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1 Conselho Regional de Contabilidade do Estado de São Paulo Tel. (11) ramal 1529 (núcleo de relacionamento) desenvolvimento@crcsp.org.br web: Rua Rosa e Silva, 60 Higienópolis São Paulo SP Presidente: Claudio Avelino Mac-Knight Filippi Gestão Palestra SIMPLES Nacional Atualização Elaborado por: José Sérgio Fernandes de Mattos O conteúdo desta apostila é de inteira responsabilidade do autor (a). A reprodução total ou parcial, bem como a reprodução de apostilas a partir desta obra intelectual, de qualquer forma ou por qualquer meio eletrônico ou mecânico, inclusive através de processos xerográficos, de fotocópias e de gravação, somente poderá ocorrer com a permissão expressa do seu Autor (Lei n. 9610) TODOS OS DIREITOS RESERVADOS: É PROIBIDA A REPRODUÇÃO TOTAL OU PARCIAL DESTA APOSTILA, DE QUALQUER FORMA OU POR QUALQUER MEIO. CÓDIGO PENAL BRASILEIRO ARTIGO 184. Junho 2014

2 Resolução CFC 1.418/12 - ITG 1000 Exigência da Resolução: 1 Escrituração contábil completa pelo regime de competência (ativos, passivos, receitas e despesas); 2 Lançamentos no Livro Diário feitos diariamente ou ao final de cada mês desde que tenham suporte em livros e registros auxiliares escriturados de acordo com a ITG 2000 Escrituração Contábil (Res. CFC 1.330/11); 3 Contrato de Prestação de Serviços (Res. CFC 987/03); 4 Carta de Responsabilidade da Administração (Anexo 1). Resolução CFC 1.418/12 - ITG 1000 Demonstrações Contábeis obrigatórias: BP Balanço Patrimonial DRE Demonstração do Resultado do Exercício NE Notas Explicativas Demonstrações Contábeis estimuladas: DFC Demonstração dos Fluxos de Caixa DRA Demonstração do Resultado Abrangente DMPL Demonstração das Mutações do PL 1

3 Enquadramento: O que é o Simples Nacional? O Simples Nacional é um regime tributário diferenciado, simplificado e favorecido previsto na Lei Complementar nº 123, de O que é o SIMEI? SIMEI é o sistema de recolhimento em valores fixos mensais dos tributos abrangidos pelo Simples Nacional, devidos pelo Microempreendedor Individual (MEI), conforme previsto no artigo 18-A da Lei Complementar nº 123, de 14 de dezembro de Classificação das Empresas: O quadro abaixo resume as características essenciais dos tipos de empresas mais comuns no Brasil. Fonte: PORTAL DO EMPREENDEDOR 2

4 Vinculação do CNAE para fins de apuração dos Impostos e Contribuições A CNAE é o instrumento de padronização nacional dos códigos de atividade econômica e dos critérios de enquadramento utilizados pelos diversos órgãos da Administração Tributária do país. Trata-se de um detalhamento da CNAE Classificação Nacional de Atividades Econômicas, aplicada a todos os agentes econômicos que estão engajados na produção de bens e serviços. Na Secretaria da Receita Federal, a CNAE é um código a ser informado na Ficha Cadastral de Pessoa Jurídica (FCPJ) que alimentará o Cadastro Nacional de Pessoa Jurídica/CNPJ. 3

5 Vinculação da forma de tributação a apuração dos impostos e contribuições A NCM - NOMENCLATURA COMUM DO MERCOSUL. A Lista de Serviços Lei Complementar 116/2003. Vinculação da forma de tributação a apuração dos impostos e contribuições A NBS - Nomenclatura Brasileira de Serviços, Intangíveis e outras Operações que Produzam Variações no Patrimônio. 4

6 Opção Regras Gerais: O Simples Nacional é um regime compartilhado de arrecadação, cobrança e fiscalização de tributos aplicável às Microempresas e Empresas de Pequeno Porte. Para o ingresso no Simples Nacional é necessário o cumprimento das seguintes condições: enquadrar-se na definição de microempresa ou de empresa de pequeno porte; cumprir os requisitos previstos na legislação; e formalizar a opção pelo Simples Nacional. Escritórios de Serviços Contábeis Fonte: Sebrae Promover atendimento gratuito relativo à inscrição, à opção do pelo SIMEI e à primeira declaração anual simplificada do Microempreendedor Individual (MEI), podendo, para tanto, por meio de suas entidades representativas de classe, firmar convênios e acordos com a União, os Estados, o Distrito Federal e os Municípios, por intermédio dos seus órgãos vinculados; Fornecer, por solicitação do Comitê Gestor do Simples Nacional (CGSN), resultados de pesquisas quantitativas e qualitativas relativas às ME e EPP optantes pelo Simples Nacional por eles atendidas; Promover eventos de orientação fiscal, contábil e tributária para as ME e EPP optantes pelo Simples Nacional por eles atendidas. Fundamentação: 8º do art. 6º da Resolução CGSN nº 94/

7 CNAE impeditivos e ambíguos O Anexo VI da Resolução CGSN nº 94/2011 relaciona os códigos da CNAE impeditivos ao Simples Nacional; o Anexo VII relaciona os códigos ambíguos da CNAE, ou seja, os que abrangem concomitantemente atividade impeditiva e permitida ao Simples Nacional. A ME ou EPP que exerça atividade econômica cujo código da CNAE seja considerado ambíguo poderá efetuar a opção ao Simples, se: exercer tão-somente as atividades permitidas no Simples Nacional, e; prestar a declaração que ateste o disposto em "a". Na hipótese de alteração da relação de códigos impeditivos ou ambíguos, serão observadas as seguintes regras: se determinada atividade econômica deixar de ser considerada como impeditiva ao Simples Nacional, a ME ou EPP que exerça essa atividade passará a poder optar por esse regime de tributação a partir do ano-calendário seguinte ao da alteração desse código, desde que não incorra em nenhuma das outras vedações ao regime; se determinada atividade econômica passar a ser considerada impeditiva ao Simples Nacional, a ME ou EPP optante que exerça essa atividade deverá efetuar a sua exclusão obrigatória, porém com efeitos para o ano-calendário subsequente. CNAE impeditivos anexo VI /00;1111-9/01;1111-9/02;1112-7/00;1113-5/01;1113-5/02;1122-4/01;1220-4/01;1220-4/02;1220-4/03; /01;2550-1/01;2550-1/02;2910-7/01;3091-1/01;3511-5/01;3511-5/02;3512-3/00;3513-1/00;3514-0/00; /01;3701-1/00;3821-1/00;3822-0/00;3900-5/00;4110-7/00;4399-1/01;4512-9/01;4530-7/06;4542-1/01; /00;4612-5/00;4613-3/00;4614-1/00;4615-0/00;4616-8/00;4617-6/00;4618-4/01;4618-4/02;4618-4/03; /99;4619-2/00;4635-4/02;4635-4/99;4636-2/02;4912-4/01;4921-3/02;4922-1/01;4922-1/02;4929-9/02; /04;4929-9/99;5011-4/02;5091-2/02;5222-2/00;5231-1/01;5232-0/00;5240-1/01;5250-8/01;5250-8/02; /03;5250-8/04;5250-8/05;5310-5/01;6022-5/02;6204-0/00;6410-7/00;6421-2/00;6422-1/00;6423-9/00; /01;6424-7/02;6424-7/03;6424-7/04;6431-0/00;6432-8/00;6433-6/00;6434-4/00;6435-2/01;6435-2/02; /03;6436-1/00;6437-9/00;6438-7/01;6438-7/99;6440-9/00;6450-6/00;6461-1/00;6462-0/00;6463-8/00; /01;6470-1/02;6470-1/03;6491-3/00;6492-1/00;6499-9/01;6499-9/02;6499-9/03;6499-9/04;6499-9/05; /99;6511-1/01;6511-1/02;6512-0/00;6520-1/00;6530-8/00;6550-2/00;6541-3/00;6542-1/00;6611-8/01; /02;6611-8/03;6611-8/04;6612-6/01;6612-6/02;6612-6/03;6612-6/04;6612-6/05;6613-4/00;6619-3/01; /03;6619-3/04;6619-3/05;6619-3/99;6621-5/01;6621-5/02;6622-3/00;6629-1/00;6630-4/00;6810-2/02; /03;6821-8/01;6821-8/02;6911-7/01;6911-7/02;6911-7/03;6912-5/00;6920-6/02;7020-4/00;7111-1/00; /00;7119-7/01;7119-7/02;7119-7/04;7119-7/99;7120-1/00;7210-0/00;7220-7/00;7311-4/00;7319-0/01; /04;7320-3/00;7410-2/01;7490-1/01;7490-1/03;7490-1/04;7490-1/05;7490-1/99;7500-1/00;7740-3/00; /00;7820-5/00;7830-2/00;8030-7/00;8112-5/00;8299-7/02;8299-7/04;8299-7/05;8411-6/00;8412-4/00; /00;8421-3/00;8422-1/00;8423-0/00;8424-8/00;8425-6/00;8430-2/00;8531-7/00;8532-5/00;8533-3/00; /00;8550-3/01;8550-3/02;8610-1/01;8610-1/02;8621-6/01;8621-6/02;8630-5/01;8630-5/02;8630-5/03; /04;8630-5/06;8630-5/07;8630-5/99;8640-2/03;8640-2/10;8640-2/11;8640-2/12;8640-2/13;8640-2/14; /99;8650-0/01;8650-0/02;8650-0/03;8650-0/04;8650-0/05;8650-0/06;8650-0/07;8650-0/99;8660-7/00; /01;8690-9/02;8690-9/03;8690-9/04;8690-9/99;8711-5/01;8711-5/03;8711-5/04;8720-4/01;8720-4/99; /99;8800-6/00;9002-7/01;9411-1/00;9412-0/00;9420-1/00;9430-8/00;9491-0/00;9492-8/00;9493-6/00; /00;9900-8/00. 6

8 CNAE ambíguos - Anexo VII /99;0162-8/01;0230-6/00;0990-4/01;0990-4/02;0990-4/03;1122-4/03;1122-4/99;3520-4/02;4635-4/03; /99;4912-4/02;4912-4/03;4924-8/00;4950-7/00;5022-0/02;5099-8/01;5099-8/99;5111-1/00;5112-9/01; /99;5229-0/01;5229-0/99;6201-5/00;6202-3/00;6203-1/00;6209-1/00;6311-9/00;6619-3/02;6822-6/00; /02;7912-1/00;;8299-7/99. Cliente Base de cálculo Contador A base de cálculo para a determinação do valor devido mensalmente pela ME ou EPP optante pelo Simples Nacional será a receita bruta total mensal auferida (Regime de Competência) ou recebida (Regime de Caixa), conforme opção feita pelo contribuinte. A receita bruta auferida ou recebida será segregada: a) tabela do Anexo I, sobre a receita decorrente da revenda de mercadorias; b) tabela do Anexo II, sobre a receita decorrente da venda de mercadorias por elas industrializadas: c) tabela do Anexo III, sobre a receita decorrente: da locação de bens móveis e alguns serviços; d) tabela do Anexo IV, sobre a receita decorrente: da construção de imóveis e obras de engenharia em geral, inclusive sob a forma de subempreitada, execução de projetos e serviços de paisagismo, bem como decoração de interiores; e) tabela do Anexo V, sobre receita decorrente da prestação dos serviços previstos nos incisos XII a XXI do 2º do art

9 Anexo I Faixas Alíquota IRPJ CSLL COFINS PIS CPP ICMS ,00 4,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 2,75% 1,25% , ,00 5,47% 0,00% 0,00% 0,86% 0,00% 2,75% 1,86% , ,00 6,84% 0,27% 0,31% 0,95% 0,23% 2,75% 2,33% , ,00 7,54% 0,35% 0,35% 1,04% 0,25% 2,99% 2,56% , ,00 7,60% 0,35% 0,35% 1,05% 0,25% 3,02% 2,58% , ,00 8,28% 0,38% 0,38% 1,15% 0,27% 3,28% 2,82% , ,00 8,36% 0,39% 0,39% 1,16% 0,28% 3,30% 2,84% , ,00 8,45% 0,39% 0,39% 1,17% 0,28% 3,35% 2,87% , ,00 9,03% 0,42% 0,42% 1,25% 0,30% 3,57% 3,07% , ,00 9,12% 0,43% 0,43% 1,26% 0,30% 3,60% 3,10% , ,00 9,95% 0,46% 0,46% 1,38% 0,33% 3,94% 3,38% , ,00 10,04% 0,46% 0,46% 1,39% 0,33% 3,99% 3,41% , ,00 10,13% 0,47% 0,47% 1,40% 0,33% 4,01% 3,45% , ,00 10,23% 0,47% 0,47% 1,42% 0,34% 4,05% 3,48% , ,00 10,32% 0,48% 0,48% 1,43% 0,34% 4,08% 3,51% , ,00 11,23% 0,52% 0,52% 1,56% 0,37% 4,44% 3,82% , ,00 11,32% 0,52% 0,52% 1,57% 0,37% 4,49% 3,85% , ,00 11,42% 0,53% 0,53% 1,58% 0,38% 4,52% 3,88% , ,00 11,51% 0,53% 0,53% 1,60% 0,38% 4,56% 3,91% , ,00 11,61% 0,54% 0,54% 1,60% 0,38% 4,60% 3,95% Anexo III Faixas Alíquota IRPJ CSLL COFINS PIS CPP ISS ,00 6,00% 0,00% 0,00% 0,00% 0,00% 4,00% 2,00% , ,00 8,21% 0,00% 0,00% 1,42% 0,00% 4,00% 2,79% , ,00 10,26% 0,48% 0,43% 1,43% 0,35% 4,07% 3,50% , ,00 11,31% 0,53% 0,53% 1,56% 0,38% 4,47% 3,84% , ,00 11,40% 0,53% 0,52% 1,58% 0,38% 4,52% 3,87% , ,00 12,42% 0,57% 0,57% 1,73% 0,40% 4,92% 4,23% , ,00 12,54% 0,59% 0,56% 1,74% 0,42% 4,97% 4,26% , ,00 12,68% 0,59% 0,57% 1,76% 0,42% 5,03% 4,31% , ,00 13,55% 0,63% 0,61% 1,88% 0,45% 5,37% 4,61% , ,00 13,68% 0,63% 0,64% 1,89% 0,45% 5,42% 4,65% , ,00 14,93% 0,69% 0,69% 2,07% 0,50% 5,98% 5,00% , ,00 15,06% 0,69% 0,69% 2,09% 0,50% 6,09% 5,00% , ,00 15,20% 0,71% 0,70% 2,10% 0,50% 6,19% 5,00% , ,00 15,35% 0,71% 0,70% 2,13% 0,51% 6,30% 5,00% , ,00 15,48% 0,72% 0,70% 2,15% 0,51% 6,40% 5,00% , ,00 16,85% 0,78% 0,76% 2,34% 0,56% 7,41% 5,00% , ,00 16,98% 0,78% 0,78% 2,36% 0,56% 7,50% 5,00% , ,00 17,13% 0,80% 0,79% 2,37% 0,57% 7,60% 5,00% , ,00 17,27% 0,80% 0,79% 2,40% 0,57% 7,71% 5,00% , ,00 17,42% 0,81% 0,79% 2,42% 0,57% 7,83% 5,00% 8

10 Cálculo - Anexo I PLANILHA PARA O ANO DE Total bruto da folha de Pagamento (mensal) ,00 Faturamento dos últimos 12 meses com correção de 0,00% ao mês , ,00 % por atividade ,00 Comércio 100,00% ,00 Serviço 0,00% , ,00 % Venda com ST-ICMS ,00 0,00% , ,00 % Venda Monofásico (Pis/Cof) ,00 0,00% , ,00 TOTAL ,00 % CPP 28,80% % ICMS 18,00% % ISS 3,00% % do Crédito Não Cumulativo (Pis/Cof) s/ Receita Bruta 30,00% % da base de cálculo do Lucro Real s/ Receita Bruta 10,00% Análise Comparativa neste cenário: % Simples Lucro Presumido Lucro Real 11,61% 21,54% 20,99% Cálculo - Anexo III PLANILHA PARA O ANO DE Total bruto da folha de Pagamento (mensal) ,00 Faturamento dos últimos 12 meses com correção de 0,00% ao mês , ,00 % por atividade ,00 Comércio 0,00% ,00 Serviço 100,00% , ,00 % Venda com ST-ICMS ,00 0,00% , ,00 % Venda Monofásico (Pis/Cof) ,00 0,00% , ,00 TOTAL ,00 % CPP 28,80% % ICMS 18,00% % ISS 3,00% % do Crédito Não Cumulativo (Pis/Cof) s/ Receita Bruta 30,00% % da base de cálculo do Lucro Real s/ Receita Bruta 10,00% Análise Comparativa neste cenário: % Simples Lucro Presumido Lucro Real 17,42% 19,74% 11,39% 9

11 Anexo IV Atividade enquadrada no Anexo IV da Lei Complementar nº 123/2006 as contribuições patronais incidentes sobre a remuneração dos trabalhadores serão recolhidas segundo a legislação aplicável aos demais contribuintes e responsáveis (art. 22 da Lei nº 8.212/1991); Exercício concomitante de atividades - as contribuições patronais incidentes sobre a remuneração dos trabalhadores serão proporcionais à parcela da receita bruta auferida nas atividades enquadradas no Anexo IV da Lei Complementar nº 123/2006, em relação à receita bruta total auferida pela empresa. Na hipótese de a base de cálculo da Contribuição ser estabelecida, total ou parcialmente, na forma prevista nos arts. 7º e 8º da Lei nº /2011, a RFB poderá determinar que o recolhimento correspondente seja efetuado por meio de DAS gerado pelo PGDASD, observado o vencimento até o dia 20 (vinte) do mês subsequente àquele em que houver sido auferida a receita bruta. Recolhimento Os tributos devidos pela sistemática do Simples Nacional deverão ser pagos até o dia 20 (vinte) do mês subsequente àquele em que houver sido auferida a receita bruta. Recolher o imposto devido a título de substituição ou antecipação e diferencial de alíquota, por meio de GARE-ICMS - Código "Outros recolhimentos especiais", até o último dia do segundo mês subsequente ao da saída da mercadoria ou da prestação do serviço. 10

12 Documentos Fiscais ICMS - STDA Declaração do Simples Nacional relativa à Substituição Tributária e ao Diferencial de Alíquota, o contribuinte paulista optante pelo Simples Nacional deverá entregar anualmente à Secretaria da Fazenda do Estado referente: a) O valor do ICMS devido em decorrência da diferença entre a alíquota interna e a interestadual, relativamente às entradas interestaduais, de acordo com o artigo 115, inciso XV-A do RICMS/SP; b) O valor do ICMS devido a título de antecipação do pagamento do imposto previsto no artigo 426-A do RICMS/SP, relativamente às entradas interestaduais; c) O valor do ICMS devido a título de substituição tributária, relativamente às operações ou prestações internas sujeitas ao regime da substituição tributária, na condição de substituto tributário. 11

13 GANHO DE CAPITAL As operações derivadas de alienações de bens ou de direitos podem gerar perdas ou ganhos. O ganho de capital auferido por pessoa jurídica optante pelo Simples Nacional é calculado sobre a diferença positiva entre o valor de alienação e o custo de aquisição do bem, diminuído dos encargos de depreciação, amortização ou exaustão acumulada, ainda que a microempresa (ME) ou a empresa de pequeno porte (EPP) não mantenha escrituração contábil e tributado pelo Imposto de Renda à alíquota de 15%. Para o custo de aquisição valem as regras de sua determinação conforme Pareceres Normativos CST nºs 58/1976 e 100/1978. O imposto assim calculado deverá ser recolhido até o último dia útil do mês subsequente ao da percepção dos ganhos e deverá ser efetuado em Documento de Arrecadação de Receitas Federais (DARF) separado, não é no DAS - Programa Gerador do Documento de Arrecadação do Simples Nacional - Declaratório (PGDAS-D), e com a utilização do código de receita IRPJ - Ganho de Capital - Alienação de Ativos de ME/EPP Optantes pelo Simples Nacional. IMUNIDADES Na apuração dos valores devidos no Simples Nacional, a imunidade constitucional sobre alguns tributos não afeta a incidência quanto aos demais, caso em que a alíquota aplicável corresponderá ao somatório dos percentuais dos tributos não alcançados pela imunidade. Ou seja, sobre a parcela das receitas sujeitas à imunidade, serão desconsiderados os percentuais dos tributos sobre os quais recaia a respectiva imunidade, conforme o caso. 12

14 1) Obrigatoriedade de entrega; 2) Obrigatoriedade; 3) Dispensa; 4) Forma de apresentação; 5) Prazo para apresentação; 6) Impostos e contribuições declarados: a) IRF; b) CSF. Estarão obrigadas a apresentar a declaração as pessoas jurídicas e físicas que tenham pagado ou creditado rendimentos que tenham sofrido retenção tributos na fonte, ainda que em um único mês do ano-calendário a que se referir a Dirf, por si ou como representantes de terceiros. A Escrituração Fiscal Digital Social (esocial) nome dado ao antigo projeto SPED/EFD-Social visa unificar o envio das obrigações acessórias no âmbito da Caixa Econômica Federal, Previdência Social, Ministério do Trabalho e Emprego e Receita Federal do Brasil, uniformizando as informações prestadas pelo contribuinte em um único canal. 13

15 Bibliografia Porta do Simples Nacional; CFC Conselho Federal de Contabilidade; Portal da Secretaria da Fazenda do Estado de São Paulo. Tópicos abordados: Introdução; Opção - Regras gerais; Início de atividade; Escritórios de serviços contábeis; Agendamento da opção; Resultado do pedido de opção; CNAE impeditivos e ambíguos; Base de cálculo; Alíquotas; Enquadramento nas tabelas; Cálculo; Contribuição para a seguridade social não Incluída no Simples Nacional; Imunidades; Exemplo; Recolhimento do Simples Nacional; Prazos excepcionais; Ganho de capital. CONTATO: desenvolvimento@crcsp.org.br 14