Capítulo 7.1. O Lançamento Contábil

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2 Capítulo 7 O Lançamento Contábil 7.1. O Lançamento Contábil Lançamento é o meio pelo qual são registrados os fatos contábeis. A escrituração contábil é posta em prática por meio dos lançamentos. O conjunto de lançamentos denomina-se escrituração contábil. Os lançamentos são escriturados no Livro Diário, em ordem cronológica (de dia, mês e ano), mediante documentos comprobatórios do evento ocorrido (Notas Fiscais, Contratos etc.), e transcritos para os demais livros porventura utilizados em apresentação uniforme e sistemática. Os lançamentos são efetuados: tendo por base o método das partidas dobradas; em ordem cronológica dos eventos ocorridos; e obedecendo a determinadas regras (ou disposições técnicas), conforme adiante exposto. Note-se que o método das partidas dobradas exige a apresentação da(s) conta(s) debitada(s) e creditada(s), de acordo com o evento ocorrido e com o valor (em moeda) associado ao evento. Daí decorrem os elementos essenciais de um lançamento. O Apêndice 4 versa sobre a escrituração dos livros mercantis, disciplinando aspectos próprios dos lançamentos contábeis. Remetemos o leitor a esse Apêndice, caso haja necessidade de consulta a esse assunto Os Elementos Essenciais de um Lançamento Independentemente do processo de escrituração, todo lançamento deverá possuir os seguintes elementos:

3 140 Introdução à Contabilidade Teoria e Questões Justino Oliveira a) Local e Data de Ocorrência do Evento; b) Conta(s) Debitada(s); c) Conta(s) Creditada(s); d) Histórico do Evento; e e) Valor da Operação (em moeda). A data e o histórico são os componentes dos lançamentos ligados à sua função histórica, contribuindo para o registro, em ordem cronológica, de todos os eventos que acarretem ou possam acarretar modificações patrimoniais. Em um lançamento qualquer, SEMPRE serão apresentadas inicialmente as contas debitadas e em seguida as contas creditadas. Portanto, em um lançamento SEMPRE ocorrerá o que segue, quanto à apresentação: D conta debitada D conta debitada (se houver)... C conta creditada C conta creditada (se houver)... Exemplo Registro do seguinte evento ocorrido na Empresa Comercial LUXTHIER Ltda.: aquisição à vista e em cheque do Veículo ZTKG, adquirido na Vhisper Automóveis Ltda., conforme Nota Fiscal 1.234, por R$ ,00. Rio de Janeiro, 24 de fevereiro de 2010 Veículos a Bancos Conta Movimento Nota Fiscal (N.F.) 1.234, da Vhisper Automóveis Ltda., ref. a um automóvel marca ZTKG ,00 Quando utilizamos o processo manual de escrituração, utilizamos a preposição a para indicar a(s) conta(s) creditada(s). Detalhando o lançamento: Rio de Janeiro, 24 de fevereiro de 2010 local e data em que ocorreu o evento;

4 Capítulo 7 O Lançamento Contábil 141 Veículos como a conta Veículos não contém a preposição a a sua frente, significa que está sendo debitada. Observe que um veículo está sendo adquirido por uma empresa; logo, a conta Veículos está tendo seu saldo aumentado; como é conta do Ativo, a conta Veículos está sendo aumentada em R$ ,00; a Bancos Conta Movimento como a conta Bancos Conta Movimento possui a preposição a a sua frente, significa que ela está sendo creditada. Observe que a transação está sendo feita à vista e em cheque; com isso, a conta Bancos Conta Movimento está tendo seu saldo diminuído; como é conta do Ativo, a conta Bancos Conta Movimento está sendo creditada em R$ ,00 (valor do automóvel que está sendo adquirido); Nota Fiscal (N.F.) 1.234, da Vhisper Automóveis Ltda., ref. a um automóvel marca ZTKG eis aí o registro do histórico da transação ocorrida; no histórico, lançamos um resumo objetivo do evento ocorrido, contendo suas principais características; ,00 valor da transação, correspondente a R$ ,00. Observe que se houver apenas uma conta debitada e uma conta creditada, não haverá necessidade de lançar ao lado de cada conta o valor da transação, bastando fazê-lo apenas uma vez, conforme este Exemplo. A partir de agora, sempre que possível, utilizaremos a representação simplificada do lançamento contábil, omitindo local, data e histórico, e apresentando as contas debitadas e as contas creditadas, com os seus respectivos valores. Se procedermos de acordo com a observação anterior, o Exemplo em comento terá a seguinte representação, utilizada para fins didáticos: Lançamento mecanizado: D Veículos C Bancos Conta Movimento ,00 (ou) Lançamento manual: Veículos a Bancos Conta Movimento ,00 Observando-se o lançamento ora apresentado, teremos condição de dizer que foi adquirido um veículo, mediante pagamento via banco, no valor de R$ ,00.

5 142 Introdução à Contabilidade Teoria e Questões Justino Oliveira 7.3. As Fórmulas de Lançamento São quatro as fórmulas utilizadas para o registro dos fatos contábeis, conforme veremos a seguir: a) 1 a Fórmula O lançamento de 1 a fórmula é denominado lançamento simples. Consiste em termos uma conta lançada a débito (D) e uma conta lançada a crédito (C). Exemplo Compra de um veículo à vista e em cheque, no valor de R$ ,00. D Veículos C Bancos Conta Movimento D (e) 1 C 11 b) 2 a Fórmula O lançamento de 2 a fórmula é conhecido como lançamento composto. Consiste em termos uma conta lançada a débito e duas ou mais contas lançadas a crédito. Exemplo Compra de um veículo à vista, parte em dinheiro (R$ ,00), parte em cheque, no valor de R$ ,00. D Veículos C Caixa C Bancos Conta Movimento D (e) 2 ou mais C 12 c) 3 a Fórmula O lançamento de 3 a fórmula também é conhecido como lançamento composto. Consiste em termos duas ou mais contas lançadas a débito e uma conta lançada a crédito. Exemplo Recebimento de um cliente de valor igual a R$ ,00, sendo R$ ,00 em dinheiro e R$ ,00 depositados em banco. D Caixa D Bancos Conta Movimento C Clientes ou mais D (e) 1 C 21

6 Capítulo 7 O Lançamento Contábil 143 d) 4 a Fórmula O lançamento de 4 a fórmula é denominado lançamento complexo. Consiste em termos duas ou mais contas lançadas a débito e duas ou mais contas lançadas a crédito. Exemplo Aquisição de um veículo por R$ ,00 e de um computador por R$ 5.000,00, sendo parte do pagamento efetuada à vista e em dinheiro (R$ ,00) e parte em cheque (R$ ,00). D Veículos D Computadores C Caixa C Bancos Conta Movimento ou mais D (e) 2 ou mais C 22 Elaboramos o seguinte quadro-resumo, visando à memorização das fórmulas de lançamento: Fórmula do Lançamento Código para Memorização Significado do Código 1 a Fórmula 11 1 D (e) 1 C 2 a Fórmula 12 1 D (e) 2 ou mais C 3 a Fórmula 21 2 ou mais D (e) 1 C 4 a Fórmula 22 2 ou mais D (e) 2 ou mais C D Débito C Crédito Qualquer evento poderá ser desdobrado em vários lançamentos de 1 a fórmula. Os lançamentos efetuados de acordo com a 2 a e a 3 a fórmulas possuem por objetivo agilizar os registros contábeis As Diversas Formas de Apresentação de um Lançamento Em questões de Concursos Públicos, os lançamentos poderão ser apresentados das seguintes formas: a) D Veículos D Computadores C Caixa C Bancos Conta Movimento

7 144 Introdução à Contabilidade Teoria e Questões Justino Oliveira Nesse caso, ficam evidentes as contas que estão sendo debitadas e as que estão sendo creditadas. Estamos diante de um lançamento de 4 a fórmula (lançamento complexo), pois nele existem dois débitos e dois créditos. b) Duplicatas Descontadas a Diversos a Duplicatas a Receber ,00 a Juros Passivos 5.250, ,00 Agora, a forma de apresentação é outra. As contas movimentadas a débito (neste Exemplo, apenas a conta Duplicatas Descontadas) não são registradas com a preposição a a sua frente; já as que estão sendo movimentadas a crédito (no caso, as contas Duplicatas a Receber e Juros Passivos) recebem a preposição a a sua frente. Conta movimentada a débito a conta não é precedida da preposição a Conta movimentada a crédito a conta vem SEMPRE precedida da preposição a Sempre que houver a palavra DIVERSOS em um lançamento, significará que existem, pelo menos, duas contas debitadas ou duas contas creditadas, que serão apresentadas em seguida, no próprio lançamento, com os seus respectivos valores. No presente Exemplo, observe que existem duas contas lançadas a crédito: Duplicatas a Receber e Juros Passivos. Logo, uma das maneiras de apresentar o registro é escrever a palavra diversos no caso precedida da preposição a, pois engloba duas contas creditadas e mostrar as contas em seguida, com os seus respectivos valores. Como há um débito e dois créditos, estamos diante de um lançamento de 2 a fórmula (lançamento composto). c) Diversos a Fornecedores Estoque de Mercadorias ,00 ICMS a Recuperar , ,96 Como dissemos, as contas movimentadas a débito (neste Exemplo, as contas Estoque de Mercadorias e ICMS a Recuperar) não são registradas com a preposição a a sua frente; já as que estão sendo movimentadas a crédito (neste caso, apenas a conta Fornecedores) recebem a preposição a a sua frente.

8 Capítulo 7 O Lançamento Contábil 145 Conta movimentada a débito a conta não é precedida da preposição a Conta movimentada a crédito a conta vem SEMPRE precedida da preposição a Sempre que houver a palavra DIVERSOS em um lançamento, significará que existem, pelo menos, duas contas debitadas ou duas contas creditadas, que serão apresentadas em seguida, no próprio lançamento, com os seus respectivos valores. No presente Exemplo, observe que existem duas contas lançadas a débito: Estoque de Mercadorias e ICMS a Recuperar. Logo, uma das maneiras de apresentar o registro é escrever a palavra diversos no caso não precedida da preposição a, pois engloba duas contas debitadas e mostrar as contas em seguida, com os seus respectivos valores. Como há dois débitos e um crédito, estamos diante de um lançamento de 3 a fórmula (lançamento composto). d) Diversos a Diversos Bancos c/ Movimento ,00 Despesas de Juros a Apropriar 7.750,00 250,000,00 a Duplicatas Descontadas ,00 a Juros Passivos 5.250, ,00 Este Exemplo é um dos mais interessantes. Existem duas contas sendo debitadas e duas contas sendo creditadas. Nessa forma de registro, para o caso em comento, lançamos a palavra diversos a débito e, também, a crédito, ou seja, ela aparece duas vezes no presente lançamento. A seguir, registramos as contas debitadas, com os seus respectivos valores e, logo após, as contas creditadas, com os seus respectivos valores. Estamos diante de um lançamento de 4 a fórmula (lançamento complexo), pois nele existem dois débitos e dois créditos A Elaboração de um Lançamento em Etapas Apresentaremos, agora, por meio de um simples Exemplo, uma série de etapas a serem seguidas quando da elaboração de lançamentos contábeis. Orientamos o leitor no sentido de utilizar a sequência lógica aqui apresentada até que se familiarize com a rotina procedimental referente aos registros contábeis no Livro Diário e, em consequência, no Livro Razão.

9 146 Introdução à Contabilidade Teoria e Questões Justino Oliveira Exemplo A Empresa Saia Justa Comercial Ltda., com sede em Juruju/RJ, adquiriu, em , por meio da Nota Fiscal 7.777, emitida pela Empresa Fornece Tudo Comercial Ltda., mercadorias para revenda no valor de R$ ,00, pagando à vista e em dinheiro esse valor. Reapresentaremos, aqui, os elementos essenciais de um lançamento, para melhor entendimento do que faremos. Independentemente do processo de escrituração utilizado, todo lançamento deverá possuir os seguintes elementos: a) Local e Data de Ocorrência do Evento; b) Conta(s) Debitada(s); c) Conta(s) Creditada(s); d) Histórico do Evento; e e) Valor da Operação (em moeda). Deveremos, então, aprender a extrair, a partir da narrativa de um evento ocorrido, todos os elementos essenciais constantes de um lançamento para transformá-lo em um registro contábil, passível de registro nos livros contábeis pertinentes. Etapas a serem seguidas ao elaborar um lançamento contábil: Primeira Etapa Identificar o local em que se deu o evento, assim como a data em que ocorreu. Neste exemplo, o local em que se deu o evento é a cidade em que se situa o estabelecimento empresarial da empresa envolvida na operação (no caso, a Empresa Saia Justa Comercial Ltda.), ou seja, Juruju/RJ. A data em que o evento ocorreu é , conforme a narrativa. Segunda Etapa Identificar, no evento, os elementos patrimoniais e/ou de resultado ora envolvidos. No exemplo em comento, verificamos que foram adquiridas mercadorias para revenda por R$ ,00. O valor das mercadorias adquiridas foi pago à vista e em dinheiro. Elucidando o Exemplo: a Empresa Saia Justa Comercial Ltda. recebeu mercadorias para revender e, em contrapartida, entregou dinheiro ao fornecedor. Temos, então, no Exemplo, dois elementos patrimoniais envolvidos: mercadorias e dinheiro. Terceira Etapa Identificar, no Plano de Contas da entidade, as contas que serão utilizadas para registrar os elementos patrimoniais e/ou de resultado envolvidos no evento.

10 Capítulo 7 O Lançamento Contábil 147 Já vimos que, para representar elementos patrimoniais e de resultado, utilizamos as contas. Relembrando: as contas representam bens, direitos, obrigações, elementos do patrimônio líquido, assim como elementos de receitas e de despesas. Neste exemplo, verificamos que existem dois elementos patrimoniais envolvidos: mercadorias e dinheiro. Para saber a que contas correspondem esses itens patrimoniais, devemos observar o plano de contas da Empresa Saia Justa Comercial Ltda. Se já houver contas representativas desses itens patrimoniais, então deveremos utilizá-las; caso contrário, serão criadas contas para a representação de tais itens. Deve-se ressaltar que os planos de contas são flexíveis, devendo ser ajustados à realidade da entidade a que pertencem. Observando o plano de contas da referida empresa, verificamos que os itens patrimoniais em comento possuem as seguintes contas a eles associadas: Mercadorias item patrimonial associado à conta Estoque de Mercadorias ou Mercadorias ou Mercadorias em Estoque Dinheiro item patrimonial associado à conta Caixa Com isso, as duas contas envolvidas nesse evento são: Estoque de Mercadorias e Caixa. Quarta Etapa Verificar o que está ocorrendo com cada conta em particular, isto é, se cada conta está sendo debitada ou creditada. Existem duas maneiras de verificar quais contas estão sendo debitadas e quais estão sendo creditadas, conforme a precisa lição de Osni Moura Ribeiro, excelente escritor da área contábil. a) Origens X Aplicações A essência do método das partidas dobradas é afirmar que a toda aplicação corresponde uma origem de recursos de igual valor. De acordo com esse método, pelo menos duas contas estarão SEMPRE envolvidas em um lançamento contábil: uma a débito e outra a crédito. Observe que o valor envolvido será o mesmo para as duas contas. Ao valor de cada elemento patrimonial ou de resultado damos o nome de recurso. Um dos elementos envolvidos representará a origem de recursos, ou seja, de onde foram obtidos os recursos necessários ao evento; outro elemento representará a aplicação de recursos, isto é, em que foram aplicados os recursos no evento em tela.

11 148 Introdução à Contabilidade Teoria e Questões Justino Oliveira Em qualquer lançamento contábil, teremos SEMPRE: Débitos Aplicações de Recursos Crédito Origens de Recursos Voltando ao exemplo, em que serão aplicados os recursos no valor de R$ ,00? Na aquisição de mercadorias. Logo, a conta Estoque de Mercadorias será debitada em R$ ,00. De onde surgiram os recursos para pagar a aquisição de mercadorias? Surgiram da conta Caixa. Portanto, a conta Caixa será creditada em R$ ,00. Sabemos, então, que ocorreram as seguintes movimentações nas contas: D Estoque de Mercadorias C Caixa (ou) Estoque de Mercadorias a Caixa b) Aumento ou Diminuição do Saldo da Conta Observemos a natureza do saldo de cada conta e façamos a análise precisa do evento. Saldo de uma conta, conforme já foi visto, é a diferença existente entre o total de valores lançados a débito e o total de valores lançados a crédito. A conta Estoque de Mercadorias é conta principal do Ativo e aumenta, em seu razonete, pelo lado do Balanço Patrimonial em que se encontra (lado esquerdo); logo, possui natureza devedora, aumentando por débito e diminuindo por crédito. Neste Exemplo, mercadorias estão sendo adquiridas para a empresa. Com isso, a conta Estoque de Mercadorias está sendo aumentada em R$ ,00, devido à entrada das mercadorias adquiridas para revenda em estoque. Finalmente, a conta Estoque de Mercadorias está sendo debitada em R$ ,00, já que aumenta por débito. Observe, agora, a conta Caixa. Trata-se de outra conta principal do Ativo, que também aumenta, em seu razonete, pelo lado do Balanço Patrimonial em que se encontra (lado esquerdo). Também possui natureza devedora, aumentando por débito e diminuindo por crédito. No presente Exemplo, estão sendo pagos ao fornecedor R$ ,00 pela aquisição de mercadorias para revenda. Resta claro que houve uma diminuição no saldo do dinheiro de posse da empresa, devido ao pagamento dos R$ ,00. Então, a conta Caixa está sendo diminuída em R$ ,00. Com isso, a conta Caixa será creditada em R$ ,00, já que está ocorrendo redução em seu saldo.

12 Capítulo 7 O Lançamento Contábil 149 Sabemos, então, que ocorreram as seguintes movimentações nas contas: D Estoque de Mercadorias C Caixa (ou) Estoque de Mercadorias a Caixa Quinta Etapa Identificar os valores correspondentes às modificações ocorridas em cada conta. No exemplo que estamos analisando, existem duas contas: Estoque de Mercadorias e Caixa. Essas contas foram movimentadas, respectivamente, a débito e a crédito. O valor envolvido na operação é de R$ ,00. Portanto, podemos afirmar que houve uma troca de recursos no valor de R$ ,00. A Empresa Saia Justa Comercial Ltda. entregou R$ ,00 em dinheiro ao fornecedor e recebeu mercadorias em valor correspondente a R$ ,00. Portanto, assim procederemos: D Estoque de Mercadorias C Caixa ,00 (ou) Estoque de Mercadorias a Caixa ,00 Sexta Etapa Redigir o histórico do lançamento. Evento ocorrido: A Empresa Saia Justa Comercial Ltda., com sede em Juruju/ RJ, adquiriu, em , por meio da Nota Fiscal 7.777, emitida pela Empresa Fornece Tudo Comercial Ltda., mercadorias para revenda no valor de R$ ,00, pagando à vista e em dinheiro esse valor. Poderemos, então, redigir o histórico do evento ocorrido nos seguintes termos: NF 7.777, da Fornece Tudo Com. Ltda., ref. à aquisição de mercadorias para revenda. Sétima Etapa Registrar o lançamento contábil no Livro Diário. Segue o registro efetuado no Livro Diário: Juruju, 12 de fevereiro de 2010 Estoque de Mercadorias a Caixa NF 7.777, da Fornece Tudo Com. Ltda., ref. à aquisição de mercadorias para revenda ,00

13 150 Introdução à Contabilidade Teoria e Questões Justino Oliveira Convém ressaltar que, no Livro Razão, serão efetuados registros a débito na conta Estoque de Mercadorias e a crédito na conta Caixa, ambos no valor de R$ ,00, conforme apresentado no resumo do evento ocorrido. Resumo do Evento Ocorrido Evento ocorrido: A Empresa Saia Justa Comercial Ltda., com sede em Juruju/ RJ, adquiriu, em , por meio da Nota Fiscal 7.777, emitida pela Empresa Fornece Tudo Comercial Ltda., mercadorias para revenda no valor de R$ ,00, pagando à vista e em dinheiro esse valor. Conta Identificada Grupo a que Pertence Modificação Ocorrida no Saldo da Conta Débito / Crédito Estoque de Mercadorias Ativo Aumento Débito Caixa Ativo Diminuição Crédito Registros efetuados no Livro Diário: Juruju, 12 de fevereiro de 2010 Estoque de Mercadorias a Caixa NF 7.777, da Fornece Tudo Com. Ltda., ref. à aquisição de mercadorias para revenda ,00 (ou) Data 12/02/2010 Folha 16 Número do Código da Lançamento Conta Histórico Débito Crédito Estoque de Mercadorias , a Caixa ,00 NF 7.777, da Fornece Tudo Com. Ltda., ref. à aquisição de mercadorias para revenda Registros efetuados no Livro Razão: Nome (ou Título) da Conta: Estoque de Mercadorias Código da Conta: Contrapartidas Número da Número do Saldo Data Folha do Lançamento no Débito Crédito Código Conta Livro Diário Livro Diário R$ D/C ,00 D 12/02/ Caixa , ,00 D Nome (ou Título) da Conta: Caixa Código da Conta: Contrapartidas Número da Número do Saldo Data Folha do Lançamento no Débito Crédito Código Conta Livro Diário Livro Diário R$ D/C ,00 D 12/02/ Estoque de Mercadorias , ,00 D Observe os razonetes das contas envolvidas no evento: Estoque de Mercadorias (Valores em R$) Saldo Inicial , ,00 Caixa (Valores em R$) Saldo Inicial , , ,00 (saldo devedor) ,00 (saldo devedor)

14 Capítulo 7 O Lançamento Contábil Relacionamento existente entre o Livro Diário e o Livro Razão Utilizamos setas duplas para mostrar o relacionamento existente entre os registros contábeis efetuados no Livro Diário e no Livro Razão. Eis o resultado apresentado como um resumo de tudo o que já apresentamos até o momento: Livro Diário Data 12/02/2010 Folha 16 Número do Código da Lançamento Conta Histórico Débito Crédito Estoque de Mercadorias , a Caixa ,00 NF 7.777, da Fornece Tudo Com. Ltda., ref. à aquisição de mercadorias para revenda Livro Razão Nome (ou Título) da Conta: Estoque de Mercadorias Código da Conta: Contrapartidas Número da Número do Saldo Data Folha do Lançamento no Débito Crédito Código Conta Livro Diário Livro Diário R$ D/C ,00 D 12/02/ Caixa , ,00 D Nome (ou Título) da Conta: Caixa Código da Conta: Contrapartidas Número da Número do Saldo Data Folha do Lançamento no Débito Crédito Código Conta Livro Diário Livro Diário R$ D/C ,00 D 12/02/ Estoque de Mercadorias , ,00 D Apresentamos, então, a sequência de ações a serem seguidas para os corretos registros contábeis: Início: Transação Efetuada Emissão da Documentação Comprobatória da Transação Registros no Livro Diário Registros no Livro Razão (ao final do período contábil): Elaboração do Balancete de Verificação Inicial Ajustes no Balancete de Verificação Inicial (registros de depreciação, provisões etc.) Apuração do Resultado do Exercício Elaboração de Proposta de Destinação do Resultado do Exercício Elaboração do Balancete de Verificação Final Elaboração das Demonstrações Contábeis Análise das Demonstrações Contábeis e/ou Auditoria 7.6. O Funcionamento das Contas de Acordo com o Método das Partidas Dobradas No Capítulo 3, item 3.10, fizemos um estudo de caso mostrando a prática contábil, aplicando balanços patrimoniais sucessivos para mostrar a evolução patrimonial de uma sociedade criada por duas senhoras, voltada ao comércio de calçados.