DIREITO TRIBUTÁRIO. Tributos Federais IRPJ Parte III. Prof. Marcello Leal

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1 DIREITO TRIBUTÁRIO Tributos Federais IRPJ Parte III Prof. Marcello Leal 1

2 T r a t a m e n t o T r i b u t á r i o d o s t i p o s d e R e m u n e r a ç ã o d o s S ó c i o s Remuneração dos sócios

3 A forma de distribuição de capital entre os sócios pode assumir diferentes naturezas jurídicas com tributação diferenciada. Pro Labore; Dividendos ou antecipação de lucros; Juros sobre Capital Próprio no Lucro Real;

4 Pro Labore O pró-labore é uma expressão em latim que significa Pelo Trabalho, ou seja, uma remuneração recebida pelos sócios e administradores da empresa pelo seu efetivo trabalho. O sócio é obrigado a retirar pró-labore?

5 Pro Labore Depende. O investidor que não possui nenhuma atividade operacional e administrativa não precisa retirá-lo. Nesses casos, ele será remunerado pela distribuição de lucro. Para isso, a empresa precisa ter um sócio administrador ou administrador contratado e funcionários. Se a empresa é composta somente pelo investidos e/ou pelos sócios, precisam todos retirar o pró-labore.

6 Valor do Pro Labore e tributação incidente O pró-labore é uma forma de remuneração para o sócio que trabalha efetivamente na empresa, que deve ser pego com base na remuneração média do mercado. O pró-labore é tributado pela alíquota da contribuição previdenciária, de 11%, sobre o salário-de-contribuição, e Imposto de Renda retido na fonte, indo da faixa de isenção à 27,5%, de acordo com o valor recebido, mais a contribuição patronal de 20%, sobre o valor da remuneração.

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9 Antecipação dos Lucros Lei 9.249/95, Art. 10. Os lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados a partir do mês de janeiro de 1996, pagos ou creditados pelas pessoas jurídicas tributadas com base no lucro real, presumido ou arbitrado, não ficarão sujeitos à incidência do imposto de renda na fonte, nem integrarão a base de cálculo do imposto de renda do beneficiário, pessoa física ou jurídica, domiciliado no País ou no exterior.

10 Antecipação dos Lucros Nos termos do artigo 52 da Lei 8.212/1991 é proibido à empresa em débito para com a Seguridade Social: distribuir bonificação ou dividendo a acionista; dar ou atribuir cota ou participação nos lucros a sócio-cotista, diretor ou outro membro de órgão dirigente, fiscal ou consultivo, ainda que a título de adiantamento.

11 Em dezembro de 1995 foi extinta a correção monetária do balanço, de modo que os direitos dos sócios deixaram de ser atualizados; Para compensar a perda, a partir de 1º de janeiro de 1996, com a edição da Lei 9.249/95, no seu art. 9º, foi permitida a remuneração pela empresa do capital social investido pelos sócios e acionistas, sob a denominação de juros sobre capital próprio. Esse pagamento será deduzido como despesa financeira, no lucro real, observando o princípio contábil da competência.

12 Custo de Oportunidade Estudos da USP (caso da utilização de imóvel pela empresa do sócio) A partir de 1997, com a edição da Lei 9.430/96, os juros serão dedutíveis também para a apuração da base de cálculo da contribuição social sobre o lucro.

13 A base de cálculo dos juros é o patrimônio líquido (art. 178, da LSA): Capital Social Reservas de Capital Reservas de Lucro Ajuste de Avaliação Patrimonial; e Prejuízos Acumulados

14 RIR, Art A pessoa jurídica poderá deduzir, para efeitos de apuração do lucro real, os juros pagos ou creditados individualizadamente a titular, sócios ou acionistas, a título de remuneração do capital próprio, calculados sobre as contas do patrimônio líquido e limitados à variação, pro rata dia, da Taxa de Juros de Longo Prazo - TJLP (Lei nº 9.249, de 1995, art. 9º).

15 RIR, Art º O efetivo pagamento ou crédito dos juros fica condicionado à existência de lucros, computados antes da dedução dos juros, ou de lucros acumulados e reservas de lucros, em montante igual ou superior ao valor de duas vezes os juros a serem pagos ou creditados (Lei nº 9.249, de 1995, art. 9º, 1º, e Lei nº 9.430, de 1996, art. 78).

16 4º Para os fins de cálculo da remuneração prevista neste artigo, não será considerado o valor de reserva de reavaliação de bens ou direitos da pessoa jurídica, exceto se esta for adicionada na determinação da base de cálculo do imposto de renda e da contribuição social sobre o lucro líquido (Lei nº 9.249, de 1995, art. 9º, 8º).

17 Os JSCP pagos ou creditado serão considerados despesas financeiras e serão calculados sobre conta do patrimônio líquido; Estão limitados à variação, pro rata dia, da Taxa de Juros de Longo Prazo todas e quaisquer variações no PL deverão ser levadas em consideração na BC. O contribuinte que apura o lucro real anual não poderá incluir na base de cálculo dos juros sobre o capital próprio o lucro apurado no encerramento do próprio ano-base. Ex.: o lucro no em 31/12/2014,

18 O contribuinte que apura o lucro real trimestral poderá considerar na base de cálculo dos juros sobre o capital próprio o lucro apurado nos trimestres anteriores, após a despesa com o IRPJ. Em caso de prejuízo contábil nos trimestres anteriores, esse valor terá que ser deduzido da determinação da base de cálculo dos juros.

19 A dedutibilidade está condicionada à existência de montante igual ou superior a duas vezes o valor dos juros a serem pagos ou creditados durante o exercício: De lucros antes da dedução dos juros sobre o Opção do contribuinte capital próprio; ou De lucros acumulados e reservas de lucros

20 Exemplos: 1) Empresa A possui lucros acumulados e reservas de lucros em R$ ,00 e obteve lucro contábil, antes do IRPJ e dos JSCP, de R$ ,00 no período-base. Qual o limite para dedução?

21 Exemplos: 2) Empresa A possui lucros acumulados e reservas de lucros em R$ ,00 e obteve lucro contábil, antes do IRPJ e dos JSCP, de R$ ,00 no período-base. Qual o limite para dedução?

22 Exemplos: 3) Empresa A possui lucros acumulados e reservas de lucros em R$ ,00 e obteve prejuízo contábil, antes do IRPJ e dos JSCP, de R$ ,00 no período-base. Qual o limite para dedução?

23 Exemplos: 4) Empresa A não possui lucros acumulados e reservas de lucros e obteve lucro contábil, antes do IRPJ e dos JSCP, de R$ ,00 no período-base. Qual o limite para dedução?

24 Exemplos: 5) Empresa A não possui lucros acumulados e reservas de lucros e obteve prejuízo contábil, antes do IRPJ e dos JSCP, de R$ ,00 no período-base. Qual o limite para dedução?

25 Exercício Qual o Valor do JSCP a pagar TJLP 15% IRRF 15% Lucro Contábil, antes do IRPJ e CSLL R$ ,00 Capital Social Integralizado R$ ,00 Reservas de Capital R$ ,00 Reservas de Avaliação* R$ ,00 Lucros Acumulados** R$ ,00 Total do Patrimônio Líquido R$ ,00