Lançamento proporcional do IPTU no Município de São Paulo. Fábio Antonio Bertarelli

Transcrição

1 Lançamento proporcional do IPTU no Município de São Paulo Fábio Antonio Bertarelli

2 Questão jurídica: pode haver mais de um fato gerador do IPTU? Legislação municipal - alternativa adotada em São Paulo O que é e o que não é fato gerador Conceito de partição Exemplos de cálculo Considerações Recomendações 2

3 Constituição Federal: Lançamento proporcional do IPTU A Constituição Federal estabelece em seu artigo 156 a competência dos Municípios para instituir imposto sobre a propriedade predial e territorial urbana e que este, sem prejuízo da progressividade no tempo a que se refere o artigo 182, poderá ser progressivo em razão do valor do imóvel e ter alíquotas diferentes de acordo com a localização e o uso do imóvel. 3

4 Código Tributário Nacional: Em seu artigo 32, o Código Tributário Nacional: 1. estabelece que o imposto tem como fato gerador a propriedade, o domínio útil ou a posse de bem imóvel por natureza ou por acessão física localizado na zona urbana do Município; 2. define zona urbana para os efeitos do imposto (existência de dois entre cinco requisitos) e permite à lei municipal considerar como urbanas as áreas de expansão urbana, constantes de loteamentos aprovados pelos órgãos competentes, destinados à habitação, à indústria ou ao comércio, mesmo que localizados fora da zona urbana; 4

5 Código Tributário Nacional: Em seu artigo 32, o Código Tributário Nacional: 3. estabelece que a base do cálculo do imposto é o valor venal do imóvel; 4. define como contribuinte do imposto o proprietário do imóvel, o titular do seu domínio útil, ou o seu possuidor a qualquer título. 5

6 Lei Municipal nº 6.989, de 29/12/66, com a redação dada pela Lei nº , de 08/07/11 Considera-se ocorrido o fato gerador: 1) em 1º de janeiro de cada exercício; ou 2) no primeiro dia do mês subsequente ao que ocorrer: a) quanto ao Imposto Predial:... b) quanto ao Imposto Territorial Urbano:... 6

7 2) no primeiro dia do mês subsequente ao que ocorrer: a) quanto ao Imposto Predial: construção ou modificação de edificação que implique alteração do valor venal do imóvel; constituição de novo terreno, sobre o qual haja edificação incorporada; instituição de condomínio edilício. b) quanto ao Imposto Territorial Urbano: constituição ou alteração do excesso de área; desdobro, englobamento ou remembramento de lote construído que resulte em constituição de novo terreno não construído. 7

8 Para esse novo fato gerador: 1. caso as alterações no imóvel não resultem em (ou não tenham sido resultado de) desdobro, englobamento ou remembramento do bem, o eventual acréscimo de imposto, com relação ao lançamento que considerou a situação anterior do imóvel, será cobrado proporcionalmente ao número de meses ainda restantes do exercício; 8

9 Para esse novo fato gerador: 2. caso as alterações no imóvel resultem em (ou tenham sido resultado de) desdobro, englobamento ou remembramento do bem: a) serão efetuados lançamentos do imposto, referentes aos novos imóveis, de forma proporcional ao número de meses ainda restantes do exercício; e b) os eventuais lançamentos de Impostos Predial e Territorial Urbano, referentes à situação anterior, passarão a ser proporcionais ao número de meses já decorridos desde o seu respectivo fato gerador até o novo fato gerador. 9

10 A ocorrência do novo fato gerador implica a constituição de créditos tributários complementares, com eventuais abatimentos ou devoluções de indébitos. 10

11 Caracteriza a incidência do IPTU proporcional a ocorrência de qualquer dos eventos abaixo: mudança de incidência de territorial para predial alteração (aumento ou redução) de área construída alteração (aumento ou redução) do padrão da construção alteração da idade da construção desdobro, englobamento ou remembramento envolvendo pelo menos um lote com construção lançamento inicial de imóvel construído na Zona de Expansão Urbana desdobro de condomínio (lançamento das unidades autônomas) alteração no excesso de área (inclusive nos casos de extinção e de constituição) 11

12 Não caracteriza a incidência do IPTU proporcional a ocorrência dos seguintes eventos: desdobro, englobamento, remembramento envolvendo apenas terrenos sem construção concessão de isenção ou reconhecimento de imunidade mudança de incidência de predial para territorial mudança de sujeito passivo alteração de uso do imóvel simples alteração de dados do terreno, desde que não haja excesso de área: área, testada, fração ideal, tipo de terreno ou logradouro da frente efetiva 12

13 Considera-se ocorrido o fato gerador no 1º dia do mês subsequente ao do evento que ensejar o lançamento proporcional. A data do evento corresponderá à mais antiga dentre as datas: de emissão de documentos como auto de conclusão, certificado de regularização ou outros previstos no ordenamento interno de efetiva de conclusão da obra, declarada pelo proprietário ou pelo responsável pela execução: no expediente, quando houver em declaração: Inscrição Imobiliária, DTCO, etc. de vistoria realizada, constando sua efetiva ou potencial utilização 13

14 Conceito de partição Lançamento proporcional do IPTU o utiliza-se o termo exercício para designar o ano civil completo o utiliza-se o termo partição para designar cada um dos períodos que possuem dados cadastrais distintos em um mesmo exercício Na Emissão Geral fica definida uma única partição, que abrange de janeiro a dezembro do exercício. 14

15 O exercício poderá ter uma única partição, com abrangência inferior a 12 meses, nos casos de inclusão ou cancelamento com mês de início diferente de janeiro, como por exemplo nos desdobros de condomínio, com cancelamento dos pais e inclusão das unidades autônomas 15

16 Após a primeira atualização cadastral o exercício poderá: 1 continuar com uma partição, com abrangência total do exercício, quando a alteração valer a partir de janeiro, isto é, quando não ocorrer novo fato gerador, como por exemplo nas providências decorrentes do deferimento de reclamação tributária tempestiva 16

17 Após a primeira atualização cadastral o exercício poderá: 2 continuar com uma partição, quando o mês de início da alteração coincidir com o mês de início da partição existente 17

18 Após a primeira atualização cadastral o exercício poderá: 3 ter duas partições quando a atualização cadastral definir: um mês de início diferente do mês de início da partição existente OU Lançamento proporcional do IPTU um mês final diferente do mês final da partição existente 18

19 Após a primeira atualização cadastral o exercício poderá: 4 ter três partições quando houver: duas atualizações cadastrais com meses de início posteriores ao mês de início da partição existente e diferentes entre si duas partições e atualização cadastral com mês de início diferente do mês de início de partição existente E um mês final diferente do mês final de partição existente 19

20 As atualizações cadastrais poderão gerar novas partições ou simplesmente atualizar os dados de partições existentes, dependendo dos meses de início e fim que forem cadastrados. 20

21 1. novo fato gerador em abril, passando de R$ para R$ Na Emissão Geral: Lançamento proporcional do IPTU No segundo fato gerador: 21

22 2. novo fato gerador em abril, passando de R$ para R$ Na Emissão Geral: Lançamento proporcional do IPTU No segundo fato gerador: 22

23 3. desdobro em abril, pai com R$ 1.200,00 e filhos com R$ 600,00 Na Emissão Geral: Para o SQL cancelado por desdobro: 23

24 3. desdobro em abril, pai com R$ 1.200,00 e filho com R$ 600,00 (cont.) Para os SQLs filhos (valor anual de R$ 600,00): 24

25 4. fatos geradores em abr e nov, de R$ para R$ e R$ Na Emissão Geral: Lançamento proporcional do IPTU No segundo fato gerador: 25

26 4. fatos geradores em abr e nov, de R$ para R$ e R$ (cont) No terceiro fato gerador: 26

27 Repercussões do IPTU proporcional Até 07/09/2013: Lançamento proporcional do IPTU foram efetuados lançamentos proporcionais do IPTU, no valor de R$ ,77 (~ 0,4% do total lançado) a inadimplência relativa a esses lançamentos é de 10,6%, em valor A exemplo de mudanças anteriores (nova PGV, alíquotas progressivas, etc.), esperava-se uma resistência inicial por parte dos contribuintes, que seria enfrentada no Judiciário. Porém, até o momento observa-se que: 27

28 Repercussões do IPTU proporcional 1) quanto ao atendimento ao público, a implantação parece ter sido bem recebida pelas incorporadoras, pois o cancelamento do lançamento englobado, dando origem aos lançamentos individualizados das unidades autônomas logo após o término da obra minimiza conflitos com os compradores e delimita melhor as responsabilidades pelo pagamento; 2) as impugnações administrativas desses lançamentos, não quantificadas por limitações do nosso sistema de controle de processos administrativos, não foram percebidas pelas chefias da área, e se ocorreram foi em quantidade ínfima; 3) na unidade que controla as ações judiciais não foi recepcionado nenhum caso relacionado à matéria. 28

29 Considerações: Lançamento proporcional do IPTU O resultado financeiro da implantação do lançamento proporcional do IPTU depende muito do perfil e da dinâmica dos imóveis concluídos no município. Note-se que ela não necessariamente aumenta o valor lançado, pois o fato gerador ocorre também nas demolições ou reformas com redução de área construída. O Município de São Paulo adotou uma definição legal desses novos fatos geradores ampla inclusive pelo fato de aqui o IPTU ser composto por dois tributos diferentes, o que dificulta sobremaneira a implantação. Os fatos geradores poderiam ser limitados ao desdobro de condomínios, que representam mais de ¾, em valor, dos lançamentos proporcionais. 29

30 Considerações: Lançamento proporcional do IPTU Há necessidade de uma importante modificação no sistema computadorizado de controle do IPTU, pois esses sistemas foram originalmente concebidos para um fato gerador único e o cálculo proporcional é sensivelmente mais complexo. Há necessidade, ainda, de modificar a notificação de lançamento de modo a explicar ao contribuinte que se trata de lançamento complementar proporcional e, o que ainda não foi concluído no Município de São Paulo, mostrar a ele a marcha de cálculo, de difícil entendimento. 30

31 Recomendações Lançamento proporcional do IPTU 1) Não complique, simplifique. A regra adotada no Município de São Paulo (constituição de créditos tributários complementares) implica enormes dificuldades operacionais e de entendimento pelo contribuinte; 2) Ocorrendo novo fato gerador, estabeleça a regra de manter sempre uma única notificação de lançamento ativa no exercício: a) o novo fato gerador aumenta o valor lançado: cancele a primeira e emita nova notificação de lançamento b) o novo fato gerador diminui o valor lançado: cancele a primeira e emita nova notificação de lançamento 31

32 Recomendações Lançamento proporcional do IPTU 3) Se possível, limite a definição de fato gerador aos eventos mais impactantes quanto à receita: habite-se, ou apenas habite-se de condomínios, ou ocorrência de alterações significativas da base de cálculo; 4) Antes de propor a alteração legal, verifique se o sistema computadorizado de controle do IPTU suporta a existência de mais de um fato gerador por exercício e a maior complexidade dos cálculos. 32

33 Fim Obrigado pela atenção

34 Área incorporada (IP) Terreno vazio IT IP? Pequena construção Área não incorporada (IT) Excesso de área