Contas. Prof: Fernando Aprato

Transcrição

1 Contas Prof: Fernando Aprato

2 1. Conceito

3 De acordo com o Prof. Antônio Lopes de Sá, a conta é o instrumento de registro que tem por finalidade reunir fatos contábeis da mesma natureza, sendo aberta para encerrar os valores de realização passada, presente ou futura,recebendo umtítulo que a identifica. Contas são elementos do patrimônio que merecem registro e controle individualizado. Cada grupo de elementos semelhantes, integrantes do patrimônio, é considerado de forma conjunta como uma conta, para possibilitar o registro e controle dos respectivos aumentos e reduções de valores, decorrentes da ocorrência de fatos contábeis. Assim, por conta entende-se um nome que agrega elementos patrimoniais de características semelhantes e que, por isso, demandam controle e acompanhamento conjunto, e emseparado dos demais elementos patrimoniais.

4 Conta é o nome técnico que identifica cada componente do patrimônio (Bens, Direitos e Obrigações ou Patrimônio Líquido) e cada elemento de resultado (Despesas e Receitas). A função da conta é representar a variação patrimonial que um fato promove no patrimônio da empresa. É através das contas que o Patrimônio é controlado. É através das contas que a contabilidade consegue exercer o seu papel. Todos os acontecimentos que ocorrem diariamente na empresa (como compras, vendas, pagamentos e recebimentos) são registrados pela contabilidade emcontas próprias. Assim, toda movimentação de dinheiro efetuada dentro da entidade é registrada em uma conta denominada Caixa, os objetos comercializados pela entidade são registrados em uma conta denominada Mercadorias/Estoques, e assimpordiante.

5 Como exemplo, temos: o nome Veículos, para designar a conta que comporta os elementos patrimoniais que possuem características que permitam sua classificação como veículos (automóveis de passeio, utilitários, caminhões, motocicletas, etc.); o nome Estoques, para designar a conta que comporta os elementos patrimoniais que tenham a característica de serem destinados à venda ou ao consumo no curto prazo (mercadorias, produtos, matéria-prima, itens de almoxarifado, etc.); o nome Máquinas e equipamentos, para designar a conta que comporta elementos patrimoniais que tenham por características o uso nas atividades industriais ou administrativas como, por exemplo, computadores, prensas, serras, caldeiras, etc.;

6 o nome Fornecedores, para designar a conta que indica a obrigação de pagar um valor aos fornecedores pela aquisição (a prazo) de bens (mercadorias, matérias-primas e produtos). o nome Receita bruta de vendas, designando um motivo pelo qual o patrimônio aumentou durante umdeterminado período de tempo a realização de operações de venda; o nome Receita de aluguéis, designando também um motivo pelo qual o patrimônio aumentou durante um determinado período de tempo a realização de locação de imóvel para terceiros; o nome Custo da mercadoria vendida, designando um motivo pelo qual o patrimônio diminuiu durante um determinado período de tempo a entrega a clientes de mercadorias que estavam no patrimônio da empresa.

7 2. Contas sintéticas e analíticas

8 As contas, propriamente ditas (definidas no item anterior), são denominadas contas analíticas. Contas analíticas são aquelas que demandam controle e acompanhamento em separado das demais. Assim, para cada fato contábil ocorrido, serão alterados os valores patrimoniais das respectivas contas analíticas envolvidas. Exemplificando, quando há compra de móveis a prazo: a conta analítica que representa móveis (conta Móveis) tem seu valor patrimonial aumentado, pela entrada de novosmóveis nopatrimônio; e a conta analítica que representa a obrigação de pagar pelos móveis (conta Fornecedores) tem também seu valor patrimonial aumentado, pelo surgimento da obrigação de pagar pelos móveis adquiridos a prazo.

9 Ora, se uma conta (propriamente dita) é uma conta analítica, o que seria uma conta sintética? Uma conta sintética é um nome que referencia um conjunto de contas analíticas ao mesmo tempo. Assim, o valor patrimonial de uma conta sintética é igual à soma (algébrica) dos valores patrimoniais das contas analíticas que a compõem. São exemplos notórios de contas sintéticas as contas denominadas: 1 Ativo; 2 Passivo; e 3 - Patrimônio Líquido. A conta sintética Ativo tem um valor patrimonial equivalente à soma dos valores patrimoniais de todas as contas analíticas que representam recursos (bens/direitos).

10 A conta sintética Passivo tem um valor patrimonial equivalente à soma dos valores patrimoniais de todas as contas analíticas que representam obrigações. Resumindo, contas sintéticas são conjuntos formados por contas analíticas e, ao contrário, contas analíticas são elementos de conjuntos representados por contas sintéticas. # Referência Nome Código (1) conta sintética Ativo 1 (2) conta sintética Ativo Circulante 1.1 (3) conta sintética Caixa (4) conta analítica (em relação à conta Caixa) Caixa-Porto Alegre (4) conta analítica (em relação à conta Caixa) Caixa-Novo Hamburgo

11 3. Elementos essenciais das contas

12 Os elementos da conta são as informações que cada conta deve trazer, para bem descrever e caracterizar o elemento patrimonial a que se refere, no sistema contábil de informações, são eles: 1) Nome daconta; 2) Data do lançamento; 3) Histórico do lançamento; 4) Valor debitado; 5) Valor creditado; 6) Saldo devedor ou credor. Os aumentos e reduções no valor patrimonial da conta são registrados quando da ocorrência de fatos contábeis que ensejem tais aumentos/reduções. O registro desses aumentos e dessas reduções (lançamento) será efetuado de acordo com a natureza de cada conta.

13 4. Funcionamentos das contas

14 O funcionamento das contas ocorre pelo sistema de débito e crédito (método das partidas dobradas). Ao registrarmos umfato contábil, devemos observar dois aspectos: a aplicação de recursos da entidade, por convenção contábil é chama DÉBITO; a origem de recursos aplicados, por convenção contábil é chamada CRÉDITO. Exemplo: Compra de uma máquina a vista. O Débito ocorrerá na conta de Máquinas (AP) onde está sendo aplicado os recursos da entidade. O crédito ocorrerá na conta Caixa ou Bancos C/C (AC) de onde se originam os recursos da entidade.

15 Ainda por convenção contábil, como as contas possuem dois lados (esquerdo e direito), dependendo da natureza do saldo da conta, os aumentos de valor podem ser registrados numladoe asreduções nooutro. DEBITAR a conta significa lançar os valores no lado esquerdo do razonete. CREDITAR a conta significa lançar os valores no lado direito do razonete.

16 Conceito de Débito e Crédito no Ativo e nas Despesas Por representarem os investimentos da entidade (bens e direitos) e seus gastos (despesas), estas contas têm obrigatoriamente natureza devedora, apresentando sempre saldos devedores ou nulos (exceto as contas retificadoras). CONTAS DE ATIVO OU DESPESA Débitos ( D ) Créditos ( C ) AUMENTOS REDUÇÕES

17 Conceito de Débito e Crédito no Passivo, Patrimônio Líquido e nas Receitas Por representarem as fontes de recursos da entidade, que podem ser provenientes de terceiros (passivo) ou de suas próprias atividades (receitas), estas contas têm obrigatoriamente natureza credora, apresentando sempre saldos credores ou nulos (exceto as contas retificadoras) e, assim, os aumentos de valor virão através de créditos e as diminuições pordébitos. CONTAS DE PASSIVO, PATRIMÔNIO LÍQUIDO E RECEITA Débitos ( D ) Créditos ( C ) REDUÇÕES AUMENTOS

18 Conceito de Débito e Crédito nas Contas Retificadoras Essas contas, por representarem retificações (reduções) de seus grupos, funcionam de forma inversa aofuncionamentodas contas dos grupos a que pertencem. Assim, as contas retificadoras de ativo são de natureza credora, aumentando-se o seu saldo mediante crédito e as de passivo e patrimônio líquido aumentandoseu saldo mediante débito. CONTAS RETIFICADORAS ATIVO PASSIVO e PATRIMÔNIO LÍQUIDO Créditos ( C ) Débitos ( D ) Débitos( D ) Créditos ( C ) AUMENTOS REDUÇÕES AUMENTOS REDUÇÕES

19 Exemplos de contas retificadoras do ATIVO: 1) Perda Estimadap/Redução aovalor Realizável Líquido; 2) Perda Estimada emcréditos de Liquidação Duvidosa; 3) Perda Estimadap/Redução aovalor Recuperável; 4) Depreciação Acumulada; 5) Amortização Acumulada; 6) Exaustão Acumulada. Exemplos de contas retificadoras do PASSIVO: 1) Juros a Vencer, a Transcorrer, A apropriar ou a Amortizar.;

20 Exemplos de contas retificadoras do PATRIMÔNIO LÍQUIDO: 1) Capital a Realizar ou a Integralizar; 2) Gastos na Emissãode Ações; 3) Prejuízos Acumulados; 4) Ações emtesouraria; 5) Ajustes de Avaliação Patrimonial (quando devedor); 6) Ajustes Acumulados de Conversão (quando devedor).

21 CONTAS RETIFICADORAS ATIVO PASSIVO e PATRIMÔNIO LÍQUIDO Créditos ( C ) Débitos ( D ) Débitos( D ) Créditos ( C ) AUMENTOS REDUÇÕES AUMENTOS REDUÇÕES

22 Contas NATUREZA/SALDO PARA AUMENTAR PARA REDUZIR ATIVO DEVEDOR DEBITAR CREDITAR PASSIVO CREDOR CREDITAR DEBITAR PATRIMÔNIO LÍQUIDO CREDOR CREDITAR DEBITAR DESPESAS DEVEDOR DEBITAR CREDITAR RECEITAS CREDOR CREDITAR DEBITAR RETIFICADORA DE ATIVO CREDOR CREDITAR DEBITAR RETIFICADORA DE PASSIVO e PL DEVEDOR DEBITAR CREDITAR

23 5. Teoria das contas

24 5.1. Teoria personalista

25 Esta teoria atribuía às pessoas a responsabilidade para cada conta, de forma que o responsável pelo caixa devia à empresa o equivalente ao valor registrado nessa conta. Os terceiros de quem a empresa tinha valores a receber eram os devedores e, por fim, os terceiros a quem a entidade devia, eram os seus credores. Por esta teoria, as contas representavam as pessoas que eram responsáveis por determinados bens e/ou direitos, ou as que detinham o direito a crédito perante a entidade. Essa teoria classificava as contas emtrês grandes grupos: 1) Contas dos Agentes Consignatários: essas contas representavam os bens da empresa. Existiam pessoas que recebiam em consignação os bens da entidade, sobre os quais eram os responsáveis e,portanto, os devedores.

26 2) Contas dos Agentes Correspondentes: representavam os direitos e obrigações da entidade com terceiras pessoas, ou seja, os correspondentes eram os devedores e credores da empresa. As contas dos agentes correspondentes que correspondem aos direitos e obrigações se subdividem em contas dos agentes correspondentes a débito (Direitos Ativo) e emcontas dos agentes correspondentes a crédito (Obrigações Passivo). As contas dos agentes correspondentes a débito são as que referenciam todos os direitos ATIVO da empresa/azienda. Os agentes correspondentes a débito são aqueles que contrataram com a empresa e, no âmbito desse contrato, deram a ela algum direito. Assim, entende-se que os direitos da empresa/azienda são devidos por agentes que se correspondam com a empresa através desses direitos.

27 As contas dos agentes correspondentes a crédito são as que referenciam todas as obrigações PASSIVO da empresa/azienda. Os agentes correspondentes a crédito são aqueles que contrataram com a empresa e, no âmbito desse contrato, a sujeitaram a alguma obrigação. Assim, metaforicamente, entende-se que as obrigações da empresa/azienda são créditos da titularidade de agentes que se correspondam com a empresa através dessas obrigações.

28 3) Contas dos Proprietários: eram as contas do Patrimônio Líquido e suas variações, inclusive as receitas e as despesas, por interferirem diretamente no patrimônio líquido. As contas dos proprietários são as que referenciam a diferença entre os recursos (bens/direitos) e as obrigações PATRIMÔNIO LÍQUIDO da empresa/azienda, bem como seus respectivos aumentos e reduções (aumentos do patrimônio líquido representam RECEITAS e reduções do patrimônio líquido representam DESPESAS). O valor da diferença entre recursos (bens/direitos) e obrigações corresponde ao valor que sobra para os proprietários a ser a eles entregue ao final da existência da empresa/azienda. Assim, os proprietários podemser vistos como credores da empresa no valor dessa diferença (entre recursos e obrigações).

29 5.2. Teoria materialista

30 Na Teoria Materialista as contas e a entidade mantêm uma relação material, e não pessoal, ou seja, só deveriam existir enquanto houvesse também os elementos materiais por ela representados na entidade. As contas por essa teoria, eram classificadas em: Contas Integrais: eram aquelas representativas de bens, direitos e obrigações (com terceiros), ou seja, ativo e passivo exigível. As contas integrais, também chamadas de elementares são as que representam valores patrimoniais recursos (bens/direitos) e obrigações. Em outras palavras, as contas integrais referem-se apenas a ativos ou passivos, excluídos os itens que compõem a situação líquida do patrimônio ou suas variações (Patrimônio Líquido, receitas e despesas).

31 Contas Diferenciais: eram as representativas de receitas, despesas e patrimônio líquido. As contas diferenciais, também chamadas derivadas, são as que evidenciam a diferença entre recursos (Bens/Direitos) e Obrigações, ou seja, evidenciam a situação líquida do patrimônio (o Patrimônio Líquido), bemcomo suas variações (receitas e despesas).

32 5.3. Teoria patrimonialista

33 A escola patrimonialista distingue os elementos que compõem o patrimônio (estática patrimonial) dos elementos que o modificam (dinâmica patrimonial). Com base nesta teoria, surgiu uma importante classificação das contas, pela qual estas são divididas em patrimoniais (representativas do aspecto estático) e de resultado (as quais demonstram a dinâmica patrimonial). Esta teoria reflete o pensamento contábil mais moderno quanto à classificação das contas, que se reflete nos principais demonstrativos contábeis exigidos pela Lei das S/A (Lei n 6.404, de 1976 e alterações posteriores), quais sejam: (1) o Balanço Patrimonial e (2) a Demonstração doresultado doexercício.

34 Contas de Resultado: compreendem as Receitas e as Despesas, que devem ser encerradas quando da apuração do resultado do exercício. Este resultado, lucro ou prejuízo, será incorporado ao patrimônio da entidade através das contas do patrimônio líquido ou se prejuízo destacado na conta de Prejuízos Acumulados.

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36 6. Classificação das contas

37 6.1. Quanto aos elementos que registram

38 A função das contas é representar os elementos patrimoniais (bens, direitos, obrigações e o patrimônio líquido) e o resultado (receitas e despesas). Classificamos as contas quanto aoselementos em: patrimoniais e de resultado. Contas Patrimoniais são aquelas que ficam constantemente representadas no patrimônio. Um exemplo de conta Patrimonial é a conta caixa. Caixa é um elemento do patrimônio que registra o numerário disponível. As contas patrimoniais (BP) representam a situação estática, de dado momento, do patrimônio da entidade e podemser de Ativo, Passivo e de Patrimônio Líquido.

39 No Ativo, encontram-se, por exemplo, as contas: caixa, mercadorias, veículos, imóveis, aplicações financeiras, etc. No Passivo, são encontradas as contas: fornecedores, contas a pagar, empréstimos bancários, salários a pagar, etc. No Patrimônio Líquido, entre outras, estão as contas Capital e Prejuízos Acumulados. Contas de Resultado são aquelas que não representam elementos constantes) que, em última análise, se incorporarão ao Patrimônio Líquido. do patrimônio, mas somente os motivos das alterações do patrimônio como um todo e os respectivos valores (em um determinado período de tempo) que, em última análise, se incorporarão ao Patrimônio Líquido.

40 As contas de resultado representam a situação dinâmica da entidade. As Contas de resultado são as receitas e despesas que, respectivamente, aumentam e diminuem o Patrimônio Líquido. Estas contas são transitórias, pois ao final de um dado período (denominado exercício) seu saldo é incorporado ao Patrimônio Líquido. Ao final de cada período de apuração (exercício), devem ser relacionadas as contas de resultado e apresentado seu comportamento durante o referido período. Esta apresentação consiste em uma demonstração financeira denominada Demonstração do Resultado do Exercício.

41 É fácil compreender que toda Receita aumenta o Lucro, ou seja, quanto maior a Receita, maior o lucro. Sendo o Lucro uma conta do Patrimônio Líquido, podemos concluir ainda que, quanto maior a Receita, maior será o Patrimônio Líquido. Ora, as regras de contabilização definem que o Patrimônio Líquido deve ser creditado pelos aumentos e debitado pelas diminuições. Portanto, se toda receita aumenta o Patrimônio Líquido, toda receita deverá ser creditada (primeira regra). Inversamente à Receita, toda Despesa ou Custo reduz o lucro, e consequentemente o Patrimônio Líquido. Se toda despesa ou custo reduz o Patrimônio Líquido, ambas devemser debitadas. Na figura abaixo podemos verificar o impacto no Patrimônio Líquido do mecanismo de débito e crédito nas contas de Receitas e Despesas.

42 CONTAS DE RECEITAS CONTAS DE CUSTOS e DESPESAS CRÉDITO Aumenta PL DÉBITO Diminui PL DÉBITO Diminui PL CRÉDITO Aumenta PL

43 CONTAS NATUREZA DAS CONTAS ATIVO Elemento Qualitativo Nome Capital Social DEVEDORAS DESPESAS APLICAÇÕES Elemento Quantitativo Saldo R$ ,00 CREDORAS PASSIVO e PL RECEITAS ORIGENS

44 CONTAS PATRIMONIAIS CONTAS DE RESULTADO Registram BENS, DIREITOS e OBRIGAÇÕES Registram RECEITAS, CUSTOS e DESPESAS Balanço Patrimonial São base para apuração do RESULTADO na DRE: Lucro ou Prejuízo

45 Contas de compensação Contas de compensação constituem sistema próprio para controle e registro dos fatos relevantes que resultam em assunção de direitos e obrigações da entidade cujos efeitos materializar-se-ão no futuro e que possam se traduzir em modificações no patrimônio da entidade. Exceto quando de uso mandatório por ato de órgão regulador, a escrituração das contas de compensação não é obrigatória. Nos casos em que não forem utilizadas, a entidade deve assegurar-se que possui outros mecanismos que permitam acumular as informações que de outra maneira estariam controladas nas contas de compensação.

46 6.2. Quanto ao funcionamento do mecanismo Débito e Crédito

47 Quanto a sua funcionalidade, as contas se dividem em: Contas Unilaterais: são aquelas que sofrem variações somente em um sentido (registro a débito ou registro a crédito). Exemplo: as contas de receitas serão via de regra creditadas e as de despesas debitadas. Contas Bilaterais: São aquelas que sofrem variações nos dois sentidos, aceitando tanto registro de débito quanto de crédito. Exemplo: Caixa, Banco Conta Movimento, Duplicatas a receber, etc. Elas podem apresentar tanto saldo devedor quanto saldo credor. Quando apresenta saldo devedor, é chamada de Conta bilateral ativa e quando apresenta saldo credor, é chamada de Conta bilateral passiva.

48 6.3. Quanto a estabilidade de seu saldo

49 Quanto a sua estabilidade, as contas se dividem em: Contas estáveis devedoras: são as que apresentamsempre saldo devedor. Exemplos: Caixa, Bancos, Duplicatas a Receber, Estoques, Despesas, etc. Contas estáveis credoras: são as que apresentam sempre saldo credor. Exemplos: Fornecedores, Tributos a Recolher, Salários a Pagar, Receitas, etc. Constas instáveis: são aquelas que podem apresentar, ora saldo devedor, ora credor. Exemplos: Ajuste de Avaliação Patrimonial