais Previsibilidade e estabilidade no financiamento das políticas públicas Equidade horizontal e equidade vertical Promoção da igualdade de oportunidades Cooperação entre os entes da federação Responsabilidade fiscal Coesão social Custos da Descentralização Fiscal Concorrência predatória entre os entes Distorções na alocação de recursos econômicos Inviabilidade na administração tributária Ineficiência na atuação governamental 4

5 Receitas Tributárias no Federalismo Fiscal Receitas tributárias podem ser próprias (com bases exclusivas ou compartilhadas) ou transferidas Atribuição de competências tributárias próprias facilita e intensifica a autonomia financeira dos governos subnacionais e promove a responsabilidade fiscal Preocupação com a adequada repartição de atribuições materiais e receitas financeiras entre os entes Federação no Brasil União Estados Municípios Entes com diferentes atribuições constitucionais Orçamentos próprios Fontes de financiamento tributário próprias Repasses 5

6 Receitas Tributárias no Federalismo Fiscal: Comparações Porcentagem da arrecadação federal de tributos em relação à carga tributária nacional Composição da Carga Tributária por Nível de Governo Composição da Carga Tributária por Nível de Governo Fonte: Gráficos criados com dados do portal da Transparência do Governo Federal - Controladoria Geral da União 6

7 Alocação de Competências Tributárias Identificação de quem deve tributar, quando e como deve tributar, e o que deve ser tributado (tax assignment problem) Critérios: (i) Mobilidade da base tributária (ii) Eficiência na distribuição de recursos públicos (iii) Eficiência econômica (iv) Economia de escala e viabilidade na administração do tributo Resultado: atribuição restrita de tributos aos entes subnacionais Distribuição de Competência no Brasil Qual é o critério que a CF/88 utiliza para distribuir competências entre os entes da federação? Dependerá da espécie tributária (fato gerador) 7

8 Tributo Tipos de Fatos Geradores Competência Taxa Utilização (efetiva ou potencial) de serviço público específico e divisível Exercício de atividade que gerou poder de polícia Contribuição de melhoria CIDE Contribuição especial Impostos Contribuições sociais Empréstimos compulsórios CIP Realização de obra pública e valorização imobiliária Realização de determinada atividade econômica em setor que sofre intervenção Exercício de profissão regulamentada Realização de ato, ou exercício de determinada posição jurídica que denote capacidade contributiva (e.g., consumo, auferir renda, deter propriedade etc.) Idem Depende Prestação dos serviços de iluminação. Base de cálculo: consumo de energia? Quem fiscalizar ou prestar os serviços: União, Estados ou Municípios. Quem fizer a obra. União, Estados ou Mun. União União União, Estados ou Municípios, obedecendo repartição constitucional União União Municípios Distribuição de Competência para Impostos União Estados Municípios II, IE ITCMD IPTU IPI ICMS ISS IR IPVA ITBI IOF ITR IGF IEG Residual 8

9 Alocação de Competências Tributárias no Brasil Não parece ter decorrido de uma análise racional da realidade econômica Mera repartição baseada emaspectoshistóricose políticos Brasil viveu um processo desastrado de descentralização governamental em favor dos governos subnacionais Há fortes razões para a revisão do sistema de repartição de competências tributárias adotado pela Federação brasileira Composição da Carga Tributária Brasileira por Espécie Tributária União: 69,5% da carga tributária brasileira Contribuições Sociais: 45,5% Impostos : 22,45% (principal imposto: IR 17%); Contribuições Especiais: 1,5% Taxas: 0,05% Estados: 26% dacarga tributária brasileira Impostos : 23% (principal imposto: ICMS 21%); Contribuições Sociais: 2% Taxas: 0,5% Outros Tributos: 0,5% Municípios: 4,5% dacarga tributária brasileira Impostos : 3,5% (principal imposto: ISS 2%); Contribuições Sociais: 0,5% Taxas: 0,4% Outros Tributos: 0,1% 9

10 Categorias Tributárias Competência Tributária Incidência Imunidade Isenção Não Competência Diferença entre: Categorias Tributárias Competência Não competência Imunidade Incidência Não incidência Isenção Alíquota zero 10

11 Categorias Tributárias e Fontes do Direito Tributário Competência Outorgada pela Constituição Determina quem pode cobrar o tributo CF/88 também estabelece as imunidades (que não deixam de serdelimitações de competência) Lei complementar delimita competência em alguns casos, além de dispor sobre regras gerais (de abrangência nacional) e imunidades Incidência Exercida por meio de lei ordinária pelo ente que possui competência Isenção é outorgada também por meio de lei ordinária pelo ente competente Medidas provisórias Outras Fontes Resolução (Congresso Nacional: Câmara ou Senado) Senado define por resolução: alíquota máxima do ITCMD, mínima do IPVA e interestadual do ICMS. Tratados internacionais Decreto legislativo (aprova tratados) Convênios (podem ser meramente administrativos, ou feitos no âmbito do ICMS, sendo, neste caso, relevantes para a apuração de tributos) Decretos Normas complementares (atos normativos) Jurisprudência Administrativa Judicial 11

12 Fontes Outorga de Competência Imunidades Constituição Federal Normas gerais de direito tributário Complementação das regras de competência e imunidades Instituição do IGF, empréstimos compulsórios e impostos na competência residual Instituição dos tributos Administração tributária Lei Complementar (Congresso Nacional) Lei Ordinária do ente competente (Congresso Nacional / Assembleia Legislativa / Câmara dos Vereadores) Decretos, portarias, instruções normativas etc. (Poder Executivo do ente competente) Esferas de governo e suas funções tributárias Executivo Legislativo Judiciário União Estados Municípios Função Presidência e Ministérios Congresso Nacional Justiça Federal Governo e Secretarias Assembleia Legislativa Justiça Estadual Prefeitura e Secretarias Câmara dos Vereadores Justiça Estadual Arrecadação, fiscalização e administração (inclui julgamentos administrativos) Instituição do tributo (lei ordinária) Julgar tributárias questões 12