BLOCO K Implementação e pontos de atenção na declaração.
INTRODUÇÃO A partir de janeiro de 2017, a Receita Federal vai dar mais um passo na evolução do SPED fiscal. Nesse período começa a ser exigida pelo Fisco a declaração do Bloco K, que substitui o Livro Registro de Controle da Produção e do Estoque. Neste material vamos explicar um pouco melhor o contexto dessa nova obrigação e apontar alguns pontos de atenção na hora de fazer a sua declaração. O BLOCO K: O Bloco K, do SPED Fiscal, destina-se a prestar informações da produção e do estoque escriturado pelos estabelecimentos industriais ou a eles equiparados pela legislação federal e pelos atacadistas, podendo, a critério do Fisco, ser exigido de estabelecimento de contribuintes de outros setores. A partir de janeiro de 2017, estão obrigadas a entregar a declaração do Bloco K: As empresas que se enquadram nos CNAE (Classificação Nacional de Atividades Econômicas) de 10 a 32 (referentes a indústrias de transformação) com faturamento anual igual ou superior a R$ 300.000.000,00. E as empresas que estão sob o RECOF (Regime Aduaneiro de Entreposto Industrial sob Controle Informatizado), ou outro regime alternativo a este. Já a partir de janeiro de 2018, ficam obrigadas a entregar a declaração as empresas que se enquadram nos CNAE de 10 a 32 com faturamento anual igual ou superior a R$ 78.000.000,00. E finalmente, em 2019, os demais estabelecimentos industriais; os atacadistas e os estabelecimentos equiparados a industrial. A periodicidade da declaração é determinada pelo período de apuração do ICMS ou do IPI de cada empresa, prevalecendo sempre o mais curto. Contribuintes que possuírem mais de um período de apuração no mês devem declarar um registro K100 (período de apuração do ICMS/IPI) para cada período, dentro do mesmo arquivo.
BREVE HISTÓRICO: A idealização para a declaração, por parte do contribuinte, das informações de Produção e Estoque, vem desde os anos 70, com a instituição do Livro do Controle de Produção e Estoque. A seguir, um pequeno resumo, com alguns pontos relevantes, do processo para a declaração dessas informações: Em 15/12/1970, o CONFAZ, por meio do Convênio SINIEF S/N, instituiu o Registro de Controle de Produção e Estoque. Resolução 3.884/2007 (DOU 27/06/07), SEFAZ-MG - informações eletrônicas relativas à escrita fiscal do ICMS, incluindo Inventário e Processo Produtivo (bloco H) a partir de 1. o de dezembro de 2007. Em 03/12/2013, a SEFAZ-MG, por meio da publicação Resolução n. o 4.619/2013, revogou a Resolução n. o 3.884/2007. Em 11/10/2013, o CONFAZ, por meio do Ajuste SINIEF 18, incluiu o Livro Registro de Controle da Produção e do Estoque, na EFD Fiscal, com obrigatoriedade a partir de 1. o de janeiro de 2015 para os contribuintes com atividade econômica industrial ou equiparada a industrial. > 7. o A escrituração do Livro Registro de Controle da Produção e do Estoque será obrigatória a partir de 1. o de janeiro de 2015 para os contribuintes com atividade econômica industrial ou equiparada a industrial. Em 27/11/2013 foi publicado, pelo CONFAZ, o Ato COTEPE n. 052, que divulga as alterações no Manual de Orientação do Leiaute da Escrituração Fiscal Digital EFD, em especial a inclusão do Bloco K Controle da Produção e do Estoque, que tem sua obrigatoriedade a partir de 1. o de janeiro de 2015. Em 06/12/2013, o CONFAZ, por meio do Ajuste SINIEF 33, alterou o Ajuste SINIEF 18/2013, deixando aberta a obrigatoriedade das informações do Bloco K para os demais contribuintes, além dos industriais e equiparados. > 7. o A escrituração do Livro Registro de Controle da Produção e do Estoque será obrigatória a partir de 1. o de janeiro de 2015.
Em 21/10/2014, o CONFAZ, por meio do Ajuste SINIEF 17, alterou o Ajuste SINIEF 02/09, postergando para 1. o de janeiro de 2016 a obrigatoriedade para a apresentação do Bloco K. > 7. o A escrituração do Livro Registro de Controle da Produção e do Estoque é obrigatória, a partir de 1. o de janeiro de 2016, para os estabelecimentos industriais ou a eles equiparados pela legislação federal, e para os estabelecimentos atacadistas, podendo, a critério do Fisco, ser exigida de estabelecimento de contribuintes de outros setores. Em 02/10/2015, o CONFAZ, por meio do Ajuste SINIEF 08, alterou mais uma vez o Ajuste SINIEF 02/2009, seccionando as obrigatoriedades, a saber: > 7. o A escrituração do Livro de Registro de Controle da Produção e do Estoque será obrigatória na EFD a partir de: I - 1. o de janeiro de 2016: a) para os estabelecimentos industriais classificados nas divisões 10 a 32 da Classificação Nacional de Atividades Econômicas (CNAE) pertencentes a empresa com faturamento anual igual ou superior a R$ 300.000.000,00; b) para os estabelecimentos industriais de empresa habilitada ao Regime Aduaneiro Especial de Entreposto Industrial sob Controle Informatizado (Recof) ou a outro regime alternativo a este; II - 1. o de janeiro de 2017, para os estabelecimentos industriais classificados nas divisões 10 a 32 da Classificação Nacional de Atividades Econômicas (CNAE) pertencentes a empresa com faturamento anual igual ou superior a R$ 78.000.000,00; III - 1. o de janeiro de 2018, para: os demais estabelecimentos industriais; os estabelecimentos atacadistas classificados nos grupos 462 a 469 da Classificação Nacional de Atividades Econômicas (CNAE) e os estabelecimentos equiparados a industrial. > 8. o Para fins do Bloco K da EFD, estabelecimento industrial é aquele que possui qualquer dos processos que caracterizam uma industrialização, segundo a legislação de ICMS e de IPI, e cujos produtos resultantes sejam tributados pelo ICMS ou IPI, mesmo que de alíquota zero ou isento. > 9. o Para fins de se estabelecer o faturamento referido no 7. o, deverá ser observado o seguinte: I - considera-se faturamento a receita bruta de venda de mercadorias de todos os estabelecimentos da empresa no território nacional, industriais ou não, excluídas as vendas canceladas, as devoluções de vendas e os descontos incondicionais concedidos; II - o exercício de referência do faturamento deverá ser o segundo exercício anterior ao início de vigência da obrigação. Em 11/12/2015, o CONFAZ, por meio do Ajuste SINIEF 13, alterou o Ajuste SINIEF 02/09, postergando para 1. o de janeiro de 2017 o início da obrigatoriedade para a apresentação do Bloco K. 7. o A escrituração do Livro de Registro de Controle da Produção e do Estoque será obrigatória na EFD a partir de:
I - 1. o de janeiro de 2017: a) para os estabelecimentos industriais classificados nas divisões 10 a 32 da Classificação Nacional de Atividades Econômicas (CNAE) pertencentes a empresa com faturamento anual igual ou superior a R$ 300.000.000,00; b) para os estabelecimentos industriais de empresa habilitada ao Regime Aduaneiro Especial de Entreposto Industrial sob Controle Informatizado (Recof) ou a outro regime alternativo a este; II - 1. o de janeiro de 2018, para os estabelecimentos industriais classificados nas divisões 10 a 32 da Classificação Nacional de Atividades Econômicas (CNAE) pertencentes a empresa com faturamento anual igual ou superior a R$ 78.000.000,00; III - 1. o de janeiro de 2019, para: os demais estabelecimentos industriais; os estabelecimentos atacadistas classificados nos grupos 462 a 469 da Classificação Nacional de Atividades Econômicas (CNAE) e os estabelecimentos equiparados a industrial. Em 20/06/2016, a Secretaria da Receita Federal publicou a I.N. 1.652, que dispõe a obrigatoriedade de escrituração do Livro Registro Controle da Produção e do Estoque (Bloco K) na Escrituração Fiscal Digital - EFD. Art. 1. o Ficam obrigados à escrituração do Livro de Registro de Controle da Produção e do Estoque integrante da Escrituração Fiscal Digital - EFD ICMS IPI, referente aos fatos ocorridos a partir de 1. o de dezembro de 2016: I - os estabelecimentos industriais fabricantes de bebidas (Divisão CNAE 11), excetuando-se aqueles que fabricam exclusivamente águas envasadas (Classe CNAE 1121-6); II - os estabelecimentos industriais fabricantes de produtos do fumo (Grupo CNAE 122). Em 13/05/2016 foi publicado, pelo CONFAZ, o Ato COTEPE n. 07, que divulga as alterações no Manual de Orientação do Leiaute da Escrituração Fiscal Digital EFD, incluindo novos registros que compõem o Bloco K Controle da Produção e do Estoque, que tem sua obrigatoriedade a partir de 1. o de janeiro de 2017.
ESTRUTURA DO SPED FISCAL COM A INCLUSÃO DO BLOCO K Com a inclusão do Bloco K, o SPED fiscal passa a ser estruturado da seguinte forma: Bloco 0 C D E G H K 1 9 Descricão Abertura, Identificação e Referências Documentos Fiscais I - Mercadorias (ICMS/IPI) Documentos Fiscais II - Serviços (ICMS) Apuração do ICMS e do IPI Controle do Crédito de ICMS do Ativo Permanente - CIAP Inventário Físico Controle da Produção e do Estoque Outras Informações Controle e Encerramento do Arquivo Digital
PONTOS DE ATENÇÃO As informações prestadas na declaração do Bloco K estão diretamente relacionadas com outros registros do SPED Fiscal, como: 0200 TABELA DE IDENTIFICAÇÃO DO ITEM (PRODUTO E SERVIÇOS) 0150 TABELA DE CADASTRO DO PARTICIPANTE Importante reforçar que Notas Fiscais relacionadas com processos produtivos (compras, vendas, devoluções, remessa/retorno para industrialização etc.) de períodos anteriores e posteriores (na perspectiva do período analisado) irão complementar as informações do Bloco K. Por isso, surgem alguns pontos de atenção no preenchimento da declaração, pois os dados de todos os registros do SPED Fiscal são cruzados pela Receita Federal. Caso seja identificada alguma inconsistência nas informações prestadas, a empresa poderá sofrer autuacões e possibilidades de multas. Veja alguns pontos de atenção da declaração: Registro K200 Estoque Escriturado Itens Considerados > 00 Mercadoria para Revenda > 01 Matéria-Prima > 02 Embalagem > 03 Produto em Processo > 04 Produto Acabado > 05 Subproduto > 06 Produto Intermediário > 10 Outros Insumos
Registro K200 Estoque Escriturado Itens Desconsiderados > 07 Material de Uso Consumo > 08 Ativo Imobilizado > 09 Serviços > 99 Outros Quantidades Informadas > Consumo Específico Padronizado (0210) X Insumos Consumidos (K235) > Saldos de Estoque X Quantidade Fabricada X Quantidade Saída > Saldos de Estoque X Quantidade Consumidas na Produção X Quantidade Entrada > Avaliar sempre as informações de quantidade no retorno de industrialização em terceiros Fabricados > Registros 0200 com 0210 ( Lista Técnica ) somente para Produtos em Processo (03) e Produtos Acabados (04) > O Código do Produto (0200) deve ser diferente de qualquer um de seus componentes (0210)
Consumo Específico Padronizado (0210) > Este registro deve ser apresentado caso exista produção e/ou consumo nos Registros K230/K235 e K250/K255 > O tipo do componente/insumo (campo TIPO_ITEM do Registro 0200) deve ser igual a 00, 01, 02, 03, 04, 05 ou 10 Insumos Comprados > CFOP compatível com a operação de aquisição > Itens adquiridos, classificados (0200) como Matéria-Prima, Embalagem ou Outros Insumos e nunca informados como Consumo Específico Padronizado (0210), Insumos Consumidos (K235) ou Industrialização em Terceiros Insumos Consumidos (K255) Itens Fabricados e Vendidos > CFOP compatível com a operação de venda > Itens vendidos, classificados (0200) como Produtos Acabados e sem informação de consumo (0210) Produção Própria > Somente deverão ser informadas as quantidades fabricadas (K230), quando houver o real consumo dos insumos (K235), inclusive se a ordem de produção ultrapassar o período informado (K100)
Produção em Terceiros > Pode ser um dos principais pontos de atenção > Validação do 0210 (os insumos informados) X K255 (os insumos enviados/de propriedade do terceiro) a cargo da UF > Material que retornou tem que ter código diferente do enviado > CFOPs compatíveis com operação de remessa e retorno da industrialização > Itens enviados (0200) e classificados como Matéria-Prima, Embalagem ou Outros Insumos e não informados como Consumo Específico Padronizado (0210) > Envio e retorno atenção com a Classificação do Material (ex.: Ativo Imobilizado, Serviços e Uso e Consumo - NÃO ENTRAM) Desmontagem de Mercadorias (K210/K215) > Permitido para todas as mercadorias envolvidas em Processo Produtivo (Revenda 00 Mercadoria para revenda; 01 Matéria-Prima; 02 Embalagem; 03 Produtos em Processo; 04 Produto Acabado; 05 Subproduto e 10 Outros Insumos) > K210 Mercadorias que saem do estoque para serem desmontadas > K215 Mercadorias oriundas da desmontagem e que vão para o estoque (ou industrialização) > As mercadorias, quando informadas nos registros de desmontagem, K210 e K215, deverão estar informadas no registro 0200 - Tabela de Identificação do Item (Produtos e Serviços), da EFD Fiscal
Reprocessamento/Reparos (K260/K265) > Permitido para todas as mercadorias envolvidas em Processo Produtivo (Revenda 00 Mercadoria para revenda; 01 Matéria-Prima; 02 Embalagem; 03 Produtos em Processo; 04 Produto Acabado; 05 Subproduto e 10 Outros Insumos) > K260 Tanto para um produto acabado (reprocessamento) quanto para um insumo (reparo) > K265 Material consumido no reprocessamento ou reparo Correção de Apontamentos (K270/K275/K280) > Pode ser um dos principais pontos de atenção > Somente de apurações anteriores > Entre 2 inventários (entrega do Bloco H pelo contribuinte) > K270 Registros-pai de Industrialização e Registro K220 (origem) > K275 Registros-filho de Industrialização e Registro K220 (destino) > Quando K220 devem ter K270/K275 obrigatoriamente > Correções positivas e Correções negativas preencher somente uma das informações
CONCLUSÃO Apesar de ser uma obrigação antiga, uma vez que já existia a exigência do envio do Livro Registro de Controle da Produção e do Estoque, a declaração do Bloco K está se revelando extremamente complexa para as empresas. Graças ao sistema SPED, a fiscalização da Receita Federal poder ser absolutamente ágil e minuciosa, inclusive com o cruzamento de dados, para apurar erros e contradições do contribuinte. Dessa forma, é primordial a consistência das informações prestadas para garantir uma entrega segura e prevenir multas e autuações do Fisco. Como forma de garantir mais segurança na entrega da declaração, a Thomson Reuters atualizou a sua solução MASTERSAF DW para estar completamente pronta para atender às exigências do Bloco K. O MASTERSAF DW é um software de gerenciamento das obrigações tributárias, compatível com os principais sistemas ERP do mercado e que conta com um exclusivo módulo SCI - Sistema de Consistência da Informação. Esse sistema faz uma consistência das informações captadas pelo sistema ERP e processadas pelo MASTERSAF DW antes do envio ao Fisco. Ao encontrar eventuais inconsistências, o SCI emite um relatório para que o usuário possa fazer as correções necessárias e evitar autuações e multas da Receita Federal. Para saber mais sobre o MASTERSAF DW e nossas soluções, acesse o nosso site. https://www.thomsonreuters.com.br/pt/tax-accounting/onesource-mastersaf.html
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