Superior Tribunal de Justiça

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1 RECURSO ESPECIAL Nº DF (2003/ ) RELATOR : MINISTRO HERMAN BENJAMIN RECORRENTE : UNIMED NOROESTE FLUMINESE COOPERATIVA DE TRABALHO MÉDICO ADVOGADO : REGINALDO FERREIRA LIMA E OUTRO(S) RECORRIDO : FAZENDA NACIONAL PROCURADORES : VALÉRIA SAQUES E OUTRO(S) CLAUDIO XAVIER SEEFELDER FILHO EMENTA TRIBUTÁRIO. IMPOSTO DE RENDA. COOPERATIVAS DE TRABALHO. RETENÇÃO NA FONTE. ART. 45, 1º, DA LEI 8.541/ Conforme dispõe o art. 45, 1º, da Lei 8.541/1992, a retenção na fonte, a título de IRPJ, realizada pelas pessoas jurídicas que contratam com as cooperativas de trabalho, não se confunde com a responsabilidade dessas entidades em reter o tributo devido pelos seus cooperados, por ocasião do repasse das verbas. 2. Recurso Especial não provido. ACÓRDÃO Vistos, relatados e discutidos os autos em que são partes as acima indicadas, acordam os Ministros da Segunda Turma do Superior Tribunal de Justiça: "A Turma, por unanimidade, negou provimento ao recurso, nos termos do voto do(a) Sr(a). Ministro(a)-Relator(a)." Os Srs. Ministros Mauro Campbell Marques, Eliana Calmon, Castro Meira e Humberto Martins votaram com o Sr. Ministro Relator. Brasília, 10 de fevereiro de 2009(data do julgamento). MINISTRO HERMAN BENJAMIN Relator Documento: Inteiro Teor do Acórdão - Site certificado - DJe: 19/03/2009 Página 1 de 6

2 RECURSO ESPECIAL Nº DF (2003/ ) RELATOR :MINISTRO HERMAN BENJAMIN RECORRENTE :UNIMED NOROESTE FLUMINESE COOPERATIVA DE TRABALHO MÉDICO ADVOGADO :REGINALDO FERREIRA LIMA E OUTRO(S) RECORRIDO :FAZENDA NACIONAL PROCURADORES :VALÉRIA SAQUES E OUTRO(S) CLAUDIO XAVIER SEEFELDER FILHO RELATÓRIO O EXMO. SR. MINISTRO HERMAN BENJAMIN: Trata-se de Recurso Especial interposto, com fundamento no art. 105, III, "a", da Constituição da República, contra acórdão assim ementado (fl. 139): TRIBUTÁRIO. IMPOSTO DE RENDA. COOPERATIVAS DE TRABALHO. PRESTAÇÃO DE SERVIÇOS MÉDICOS. RESPONSÁVEL TRIBUTÁRIO PELO PAGAMENTO DO IMPOSTO. ART. 45 E 1º DA LEI 8.541/92 E REDAÇÃO DADA PELA LEI 8.981/95. Nos termos do art. 45, 1º, da Lei 8.541/92, com a nova redação dada pela Lei 8.981/95, a responsabilidade pelo recolhimento do imposto de renda na fonte nele previsto é das cooperativas de trabalho. A referida lei não atribuiu a responsabilidade tributária pelo recolhimento do tributo às pessoas jurídicas contratantes dos serviços dos cooperados. Apelo da autora improvido. A recorrente sustenta que houve violação do art. 45, 1º, da Lei 8.541/1992. Requer a declaração de "inexistência de relação jurídica que determine a obrigação de fonte (sic) das cooperativas de trabalho em razão dos valores repassados aos seus associados (cooperados)" (fl. 148). Foram apresentadas contra-razões às fls O Tribunal de origem admitiu o Recurso Especial (fl. 159). É o relatório. Documento: Inteiro Teor do Acórdão - Site certificado - DJe: 19/03/2009 Página 2 de 6

3 RECURSO ESPECIAL Nº DF (2003/ ) VOTO O EXMO. SR. MINISTRO HERMAN BENJAMIN: A questão controversa no presente recurso cinge-se à responsabilidade das cooperativas de trabalho de reter o percentual relativo ao Imposto de Renda sobre os valores devidos a seus associados, conforme dispõe o art. 45, 1º, da Lei 8.541/1992. Transcrevo o dispositivo em questão: Art. 45. Estão sujeitas à incidência do Imposto de Renda na fonte, à alíquota de 1,5%, as importâncias pagas ou creditadas por pessoas jurídicas a cooperativas de trabalho, associações de profissionais ou assemelhadas, relativas a serviços pessoais que lhes forem prestados por associados destas ou colocados à disposição. (Redação dada pela Lei nº 8.981, de 1995) 1º O imposto retido será compensado pelas cooperativas de trabalho, associações ou assemelhadas com o imposto retido por ocasião do pagamento dos rendimentos aos associados. (Redação dada pela Lei nº 8.981, de 1995) (grifei). A cooperativa, ora recorrente, afirma que "o artigo 45 (caput) institui a obrigação de fonte relativamente à atividade de cooperados em contratos celebrados por cooperativas de trabalho. Já o referido parágrafo primeiro (...) não estabelece uma obrigação de fonte, ou seja, uma substituição tributária, mas apenas permite que haja compensação, se e quando houver uma obrigação semelhante por partes das cooperativas, associações ou assemelhados" (fl. 146). Não merece acolhida a argumentação da recorrente. O caput do art. 45 trata da retenção na fonte realizada pelas pessoas jurídicas que contratam os serviços das cooperativas de trabalho. Nessa hipótese, é retida a importância a título de Imposto de Renda, à alíquota de 1,5%. Documento: Inteiro Teor do Acórdão - Site certificado - DJe: 19/03/2009 Página 3 de 6

4 No 1º, por sua vez, estamos diante da situação em que a cooperativa funciona como intermediária na prestação do serviço, devendo reter o Imposto de Renda da Pessoa Física por ocasião do repasse das verbas aos seus cooperados, pois é a ela que compete compensar o imposto já descontado com aquele que houver de reter quando fizer o pagamento dos rendimentos ao associado. Enquanto a primeira retenção refere-se ao pagamento de Imposto de Renda da Pessoa Jurídica com alíquota de 1,5%, a segunda, realizada pelas cooperativas de trabalhos, dizem respeito ao tributo devido pelas pessoas físicas (cooperados e associados) certamente em percentual superior, conforme a legislação de regência. Não se trata, portanto, de dupla retenção de IR sobre o mesmo fato gerador. Por analogia, podemos aplicar o disposto no art. 45 do CTN, o qual dispõe que a fonte pagadora equiparando-se às cooperativas de trabalho atua como responsável tributário pela retenção do tributo devido pelos seus empregados comparados aos cooperados no presente caso. A propósito: TRIBUTÁRIO. IMPOSTO DE RENDA RETIDO NA FONTE. IMPORTÂNCIAS PAGAS EM DECORRÊNCIA DE SENTENÇA TRABALHISTA. RESPONSABILIDADE PELA RETENÇÃO E RECOLHIMENTO DO IMPOSTO. FONTE PAGADORA. CONTRIBUINTE. INOCORRÊNCIA DE EXCLUSÃO. 1. O art. 45, parágrafo único, do CTN, define a fonte pagadora como a responsável pela retenção e recolhimento do imposto de renda na fonte incidente sobre verbas pagas a seus empregados. 2. Todavia, a lei não excluiu a responsabilidade do contribuinte que aufere a renda ou provento, que tem relação direta e pessoal com a situação que configura o fato gerador do tributo e, portanto, guarda relação natural com o fato da tributação. Assim, o contribuinte continua obrigado a declarar o valor por ocasião do ajuste anual, podendo, inclusive, receber restituição ou ser obrigado a suplementar o pagamento. A falta de cumprimento do dever de recolher na fonte, ainda que importe responsabilidade do retentor omisso, não exclui a obrigação do contribuinte, que auferiu a renda, de oferecê-la à tributação, como, aliás, ocorreria se tivesse havido o desconto na fonte. 3. Embargos de divergência a que se nega provimento. (EREsp /SC, Rel. Ministro TEORI ALBINO ZAVASCKI, PRIMEIRA SEÇÃO, julgado em 24/05/2006, DJ 18/09/2006 p. 259). Documento: Inteiro Teor do Acórdão - Site certificado - DJe: 19/03/2009 Página 4 de 6

5 Diante do exposto, nego provimento ao Recurso Especial. É como voto. Documento: Inteiro Teor do Acórdão - Site certificado - DJe: 19/03/2009 Página 5 de 6

6 CERTIDÃO DE JULGAMENTO SEGUNDA TURMA Número Registro: 2003/ REsp / DF Número Origem: PAUTA: 10/02/2009 JULGADO: 10/02/2009 Relator Exmo. Sr. Ministro HERMAN BENJAMIN Presidente da Sessão Exmo. Sr. Ministro CASTRO MEIRA Subprocuradora-Geral da República Exma. Sra. Dra. DULCINÉA MOREIRA DE BARROS Secretária Bela. VALÉRIA ALVIM DUSI AUTUAÇÃO RECORRENTE : UNIMED NOROESTE FLUMINESE COOPERATIVA DE TRABALHO MÉDICO ADVOGADO : REGINALDO FERREIRA LIMA E OUTRO(S) RECORRIDO : FAZENDA NACIONAL PROCURADORES : VALÉRIA SAQUES E OUTRO(S) CLAUDIO XAVIER SEEFELDER FILHO ASSUNTO: Tributário - Imposto de Renda - Pessoa Física CERTIDÃO Certifico que a egrégia SEGUNDA TURMA, ao apreciar o processo em epígrafe na sessão realizada nesta data, proferiu a seguinte decisão: "A Turma, por unanimidade, negou provimento ao recurso, nos termos do voto do(a) Sr(a). Ministro(a)-Relator(a)." Os Srs. Ministros Mauro Campbell Marques, Eliana Calmon, Castro Meira e Humberto Martins votaram com o Sr. Ministro Relator. Brasília, 10 de fevereiro de 2009 VALÉRIA ALVIM DUSI Secretária Documento: Inteiro Teor do Acórdão - Site certificado - DJe: 19/03/2009 Página 6 de 6