Consultoria tributária Cliente: GIZ German Cooperation Elaborado por: Adriano Gonçalves Daniela Moreira Agosto/2015
Sumário 1. Introdução 3 2. Desenvolvimento 5 3. Planejamento Tributário 6 3.1-1º Cenário: 7 3.2-2º Cenário: 11 3.3-3º Cenário: 18 4. Legislação 23 5. Conclusão 24 Página: 2
1. Introdução O objetivo deste relatório é avaliar os regimes tributários aos quais uma entidade locadora de equipamentos de sistema fotovoltaicos pode se submeter e avaliar qual destes regimes é o mais adequado para os modelos de negócio de uma Sociedade em Conta de Participação ou uma Sociedade Limitada. A Sociedade em Conta de Participação se caracteriza como uma sociedade não personificada, na qual a atividade constitutiva do objeto social é exercida unicamente pelo sócio ostensivo, em seu nome individual e sob sua própria e exclusiva responsabilidade, participando os demais dos resultados. A Sociedade limitada se caracteriza por duas ou mais pessoas que se responsabilizam solidariamente de forma limitada ao valor de suas quotas pela integralização do capital social. A avaliação tributária levará em consideração a depreciação do ativo imobilizado e os seguintes regimes: Lucro Presumido: É uma forma de tributação simplificada para determinação da base de cálculo do imposto de renda e da CSLL das pessoas jurídicas que não estiverem obrigadas, no ano-calendário, à apuração do lucro real. A pessoa jurídica poderá optar pelo regime de tributação com base no lucro presumido se a receita bruta total do ano-calendário anterior tenha sido igual ou inferior a R$ 78.000.000,00 ou a R$ 6.500.000,00 multiplicado pelo número de meses de atividade do ano-calendário anterior, quando inferior a 12 (doze) meses. Página: 3
Lucro Real: É a forma de tributação da base de cálculo do imposto sobre a renda e contribuição social sendo apurada segundo os registros contábeis e fiscais efetuados sistematicamente de acordo com as leis comerciais e fiscais. A apuração do lucro real é feita na parte A do Livro de Apuração do Lucro Real, mediante adições e exclusões ao lucro líquido do período de apuração (trimestral ou anual) do imposto e compensações de prejuízos fiscais autorizadas pela legislação do imposto de renda, de acordo com as determinações contidas na Instrução Normativa SRF nº 28, de 1978, e demais atos legais. Simples Nacional: É um regime compartilhado de arrecadação, cobrança e fiscalização de tributos aplicável às Microempresas e Empresas de Pequeno Porte. Os limites de receita bruta previstos na legislação são: I - no caso da microempresa aufira, em cada ano-calendário, receita bruta igual ou inferior a R$ 360.000,00 (trezentos e sessenta mil reais); e II - no caso da empresa de pequeno porte aufira, em cada ano-calendário, receita bruta superior a R$ 360.000,00 (trezentos e sessenta mil reais) e igual ou inferior a R$ 3.600.000,00 (três milhões e seiscentos mil reais). Para opção no Simples Nacional é necessário obedecer às regras informadas pela receita federal (http://www8.receita.fazenda.gov.br/simplesnacional/default.aspx). Depreciação dos bens do ativo Imobilizado Os bens patrimoniais sofrem desvalorização de seu valor original devido ao uso e pelo desgaste natural ao longo do tempo, a qual se denomina depreciação. Conforme a legislação, depreciação é a diminuição do valor dos bens tangíveis ou intangíveis, por desgastes, perda de utilidade por uso, ações da natureza ou obsolescência.o bem somente poderá ser depreciado depois de instalado. A Receita Federal fixou estas taxas aceitáveis como dedutíveis, classificando os bens através do NCM (Nomenclatura Comum do Mercosul) criando uma tabela vida útil. Página: 4
2. Desenvolvimento O trabalho foi desenvolvido considerando as premissas para os próximos 25 anos fornecidas pela empresa GIZ em 3 cenários distintos: 25 KWp, 250 KWp e 2500 KWp de potência energética do sistema fotovoltaico. Foram feitas simulações para cada tipo regime de tributação, baseadas nas informações abaixo: Faturamento estimado: Premissa 25 KWp R$ 24.000,00 anual, sendo R$ 2.000,00 mês Premissa 250 KWp R$ 240.000,00 anual, sendo R$ 20.000,00 mês Premissa 2500 KWp R$ 2.400.000,00 anual, sendo R$ 200.000,00 mês Despesas gerais estimadas: Premissa 25 KWp R$ 2.625,00 anual, sendo R$ 218,75 mês Premissa 250 KWp R$ 24.375,00 anual, sendo R$ 2.031,25 mês Premissa 2500 KWp - R$ 112, 500,00 anual, sendo R$ 9.375,00 mês Compra do equipamento estimado: Premissa 25 KWp R$ 148.750,00 anual Premissa 250 KWp R$ 1.413.750,00 anual Premissa 2500 KWp - R$ 13.500.000,00 anual Estimamos o valor de R$ 12.000,00 ao ano para os serviços de contabilidade para todas as premissas. Página: 5
Na depreciação consideramos o NCM 8543 devido a falta do NCM 8541.40.3 Células Fotovoltaicas em módulos ou painéis na tabela da Receita Federal. 8531.20 Painéis indicadores com dispositivos de cristais líquidos 5 anos 20% (LCD) ou de diodos emissores de luz (LED), próprios para anúncios publicitários 8543 MÁQUINAS E APARELHOS ELÉTRICOS COM 10 anos 10% FUNÇÃO PRÓPRIA, NÃO ESPECIFICADOS NEM COMPRENDIDOS EM OUTRAS POSIÇÕES 3. Planejamento Tributário A partir dos dados enviados efetuamos as seguintes simulações tributárias para o modelo de Sociedade em Conta de Participação ou Sociedade Limitada. Destacamos que nos três cenários a tributação do ISS foi desconsiderada conforme a lei complementar 116/2003, que não prevê a locação de bens móveis como fato gerador de ISS. Página: 6
3.1-1º Cenário: Neste cenário iremos apresentar uma simulação no regime tributário Lucro Presumido, onde as alíquotas de cada tributo (15% de IRPJ e 9% da CSLL,) incidem sobre as receitas com base de cálculo em percentual de presunção variável (16% ou 32% dependendo do faturamento e da atividade). Este percentual deriva da presunção de uma margem de lucro para cada atividade (daí a expressão Lucro Presumido). A apuração do tributo PIS utiliza a alíquota de 0,65% e o COFINS 3%. LUCRO PRESUMIDO PIS E COFINS (PREMISSA 25 KWp) Receitas bruta Total R$ R$ R$ R$ 6.000,00 6.000,00 6.000,00 6.000,00 Receita de Aluguel 6.000,00 6.000,00 6.000,00 6.000,00 BASE DE CALCULO PIS /COFINS 6.000,00 6.000,00 6.000,00 6.000,00 Alíquota PIS 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% (=) PIS APAGAR 39,00 39,00 39,00 39,00 Alíquota COFINS 3% 3% 3% 3% (=) COFINS A PAGAR 180,00 180,00 180,00 180,00 Página: 7
LUCRO PRESUMIDO PIS E COFINS (PREMISSA 250 KWp) Receitas bruta Total R$ R$ R$ R$ 60.000,00 60.000,00 60.000,00 60.000,00 Receita de Aluguel 60.000,00 60.000,00 60.000,00 60.000,00 BASE DE CALCULO PIS /COFINS 60.000,00 60.000,00 60.000,00 60.000,00 Alíquota PIS 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% (=) PIS APAGAR 390,00 390,00 390,00 390,00 Alíquota COFINS 3% 3% 3% 3% (=) COFINS A PAGAR 1.800,00 1.800,00 1.800,00 1.800,00 LUCRO PRESUMIDO PIS E COFINS (PREMISSA 2500 KWp) Receitas bruta 1 TRIMESTRE 2 TRIMESTRE 3 TRIMESTRE 4 TRIMESTRE Total R$ R$ R$ R$ 600.000,00 600.000,00 600.000,00 600.000,00 Receita de Aluguel 600.000,00 600.000,00 600.000,00 600.000,00 BASE DE CALCULO PIS /COFINS 600.000,00 600.000,00 600.000,00 600.000,00 Alíquota PIS 0,65% 0,65% 0,65% 0,65% (=) PIS APAGAR 3.900,00 3.900,00 3.900,00 3.900,00 Alíquota COFINS 3% 3% 3% 3% (=) COFINS A PAGAR 18.000,00 18.000,00 18.000,00 18.000,00 Página: 8
LUCRO PRESUMIDO IRPJ E CSLL (PREMISSA 25 KWp) Receitas bruta Total R$ R$ R$ R$ 6.000,00 6.000,00 6.000,00 6.000,00 Receita de Aluguel 6.000,00 6.000,00 6.000,00 6.000,00 Alíquota Base de Cálculo 16% 16% 16% 16% ( = )BASE DE CALCULO 960,00 960,00 960,00 960,00 IRPJ alíquota 15% 144,00 144,00 144,00 144,00 ADICIONAL 10% IRPJ - - - - IRPJ A PAGAR 144,00 144,00 144,00 144,00 Receitas bruta Total R$ R$ R$ R$ 6.000,00 6.000,00 6.000,00 6.000,00 Receita de Aluguel 6.000,00 6.000,00 6.000,00 6.000,00 Alíquota Base de Cálculo 32% 32% 32% 32% ( = )BASE DE CALCULO 1.920,00 1.920,00 1.920,00 1.920,00 CSLL alíquota 9% 172,80 172,80 172,80 172,80 CSLL A PAGAR 172,80 172,80 172,80 172,80 LUCRO PRESUMIDO IRPJ E CSLL (PREMISSA 250 KWp) Receitas bruta Total R$ R$ R$ R$ 60.000,00 60.000,00 60.000,00 60.000,00 Receita de Aluguel 60.000,00 60.000,00 60.000,00 60.000,00 Alíquota Base de Cálculo 32% 32% 32% 32% ( = )BASE DE CALCULO 19.200,00 19.200,00 19.200,00 19.200,00 IRPJ alíquota 15% 2.880,00 2.880,00 2.880,00 2.880,00 ADICIONAL 10% IRPJ - - - - IRPJ A PAGAR 2.880,00 2.880,00 2.880,00 2.880,00 Receitas bruta Total R$ R$ R$ R$ 60.000,00 60.000,00 60.000,00 60.000,00 Receita de Aluguel 60.000,00 60.000,00 60.000,00 60.000,00 Alíquota Base de Cálculo 32% 32% 32% 32% ( = )BASE DE CALCULO 19.200,00 19.200,00 19.200,00 19.200,00 CSLL alíquota 9% 1.728,00 1.728,00 1.728,00 1.728,00 CSLL A PAGAR 1.728,00 1.728,00 1.728,00 1.728,00 Página: 9
LUCRO PRESUMIDO IRPJ E CSLL (PREMISSA 2500 KWp) Nesta premissa teremos o adicional de 10% aplicável sobre a parcela do lucro presumido que exceder o limite de R$ 60.000,00 no trimestre, ou R$ 20.000,00 mês. Receitas bruta Total R$ R$ R$ R$ 600.000,00 600.000,00 600.000,00 600.000,00 Receita de Aluguel 600.000,00 600.000,00 600.000,00 600.000,00 Alíquota Base de Cálculo 32% 32% 32% 32% ( = )BASE DE CALCULO 192.000,00 192.000,00 192.000,00 192.000,00 IRPJ alíquota 15% 28.800,00 28.800,00 28.800,00 28.800,00 ADICIONAL 10% IRPJ 13.200,00 13.200,00 13.200,00 13.200,00 IRPJ A PAGAR 42.000,00 42.000,00 42.000,00 42.000,00 Receitas bruta Total R$ R$ R$ R$ 600.000,00 600.000,00 600.000,00 600.000,00 Receita de Aluguel 600.000,00 600.000,00 600.000,00 600.000,00 Alíquota Base de Cálculo 32% 32% 32% 32% ( = )BASE DE CALCULO 192.000,00 192.000,00 192.000,00 192.000,00 CSLL alíquota 9% 17.280,00 17.280,00 17.280,00 17.280,00 CSLL A PAGAR 17.280,00 17.280,00 17.280,00 17.280,00 Resumo anual das premissas no Lucro Presumido PREMISSAS => 25KWP 250KWP 2500KWP TOTAL LUCRO PRESUMIDO 2.143,20 100% 27.192,00 100% 324.720,00 100% 354.057,20 PIS 156,00 7,28% 1.560,00 5,74% 15.600,00 4,80% 1.560,00 COFINS 720,00 33,59% 7.200,00 26,48% 72.000,00 22,17% 79.920,00 IRPJ 576,00 26,88% 11.520,00 42,37% 168.000,00 51,74% 180.096,00 CSLL 691,20 32,25% 6.912,00 25,42% 69.120,00 21,29% 76.723,78 Página: 10
3.2-2º Cenário: Neste cenário iremos apresentar uma simulação no regime tributário Lucro Real. Neste regime, o imposto de renda é determinado a partir do lucro contábil, apurado pela pessoa jurídica, acrescido de ajustes (positivos e negativos) requeridos pela legislação fiscal, conforme esquema a seguir: Lucro (Prejuízo) Contábil (+) Ajustes fiscais positivos (adições) (-) Ajustes fiscais negativos (exclusões) (=) Lucro Real ou Prejuízo Fiscal do período Quando se trata do regime de Lucro Real pode haver, inclusive, situações de Prejuízo Fiscal, hipótese em que não haverá imposto a pagar. As alíquotas de IRPJ e CSLL são as mesmas do Lucro Presumido, 15% e 9%, respectivamente, o que muda de forma significativa é a apuração do PIS e do COFINS (1,65% e 7,6% não cumulativo). A legislação permite que na apuração do PIS e COFINS a pessoa jurídica se beneficie de créditos originários de custos e despesas conforme as leis 10.637/2002 e 10.833/2003. Nesse cenário o credito é sobre o valor da depreciação. Página: 11
LUCRO REAL PIS E COFINS (PREMISSA 25 KWp) Receitas bruta Total R$ R$ R$ R$ 6.000,00 6.000,00 6.000,00 6.000,00 Receita de Aluguel 6.000,00 6.000,00 6.000,00 6.000,00 BASE DE CALCULO PIS 6.000,00 6.000,00 6.000,00 6.000,00 /COFINS Alíquota PIS 1,65% 1,65% 1,65% 1,65% (=) PIS 99,00 99,00 99,00 99,00 (-) CREDITO PIS 61,36 61,36 61,36 61,36 (=) PIS A PAGAR 37,64 37,64 37,64 37,64 Alíquota COFINS 7,60% 7,60% 7,60% 7,60% (=) COFINS 456,00 456,00 456,00 456,00 (-) CREDITOS COFINS 282,63 282,63 282,63 282,63 (=) COFINS A PAGAR 173,38 173,38 173,38 173,38 Página: 12
LUCRO REAL PIS E COFINS (PREMISSA 250 KWp) Receitas bruta Total R$ R$ R$ R$ 60.000,00 60.000,00 60.000,00 60.000,00 Receita de Aluguel 60.000,00 60.000,00 60.000,00 60.000,00 BASE DE CALCULO PIS /COFINS 60.000,00 60.000,00 60.000,00 60.000,00 Alíquota PIS 1,65% 1,65% 1,65% 1,65% (=) PIS 990,00 990,00 990,00 990,00 (-) CREDITO PIS 583,17 583,17 583,17 583,17 (=) PIS A PAGAR 406,83 406,83 406,83 406,83 Alíquota COFINS 7,60% 7,60% 7,60% 7,60% (=) COFINS 4.560,00 4.560,00 4.560,00 4.560,00 (-) CREDITOS COFINS 2.686,13 2.686,13 2.686,13 2.686,13 (=) COFINS A PAGAR 1.873,88 1.873,88 1.873,88 1.873,88 Página: 13
LUCRO REAL PIS E COFINS (PREMISSA 2500 KWp) Receitas bruta Total Receita de Aluguel R$ R$ R$ R$ 600.000,00 600.000,00 600.000,00 600.000,00 600.000,00 600.000,00 600.000,00 600.000,00 BASE DE CALCULO PIS 600.000,00 600.000,00 600.000,00 600.000,00 /COFINS Alíquota PIS 1,65% 1,65% 1,65% 1,65% (=) PIS 9.900,00 9.900,00 9.900,00 9.900,00 (-) CREDITO PIS 5.568,75 5.568,75 5.568,75 5.568,75 (=) PIS A PAGAR 4.331,25 4.331,25 4.331,25 4.331,25 (=) COFINS 45.600,00 45.600,00 45.600,00 45.600,00 (-) CREDITOS COFINS 25.650,00 25.650,00 25.650,00 25.650,00 (=) COFINS A PAGAR 19.950,00 19.950,00 19.950,00 19.950,00 Página: 14
LUCRO REAL IRPJ E CSLL (PREMISSA 25 KWp) TOTAL Receitas bruta Total R$ R$ R$ R$ R$ 6.000,00 6.000,00 6.000,00 6.000,00 24.000,00 Receita de Aluguel 6.000,00 6.000,00 6.000,00 6.000,00 24.000,00 (-) Deduções (555,00) (555,00) (555,00) (555,00) (2.220,00) PIS (1,65%) (99,00) (99,00) (99,00) (99,00) (396,00) COFINS ( 7,6%) (456,00) (456,00) (456,00) (456,00) (1.824,00) ISS (5%) - - - - Receitas líquidas 5.445,00 5.445,00 5.445,00 5.445,00 21.780,00 (-) Custo (26.250,00) - - - (26.250,00) Serviços de Instalações (26.250,00) - - - (26.250,00) Lucro (prejuízo) bruto (20.805,00) 5.445,00 5.445,00 5.445,00 (4.470,00) (-) Despesas operacionais (6.812,27) (6.812,27) (6.812,27) (6.812,27) (27.249,06) Despesas Gerais e Administrativa (3.437,50) (3.437,50) (3.437,50) (3.437,50) (13.750,00) Depreciações (3.374,77) (3.374,77) (3.374,77) (3.374,77) (13.499,06) Despesas indedutivel (IRPJ/ CSLL) - - - - Resultado antes as apuração IRPJ / CSLL (27.617,27) (1.367,27) (1.367,27) (1.367,27) (31.719,06) Ajuste fiscal - - - - - (=) Base de Cálculo IRPJ/CSLL ANTES COMPENSAÇÕES (27.617,27) (1.367,27) (1.367,27) (1.367,27) (31.719,06) ( - ) Compensações prejuízos fiscais exercicios anteriores - - - - - ( = ) Base de Cáculo (27.617,27) (1.367,27) (1.367,27) (1.367,27) (31.719,06) IRPJ APURADO 15% - - - - - (+) IRPJ adicional 10% - - - - - ( = ) IRPJ A PAGAR - - - - - CSLL APURADO 9% - - - - - ( = ) CSLL A PAGAR - - - - - RESULTADO ANTES DISTRIB. (27.617,27) (1.367,27) (1.367,27) (1.367,27) (31.719,06) DISTRIBUIÇÃO DE LUCRO - - - - - RESULTADO DO PERIODO (27.617,27) (1.367,27) (1.367,27) (1.367,27) (31.719,06) Obs. Nesta premissa houve prejuízo, por isso não houve tributação IRPJ e CSLL. Página: 15
LUCRO REAL IRPJ E CSLL (PREMISSA 250 KWp) Receita Bruta Total TOTAL R$ R$ R$ R$ R$ 60.000,00 60.000,00 60.000,00 60.000,00 240.000,00 Receita de Aluguel 60.000,00 60.000,00 60.000,00 60.000,00 240.000,00 (-) Deduções (5.550,00) (5.550,00) (5.550,00) (5.550,00) (22.200,00) PIS (0,65%) (990,00) (990,00) (990,00) (990,00) (3.960,00) COFINS ( 3%) (4.560,00) (4.560,00) (4.560,00) (4.560,00) (18.240,00) ISS (5%) - - - - - Receitas líquidas 54.450,00 54.450,00 54.450,00 54.450,00 217.800,00 - (-) Custo (211.250,00) - - - (211.250,00) serviços instalações (211.250,00) - - - (211.250,00) - Lucro (prejuízo) bruto (156.800,00) 54.450,00 54.450,00 54.450,00 6.550,00 (-) Despesas operacionais (39.136,95) (39.136,95) (39.136,95) (39.136,95) (156.547,81) Despesas Gerais e Administrativa (7.062,50) (7.062,50) (7.062,50) (7.062,50) (28.250,00) Depreciações (32.074,45) (32.074,45) (32.074,45) (32.074,45) (128.297,81) Despesas indedutivel (IRPJ/ CSLL) - - - Resultado antes as apuração IRPJ / CSLL (195.936,95) 15.313,05 15.313,05 15.313,05 (149.997,81) Ajuste fiscal - - - - - (=) Base de Cálculo IRPJ/CSLL ANTES COMPENSAÇÕES (195.936,95) 15.313,05 15.313,05 15.313,05 (149.997,81) ( - ) Compensações prejuízos fiscais exercicios anteriores - (4.593,91) (4.593,91) (4.593,91) (13.781,74) ( = ) Base de Cáculo (195.936,95) 10.719,13 10.719,13 10.719,13 (163.779,55) IRPJ APURADO 15% - (1.607,87) (1.607,87) (1.607,87) (4.823,61) (+) IRPJ adicional 10% - - - - - ( = ) IRPJ A PAGAR - (1.607,87) (1.607,87) (1.607,87) (4.823,61) CSLL APURADO 9% - (964,72) (964,72) (964,72) (2.894,17) ( = ) CSLL A PAGAR - (964,72) (964,72) (964,72) (2.894,17) RESULTADO ANTES DISTRIB. (195.936,95) 12.740,46 12.740,46 12.740,46 12.740,46 DISTRIBUIÇÃO DE LUCRO - - - - - RESULTADO DO PERIODO (195.936,95) 12.740,46 12.740,46 12.740,46 (157.715,59) Página: 16
LUCRO REAL IRPJ E CSLL (PREMISSA 2500 KWp) TOTAL Receita Bruta Total R$ R$ R$ R$ R$ 600.000,00 600.000,00 600.000,00 600.000,00 2.400.000,00 Receita de Aluguel 600.000,00 600.000,00 600.000,00 600.000,00 2.400.000,00 (-) Deduções (55.500,00) (55.500,00) (55.500,00) (55.500,00) (222.000,00) PIS (1,65%) (9.900,00) (9.900,00) (9.900,00) (9.900,00) (39.600,00) COFINS ( 7,60%) (45.600,00) (45.600,00) (45.600,00) (45.600,00) (182.400,00) ISS (5%) - - - - - Receitas líquidas 544.500,00 544.500,00 544.500,00 544.500,00 2.178.000,00 (-) Custo (1.500.000,00) - - - (1.500.000,00) SERVIÇOS INSTALAÇÕES (1.500.000,00) - - - (1.500.000,00) Lucro (prejuízo) bruto (955.500,00) 544.500,00 544.500,00 544.500,00 678.000,00 (-) Despesas operacionais (332.718,75) (332.718,75) (332.718,75) (332.718,75) (1.330.875,00) Despesas Gerais e Administrativa (26.437,50) (26.437,50) (26.437,50) (26.437,50) (105.750,00) Depreciações (306.281,25) (306.281,25) (306.281,25) (306.281,25) (1.225.125,00) Despesas indedutivel (IRPJ/ CSLL) - - - - Resultado antes as apuração IRPJ / CSLL (1.288.218,75) 211.781,25 211.781,25 211.781,25 (652.875,00) Ajuste fiscal - - - - - (=) Base de Cálculo IRPJ/CSLL ANTES COMPENSAÇÕES (1.288.218,75) 211.781,25 211.781,25 211.781,25 (652.875,00) ( - ) Compensações prejuízos fiscais exercicios anteriores 30% - (63.534,38) (63.534,38) (63.534,38) (190.603,13) ( = ) Base de Cáculo (1.288.218,75) 148.246,88 148.246,88 148.246,88 (843.478,13) IRPJ APURADO 15% - (22.237,03) (22.237,03) (22.237,03) (66.711,09) (+) IRPJ adicional 10% - (8.824,69) (8.824,69) (8.824,69) (26.474,06) ( = ) IRPJ A PAGAR - (31.061,72) (31.061,72) (31.061,72) (93.185,16) CSLL APURADO 9% - (13.342,22) (13.342,22) (13.342,22) (40.026,66) ( = ) CSLL A PAGAR - (13.342,22) (13.342,22) (13.342,22) (40.026,66) RESULTADO ANTES DISTRIB. (1.288.218,75) 167.377,31 167.377,31 167.377,31 (786.086,81) DISTRIBUIÇÃO DE LUCROS RESULTADO LÍQUIDO (1.288.218,75) 167.377,31 167.377,31 167.377,31 (786.086,81) Página: 17
RESUMO ANUAL DAS PREMISSAS NO LUCRO REAL PREMISSAS => 25KWP 250KWP 2500KWP TOTAL LUCRO REAL 844,06 100% 16.840,59 100% 230.336,81 100% 248.023,46 PIS 150,56 17,84% 1.627,31 9,66% 17.325,00 7,52% 19.103,15 COFINS 693,50 82,16% 7.495,50 44,51% 79.800,00 34,64% 87.990,27 IRPJ - 0,00% 4.823,61 28,64% 93.185,16 40,46% 98.009,05 CSLL - 0,00% 2.894,17 17,19% 40.026,66 17,38% 42.920,99 3.3-3º Cenário: Neste cenário iremos apresentar uma simulação no regime tributário Simples Nacional no modelo de Sociedade Limitada. A Sociedade em conta de participação não se enquadra nesse regime devido à vedação de enquadramento, quando uma pessoa jurídica participa do capital de outra pessoa jurídica. As aplicações das alíquotas do Simples Nacional obedecem às tabelas dos anexos Anexo I Comércio Anexo II Indústria Anexo III Serviços e Locação de Bens Móveis Anexo IV Serviço Anexo V Serviço Anexo VI Serviço Página: 18
A Sociedade Limitada de locação de sistemas fotovoltaicos se enquadra no anexo III, desconsiderando-se o percentual relativo ao ISS. Anexo III Receita Bruta em Alíquota IRPJ 12 meses (em R$) CSLL Cofin s PIS/Pase p CPP ISS Até 180.000,00 6,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 4,00% 2,00% De 180.000,01 a 360.000,00 8,21% 0,00% 0,00% 1,42% 0,00% 4,00% 2,79% De 360.000,01 a 10,26% 0,48% 0,43% 1,43% 0,35% 4,07% 3,50% 540.000,00 De 540.000,01 a 11,31% 0,53% 0,53% 1,56% 0,38% 4,47% 3,84% 720.000,00 De 720.000,01 a 11,40% 0,53% 0,52% 1,58% 0,38% 4,52% 3,87% 900.000,00 De 900.000,01 a 12,42% 0,57% 0,57% 1,73% 0,40% 4,92% 4,23% 1.080.000,00 De 1.080.000,01 a 12,54% 0,59% 0,56% 1,74% 0,42% 4,97% 4,26% 1.260.000,00 De 1.260.000,01 a 12,68% 0,59% 0,57% 1,76% 0,42% 5,03% 4,31% 1.440.000,00 De 1.440.000,01 a 13,55% 0,63% 0,61% 1,88% 0,45% 5,37% 4,61% 1.620.000,00 De 1.620.000,01 a 13,68% 0,63% 0,64% 1,89% 0,45% 5,42% 4,65% 1.800.000,00 De 1.800.000,01 a 14,93% 0,69% 0,69% 2,07% 0,50% 5,98% 5,00% 1.980.000,00 De 1.980.000,01 a 15,06% 0,69% 0,69% 2,09% 0,50% 6,09% 5,00% 2.160.000,00 De 2.160.000,01 a 15,20% 0,71% 0,70% 2,10% 0,50% 6,19% 5,00% 2.340.000,00 De 2.340.000,01 a 15,35% 0,71% 0,70% 2,13% 0,51% 6,30% 5,00% 2.520.000,00 De 2.520.000,01 a 15,48% 0,72% 0,70% 2,15% 0,51% 6,40% 5,00% 2.700.000,00 De 2.700.000,01 a 16,85% 0,78% 0,76% 2,34% 0,56% 7,41% 5,00% 2.880.000,00 De 2.880.000,01 a 16,98% 0,78% 0,78% 2,36% 0,56% 7,50% 5,00% 3.060.000,00 De 3.060.000,01 a 17,13% 0,80% 0,79% 2,37% 0,57% 7,60% 5,00% 3.240.000,00 De 3.240.000,01 a 17,27% 0,80% 0,79% 2,40% 0,57% 7,71% 5,00% 3.420.000,00 De 3.420.000,01 a 3.600.000,00 17,42% 0,81% 0,79% 2,42% 0,57% 7,83% 5,00% Página: 19
No primeiro ano a base de cálculo que deverá ser utilizada é a receita bruta proporcionalizada, como prevê o Artigo 5º da Resolução CGSN nº 051/2008. Nos anos seguintes a base de cálculo utilizada será os 12 meses que antecedem o período de apuração. SIMPLES NACIONAL (PREMISSA 25 KWp) Receitas bruta R$ R$ R$ R$ Total 6.000,00 6.000,00 6.000,00 6.000,00 Receita de Aluguel 6.000,00 6.000,00 6.000,00 6.000,00 SIMPLES NACIONAL A PAGAR (GUIA ÚNICA) 240,00 240,00 240,00 240,00 Alíquota PIS (=) PIS - - - - Alíquota COFINS (=) COFINS - - - - Alíquota IRPJ (=) IRPJ - - - - Alíquota CSLL (=) CSLL - - - - Alíquota INSS 4% 4% 4% 4% (=) INSS 240,00 240,00 240,00 240,00 Total alíquota do Simples Nacional 4% 4% 4% 4% Página: 20
SIMPLES NACIONAL (PREMISSA 250 KWp) Receitas bruta Total R$ R$ R$ R$ 60.000,00 60.000,00 60.000,00 60.000,00 Receita de Aluguel 60.000,00 60.000,00 60.000,00 60.000,00 SIMPLES NACIONAL A PAGAR (GUIA ÚNICA) 3.252,00 3.252,00 3.252,00 3.252,00 Alíquota PIS (=) PIS - - - - Alíquota COFINS 1,42% 1,42% 1,42% 1,42% (=) COFINS 852,00 852,00 852,00 852,00 Alíquota IRPJ (=) IRPJ - - - - Alíquota CSLL (=) CSLL - - - - Alíquota INSS 4% 4% 4% 4% (=) INSS 2.400,00 2.400,00 2.400,00 2.400,00 Total alíquota do Simples Nacional 5,42% 5,42% 5,42% 5,42% Página: 21
SIMPLES NACIONAL (PREMISSA 2500 KWp) Receitas bruta R$ R$ R$ R$ Total 600.000,00 600.000,00 600.000,00 600.000,00 Receita de Aluguel 600.000,00 600.000,00 600.000,00 600.000,00 SIMPLES NACIONAL A PAGAR (GUIA ÚNICA) Alíquota PIS 0,51% 0,51% 0,51% 0,51% (=) PIS 3.060,00 3.060,00 3.060,00 3.060,00 Alíquota COFINS 2,13% 2,13% 2,13% 2,13% (=) COFINS 12.780,00 12.780,00 12.780,00 12.780,00 Alíquota IRPJ 0,71% 0,71% 0,71% 0,71% (=) IRPJ 4.260,00 4.260,00 4.260,00 4.260,00 Alíquota CSLL 0,70% 0,70% 0,70% 0,70% (=) CSLL 4.200,00 4.200,00 4.200,00 4.200,00 Alíquota INSS 6,30% 6,30% 6,30% 6,30% (=) INSS 37.800,00 37.800,00 37.800,00 37.800,00 Total alíquota do Simples Nacional 10,35% 10,35% 10,35% 10,35% RESUMO ANUAL DAS PREMISSAS NO SIMPLES NACIONAL PREMISSAS => 25KWP 250KWP 2500KWP TOTAL SIMPLES NACIONAL 960,00 100% 13.008,00 100% 248.400,00 100% 262.368,00 PIS - 0,00% - 0,00% 12.240,00 4,93% 12.240,00 COFINS - 0,00% 3.408,00 26,20% 51.120,00 20,58% 54.528,00 IRPJ - 0,00% - 0,00% 17.040,00 6,86% 17.040,00 CSLL - 0,00% - 0,00% 16.800,00 6,76% 16.800,00 INSS 960,00 100,00% 9.600,00 73,80% 151.200,00 60,87% 161.760,00 Página: 22
4. Legislação Apresentamos a seguir as legislações consideradas em nosso trabalho. Lucro Presumido: Decreto (3.000/1999) art. 310º,516º a 528º Lei 9249/1995 artigos 15º Lei 9430 /1996 artigos 1º a 25º Lei 12.814/2014 artigos 7º Instrução normativa RFB nº 1515/2014 Instrução normativa RFB nº 162/1998 e 130/1999 Para apuração de PIS e COFINS o foi obedecida as demais disposições (lei 9.718/1998, lei 10.637/2002, lei 10.833/2003, e lei 12.973/2014). Referente ao ISS foi obedecida a demais disposições (lei complementar 116/2003). Lucro Real: Lei 9430/1996 arti.1º e 2º. Decreto (3.000/1999) art.247º a 274º;299º,310º Lei 6404/1976 art.177 Instrução normativa RFB nº 1515/2014 Instrução normativa RFB nº 162/1998 e 130/1999 Para apuração de PIS e COFINS o foi obedecida as demais disposições (lei 9.718/1998, lei 10.637/2002, lei 10.833/2003, lei 10.865/2004 lei 12.973/2014). Referente ao ISS foi obedecida a demais disposições (lei complementar 116/2003). Simples Nacional: Lei complementar nº 123/2006 Lei complementar nº 147/2014 Página: 23
5. Conclusão Para sociedade por contas de participação, utilizando como base a premissa de 25 KWp, concluímos que o melhor regime de tributação no dez primeiros anos será o Lucro Real devido ao prejuízo apurado. Nos anos seguintes o melhor regime será Lucro Presumido. Conseguiremos compensar o prejuízo a partir do 17º ano, trazendo lucro e dividendos à sociedade. Para Sociedade Limitada, utilizando como base a mesma premissa, o melhor regime de tributação nos dez primeiros anos será o Lucro Real devido ao prejuízo apurado. E nos anos seguintes o melhor regime é do Simples Nacional, conseguindo compensar o prejuízo a partir do 15º ano, trazendo lucro e dividendos à sociedade. LUCRO PRESUMIDO 1 ANO 2 ANO 3 ANO 4 ANO 5 ANO TRIBUTOS 2.143,20 2.175,35 2.207,50 2.239,64 2.271,79 LUCROS OU (PREJUIZOS) (33.018,20) (6.440,35) (6.112,50) (5.784,64) (5.456,79) SALDO ACUMULADO LUCROS OU (PREJUIZO) (39.458,55) (45.571,05) (51.355,69) (56.812,48) LUCRO REAL TRIBUTOS 844,06 877,36 910,66 943,96 977,26 LUCROS OU (PREJUIZOS) (31.719,06) (5.142,36) (4.815,66) (4.488,96) (4.162,26) SALDO ACUMULADO LUCROS OU (PREJUIZO) (36.861,42) (41.677,08) (46.166,04) (50.328,30) SIMPLES NACIONAL TRIBUTOS 960,00 974,40 988,80 1.003,20 1.017,60 LUCROS OU (PREJUIZOS) (31.835,00) (5.239,40) (4.893,80) (4.548,20) (4.202,60) SALDO ACUMULADO LUCROS OU (PREJUIZO) (37.074,40) (41.968,20) (46.516,40) (50.719,00) LUCRO PRESUMIDO 6 ANO 7 ANO 8 ANO 9 ANO 10 ANO TRIBUTOS 2.303,94 2.336,09 2.368,24 2.400,38 2.432,53 LUCROS OU (PREJUIZOS) (5.128,94) (4.801,09) (4.473,24) (4.145,38) (3.817,53) SALDO ACUMULADO LUCROS OU (PREJUIZO) (61.941,42) (66.742,51) (71.215,75) (75.361,13) (79.178,66) LUCRO REAL TRIBUTOS 1.010,56 1.043,86 1.077,16 1.110,46 1.143,76 LUCROS OU (PREJUIZOS) (3.835,56) (3.508,86) (3.182,16) (2.855,46) (2.528,76) SALDO ACUMULADO LUCROS OU (PREJUIZO) (54.163,86) (57.672,72) (60.854,88) (63.710,34) (66.239,10) SIMPLES NACIONAL TRIBUTOS 1.032,00 1.046,40 1.060,80 1.075,20 1.089,60 LUCROS OU (PREJUIZOS) (3.857,00) (3.511,40) (3.165,80) (2.820,20) (2.474,60) SALDO ACUMULADO LUCROS OU (PREJUIZO) (54.576,00) (58.087,40) (61.253,20) (64.073,40) (66.548,00) Página: 24
LUCRO PRESUMIDO 11 ANO 12 ANO 13 ANO 14 ANO 15 ANO TRIBUTOS 2.464,68 2.496,83 2.528,98 2.561,12 2.593,27 LUCROS OU (PREJUIZOS) 11.385,32 11.713,17 12.041,02 12.368,88 12.696,73 SALDO ACUMULADO LUCROS OU (PREJUIZO) (67.793,34) (56.080,17) (44.039,15) (31.670,27) (18.973,54) LUCRO REAL TRIBUTOS 4.450,90 4.539,08 4.627,27 4.715,45 4.803,64 LUCROS OU (PREJUIZOS) 6.010,00 6.183,81 6.357,61 6.531,42 6.705,22 SALDO ACUMULADO LUCROS OU (PREJUIZO) (60.229,10) (54.045,29) (47.687,68) (41.156,26) (34.451,04) SIMPLES NACIONAL TRIBUTOS 1.104,00 1.118,40 1.132,80 1.147,20 1.161,60 LUCROS OU (PREJUIZOS) 12.746,00 13.091,60 13.437,20 13.782,80 14.128,40 SALDO ACUMULADO LUCROS OU (PREJUIZO) (53.802,00) (40.710,40) (27.273,20) (13.490,40) 638,00 LUCRO PRESUMIDO 16 ANO 17 ANO 18 ANO 19 ANO 20 ANO TRIBUTOS 2.625,42 2.657,57 2.689,72 2.721,86 2.754,01 LUCROS OU (PREJUIZOS) 13.024,58 13.352,43 13.680,28 14.008,14 14.335,99 SALDO ACUMULADO LUCROS OU (PREJUIZO) (5.948,96) 7.403,47 21.083,75 35.091,89 49.427,88 LUCRO REAL TRIBUTOS 4.891,82 4.980,01 5.068,20 5.156,38 5.244,57 LUCROS OU (PREJUIZOS) 6.879,03 7.052,83 7.226,63 7.400,44 7.574,24 SALDO ACUMULADO LUCROS OU (PREJUIZO) (27.572,01) (20.519,18) (13.292,55) (5.892,11) 1.682,13 SIMPLES NACIONAL TRIBUTOS 1.176,00 1.190,40 1.204,80 1.219,20 1.233,60 LUCROS OU (PREJUIZOS) 14.474,00 14.819,60 15.165,20 15.510,80 15.856,40 SALDO ACUMULADO LUCROS OU (PREJUIZO) 15.112,00 29.931,60 45.096,80 60.607,60 76.464,00 LUCRO PRESUMIDO 21 ANO 22 ANO 23 ANO 24 ANO 25 ANO TRIBUTOS 2.786,16 2.818,31 2.850,46 2.882,60 2.914,75 LUCROS OU (PREJUIZOS) 14.663,84 14.991,69 15.319,54 15.647,40 15.975,25 SALDO ACUMULADO LUCROS OU (PREJUIZO) 64.091,72 79.083,41 94.402,95 110.050,35 126.025,60 LUCRO REAL TRIBUTOS 5.332,75 5.420,94 5.509,12 5.597,31 5.685,49 LUCROS OU (PREJUIZOS) 7.748,05 7.921,85 8.095,66 8.269,46 8.443,27 SALDO ACUMULADO LUCROS OU (PREJUIZO) 9.430,18 17.352,03 25.447,69 33.717,15 42.160,42 SIMPLES NACIONAL TRIBUTOS 1.248,00 1.262,40 1.276,80 1.291,20 1.305,60 LUCROS OU (PREJUIZOS) 16.202,00 16.547,60 16.893,20 17.238,80 17.584,40 SALDO ACUMULADO LUCROS OU (PREJUIZO) 92.666,00 109.213,60 126.106,80 143.345,60 160.930,00 Para sociedade por contas de participação, para as premissa de 250 KWp e 2500 KWp concluímos que a melhor tributação no primeiro ano será o Lucro Real devido ao menor prejuízo apurado e menor tributação. Para Sociedade Limitada, utilizando como base a premissa de 250 KWp, concluímos que a melhor tributação no primeiro ano será o Simples Nacional devido ao menor prejuízo apurado e menor tributação. Para Sociedade Limitada, utilizando como base a premissa de 2500 KWp, concluímos que a melhor tributação no primeiro ano será o Lucro Real devido ao menor prejuízo apurado e menor tributação. Página: 25
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