ITR sobre áreas de mineração. Rodrigo H. Pires

Transcrição

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2 ITR sobre áreas de mineração Rodrigo H. Pires

3 Introdução 1. PRIMEIRA PARTE: Apuração do ITR 1.1 Elementos básicos do tributo 1.2 Base legal - Lei nº 9.393/1996 e DL nº 57/ SEGUNDA PARTE: O problema e a tese jurídica 2.1 Decisão RFB nº 195/1998, Decreto nº 4.382/2002 e IN SRF 256/ Declaração de ITR 2.3 Tese Jurídica 3. TERCEIRA PARTE: Jurisprudência e Conclusão 3.1 Jurisprudência administrativa 3.2 Jurisprudência judicial 3.3 Conclusão

4 Elementos básicos do ITR Extrafiscalidade; Fato Gerador; Conceito de imóvel rural; Contribuinte; Declaração de ITR; Apuração realizada pelo contribuinte. * Imagem obtida no Google

5 Apuração do ITR Lei nº 9.393/1996 Art. 11. O valor do imposto será apurado aplicando-se sobre o Valor da Terra Nua Tributável - VTNt a alíquota correspondente, prevista no Anexo desta Lei, considerados a área total do imóvel e o Grau de Utilização - GU.

6 Apuração do ITR Área Tributável VTN tributável = VTN x Área Total

7 Decreto Lei nº 57/1966 Área inaproveitável Mineração Art 8º Para fins de cadastramento e do lançamento do ITR, a área destinada a exploração mineral, em um imóvel rural, será considerada como inaproveitável, desde que seja comprovado que a mencionada destinação impede a exploração da mesma em atividades agrícolas, pecuária ou agro-industrial e que sejam satisfeitas as exigências estabelecidas na regulamentação dêste Decreto-Lei. Regulamentado pelo Decreto /1966 Recepcionado pela CR/1988 RE nº /SP: Esse Decreto-Lei nº 57/66 também foi recebido, não só como lei formal, atendido, assim, também nesse caso, o princípio da legalidade, mas como de natureza complementar [...]

8 O problema Decisão RFB nº 195/1998 EMENTA: As áreas destinadas à exploração mineral (minas, lavras, jazidas, lagoas de rejeitos, oficinas, etc) são consideradas pela legislação do ITR como componentes da Área Tributável e da Área Aproveitável do imóvel, mas não como componentes de sua Área de Utilização Limitada Decreto nº 4.382/2002 Instrução Normativa SRF nº 256/2002 Art. 30. A área não utilizada pela atividade rural corresponde ao somatório das parcelas da área aproveitável do imóvel que, no ano anterior ao de ocorrência do fato gerador do ITR, não tenham sido objeto de qualquer exploração ou tenham sido utilizadas para fins diversos da atividade rural, tais como: II - áreas ocupadas por jazidas ou minas, exploradas ou não. Art. 27. Área objeto de exploração extrativa é aquela servida para a atividade de extração e coleta de produtos vegetais nativos, não plantados, inclusive a exploração madeireira de florestas nativas [...]

9 O problema Áreas de mineração na DITR O contribuinte somente pode declarar a área de mineração na seção da área não utilizada na atividade rural

10 Consequência desse entendimento Latifúndio improdutivo = Áreas de mineração Art. 176, 1º, CR/1988 Dever de realizar a mineração * Imagens obtidas no Google

11 Fixação da tese jurídica Elementos infraconstitucionais - O DL nº 57/1966 está em vigor e deve ser interpretado sistematicamente em relação à Lei nº 9.393/1996; - As áreas de mineração (todas as áreas envolvidas na atividade) devem ser excluídas do cálculo do ITR, desde que comprovada a realização da atividade; - Deve ser observado o Princípio da Isonomia; Elementos Constitucionais - Deve ser observado o Princípio da Progressividade do ITR.

12 Outras leis que corroboram o DL nº 57/1966 Lei nº 8.629/1993 Reforma Agrária Lei nº 4.504/1964 Estatuto da Terra Art. 10. Para efeito do que dispõe esta lei, consideram-se não aproveitáveis: [...] II - as áreas comprovadamente imprestáveis para qualquer tipo de exploração agrícola, pecuária, florestal ou extrativa vegetal; III - as áreas sob efetiva exploração mineral; [...] Art. 50. Para cálculo do imposto (ITR), [...] [...] 4º Para os efeitos desta Lei; constitui área aproveitável do imóvel rural a que for passível de exploração agrícola, pecuária ou florestal. Não se considera aproveitável: [...] c) a área comprovadamente imprestável para qualquer exploração agrícola, pecuária ou florestal.

13 Área sujeita à incidência do ITR Áreas de mineração ITR PRESERVAÇÃO PERMANENTE RESERVA LEGAL

14 Plano Jurisprudencial CARF 10 Acórdãos: / / / / / / / / / Decisões Favoráveis Julgados Decisões desfavoráveis

15 Plano Jurisprudencial Judicial TRF 1ª Região 3,5 3 2,5 2 1,5 1 0,5 0 Decisões Favoráveis? Decisões desfavoráveis 2ª Instância 1ª Instância

16 Jurisprudência Judicial Favorável [...] ITR. ISENÇÃO. ÁREA DE PRODUÇÃO MINERAL. DECRETO 57/66 REGULAMENTADO PELO DECRETO /66. ISENÇÃO. AÇÃO DECLARATÓRIA. INEXISTÊNCIA DE RELAÇÃO JURÍDICA. EFEITOS PROSPECTIVOS. CABIMENTO. [...] 1. Dispõe o art. 8º, do Decreto nº 57/66 que para fins de cadastramento e do lançamento do ITR, a área destinada a exploração mineral, em um imóvel rural, será considerada como inaproveitável, desde que seja comprovado que a mencionada destinação impede a exploração da mesma em atividades agrícolas, pecuária ou agro-industrial e que sejam satisfeitas as exigências estabelecidas na regulamentação deste Decreto-Lei. [...] 3. Da perícia realizada nestes autos, restou indene de dúvidas que existe concessão mineral sobre o imóvel sendo que o mesmo está sendo usado em sua totalidade para este fim. Concluiu o perito, ademais, que a área onde está sendo executado o trabalho de lavra, ou seja, a totalidade do imóvel, é imprestável para atividades agrícolas ou pecuárias. 4. O Decreto de Lavra, por sua vez, encontra-se devidamente encartado às fls. 53/54, razão pela qual, de fato, os imóveis em tela são insuscetíveis de incidência do ITR, enquanto estiverem, em sua completude, sendo utilizados para produção mineral. [...]. (TRF1 - AC / GO, Rel. JUIZ FEDERAL WILSON ALVES DE SOUZA, 5ª TURMA SUPLEMENTAR, e-djf1 p.324 de 23/10/2013)

17 Acórdão desfavorável? PROCESSUAL CIVIL E TRIBUTÁRIO. ITR. IMÓVEL RURAL. ÁREA DE MINERAÇÃO. AGRAVO RETIDO. PROVA PERICIAL. DESNECESSIDADE. ÁREA NÃO- TRIBUTÁVEL. ALEGAÇÃO DE IMPRESTABILIDADE DA ÁREA PARA ATIVIDADE AGRÍCOLA OU DE PECUÁRIA. ISENÇÃO (ART. 10, 1º, II, "C", E IV, "B" DA LEI Nº 9.393/96). [...]2. Apesar de a autora informar que a área é imprestável para a exploração da atividade rural, ela própria traz, em sua declaração de ITR, a informação de possuir mais de uma centena de cabeças de gado e uma grande área da Fazenda com pastagens (220 ha), o que descaracteriza sua alegação de que a área é imprestável para exploração agrícola, pecuária, granjeira, aqüícola ou florestal, como exigido pelo art. 10, 1º, IV., "b", da Lei nº 9.393/96. Ao mesmo tempo, na mesma declaração, afirma que somente 59,9 ha são utilizados em mineração (na última declaração, nas anteriores, a área declarada é menor). (AC / MG, Rel. JUIZ FEDERAL CARLOS EDUARDO CASTRO MARTINS, 7ª TURMA SUPLEMENTAR, e-djf1 p.868 de 13/12/2013) Voto: Ao lado desses fatos, temos também que considerar que somente pequena área do total de 860 ha, na última declaração, é utilizada para atividade mineraria, apenas 59,9 ha. Assim, não há como considerar-se o total da área como imprestável à produção rural, como pretendido.

18 Decisão Liminar Favorável [...] Assim, conjugando-se os citados dispositivos é de se constatar que as áreas de jazidas, embora situadas em área rural, sendo consideradas áreas não aproveitáveis, devem ser excluídas da apreciação da área tributável para fim de imposto territorial rural (ITR), não influenciando no grau de utilização. A imprestabilidade das terras destinadas à mineração para exploração agrícola, pecuária, granjeira, aquícola ou florestal e o afastamento da cobrança do imposto referenciado também encontra amparo na hipótese prevista no art. 10º, IV, da Lei 9.393/96. [...] 3. Diante do exposto, DEFIRO A ANTECIPAÇÃO DA TUTELA postulada apenas para reconhecer à autora o direito de excluir as áreas destinadas à mineração, assim entendidas as destinadas efetivamente à pesquisa e lavra mineral, bem como áreas ocupadas com benfeitorias e instalações necessárias ao exercício da mineração, no cômputo das alíquotas e da base de cálculo do imposto territorial rural, mediante a sua não inclusão na área aproveitável (cálculo do grau de utilização) e na área tributável (que afeta a base de cálculo), na declaração do imposto sobre a propriedade territorial rural de 2016, e respectivo pagamento que ocorrerá até 30/9/2016, ficando ressalvada a fiscalização pela Receita Federal para verificação da extensão da área efetivamente utilizada na atividade minerária e considerada inaproveitável. ( Processo N ª VARA FEDERAL JFMG)

19 Elementos fundamentais da ação Discussão eminentemente de direito? Sobre a necessidade de comprovação da imprestabilidade da área aqui discutida, cabe registrar que a tutela pretendida nestes autos cinge-se à questão unicamente jurídica, já que propicia ao contribuinte, nos termos do disposto no art. 10, caput, da Lei 9.393/96, tão-somente que ele efetue a declaração do imposto sobre a propriedade territorial rural de 2016[...] Mandado de Segurança ou Ação Ordinária? - Elaboração de laudo pericial Elementos de prova relevantes: - Laudo de Georreferenciamento da área - Relação dos Direitos Minerários - Relatório Anual de Lavra

20 Conclusão Ilegalidade do Decreto nº 4.382/2002 e IN RFB nº 256/2002 por violação ao DL nº 56/1966; Inconstitucionalidade do Decreto nº 4.382/2002 e IN RFB nº 256/2002 por violação à Isonomia; Inconstitucionalidade do Decreto nº 4.382/2002 e IN RFB nº 256/2002 por violação à Progressividade do ITR.

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