13/06/14. Introdução. Profº Me. Hugo David Santana.

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1 CONTABILIDADE TRIBUTÁRIA Curso de Ciências Contábeis Profº Me. Hugo David Santana. Introdução Nesta aula será apresentado o tratamento contábil dos principais itens relacionados à folha de pagamento, por meio de utilização de exemplos práticos que envolvem cálculos que podem ser encontrados no cotidiano de uma empresa. A Contribuição Social é um tributo incidente sobre o lucro das pessoas jurídicas. Foi instituído pela Lei nº 7.689/88. De acordo com o Artigo 153 da CF/88, o Imposto sobre a Renda (ou Imposto de Renda) é de competência da União. 1

2 Tema 8 Impacto dos Tributos sobre Receitas e Custos, nas Despesas (Administrativas, Comerciais e Financeiras) e sobre o Lucro. Objetivos Impacto dos tributos sobre receitas e custos imposto de importação; taxa aduaneira; Imposto sobre Produtos Industrializados; Imposto sobre as Operações relativas a Circulação de Mercadorias eserviços de Transporte Interestadual e Intemunicipal e de Comunicação; PIS e COFINS Importação; entre outros. Impacto dos tributos nas despesas administrativas, comerciais e financeiras. Impacto dos tributos sobre os lucros das empresas: Contribuição Social sobre o Lucro Líquido e Imposto de Renda Pessoa Jurídica. 2

3 Para Início de Conversa Aspectos Introdutórios Basicamente, uma folha de pagamento é o documento que deve ser elaborado ao final de cada mês, por todas as entidades que possuem empregados, indicando seus nomes, respectivos salários brutos, descontos e valores líquidos a serem pagos. Assim, podemos relacionar os seguintes itens essenciais que deve constar numa folha de pagamentos: Salário bruto dos funcionários; INSS dos funcionários (é dedução do salário bruto pois esta incluído neste) INSS patronal (não é dedução pois está além do salário bruto) 3

4 IRRF (Dedução do salário bruto); FGTS (Não é dedução do salário bruto); Salário líquido dos funcionários. Secundariamente, numa folha de pagamento ainda podem constar: Empréstimos consignados; Seguros de vida; Contribuições sindicais Adiantamentos salariais; Contribuição de Previdência Privada. Salário-de-contribuição (R$) TABELA INSS 2014 Alíquota para fins de recolhimento ao INSS (%) até R$ 1.317,07 8,00 de R$ 1.317,08 a R$ 2.195,12 9,00 de R$ 2.195,13 a R$ 4.390,24 11,00 acima de R$ 4.390,25 R$ 482,93 Fonte: 4

5 TABELA PROGRESSIVA MENSAL DO IRPF - Ano Calendário 2014 Cálculo (R$) Alíquota (%) Parcela a Deduzir do Base de IR (R$) Até 1.787, De 1.787,78 até 2.679,29 7,5 134,08 De 2.679,30 até 3.572, ,03 De 3.572,44 até 4.463,81 22,5 602,96 Acima de 4.463,81 27,5 826,15 Dedução por dependente R$ 179,71 Fonte: VIGÊNCIA REMUNERAÇÃO SALÁRIO FAMÍLIA A Partir de 01/01/2014 ( Portaria Interministerial MPS/MF 19/2014) R$ 682,50 R$ 35,00 R$ 682,51 a R$ 1.025,81 R$ 24,66 Folha de Pagamento - Hipotética nº Nome Rendimentos Contrib Previd I R C. Adia VT S.Fam Líquido a n unid Valor B.Cálculo % R$ Dep R$ Sind R$ R$ quo R$ Pagar R$ 01 Aristides 1 mês 2.000,00 000, ,00 02 Wilson 1 mês 2.000,00 000, ,00 03 José 1 mês 4.000,00 000, , , ,00 5

6 Situação Hipotética da Folha de Pagamento Suponhamos um colaborador da empresa, com o salário de R$ 8.000,00; um dependente (IR Fonte). Vamos acompanhar o cálculo e a apropriação dos eventos. Salário Bruto R$ 8.000,00 (-) INSS R$ 482,93 (-) Dependente R$ 179,71 (=) Rend Tributável R$ 7.337,36 (x) Alíquota de 27,5% R$ 2.017,77 (-) Parcela a Deduzir R$ 826,15 (=) IRRF R$ 1.191,62 Apropriação das despesas com salários D Salários 8.000,00 C Salários a Pagar 8.000,00 Pela apropriação da folha de pagamento referente ao mês. 6

7 Registro dos descontos D Salários a Pagar 482,93 C Contrib. Previd. a Recolher 482,93 11% retido dos empregados conforme folha. Registro dos descontos D Salários a Pagar 1.191,62 C IRRF a Recolher 1.191,62 27,5% retido dos empregados conforme folha. Apropriação dos Encargos Sociais Na própria folha de pagamento de salários, poderão constar os encargos patronais relativos à Previdência Social e ao FGTS. Como na de folha pagamento não inserimos esses dados, vamos calculá-los: 7

8 Contribuição de previdência ( parte da empresa). 26,8% de R$ 8.000,00 = R$ 2.144,00 FGTS 8% de R$ 8.000,00 = R$ 640,00 Apropriação dos encargos com a previdência parte da empresa: D Contrib de Previd 2.144,00 C Contrib de Preivid a Recolher 2.144,00 26,8% sobre a folha do mês ref a parte patronal. Apropriação do FGTS D Contrib. p/ FGTS 640,00 C FGTS a Recolher 640,00 8% sobre a folha do mês. 8

9 Provisão de Férias Observe abaixo os cálculos da apropriação mensal da despesa com férias de determinada empresa com um único funcionário cujo valor mensal é de R$ 724,00. Despesas com férias do mês 724,00 : 12 x 1/3 = 80,44 Despesas com INSS (27,8%) 80,44 x 27,8% = 22,36 Despesas com FGTS (8%) 80,44x8%=6,44 Total = 109,24 Registro Contábil pela Provisão de Férias D Despesa com Férias 109,24 C Provisão para Férias a Pagar 109,24 9

10 Depreciação Depreciação é a alocação sistemática do valor depreciável de um ativo ao longo da sua vida útil (item 6 da NBC TG 27). Métodos de Depreciação. O método de depreciação adotado deve refletir o padrão de consumo pela entidade dos benefícios econômicos futuros (item 60 da NBC TG 27). Existem vários métodos de Depreciação que podem ser aplicados: Método Linear: Consiste na aplicação de taxas constantes durante o tempo de vida útil estimado para o bem. Pela sua praticidade esse método é um dos mais utilizados, sendo também conhecido como método das quotas constantes ou em linha reta. 10

11 Método da soma dos algarismos dos anos. Método das horas de trabalho. Método das unidades produzidas Cálculos da Depreciação A depreciação pode ser calculada por quotas anuais e quotas mensais. É anual quando calculada e contabilizada uma única vez ao ano. O valor da cota anual é obtido aplicando-se uma taxa normal de depreciação sobre o valor depreciável do bem. Exemplo Prático Depreciar a conta Veículos em X2, considerando: a) Saldo da conta Veículos em 31/12/X1 : R$ b) Valor Residual: R$ ,00 c) Taxa anual de depreciação: 20% 11

12 Solução: a) A apuração do valor depreciável Saldo da conta Veículos (-) Valor residual (10.000) (-) Valor depreciável b) Aplicação da taxa anual sobre o valor depreciável 20% de = O valor encontrado corresponde à Quota Anual de Depreciação. c) Contabilização D Depreciação C Depreciação Acum. Veic Quotas de Depreciação,de veiculos, referente a esse exercício, conf. Cálculos. Impactos dos Tributos sobre o Lucro Neste estudo serão analisadas as características jurídicas e Contábeis do Imposto de Renda Pessoa Jurídica (IRPJ) e da CSLL. Esses tributos são classificados como incidentes sobre o resultado, e definidos como aqueles que incidem sobre o resultado positivo (Lucro) das empresas provenientes da diferença - 12

13 -- Entre as receitas reconhecidas (ganhas) e as despesas que foram incorridas (consumidas) no período. 1. Resultado do trimestre antes do IRPJ ,00 2. (+) Adições 2.1. Multa por infrações fiscais 3.500, Provisões Indedutíveis 2.000, CSLL 4.000,00 3. (-) Exclusões 3.1 Depreciação Acelerada (15.000,00) Lucro Real antes da Compensação de 4. (=) Prejuízos ,00 5. (- ) Compensação de Prejuízos (30,0%) (9.150,00) 6. (=) Lucro Real ,00 Lucro Real do 1º trimestre ,00 (x) Alíquota 15,00% (=) I R devido no 1º trimestre 3.202,50 Os Registros Contábeis pela apuração do imposto são: Pela apuração do IRPJ devido: Débito Provisão para IRPJ (Resultado) R$ 3.202,50 Crédito IRPJ a Pagar (Passivo) R$ 3.202,50 13

14 1. Resultado do período antes da CSLL ,00 2. (+) Adições Contribuição Social sobre o Lucro 2.1. Provisões não dedutíveis ,00 3. (-) Exclusões Líquido (CSLL) 3.1 Dividendos recebidos... (15.000,00) 4. (=) Base de Cálculo ,00 5. ( - ) Base de Cálculo negativa à compensar... (3.000,00) 6. (=) Base de Cálculo da CSLL ,00 7. (x) Alíquota... 9% 8. (=) CSLL devida ,00 Na Débito apuração Provisão do Resultado para CSLL do (Resultado) Período será realizado R$ o seguinte 2.160,00 lançamento. Crédito CSLL a Pagar (Passivo) R$ 2.160,00 Vamos Praticar 14

15 Atividade / Exemplos Práticos 1. Observe os dados abaixo da Cia. Slipa:. Lucro Líquido do Exercício (antes do Imposto de Renda) R$ 1.500,00. Dividendos recebidos, já tributados, de investimentos avaliados pelo custo de aquisição R$ 210,00. Despesas Indedutíveis R$ 1.050,00 Com base nos dados acima, a alternativa que contém o Lucro Real do período é, em R$: a) 3.420,00 b) 1.500,00 c) 2.340,00 d) 60,00 e) 2.550,00 Resposta letra c 1500,00 210, ,00 = 2.340,00 15

16 2. Observe os dados a seguir da Empresa Fábio, Karina e Cia. Ltda, relativos a um determinado trimestre do ano-calendário: Dados:. Lucro Líq do Trim (sem o IR) 2.100,00. Total da Adições, conforme LALUR R$ 600,00. Total das Exclusões, conforme LALUR R$ 300,00 Pode-se afirmar que o imposto devido pela Cia. Com base no lucro real é de (Em R$) a) 405,00 b) 315,00 c) 800,00 d) 360,00 e) 525,00 Resposta letra d 2.100, ,00 300,00 = 2.400,00 x 15% = 360,00 16

17 Finalizando Resumo Folha de Pagamento de salários é o documento no qual são relacionados os nomes dos empregados como cargo, função ou serviços prestados, o valor bruto dos salários, descontos, valor das quotas do salário-família e o valor líquido que cada um tem a receber. A Gestão do patrimônio da empresa deve ser avaliada por exercício sociais, que são períodos de igual duração. Segundo estabelece o Artigo 176 da Lei 6.404/76, o exercício social tem duração de um ano, e a data do término é fixada no estatuto. 17

18 Assim, no final de cada exercício social, as empresas realizam uma série de procedimentos, visando a apuração do resultado do exercício e a elaboração das Demonstrações Contábeis 18