CONTABILIDADE GERAL. Demonstração do Resultado do Exercício. Lucro Real, Presumido e Arbitrado Parte 3. Prof. Cláudio Alves

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1 CONTABILIDADE GERAL Demonstração do Resultado do Exercício Lucro Real, Presumido e Arbitrado Parte 3 Prof. Cláudio Alves

2 LUCRO PRESUMIDO É uma modalidade optativa de apurar o lucro e, conseqüentemente, o Imposto de Renda das Pessoas Jurídicas e a Contribuição Social sobre o Lucro das empresas que não estiverem obrigadas, no ano calendário, à tributação com base no lucro real e também não puderam optar pelo Simples Nacional. O período de apuração para o IR e a CSL calculados com base no lucro presumido é trimestral, encerrado nos dias 31 de março, 30 de setembro e 31 de dezembro. Vejamos alguns percentuais aplicados sobre a Receita Bruta trimestral para o cálculo do lucro presumido que servirá de base para o IR e CSL, uma vez que na maioria das vezes são diferentes:

3 Setor Lucro Real, Presumido e Arbitrado Parte 3 Percentuais para o cálculo do lucro presumido base para o IR Percentuais para o cálculo do lucro presumido base da CSL Revenda de combustível 1,6% 12% Comércio e indústria 8,0% 12% Serviço hospitalar 8,0% 12% Transporte de carga 8,0% 12% Transporte, exceto carga 16% 12% Serviço profissional 32% 32% Serviços em geral 32% 32% Intermediação de negócios 32% 32% Administração, locação ou cessão de bens imóveis, móveis e direitos de qualquer natureza 32% 32%

4 Observações: Os percentuais mencionados acima serão aplicados apenas sobre as receitas brutas provenientes da atividade principal da pessoa jurídica. No caso da existência de atividades mistas, serão aplicados os percentuais correspondentes a cada atividade. As outras receitas não incluídas como receita bruta, os resultados positivos das demais receitas não incluídas na receita bruta, os ganhos de capital, os rendimentos de aplicações financeiras, os ganhos líquidos em operações de renda variável e os juros sobre o patrimônio líquido serão adicionados ao resultado obtido pela aplicação dos percentuais, anteriormente mencionados, sobre a receita bruta das atividades da empresa.

5 O IRRF e o imposto pago mensalmente em separado, no caso de ganho líquido, incidente sobre os rendimentos citados acima serão considerados como antecipação do devido na apuração trimestral. A pessoa jurídica tributada pelo Lucro Presumido, para efeitos de legislação do IR, está dispensada da escrituração contábil no livro Diário e no livro Razão. No entanto, deve manter escrituração no livro Registro de Inventário e no livro Caixa.

6 Alíquota do IR com base no Lucro Presumido e Adicional Será utilizada a alíquota de 15% sobre a soma trimestral da base de cálculo apurada. A parcela do lucro presumido que exceder o resultado da multiplicação de R$20.000,00, pelo número de meses do respectivo período de apuração estará sujeita à incidência do adicional de imposto de renda, à alíquota de 10%. Em outras palavras: se a empresa no trimestre de apuração, obtiver lucro presumido superior a R$60.000,00, devendo tudo ser pago até o último dia útil do mês subsequente ao do encerramento do período de apuração, havendo a possibilidade do parcelamento em até três quotas mensais, iguais e sucessivas, vencíveis no último dia útil dos três meses subsequentes ao do encerramento do período de apuração a que

7 Neste caso, as duas últimas quotas serão atualizadas pela taxa Selic (Sistema Especial de Liquidação e Custódia), a partir do primeiro dia do segundo mês subsequente ao do encerramento ao do encerramento do período de apuração até o último dia do mês anterior ao do pagamento, mais 1% no mês do pagamento. Em outras palavras, se o parcelamento for, por exemplo, em três quotas mensais, os juros da primeira quota será igual a zero. Os juros da segunda seriam de apena 1% (não adicionada a taxa Selic). Os juros da terceira quota seriam de 1% mais a taxa Selic do mês anterior. No entanto, não poderá haver tal parcelamento, se o imposto devido for inferior a R$2.000,00 (neste caso o pagamento será em quota única) e no caso do referido parcelamento, nenhuma das quotas poderá ter valor inferior a

8 As obrigações acessórias da empresa que utiliza o regime de tributação com base no lucro presumido são as de: - Escriturar todos os recebimentos e pagamentos de cada mês em livro caixa, salvo se mantiver escrituração contábil nos termos da legislação comercial. - Escriturar, ao término do ano-calendário, o livro de Registro de Inventário de seus estoques. - Apresentar, até o último dia útil de maio do ano-calendário seguinte, ou no mês seguinte ao do encerramento da atividade, declaração de rendimentos

9 - Manter em boa guarda e ordem, enquanto não decorrido o prazo decadencial e não prescritas eventuais ações que lhes sejam pertinentes, todos os livros de escrituração obrigatórios por legislação fiscal específica, bem como os documentos e demais papéis que serviram de base para apurar os valores indicados na declaração de rendimentos.

10 - Manter em boa guarda e ordem, enquanto não decorrido o prazo decadencial e não prescritas eventuais ações que lhes sejam pertinentes, todos os livros de escrituração obrigatórios por legislação fiscal específica, bem como os documentos e demais papéis que serviram de base para apurar os valores indicados na declaração de rendimentos.

11 Lucro Arbitrado: Tal modalidade não é uma penalidade, visto que esta forma é utilizada para suprir o descumprimento de condições impostas pela legislação tributária. Neste caso a autoridade tributária ou o próprio contribuinte (caso conheça a receita bruta) arbitrará o lucro. O cálculo do IR com base no lucro arbitrado é muito semelhante ao cálculo do IR com base no lucro presumido. No entanto, os percentuais de arbitramento são mais elevados, se comparados àqueles utilizados no cálculo do IR com base no lucro presumido.

12 O imposto de renda devido será exigido no decorrer do anocalendário, com base nos critérios do lucro arbitrado, quando: a) o contribuinte, obrigado à tributação com base no lucro real, não mantiver escrituração nas formas das leis comerciais ou fiscais ou deixar de elaborar as demonstrações financeiras exigidas pela legislação fiscal; b) a escrituração a que estiver obrigado o contribuinte revelar evidentes indícios de fraude ou contiver vícios, erros ou deficiências que a tornem imprestável para: identificar a efetiva movimentação financeira, inclusive bancária; ou determinar o lucro real;

13 c) o contribuinte deixar de apresentar à autoridade tributária os livros e documentos da escrituração comercial e fiscal, ou o livro Caixa, nos quais deverá estar escriturada a movimentação financeira, inclusive bancária; d) o comissário ou representante da pessoa jurídica estrangeira deixar de escriturar e apurar o lucro da sua atividade separadamente do lucro do comitente residente ou domiciliado no exterior;

14 e) o contribuinte não mantiver, em boa ordem e guarda segundo as normas contábeis recomendadas, livro razão ou fichas utilizadas para resumir e totalizar, por conta ou sub-conta, os lançamentos efetuados no livro Diário; f) o contribuinte optar indevidamente pela tributação com base no lucro presumido.

15 Existem duas formas de apurar-se o lucro arbitrado: - Com base em percentual, conforme ramo da pessoa jurídica, a ser aplicado sobre a receita bruta, quando esta é conhecida. - Com base em outros valores, quando não se conhece a receita bruta.

16 Observações: 1) Não deve ser encarado como modalidade optativa ou favorecida de tributação, pois representa coercitivamente a determinação do lucro e do imposto para contribuintes que descumprirem as disposições legais relativas ao Lucro Real e ao Lucro Presumido; 2) é aplicável a sociedades de qualquer natureza jurídica e também às empresas individuais, inclusive às pessoas físicas equiparadas à jurídicas pela prática de operações imobiliárias;

17 3) o auto-arbitramento (arbitramento efetuado pela própria pessoa jurídica), somente é admitido nos casos fortuitos ou de força maior, conforme definido na Lei Civil, quando devidamente comprovados; 4) a partir de , o auto-arbitramento somente será permitido quando a receita bruta for conhecida.

18 QUESTÃO: Contador FUB CESPE O imposto de renda pode ser calculado sobre o lucro real, presumido ou arbitrado, sendo vedada a compensação de prejuízos fiscais para empresas optantes do regime de lucro presumido. ( ) Certo ( X ) Errado

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