AUDITOR- FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL. CONTABILIDADE GERAL E AVANÇADA Profª. Camila Gomes

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1 AUDITOR- FISCAL DA RECEITA FEDERAL DO BRASIL CONTABILIDADE GERAL E AVANÇADA Profª. Camila Gomes

2 Edital CONTABILIDADE GERAL 1. Estrutura Conceitual para Elaboração e Divulgação de Relatório Contábil-Financeiro aprovado pelo Conselho Federal de Contabilidade (CFC). 2. Patrimônio: componentes patrimoniais, ativo, passivo e situação líquida. Equação fundamental do patrimônio. 3. Fatos contábeis e respectivas variações patrimoniais. 4. Sistema de contas, contas patrimoniais e de resultado. Plano de contas. 5. Escrituração: conceito e métodos; partidas

3 Edital CONTABILIDADE GERAL dobradas; lançamento contábil rotina, fórmulas; processos de escrituração. 6. Provisões Ativas e Passivas, tratamento das Contingências Ativas e Passivas. 7. Políticas Contábeis, Mudança de Estimativa e Retificação de Erro. 8. Ativos: estrutura, grupamentos e classificações, conceitos, processos de avaliação, registros contábeis e evidenciações. 9. Passivos: conceitos, estrutura e classificação, conteúdo das contas,

4 Edital CONTABILIDADE GERAL processos de avaliação, registros contábeis e evidenciações. 10. Patrimônio líquido: capital social, adiantamentos para aumento de capital, ajustes de avaliação patrimonial, ações em tesouraria, prejuízos acumulados, reservas de capital e de lucros, cálculos, constituição, utilização, reversão, registros contábeis e formas de evidenciação 11. Balancete de verificação: conceito, forma, apresentação, finalidade, elaboração. 12. Ganhos ou perdas de capital: alienação e

5 Edital CONTABILIDADE GERAL baixa de itens do ativo. 13. Tratamento das Participações Societárias, conceito de coligadas e controladas, definição de influência significativa, métodos de avaliação, cálculos, apuração do resultado de equivalência patrimonial, tratamento dos lucros não realizados, recebimento de lucros ou dividendos de coligadas e controladas, contabilização. 14. Apuração e tratamento contábil da mais valia, do goodwill e do deságio: cálculos, amortizações e forma de evidenciação.

6 Edital CONTABILIDADE GERAL 15. Redução ao valor recuperável, mensuração, registro contábil, reversão. 16. Tratamento das Depreciações, amortização e exaustão, conceitos, determinação da vida útil, forma de cálculo e registros. 17. Tratamentos de Reparo e conservação de bens do ativo, gastos de capital versus gastos do período. 18. Debêntures, conceito, avaliação e tratamento contábil. 19. Tratamento das partes beneficiárias.

7 Edital CONTABILIDADE GERAL 20. Operações de Duplicatas descontadas, cálculos e registros contábeis. 21. Operações financeiras ativas e passivas, tratamento contábil e cálculo das variações monetárias, das receitas e despesas financeiras, empréstimos e financiamentos: apropriação de principal, juros transcorridos e a transcorrer e tratamento técnico dos ajustes a valor presente. 22. Despesas antecipadas, receitas antecipadas. 23. Folha de pagamentos: cálculos,

8 Edital CONTABILIDADE GERAL tratamento de encargos e contabilização. 24. Passivo atuarial, depósitos judiciais, definições, cálculo e forma de contabilização. 25. Operações com mercadorias, fatores que alteram valores de compra e venda, forma de registro e apuração do custo das mercadorias ou dos serviços vendidos. 26. Tratamento de operações de arrendamento mercantil. 27. Ativo Não Circulante Mantido para Venda, Operação Descontinuada e Propriedade para Investimento, conceitos e tratamento

9 Edital CONTABILIDADE GERAL contábil. 28. Ativos Intangíveis, conceito, apropriação, forma de avaliação e registros contábeis. 29. Tratamento dos saldos existentes do ativo diferido e das Reservas de Reavaliação. 30. Apuração do Resultado, incorporação e distribuição do resultado, compensação de prejuízos, tratamento dos dividendos e juros sobre capital próprio, transferência do lucro líquido para reservas, forma de cálculo, utilização e reversão de Reservas. 31. Conjunto das Demonstrações Contábeis,

10 Edital CONTABILIDADE GERAL obrigatoriedade de apresentação e elaboração de acordo com a Lei n /76 e suas alterações e as Normas Brasileiras de Contabilidade atualizadas. 32. Balanço Patrimonial: obrigatoriedade, apresentação; conteúdo dos grupos e subgrupos. 33. Demonstração do Resultado do Exercício, estrutura, evidenciação, características e elaboração. 34. Apuração da receita líquida, do lucro bruto e do resultado do exercício, antes e

11 Edital CONTABILIDADE GERAL depois da provisão para o Imposto sobre Renda, contribuição social e participações. 35. Demonstração do Resultado Abrangente, conceito, conteúdo e forma de apresentação. 36. Demonstração de Mutações do Patrimônio Líquido, conceitos envolvidos, forma de apresentação e conteúdo. 37. Demonstração do Fluxo de Caixa: obrigatoriedade de apresentação, conceitos, métodos de elaboração e forma de apresentação. 38. Demonstração do Valor Adicionado

12 Edital CONTABILIDADE GERAL DVA: conceito, forma de apresentação e elaboração. 39. Mensuração a Valor justo e apuração dos ativos líquidos conceitos envolvidos, cálculos e apuração e tratamento contábil. 40. Subvenção e Assistência Governamentais conceitos, tratamento contábil, avaliação e evidenciação. 41. Análise das Demonstrações. Análise horizontal e indicadores de evolução. Índices e quocientes financeiros de estrutura, liquidez, rentabilidade e econômicos.

13 Conceito de Contabilidade Contabilidade é a ciência que estuda e pratica as funções de orientação, controle e registro relativos aos atos e fatos da administração econômica. (1º Congresso Brasileiro de Contabilidade 1924) Contabilidade é a ciência que estuda, registra e controla o patrimônio das entidades com ou sem fins lucrativos para fornecer informações a quem interessar possa.

14 Objeto da Contabilidade Na Contabilidade, o objeto é sempre o patrimônio de uma Entidade, definido como um conjunto de bens, direitos e de obrigações para com terceiros, pertencente a uma pessoa física, a um conjunto de pessoas, como ocorre nas sociedades informais, ou a uma sociedade ou instituição de qualquer natureza, independentemente da sua finalidade, que pode, ou não, incluir o lucro. (Resolução CFC nº 774/94)

15 Finalidade da Contabilidade A contabilidade é mantida com a finalidade de fornecer às pessoas interessadas (usuários) informações sobre um patrimônio determinado.

16 Campo de Aplicação O campo de aplicação da contabilidade é uma azienda (patrimônio considerado juntamente com a pessoa que tem sobre ele poderes de administração e disponibilidade. Patrimônio + Pessoa que o administra).

17 Função da Contabilidade Entre as funções da Contabilidade temos: - função administrativa (ou gerencial): controla o Patrimônio - função econômica (ou financeira): apurar o lucro ou prejuízo, ou seja, calcular o Resultado.

18 Usuários da Contabilidade Os usuários podem ser: - acionistas, sócios ou proprietários - administradores - credores - órgãos do governo, etc.

19 Aspectos Patrimoniais A Contabilidade se ocupa de dois aspectos patrimoniais: Qualitativos: identificação dos elementos que compõem o patrimônio (bens, direitos e obrigações) Quantitativos: identificação em valores monetários dos elementos que compõem o patrimônio

20 Técnicas Contábeis Escrituração: registro dos fatos que alteram o patrimônio Demonstrações Contábeis: exposição através de relatórios de todos os fatos contábeis Análise das Demonstrações Contábeis: interpreta os fatos contábeis expostos nas demonstrações Auditoria: revisão dos fatos contábeis expostos nas demonstrações

21 Patrimônio CONTABILIDADE GERAL O patrimônio é formado pelo conjunto de bens, direitos e obrigações pertencentes a uma pessoa física ou jurídica, que possam ser avaliados economicamente. Bens: tudo que serve para satisfazer uma necessidade humana. Podem ser tangíveis ou intangíveis, móveis ou imóveis. Direitos: valores a receber de terceiros (créditos) Obrigações: valores a pagar (débitos)

22 Patrimônio Equação Fundamental Ativo = Bens + Direitos Passivo = Obrigações A eventual diferença entre os totais do Ativo e o Passivo é denominado Patrimônio Líquido. A = P + PL APLICAÇÕES = Bens + Direitos = Ativo Total ORIGENS = Obrigações + PL = Passivo Total

23 Patrimônio Equação Fundamental Sinônimos: Ativo = Patrimônio Bruto = Capital Aplicado = Capital Investido Passivo Exigível = Passivo = Capital de Terceiros = Capital Alheio Patrimônio Líquido = Capital Próprio Capital Total à Disposição = Capital Próprio + Capital de Terceiros

24 Patrimônio Estados Patrimoniais Situação líquida patrimonial: SL = A P - Situação Líquida Nula: também denominada compensada ou equilibrada. A = P => SL = Zero A P

25 Patrimônio Estados Patrimoniais Situação Líquida Positiva: também denominada ativa ou superavitária. A > P => SL > 0 A P SL

26 Patrimônio Estados Patrimoniais Situação Líquida Negativa: também denominada passiva, deficitária ou Passivo a Descoberto. A < P => SL < 0 A P SL

27 Patrimônio - Contas Conta é o título atribuído a cada componente patrimonial e suas variações. Quanto aos elementos que registram podem ser: patrimoniais: registram os bens, os direitos, as obrigações e a situação líquida. de resultado: registram as receitas e as despesas de compensação: registram os principais atos administrativos.

28 Patrimônio - Contas Quanto à sua natureza podem ser: devedoras: contas do ativo, de despesa, retificadoras do passivo exigível e retificadoras do patrimônio líquido. credoras: contas do passivo exigível, do patrimônio líquido, de receita e retificadoras do ativo.

29 Patrimônio - Contas Quanto ao nível de detalhamento de seu conteúdo podem ser: sintéticas: contas não divididas em subcontas. Seu título traz informações genéricas de seu conteúdo. Ex: Bancos conta movimento. analíticas: são as contas divididas em subcontas. Seu título traz informações mais detalhadas quanto ao seu conteúdo. Ex: HSBC Bank Brasil S.A.

30 Patrimônio - Contas Elementos essenciais de uma conta: título, data, histórico, valor debitado, valor creditado, saldo. Livro Razão: livro onde consta cada conta com suas respectivas movimentações de entradas e saídas de valores. Razonete ou conta T : representação gráfica simplificada de uma conta.

31 Patrimônio - Contas Teorias das contas Por meio das teorias das contas, os estudiosos da Contabilidade se dedicam a explicar a natureza das contas. Várias escolas surgiram ao longo dos anos, cada uma defendendo a sua teoria para justificar os critérios adotados na classificação das contas. As mais importantes e tradicionais são:

32 Patrimônio - Contas - Teoria Personalista: as contas representam pessoas. a) Contas do proprietário (PL, receitas e despesas) b) Contas dos agentes consignatários (bens) c) Contas dos agentes correspondentes (direitos e obrigações). - Teoria Materialista: relação entre as contas é material. a) Contas integrais (bens, direitos e obrigações)

33 Patrimônio - Contas b) Contas diferenciais (receitas, despesas e PL) - Teoria Patrimonialista: reconhece o patrimônio como objeto da contabilidade. a) Contas patrimoniais (bens, direitos, obrigações e patrimônio líquido) b) Contas de resultado (receitas e despesas).

34 Plano de Contas O Plano de Contas é uma relação padronizada de contas a serem utilizadas pela empresa, composto pelo elenco de contas, codificação das contas, a função e o funcionamento de cada conta. Ex: Conta Mercadorias Função: registrar e controlar as entradas e saídas de mercadorias. Funcionamento: debitada pelas entradas e creditada pelas saídas de mercadorias.

35 Plano de Contas O Elenco de Contas é uma relação das contas utilizadas pela empresa. Diferente do plano de contas, o elenco não apresenta a função e funcionamento das contas. Ex: 1. ATIVO 1.1. Ativo Circulante Disponível Caixa Créditos Duplicatas a Receber...

36 Plano de Contas Estoques Mercadorias Despesas Antecipadas (Exercício Seguinte) Seguros a vencer Ativo Não Circulante Ativo Realizável a Longo Prazo Créditos com pessoas ligadas (não usuais)...

37 Plano de Contas Investimentos Participações Societárias Permanentes Imobilizado Móveis e Utensílios Intangível Marcas e Patentes...

38 Plano de Contas 2. PASSIVO 2.1. Passivo Circulante Débitos de Funcionamento Fornecedores Débitos de Financiamento Financiamentos a Pagar Obrigações Fiscais ICMS a Recolher Passivo Não Circulante

39 Plano de Contas Débitos de Funcionamento Duplicatas a Pagar Débitos de Financiamento Empréstimos a pagar Patrimônio Líquido Capital Social Capital Subscrito (-) Capital a Integralizar...

40 Plano de Contas Reserva de Capital Reserva de Ágio na Emissão de Ações Reserva do Produto da Alienação de Partes Beneficiárias (+/-) Ajustes na Avaliação Patrimonial (+/-) Ajuste de Avaliação de Ativo a Preço de Mercado Reservas de Lucros Reserva Legal Reserva Estatutária

41 Plano de Contas Reserva para Contingências (-) Ações em Tesouraria Ações Resgatadas (-) Prejuízos Acumulados 3. DESPESAS 3.1. Despesas Operacionais Despesas de Vendas Comissões sobre vendas...

42 Plano de Contas Despesas Administrativas Salários Passivos Despesas Gerais Despesas com Transporte Despesas Financeiras Juros Passivos Outras Despesas Operacionais Variações Monetárias Passivas...

43 Plano de Contas 3.2. Outras Despesas Despesas de Investimentos Perdas com Alienação de Investimentos Despesas de Ativo Imobilizado Custo de Imobilizado Vendido RECEITAS 4.1. Receitas Operacionais Receitas Operacionais Brutas

44 Plano de Contas Vendas de Mercadorias Receitas Financeiras Juros Ativos Outras Receitas Operacionais Receitas de Dividendos Outras Receitas Receitas com Investimentos Ganho na Alienação de Investimentos

45 Plano de Contas Receitas com Ativo Imobilizado Venda de Ativo Imobilizado...

46 Plano de Contas De acordo com o CPC 00: Ativo é um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que fluam futuros benefícios econômicos para a entidade; Passivo é uma obrigação presente da entidade, derivada de eventos passados, cuja liquidação se espera que resulte na saída de recursos da entidade capazes de gerar benefícios econômicos;

47 Plano de Contas De acordo com o CPC 00: Patrimônio Líquido é o interesse residual nos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos. Receitas são aumentos nos benefícios econômicos durante o período contábil, sob a forma da entrada de recursos ou do aumento de ativos ou diminuição de passivos, que resultam em aumentos do patrimônio líquido, e que não estejam relacionados com a contribuição dos detentores dos instrumentos patrimoniais.

48 Plano de Contas De acordo com o CPC 00: Despesas são decréscimos nos benefícios econômicos durante o período contábil, sob a forma da saída de recursos ou da redução de ativos ou assunção de passivos, que resultam em decréscimo do patrimônio líquido, e que não estejam relacionados com distribuições aos detentores dos instrumentos patrimoniais.

49 Funcionamento das Contas Contas de Ativo e Despesas Representam os investimentos da empresa (bens e direitos) e seus gastos (despesas), ou seja, as aplicações de recursos. Possuem natureza devedora, portanto: Para aumentar o saldo: DEBITA-SE Para diminuir o saldo: CREDITA-SE

50 Funcionamento das Contas Contas do Passivo, Patrimônio Líquido e Receitas Representam as origens de recursos (passivo: recursos originados de terceiros; PL: recursos originados dos acionistas ou sócios; Receitas: recursos originados das operações da empresa). Possuem natureza credora, portanto: Para aumentar o saldo: CREDITA-SE Para diminuir o saldo: DEBITA-SE

51 Funcionamento das Contas Contas Retificadoras: Representam reduções de seus grupos. As contas retificadoras do ativo são de natureza credora, aumentando-se o seu saldo mediante crédito, e são representadas logo abaixo da conta a que retificam, em função de perfeita evidenciação. Ex: Provisão para Devedores Duvidosos. As contas retificadoras do passivo e de patrimônio líquido são de natureza devedora, aumentando-se o seu saldo mediante débito. Ex: Capital a Integralizar

52 Patrimônio - Escrituração Técnicas Contábeis Escrituração: registro dos fatos que alteram o patrimônio Demonstrações Contábeis: exposição através de relatórios de todos os fatos contábeis Análise das Demonstrações Contábeis: interpreta os fatos contábeis expostos nas demonstrações Auditoria: revisão dos fatos contábeis expostos nas demonstrações

53 Patrimônio - Escrituração Escrituração é a técnica contábil responsável pelo registro dos fatos contábeis (todos os acontecimentos que alteram a situação patrimonial da empresa).

54 Escrituração CONTABILIDADE GERAL Métodos de Escrituração Método das partidas simples (em desuso): há somente o registro dos direitos e obrigações. Método das partidas mistas (em desuso): são mantidas contas para o registro dos direitos, obrigações e bens. Método das partidas dobradas: não há débito sem crédito correspondente. Soma dos débitos = Soma dos créditos. Aplicações = Origens.

55 Escrituração CONTABILIDADE GERAL Lançamento Contábil: é o registro de um fato contábil. Elementos essenciais de um lançamento: local e data do registro, contas debitadas, contas creditadas, histórico da operação, valor da operação. Ex: Curitiba, 17 de setembro de 2013 Mercadorias A Caixa Pela aquisição à vista, nesta data, de mercadorias para revenda R$1.200,00

56 Escrituração CONTABILIDADE GERAL Passos (procedimentos) para efetuar o lançamento: 1º) Identificar as contas que deverão ser utilizadas 2º) Depois de identificá-las, devemos determinar a que grupo de contas elas pertencem (Ativo, Passivo Exigível,PL, Receitas, Despesas ou Custos) 3º) Identificar se o saldo da conta aumenta ou diminui 4º) Aplicar o mecanismo de débito e crédito Ex: Efetuar o lançamento de um depósito de R$ ,00 feito em conta corrente do Banco do Brasil.

57 Escrituração CONTABILIDADE GERAL Fórmulas de Lançamento: 1ª Fórmula (simples): uma conta debitada e uma conta creditada. (11) D C 1 1

58 Escrituração CONTABILIDADE GERAL Fórmulas de Lançamento: 2ª Fórmula (composta): uma conta debitada e duas ou mais contas creditadas. (12) D C 1 2

59 Escrituração CONTABILIDADE GERAL Fórmulas de Lançamento: 3ª Fórmula (composta): duas ou mais contas debitadas e uma conta creditada. (21) D C 2 1

60 Escrituração CONTABILIDADE GERAL Fórmulas de Lançamento: 4ª Fórmula (complexa): duas ou mais contas debitadas e duas ou mais contas creditadas. (22) D C 2 2

61 Escrituração CONTABILIDADE GERAL 1. Compra a vista de veículo no valor de R$ ,00. Pagamento efetuado em cheque. 2. Compra de veículo sendo parte a vista em dinheiro (R$ ,00) e parte com prazo de 30 dias. O valor do veículo é de R$ , Pagamento com atraso da duplicata referente a compra do veículo, com acréscimo de jutos de 10%. 4. A empresa PC comprou um computador no valor de R$ 1.200,00 e uma motocicleta no valor de R$ 6.000,00. Efetuou o pagamento em dinheiro no valor de R$ 3.000,00 e o restante da quantia foi paga através de duplicatas no valor de R$ 4.200,00.

62 Patrimônio - Escrituração Lei 6.404/76 Escrituração Art A escrituração da companhia será mantida em registros permanentes, com obediência aos preceitos da legislação comercial e desta Lei e aos princípios de contabilidade geralmente aceitos, devendo observar métodos ou critérios contábeis uniformes no tempo e registrar as mutações patrimoniais segundo o regime de competência.

63 Patrimônio - Escrituração 1º As demonstrações financeiras do exercício em que houver modificação de métodos ou critérios contábeis, de efeitos relevantes, deverão indicá-la em nota e ressaltar esses efeitos. 2o A companhia observará exclusivamente em livros ou registros auxiliares, sem qualquer modificação da escrituração mercantil e das demonstrações reguladas nesta Lei, as disposições da lei tributária, ou de legislação especial sobre a atividade que constitui seu objeto, que prescrevam,

64 Patrimônio - Escrituração conduzam ou incentivem a utilização de métodos ou critérios contábeis diferentes ou determinem registros, lançamentos ou ajustes ou a elaboração de outras demonstrações financeiras. 3o As demonstrações financeiras das companhias abertas observarão, ainda, as normas expedidas pela Comissão de Valores Mobiliários e serão obrigatoriamente submetidas a auditoria por auditores independentes nela registrados. 4º As demonstrações financeiras serão

65 Patrimônio - Escrituração assinadas pelos administradores e por contabilistas legalmente habilitados. 5o As normas expedidas pela Comissão de Valores Mobiliários a que se refere o 3o deste artigo deverão ser elaboradas em consonância com os padrões internacionais de contabilidade adotados nos principais mercados de valores mobiliários. 6o As companhias fechadas poderão optar por observar as normas sobre demonstrações financeiras expedidas pela Comissão de Valores Mobiliários para as

66 Patrimônio - Escrituração companhias abertas. O Conselho Federal de Contabilidade CFC, por meio da Resolução CFC nº1.130/11, dispõe sobre as formalidades de escrituração: RESOLUÇÃO CFC N.º 1.330/11 (...) Formalidades da escrituração contábil 3. A escrituração contábil deve ser realizada

67 Patrimônio - Escrituração com observância aos Princípios de Contabilidade. 4. O nível de detalhamento da escrituração contábil deve estar alinhado às necessidades de informação de seus usuários. Nesse sentido, esta Interpretação não estabelece o nível de detalhe ou mesmo sugere um plano de contas a ser observado. O detalhamento dos registros contábeis é diretamente proporcional à complexidade das operações da entidade e dos requisitos de informação a ela aplicáveis e, exceto nos casos em que

68 Patrimônio - Escrituração uma autoridade reguladora assim o requeira, não devem necessariamente observar um padrão pré-definido. 5. A escrituração contábil deve ser executada: a) em idioma e em moeda corrente nacionais; b) em forma contábil; c) em ordem cronológica de dia, mês e ano; d) com ausência de espaços em branco, entrelinhas, borrões, rasuras ou emendas; e e) com base em documentos de origem externa ou interna ou, na sua falta, em

69 Patrimônio - Escrituração elementos que comprovem ou evidenciem fatos contábeis. 6. A escrituração em forma contábil de que trata o item 5 deve conter, no mínimo: a) data do registro contábil, ou seja, a data em que o fato contábil ocorreu; b) conta devedora; c) conta credora; d) histórico que represente a essência econômica da transação ou o código de histórico padronizado, neste caso baseado em tabela auxiliar inclusa em livro próprio;

70 Patrimônio - Escrituração e) valor do registro contábil; f) informação que permita identificar, de forma unívoca, todos os registros que integram um mesmo lançamento contábil.