Profa. Ma. Divane A. Silva. Unidade II PLANEJAMENTO CONTÁBIL TRIBUTÁRIO

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1 Profa. Ma. Divane A. Silva Unidade II PLANEJAMENTO CONTÁBIL TRIBUTÁRIO

2 A disciplina está dividida em duas unidades. Unidade I 1. Objetivo do Planejamento Tributário 2. Sociedades Simples e Empresária 3. Enquadramento Fiscal das Empresas Unidade II 4. Empresas Tributadas pelo Lucro Presumido 5. Empresas Tributadas com Base no Lucro Real 6. Incentivos Fiscais

3 Unidade II 4. Empresas Tributadas pelo Lucro Presumido 4.1 A tributação pelo lucro presumido É uma modalidade optativa que apura o lucro e, consequentemente, o Imposto de Renda das pessoas jurídicas que, observando determinados limites e condições, dispensam a escrituração contábil, exceto a do livro de registro de inventário e do livro-caixa, que está baseada em valores globais da receita para presumir o lucro a ser tributado.

4 4. Empresas Tributadas pelo Lucro Presumido 4.2 Opção pelo regime de lucro presumido a) cuja receita bruta total tenha sido igual ou inferior a R$ ,00 (quarenta e oito milhões de reais), no ano calendário anterior, ou a R$ ,00 (quatro milhões de reais) multiplicados pelo número de meses em atividade no ano calendário anterior (Lei nº , art. 46, de 2002); b) que não esteja obrigada à tributação pelo lucro real em função da atividade exercida.

5 4. Empresas Tributadas pelo Lucro Presumido 4.3 Necessidade de escrituração contábil A pessoa jurídica habilitada à opção pelo regime de tributação do lucro presumido deverá manter escrituração contábil nos termos da legislação comercial. Poderá, também, ficar dispensada da escrituração contábil desde que escriture o livro-caixa.

6 4. Empresas Tributadas pelo Lucro Presumido 4.4 Determinação do lucro presumido valor resultante da aplicação dos percentuais de presunção de lucro (variáveis conforme o tipo de atividade operacional ) sobre a receita bruta auferida nos trimestres encerrados em 31 de março, 30 de junho, 30 de setembro e 31 de dezembro de cada ano-calendário (RIR/1999, art. 518 e 1º ao 6º do art.519); ao resultado obtido na forma do item anterior, deverão ser acrescidos:

7 4.4 Determinação do lucro presumido ao resultado obtido na forma do item anterior, deverão ser acrescidos: os ganhos de capital, os rendimentos e ganhos líquidos auferidos em aplicações financeiras (renda fixa e variável); as variações monetárias ativas; todos os demais resultados positivos obtidos pela PJ, inclusive os juros recebidos como remuneração do capital próprio, descontos financeiros obtidos e os juros ativos não decorrentes de aplicações, e outros como:

8 4.4 Determinação do lucro presumido e outros como: os rendimentos auferidos nas operações de mútuo realizadas entre pessoas jurídicas controladoras, controladas, coligadas ou interligadas; os ganhos auferidos em operações de cobertura (hedge) realizadas em bolsas de valores, de mercadorias e de futuros ou no mercado de balcão; Obs: e outras receitas conforme consta no Livro Texto.

9 4.5 Base de cálculo: apuração do Imposto de Renda sobre o lucro presumido Atividades Percentuais %. Atividades em geral (RIR/1999, art.518) 8. Revenda de combustiveís 1,6. Serviços de transporte (exceto carga) 16. Serviços de transporte de carga 8. Serviços em geral (exceto hospitalares) 32. Serviços hospitalares 8. Intermediação de negócios 32. Administração, locação ou cessão de bens e direitos de qualquer natureza 32 (inclusive imóveis)

10 4.5 Base de cálculo: apuração do Imposto de Renda sobre o lucro presumido Importante: As pessoas jurídicas, exclusivamente, prestadoras de serviços, exceto as que prestam serviços hospitalares e as sociedades civis de prestação de serviços de profissão legalmente regulamentada, cuja receita bruta anual não ultrapassar R$ ,00 (cento e vinte mil reais), terão o percentual considerado na apuração do lucro presumido de 16% sobre a receita bruta de cada trimestre (RIR/1999, art. 519, 4º).

11 4.5 Base de cálculo: apuração do Imposto de Renda sobre o lucro presumido Importante: A pessoa jurídica que houver utilizado o percentual reduzido, cuja receita bruta acumulada até determinado mês do ano calendário exceder o limite de R$ ,00 ficará sujeita ao pagamento da diferença do imposto, apurada em relação a cada mês transcorrido, até o último dia útil do mês subsequente aquele em que ocorrer o excesso, sem acréscimos (RIR/1999, art.519, 6o e 7o).

12 4.5 Base de cálculo: apuração do Imposto de Renda sobre o lucro presumido Importante: O exercício de profissões legalmente regulamentadas, como as escolas, inclusive as creches, mesmo com receita bruta anual de até R$ ,00 (cento e vinte mil reais), não podem aplicar o percentual de 16% sobre a receita bruta para fins de determinação do lucro presumido, devendo, portanto, aplicar o percentual de 32% (ADN Cosit no 22, de 2000).

13 Interatividade A base de cálculo para o lucro presumido é formada por: a) Somente pela receita operacional bruta. b) Por todas as receitas da empresa geradas no semestre. c) Pelo percentual aplicado sobre a receita bruta, acrescidas de outras receitas. d) Pela soma das revendas de mercadorias e serviços prestados no mês. e) Pelas receitas recebidas no trimestre. t

14 4.6 Base de cálculo: apuração da Contribuição Social sobre o LP: 12% da receita bruta auferida no trimestre; ao resultado obtido na forma do item anterior, deverão ser acrescidos: os ganhos de capital, os rendimentos e ganhos líquidos auferidos em aplicações financeiras (renda fixa e variável);

15 4.6 Base de cálculo: apuração da Contribuição Social sobre o LP: Deverão ser acrescidos: as variações monetárias ativas; todos os demais resultados positivos obtidos pela PJ, inclusive os juros recebidos como remuneração do capital próprio, descontos financeiros obtidos e os juros ativos não decorrentes de aplicações, e outros como: os rendimentos auferidos nas operações de mútuo realizadas entre PJs. controladoras, controladas, coligadas ou interligadas; Obs: e outras receitas conforme consta no Livro Texto

16 4.7 Período de apuração O regime de apuração do Lucro Presumido é trimestral 4.8 Alíquotas do IRPJ e CSLL 15% de Imposto de Renda sobre o lucro presumido trimestral; 10% de adicional de Imposto de Renda sobre o lucro presumido trimestral que ultrapassar R$ ; 9 % de contribuição i social sobre o lucro presumido trimestral.

17 Exemplo: Dados relativos ao trimestre:...r$ Receita bruta: revenda mercad Prestação de serviços em geral Subtotal (+) Rend.aplic.financeiras Juros ativos Total

18 Cálculo do IRPJ devido no trimestre: Vendas de mercadorias (8%) sobre R$ R$ Serviços (32%) sobre R$ R$ Outras receitas...r$ Base de Cálculo... R$ Calculo do Imposto devido 15% sobre R$ R$ Adicional de 10% que ultrapassar R$ ,00 no trimestre: 10% sobre ( , ,00) = ,00... R$ Total do IR... R$

19 Cálculo do CSLL devido no trimestre: Vendas de mercadorias (12%) sobre R$ R$ Serviços (32%) sobre R$ R$ Outras receitas...r$ Base de Cálculo... R$ Calculo da Contribuição Social 9% sobre R$ R$

20 Contabilizações: D IRPJ (Dedução na DRE)...R$ C IRPJ a recolher (PC)...R$ D CSLL (Dedução na DRE)...R$ C CSLL a recolher (PC)... R$

21 4.9 A Tributação do PIS e da Cofins para \empresas optantes pelo lucro presumido Conforme a Lei /2002 e a Lei /2003, que regem o assunto de tributação do PIS e da Cofins, as pessoas jurídicas optantes pela tributação sobre o lucro presumido ficam sujeitas ao regime cumulativo, cujas alíquotas são de 0,65% para o PIS (Programa de Integração Social) e 3% para a Cofins (Contribuição para o Financiamento da Seguridade Social).

22 4.9 A Tributação do PIS e da Cofins para empresas optantes pelo lucro presumido Da base de cálculo das contribuições devidas na modalidade cumulativa serão excluídos, entre outros: O IPI nas empresas contribuintes do imposto. As vendas canceladas e os descontos concedidos incondicionalmente. OICMS ICMS, quando cobrado pelo vendedor d dos bens ou prestador de serviços na condição de substituto tributário.

23 4.9 A Tributação do PIS e da Cofins para empresas optantes pelo lucro presumido cumulativa serão excluídos, entre outros: As reversões de provisões e recuperações de créditos baixados como perda, que não representam ingresso de novas receitas, o resultado positivo da avaliação de investimentos pelo valor do patrimônio líquido e os lucros e dividendos derivando de investimentos avaliados pelo custo de aquisição, que tenham sido computados como receita. Obs: e outras deduções conforme constam no Livro Texto.

24 Interatividade O IRPJ e a CSLL recolhidos com base no lucro presumido poderão: a) Ser compensados no trimestre seguinte de sua apuração. b) Ter sua base de cálculo reduzida quando não existir faturamento no período. c) Ser recolhidos no semestre seguinte sem juros e multas. d) Ser registrados como dedução na DRE. e) Ser utilizados em qualquer atividade id d empresarial, desde que apure-se os tributos com base no lucro real.

25 5. Empresas tributadas com base no Lucro Real 5.1 O lucro real O lucro real é o resultado (lucro ou prejuízo contábil) do período de apuração, ajustado pelas adições, exclusões e compensações prescritas ou autorizadas pela Legislação Tributária ou do Imposto de Renda. O lucro ou o prejuízo é aquele apurado na escrituração comercial, em que as PJ.s tributadas pelo lucro real são obrigadas a manter-se em boa ordem e guarda, com estrita observância das leis comerciais e fiscais e dos princípios contábeis geralmente aceitos.

26 5. Empresas tributadas com base no Lucro Real 5.2 Adições e Exclusões ao lucro contábil Sabemos que as empresas, em geral, contabilizam uma série de receitas de despesas que fazem parte do seu sistema de informação contábil, econômico e financeiro, porém a legislação fiscal restringe, principalmente, a contabilização de determinadas despesas, ou seja, não aceita a sua dedução do lucro contábil para fins de cálculo do Imposto de Renda e da Contribuição Social sobre o lucro.

27 5. Empresas tributadas com base no Lucro Real 5.2 Adições e Exclusões ao lucro contábil Diferenças permanentes são as despesas e receitas que não são dedutíveis atualmente e jamais serão. Exemplos Receita de dividendos recebidos de outras sociedades. Multas por infração de trânsito.

28 5.2 Adições e Exclusões ao lucro contábil Diferenças temporárias são as despesas e as receitas que não são dedutíveis atualmente, porém serão no futuro, desde que cumpridos os ordenamentos legais.

29 Exemplos: Receita da venda de imóveis (para empresas do ramo imobiliário), ainda que tenha contabilizado o lucro pelo regime de competência o lucro pelo recebimento (regime de caixa) poderá ser tributado; Despesas de amortização de ágio na aquisição de investimentos avaliados pelo método da equivalência patrimonial. Não é dedutível na data da contabilização, porém será quando da venda ou baixa do investimento

30 5.2 Adições e Exclusões ao lucro contábil LALUR Livro de Apuração do Lucro Real O LALUR é constituído pela parte A e pela parte B e é escriturado a partir do lucro contábil antes da constituição da provisão para o Imposto de Renda e da Contribuição Social sobre o lucro. Lucro líquido antes do IR e CS + Adições (-) Exclusões (=) Lucro Real

31 Exemplo 1: Lucro líquido antes do IR e CS Adições Multas de trânsito Exclusões Dividendos recebidos (=) Lucro Real Imposto Renda devido IR 15 % sobre = Adicional IR 10% sobre o excesso de anuais = = Contribuição Social sem lucro 9 % sobre Total da tributação

32 Exemplo 2: Lucro líquido antes do IR e CS Adições Multas de trânsito Exclusões Dividendos recebidos (=) Lucro Real antes das compensações (-) Comp.Prejuízos Fiscais 30% de (=) Lucro Real Imposto Renda devido IR 15 % sobre = Contribuição Social sem lucro 9 % sobre Total da tributação

33 Compensação de Prejuízos Fiscais: Os prejuízos fiscais de períodos anteriores podem ser compensados com lucro real dos períodos seguintes à razão de 30% sobre o lucro real do período. Admitindo-se, nesse exemplo, que a empresa possua prejuízos acumulados de anos anteriores de R$ ,00, compensação: 30% sobre o lucro real de R$ , igual a R$ ,00. Saldo de prejuízos a compensar para os períodos seguintes corresponderá a R$ ,00 (R$ ,00 R$ ,00).

34 5.3 Pessoas jurídicas obrigadas à tributação do lucro real Estão obrigadas ao regime de tributação com base no lucro real, em cada anocalendário, as pessoas jurídicas: I. que tiverem receita bruta total, no anocalendário anterior, superior a R$ ,00 (quarenta e oito milhões de reais), ou a R$ ,00 (quatro milhões de reais) multiplicados pelo número de meses de atividade do ano calendário anterior, quando inferior a doze meses (limite fixado pela Lei /2002);

35 5.3 Pessoas jurídicas obrigadas à tributação do lucro real II. cujas atividades sejam de bancos comerciais, bancos de investimentos, bancos de desenvolvimento, caixas econômicas, sociedades de crédito, financiamento e investimento, sociedades de crédito imobiliário, sociedades corretoras de títulos, valores mobiliários e câmbio, distribuidora de títulos e valores mobiliários, empresas de arrendamento mercantil, cooperativas de crédito, empresas de seguros privados e de capitalização e entidades de previdência privada aberta;

36 5.3 Pessoas jurídicas obrigadas à tributação do lucro real III. que tiverem lucros, rendimentos ou ganhos de capital oriundos do exterior; Obs: e outras atividades conforme constam no Livro Texto.

37 5.4 Forma de pagamento e apuração A apuração e o recolhimento do Imposto de Renda e da Contribuição Social sobre o lucro é trimestral, podendo ser pago em três parcelas desde nenhuma dessas quotas seja inferior a R$1.000,00 e, caso o imposto apurado no trimestre seja inferior a R$ 2.000, deverá ser pago de uma única vez ou em uma única quota. As quotas serão acrescidas de juros : a) à taxa referencial do Sistema Especial de Liquidação e Custódia para títulos federais (Taxa SELIC) b) a 1% no mês de pagamento

38 Interatividade A compensação dos prejuízos fiscais é permitida desde que: a) Não ultrapasse 50% do lucro tributado do período. b) Seja efetuada no mês de incidência do tributo federal. c) Seja recolhida aos cofres públicos a eventual diferença apurada. d) Limita-se a 30% do seu valor. e) Não seja superior a 30% do lucro real do período.

39 5.4 Forma de pagamento e apuração Importante: A opção por estimativa é apurada com base nos balancetes mensais a partir do mês de janeiro ou do início da atividade, sendo a opção feita durante o ano calendário irretratável. A pessoa jurídica não pode alterar para o regime de apuração trimestral. Entretanto, pode suspender ou reduzir o recolhimento por estimativa, caso os valores recolhidos demonstrem ou excedam o valor do imposto devido.

40 Pagamento mensal com base na receita bruta e acréscimos A base de cálculo corresponderá à soma: a) do lucro estimado com base na receita bruta mensal; b) dos ganhos de capital, demais receitas e resultados positivos de outras atividades desenvolvidas pela pessoa jurídica; c) da realização mensal do lucro diferido por permissão legal.

41 Pagamento mensal com base na receita bruta e acréscimos O lucro com base na receita bruta mensal é estimado na aplicação de percentuais diversificados, de acordo com a tabela: Atividades Percentuais %. Atividades em geral (RIR/1999, art.518) 8. Revenda de combustiveís 1,6. Serviços de transporte (exceto carga) 16. Serviços de transporte de carga 8. Serviçosemgeral em (excetohospitalares) 32. Serviços hospitalares 8. Intermediação de negócios 32. Administração, locação ou cessão de bens e direitos de qualquer natureza 32 (inclusive imóveis)

42 Conceito de receita bruta São as receitas de venda de bens e serviços e não integram a receita bruta: a) o IPI, as vendas canceladas e as devoluções de vendas; b) os descontos e os abatimentos incondicionais concedidos; c) o rendimento de aplicações financeiras de renda fixa e variável, exceto no caso de instituições financeiras; d) os lucros, dividendos ou resultados positivos da equivalência patrimonial; e) os juros sobre o capital próprio.

43 Conceito de receita bruta As seguintes receitas e rendimentos são acrescidos na base de cálculo: a) os rendimentos auferidos nas operações de mútuos realizados entre controladoras, controladas, coligadas e interligadas, exceto se a mutuária for instituição autorizada pelo Banco Central do Brasil; b) os ganhos de capital na alienação de participações societárias permanentes em coligadas e controladas e participações p societárias que permaneceram no ativo da empresa até o término do anocalendário seguinte ao de suas aquisições; Obs: e outras receitas conforme Livro Texto.

44 Exemplo: Vendas de produtos (inclui o IPI) ,00 Venda de serviços ,00 IPI sobre vendas de produtos ,00 Descontos incond. concedidos ,00 Receita de aluguel de imóveis ,00 Comissão paga sobre o aluguel...500,00 Rendimentos aplicações ,00 Vendas imobilizado :custo $ 1.000, ,00 IR Fonte sobre Serviços 945,00

45 Base de cálculo do IRPJ Vendas de produtos sem IPI e Descontos Venda de serviços Lucro estimado: Produtos 8% sobre Serviços 32% sobre Receita de aluguel Rendimentos aplicações Vendas imobilizado (=) Base de cálculo

46 Base de cálculo do IRPJ (=) Base de cálculo IRPJ 15% sobre % adicional: x 10% Total do IRPJ (-) IR Fonte Total a recolher Contabilização: D IRPJ a compensar (AC) C IRPJ a recolher (PC)

47 Base de cálculo da CSLL Vendas de produtos sem IPI e Descontos Venda de serviços Lucro estimado: Produtos 12% sobre Serviços 32% sobre Receita de aluguel Rendimentos aplicações Vendas imobilizado (=) Base de cálculo

48 Base de cálculo da CSLL (=) Base de cálculo CSLL 9% sobre Contabilização: D CSLL a compensar (AC) C CSLL a recolher (PC) 5.616

49 6. Incentivos Fiscais A legislação fiscal admite algumas deduções ou reduções do pagamento do I.R. a título de incentivos fiscais. Incentivos fiscais de dedução do imposto, cujo método consiste em reduzir o valor do imposto devido e calculado pela alíquota de 15% sobre o adicional de 10% não é permitida nenhuma dedução ou redução.

50 6. Incentivos Fiscais A sistemática de incentivos apresenta-se de duas formas: Redução com base no Lucro de Exploração é o lucro que serve de base para o cálculo de benefícios fiscais ou redução do Imposto de Renda em algumas atividades exercidas pelas empresas tributadas pelo lucro real Obs: as atividades abrangidas pelo lucro de exploração constam no Livro Texto Redução por investimentos refere-se aos empreendimentos industriais e agroindustriais, inclusive de construção civil, em operações nas áreas da Sudene e Sudam.

51 Exemplo: Lucro real Lucro de exploração Cálculo do incentivo: a) Imposto:alíquota de 15% sobre o lucro de exploração de R$ = R$ b) Redução de 25% sobre o Imposto calculado com base no L.E. 25% x R$ = R$ c) Base de cálculo do incentivo = imposto devido com base no L.E. R$ R$ = R$ d) Cálculo do incentivo = 30% x c = 30% x = R$ (valor do depósito com 50% de recursos próprios = R$ ).

52 Exemplo: Lucro real de R$ x 15% (sem o adicional de 10%) Lucro exploração R$ x 15% = x 25%... (22.500) Base cálculo do incentivo de depósito ( ) = x 30%...(20.250) Valor líquido do imposto

53 Incentivos fiscais de dedução do imposto Existem, ainda, outros incentivos fiscais que são deduções diretas do cálculo do imposto devido, cujos percentuais estabelecidos estão entre 1% e 4%. a) Programa de Alimentação do Trabalhador. b) Desenvolvimento tecnológico industrial ou agropecuário. c) Operações de caráter cultural e artístico. d) Atividade audiovisual, até o ano de 2010, salvo se houver prorrogação do incentivo. e) Fundo dos Direitos da Criança e do Adolescente

54 Interatividade Os incentivos fiscais são benefícios tributários concedidos para todas as empresas. Você concorda? a) Sim, conforme determina a legislação vigente. b) Não, somente as empresas optantes pelo Simples Nacional têm direito ao benefício. c) Sim, desde que a tributação da empresa seja pelo lucro presumido. d) Não, somente as empresas públicas são beneficiadas por tais incentivos. e) Não, os incentivos são permitidos somente por aquelas tributadas pelo lucro real.

55 ATÉ A PRÓXIMA!