Aula 00. Contabilidade para Auditor do TCE PA Cargos 6 e 23 Teoria e Exercícios Aula 00 Professor Marcelo Seco

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1 Aula 00 Contabilidade Geral e Custos Estrutura Conceitual 1

2 Aula 00 Estrutura Conceitual CPC 00 Bem vindos!!! Alunas e alunos do Ponto, olá! É com muito prazer que passo a acompanhá-los em sua preparação para a obtenção de uma das vagas para cargo de Auditor de Controle Externo, Cargos 6 e 23, do TCE do Pará. Sou Marcelo Gonçalves Seco, e vamos tratar nas próximas aulas do conteúdo programático de Contabilidade Geral, incluindo a parte de custos previsto para a nossa prova, com base no edital publicado em 01/03/2016. Antes, algumas palavras sobre mim: sou paulistano, graduado em Sistemas de Informação e pós-graduado em Engenharia de Software. Minha experiência no mundo dos concursos começou em 1992, ano em que fui aprovado em concursos para a Sabesp (Analista de Sistemas), Cetesb (Analista Administrativo) e Comgás (Analista Financeiro). Na época, embora tivesse passado em primeiro lugar na Comgás, acabei optando pela Sabesp, onde trabalhei por alguns anos. Em determinado momento resolvi sair da Sabesp para a iniciativa privada (sim, isso acontece, meus caros). Em meus anos no setor privado ocupei os cargos de Diretor Administrativo e Diretor Financeiro, o que me proporcionou adquirir um vasto leque de conhecimentos. Em janeiro de 2009 retomei a vida de concurseiro e, tendo sido aprovado no primeiro concurso para APOFP da Sefaz-SP, voltei ao serviço público. Em 2012 fui aprovado no concurso para AFTM do Município de São Paulo, cargo que exerci até há pouco tempo. Atualmente sou Agente Fiscal de Rendas na Sefaz- SP, onde também sou professor da Escola Fazendária do estado, a Fazesp. Nos últimos seis anos tenho estado imerso nesse mundo e angariei conhecimento sobre as matérias que precisamos estudar e também sobre a forma correta de nos prepararmos para as provas. É esse conhecimento, associado à minha experiência como professor e instrutor em diversos cursos e palestras, que pretendo dividir com vocês. 2

3 Caros, curtam minha página do Facebook para acessar novidades sobre concursos, resoluções de questões e outras dicas. É um trabalho que estou iniciando, conto com a ajuda de vocês. Eis o link: Vamos lá? Você terá que enfrentar essa preparação como uma guerra, na qual seu único objetivo é vencer a batalha final: o dia da prova! As pessoas acham graça de eu colocar as coisas desse modo, mas é isso mesmo! Você tem que encarar esse período como uma fase de guerra em sua vida. Fazendo isso, o caminho se torna mais suave. Não se assustem com a quantidade de páginas de algumas aulas. Para resolver algumas questões de forma didática, às vezes utilizo muito espaço e isso aumenta o tamanho da aula. Contudo, a teoria é sempre curta, e a leitura da aula é bastante rápida. Fechada a turma, as 10 primeiras aulas serão disponibilizadas de imediato! Ao final do curso teremos resolvido mais de 400 questões Cespe, além de quantidade parecida de questões de outras bancas. Creio que estarão bem preparados! 3

4 Nosso Curso Muito bem! Vamos preparar nosso curso com foco nas questões da Cespe. Esta aula demonstrativa é padrão, por isso temos questões de várias bancas. Antes de falarmos sobre isso, vamos dar uma olhada no perfil do certame. Teremos que laborar arduamente, porque nosso objetivo não será obter o mínimo, mas garantir a maioria dos pontos em contabilidade na prova objetiva, e para isso é que trabalharei com vocês. Temos que trabalhar durante as aulas com uma meta de 90% de acertos para que, na prova, obtenhamos entre 75% e 80%. Como sei o quanto o tempo é valioso para vocês, deixei o curso quase pronto. Fechada a turma, as 10 primeiras aulas serão disponibilizadas de imediato! Vamos lá! Vasculhei todas as provas de contabilidade da Cespe realizadas entre 2010 e 2014, e vou resolver com vocês todas essas questões (desde que se refiram ao conteúdo exigido, é claro). Optei por deixar de lado provas anteriores a 2009, para ficarmos atualizados com as tendências do examinador, mas se necessário utilizarei algumas questões mais velhas, sempre com o cuidado de não inserir material obsoleto. Então só resolveremos questões da Cespe? Não meus caros!!! Em alguns momentos teremos que trabalhar questões de outras bancas, para fixar o conteúdo, mas a quantidade de questões da Cespe que faremos já será suficiente para vocês se adequarem ao estilo e ao nível de dificuldade imposto pelos examinadores da banca. Cada uma de nossas aulas terá uma parte inicial teórica, na qual abordaremos os aspectos essenciais relacionados ao tema. Após isso, apresentarei um bloco de questões resolvidas sobre o assunto. No final de cada aula existirá a lista das questões utilizadas. O texto teórico e a resolução das questões terão sempre um tamanho equilibrado, o que lhes permitirá assimilar o conteúdo com tranquilidade. 4

5 Na última aula eu disponibilizarei um resumo com dicas e observações que julgo importantes sobre os temas mais explorados pela banca, material que deve ser carregado no seu bolso na reta final para a prova, para ser lido várias vezes. Meus caros, nas duas últimas semanas que precedem a prova vocês devem ter um material pronto para ser usado na revisão. Durante as aulas anotem os pontos em que sentiram maior dificuldade, isso fará parte do seu caderno de reta final. Quero que façam o seguinte: nas duas últimas semanas antes da prova vocês vão estudar seus resumos duas vezes (uma vez em cada semana) isso será essencial. Para tanto, devem começar a se organizar desde já, em todas as matérias. Ao final do curso eu pretendo que vocês estejam prontos e seguros para DESTRUIR a sabatina de contabilidade da Cespe. Deixo com vocês, para reflexão, uma frase de André Gide, sobre a importância de não procrastinar. Ao lado dela, uma figura que é a personalização da obstinação: o Fidalgo Dom Quixote, do mestre Cervantes. Se não fizeres isto, quem o fará? Se não o fazes logo, quando será? Meus caros, a obstinação deve estar ao lado de vocês nos próximos meses, pois a hora é agora!!! 5

6 Nossas Aulas Aula Conteúdo CPC 00 - Estrutura conceitual da Contabilidade (Deliberação CVM 00 nº 675/2011). Principais grupos usuários das demonstrações contábeis. Princípios Contábeis Fundamentais (Resolução CFC n.º 750/1993, atualizada pela Resolução CFC nº 1.282/2010. Fatos contábeis e 01 respectivas variações patrimoniais. Diferença entre regime de competência e regime de caixa. Conta: conceito. Débito, crédito e saldo. Função e estrutura das contas. Contas patrimoniais e de resultado. Classificação das contas. Balancete de verificação. Patrimônio. Componentes patrimoniais: Ativo, Passivo e Situação Líquida (ou Patrimônio 02 Líquido). Equação fundamental do Patrimônio. Origem e aplicação de recursos. Apuração de resultados. Escrituração. Sistema de partidas dobradas. Livros de escrituração: Diário e Razão. Erros de escrituração e suas correções. Critérios de avaliação do Ativo e do Passivo. CPC 12 Ajuste a 03 valor presente. CPC 46 Valor Justo. Critérios de avaliação do Ativo e do Passivo. Avaliação de 04 investimentos. CPC 01 - Redução do valor recuperável de ativos. Critérios de Avaliação do Ativo e do Passivo. Avaliação e 05 contabilização de investimentos societários MEP e Custo. Balanço patrimonial: obrigatoriedade e apresentação. Conteúdo 06 dos grupos e subgrupos. Levantamento do Balanço patrimonial. Demonstração do resultado do exercício: estrutura, características 07 e elaboração. Demonstração de lucros ou prejuízos acumulados. Demonstração de Mutações do Patrimônio Líquido. Demonstração de Fluxos de Caixa: métodos direto e indireto. 08 Notas explicativas. 09 Controle de estoques e do custo das vendas. Escrituração de operações típicas. (Imobilizado. Intangível. 10 Arrendamento. Duplicatas.). Aspectos contratuais da Contabilidade. Relação Agente e Principal. 11 Conselho fiscal: competência, deveres e responsabilidades. Relatório Anual da Administração. Retorno sobre o capital empregado: componentes, retorno sobre o Ativo, alavancagem financeira e retorno sobre o Patrimônio Líquido. Economic Value Aded EVA (Lucro Residual). Ebitda. Indicadores. Análise da lucratividade: análise da formação do 12 resultado, análise da Receita, análise dos custos dos produtos vendidos/serviços prestados, análise das despesas e da variação. Indicadores. Análise de liquidez: análise do fluxo de caixa, análise do ciclo operacional e análise do ciclo financeiro. Indicadores. Análise da estrutura de capital e da solvência. Indicadores e medidas de solvência. Informações extraídas das Notas Explicativas. Análise horizontal e vertical. Análise de tendências. 13 Grupos de comparação. Indicadores de mercado. Limitações da análise por indicadores. Considerações de natureza não financeira (qualitativa). 6

7 As responsabilidades da administração da entidade e do auditor independente Noções de Auditoria financeira (Normas Técnicas de Auditoria - NBC TA). Estrutura conceitual. Objetivos gerais da 14 auditoria do auditor independente e a condução da auditoria em conformidade com normas de auditoria. Documentação de auditoria. Planejamento da auditoria de demonstrações contábeis. Resposta do auditor aos riscos avaliados. Evidência de auditoria. 15 Formação da opinião e emissão do relatório de auditoria. 16 Rumo ao dia da Prova: Resumo com os principais itens do edital. 7

8 Índice Apresentação Considerações Iniciais Demonstrações Contábeis e seus Usuários Finalidades do CPC Relatório Contábil-Financeiro de Propósito Geral (DCs) Recursos Econômicos e Reivindicações da Entidade Estrutura Conceitual das Demonstrações Contábeis Mensuração dos elementos Demonstrações Contábeis Conceitos de capital 32 Resumo 35 Exercícios Resolvidos 40 Lista das Questões Apresentadas 75 Gabarito

9 1 - Considerações Iniciais Contabilidade para Auditor do TCE PA Cargos 6 e 23 Sempre que possível manterei fragmentos de texto do próprio CPC, isso ajudará na resolução de questões que cobrem a literalidade. Contudo, para simplificar o texto e tornar a leitura mais leve, durante a aula vou utilizar alguns termos reduzidos. Sempre que tiver dúvida, volte a esse ponto e reveja as definições. CPC é a sigla para Comitê de Pronunciamentos Contábeis, cuja formação estudaremos em aula futura. Usaremos: Demonstrações contábeis, relatórios ou simplesmente DCs, como sinônimo de relatórios contábil-financeiros de propósito geral. Informação, como informação contábil-financeira de propósito geral. É importante você ter em mente que a contabilidade não trata apenas de coisas contábeis, mas sim de contábeis e financeiras. CPC 00, para designar a Estrutura Conceitual Para Elaboração e Divulgação de Relatório Contábil-Financeiro. Entidade, no lugar de entidade que reporta a informação (ou reporting entity, termo também citado no CPC). Ou seja, a empresa que está preparando a demonstração. Administração referindo-se tanto à diretoria executiva quanto ao conselho de administração ou órgãos similares. Características qualitativas se referindo a características qualitativas da informação contábil-financeira útil. Restrições no lugar de restrições da informação contábil-financeira útil. Comecemos com alguns alertas dados pelo próprio CFC sobre o que considera elementos básicos para essa nova estrutura conceitual. No decorrer da aula passaremos novamente por esses conceitos, mas você deve ter bem claro que essas são premissas do processo de elaboração e divulgação de demonstrações contábeis e, como foram destacadas pelo CFC, podem ser visadas pelo examinador Os relatórios contábil-financeiros (DCs) se destinam primariamente aos seguintes usuários externos, sem hierarquia de prioridade: Investidores Financiadores Outros credores 9

10 Note que embora existam destinatários primários, eles não são os únicos, pois as DCs se destinam a usuários externos em geral, como veremos oportunamente Não existe possibilidade de postergação de divulgação de informações. Prover prontamente informação fidedigna e relevante pode melhorar a confiança do usuário e promover a estabilidade econômica As características qualitativas da informação contábil-financeira são divididas em dois grupos: Qualitativas Fundamentais (RRF) Relevância (materialidade) Representação Fidedigna (neutralidade) Qualitativas de Melhoria (CCVT) Comparabilidade Compreensibilidade Verificabilidade Tempestividade Confiabilidade não é mais considerada uma característica qualitativa, tendo sido englobada pela representação fidedigna. 1.5 Prevalência da essência sobre a forma não é uma característica. Trata-se de um princípio cujo atendimento deve ser perseguido pelo mundo contábil. A observância da essência sobre a forma nunca deve ser abandonada, pois resulta em uma informação que representa de maneira fidedigna a substância econômica do evento. A prevalência da essência sobre a forma é princípio basilar das regras internacionais de contabilidade, e foi adotada pelo Brasil. Significa abandonar, quando necessário, a forma legal do evento, e retratar a sua essência econômica de forma pura. 1.6 Prudência não é uma característica. Não deve ser considerada como um aspecto da representação fidedigna por ser incompatível com a neutralidade. Então acabou a Prudência na contabilidade? NÃO!!! 10

11 A prudência continua sendo um Princípio de Contabilidade, obrigatório segundo as Normas Brasileiras. Porém, sua utilização é restrita aos casos em que existe incerteza sobre a quantificação de valores e deve ser utilizado sempre buscando a neutralidade da informação. Relembremos o texto que define o Princípio da Prudência: Art. 10. O Princípio da PRUDÊNCIA determina a adoção do menor valor para os componentes do ATIVO e do maior para os do PASSIVO, sempre que se apresentem alternativas igualmente válidas para a quantificação das mutações patrimoniais que alterem o patrimônio líquido. Parágrafo único. O Princípio da Prudência pressupõe o emprego de certo grau de precaução no exercício dos julgamentos necessários às estimativas em certas condições de incerteza, no sentido de que ativos e receitas não sejam superestimados e que passivos e despesas não sejam subestimados, atribuindo maior confiabilidade ao processo de mensuração e apresentação dos componentes patrimoniais. 2 - Demonstrações Contábeis e seus Usuários O CPC 00 tem como finalidade ditar o regramento básico a ser observado na elaboração das demonstrações. As DCs são elaboradas para usuários externos em geral, com finalidades distintas e necessidades diversas. O objetivo das DCs é fornecer informações que sejam úteis na tomada de decisões econômicas e avaliações diversas por parte dos usuários em geral, sem atender a nenhuma necessidade específica. As bancas adoram afirmar que as DCs se destinam aos usuários internos ou que as autoridades tributárias podem determinar que as demonstrações sejam feitas da maneira x ou y. Isso está errado. Com relação a esse ponto, quero que vocês levem para a prova duas informações preciosas sobre as DCs: São feitas para usuários externos; Não são feitas para atender necessidade específica de nenhum grupo; 11

12 Caros, pensem no seguinte: Os usuários internos da entidade podem, sim, usar as DCs. Mas eles precisam delas? Claro que não! Eles têm acesso privilegiado a todas as informações que são utilizadas na elaboração das DCs, e podem fazer os relatórios que quiserem com elas. Por isso, não é aos usuários internos que as DCs se destinam. Governos, órgãos reguladores ou autoridades tributárias, podem determinar exigências para atender a seus próprios interesses? Claro que podem! Mas essas exigências devem ser atendidas em relatórios separados, pois não podem afetar as demonstrações contábeis, que devem ser elaboradas segundo os ditames do CPC 00. Usuários das DCs utilizam-nas para tomar decisões referentes, por exemplo, a: Decidir quando comprar, manter ou vender instrumentos patrimoniais; Avaliar a administração da entidade; Avaliar a capacidade de a entidade pagar seus empregados e proporcionar-lhes benefícios; Avaliar a segurança quanto à recuperação dos recursos financeiros emprestados à entidade; Determinar políticas tributárias; Determinar a distribuição de lucros e dividendos; Elaborar e usar estatísticas da renda nacional; Regulamentar as atividades das entidades. O CPC 00 foi desenvolvido de forma a ser aplicável a vários modelos contábeis e conceitos de capital e sua manutenção. Veremos adiante o que são esses conceitos, por hora, preocupe-se em fixar a ideia de que este CPC não trata de conceitos que sejam aplicáveis a um único modelo. 3 - Finalidades do CPC 00 dar suporte ao desenvolvimento de novas normas (quando eu disser normas, entendam normas, interpretações e comunicados técnicos) e à revisão dos já existentes, quando necessário; dar suporte à padronização de normas e procedimentos relacionados à apresentação das demonstrações contábeis; dar suporte aos órgãos reguladores nacionais; auxiliar elaboradores das demonstrações contábeis na aplicação das normas; auxiliar os auditores independentes a formar sua opinião; auxiliar os usuários na interpretação de informações contidas nas DCs; proporcionar informações sobre o enfoque adotado na formulação das normas. 12

13 Importante: Contabilidade para Auditor do TCE PA Cargos 6 e 23 O CPC 00 não é uma norma. Não define normas ou procedimentos para qualquer questão particular de mensuração ou divulgação. Nada na Estrutura Conceitual substitui qualquer norma, interpretação ou comunicado técnico. Como assim Professor? Não é uma norma? É isso mesmo! Essa é uma orientação do próprio comitê. O CPC 00 não é uma norma que tenha precedência sobre outras normas, ele apenas define conceitos, que devem ser obrigatoriamente observados. Mas, em caso de conflitos entre o CPC 00 e qualquer outra norma, interpretação ou comunicado, devem prevalecer estes últimos. 4 - Relatório Contábil-Financeiro de Propósito Geral (DCs) O objetivo de um relatório contábil-financeiro (demonstração contábil) é fornecer informações sobre a entidade. Essas informações devem ser úteis para investidores existentes e em potencial, a credores por empréstimos e a outros credores, quando da tomada decisão ligada ao fornecimento de recursos para a entidade. Aqui temos que fazer uma pausa para deixar claro esse aspecto dos usuários. As DCs são destinadas a usuários externos em geral, como já vimos: investidores, governo, acionistas, empregados e outros. Porém, o CPC deixa claro que três grupos de usuários devem ser olhados com mais cuidado pela entidade, os quais são chamados de usuários primários, são eles: Investidores (atuais e potenciais); Credores por empréstimo (Financiadores); Outros credores Qual é o porquê dessa orientação? Ora, está claro que são esses os grupos que injetam dinheiro na empresa, e é para eles que tem que ser preparado um bom conjunto de informações. Esses usuários só investirão na entidade se tiverem certeza de que ela poderá garantir a integridade de seus capitais. Usuários primários, são eles: Investidores (atuais e potenciais); Credores por empréstimo (Financiadores); Outros credores 13

14 Atentemos para mais algumas observações interessantes sobre os relatórios que o examinador pode abordar: Os relatórios (DCs) não atendem a todas as informações de que os usuários necessitam. É necessário que os usuários considerem informação de outras fontes para completar a formação de suas opiniões. Os relatórios não são elaborados para se chegar ao valor da entidade. Apenas fornecem informação para ajudar os usuários primários a estimarem o valor da entidade que reporta. O intuito das normas contidas nos CPCs é proporcionar um conjunto de informações que atenda às necessidades do número máximo de usuários primários. Contudo, nada impede que a entidade preste informações adicionais. A administração da entidade não é considerada um usuário externo. Trata-se de usuários internos que não precisam apoiar-se nos relatórios, pois podem obter a informação internamente. Então a administração não pode usar as DCs? Claro que pode!!! Só que ela tem condições de obter qualquer outro tipo de relatório. Em grande parte, as informações contidas nos relatórios são baseadas em estimativas, julgamentos e modelos e não em descrições ou retratos exatos. O CPC 00 estabelece os conceitos que devem ser utilizados na realização dessas estimativas e modelos. 5 - Recursos Econômicos e Reivindicações da Entidade que Reporta Não se assuste com essa nomenclatura. Vamos mantê-la para que você se acostume aos conceitos do CPC, mas basicamente ela se refere ao seguinte: Recursos econômicos Ativo Reivindicações contra a entidade - Passivo Relatórios fornecem informação acerca da posição patrimonial e financeira da entidade, ou seja, sobre os recursos econômicos e reivindicações. Também fornecem informação sobre os efeitos de transações e outros eventos que alteram essa posição. Recursos + Reivindicações = Posição Posição + Transações = Nova Posição Uma posição é avaliada quanto ao seu retorno e liquidez, representando fraqueza ou vigor financeiro 14

15 5.1 - Mudanças nos Recursos Econômicos e Reivindicações Mudanças nos recursos econômicos e reivindicações da entidade resultam da performance financeira e de outros eventos ou transações, como, por exemplo, a emissão de títulos de dívida ou de títulos patrimoniais. Informações sobre a performance financeira auxiliam os usuários a compreender o retorno que a entidade produz sobre os seus recursos econômicos. Podem também ajudar a avaliar o quão diligente a administração tem sido no desempenho de suas responsabilidades e são do mesmo modo úteis para predição de retornos futuros. Os recursos e reivindicações podem mudar por outras razões que não sejam resultantes de sua performance, como é o caso da emissão de ações. Essas informações também devem ser consideradas pelos usuários. Muito bem. Que história é essa de mudança nos recursos, retorno, diligência da administração? É simples, caros alunos. Os usuários primários, aqueles que colocam seu dinheiro na entidade, estão interessados em saber se aquele investimento está sendo bem administrado e está dando lucro, e se vai continuar assim no futuro. 5.2 Avaliação da Performance da Entidade (Resultado ou Retorno) Este tópico procura tratar de questões relativas à forma como os investidores e credores devem analisar o desempenho da empresa. Embora seja menos visado, creio que é recomendável dispensar alguns minutos em seu estudo. Neste ponto de sua preparação você já deve entender o que é o regime de competência e saber que ele é o regime adotado pela contabilidade nacional. O CPC deixa claro que o regime de competência é o que retrata com propriedade os efeitos de transações e outros eventos sobre os recursos e reivindicações da entidade. Segundo o texto, o regime de competência, fornece melhor base de avaliação da performance passada e futura da entidade do que a informação puramente baseada em entradas e saídas de caixa. Em determinado momento o regime de competência é tratado pelo nome de accruals. Não se preocupe com esse nome. Apenas saiba que a banca pode vir a usá-lo como sinônimo de regime de competência, embora não seja essa a exata definição do termo. 15

16 A entidade deve ser avaliada pelos usuários em função da sua capacidade de gerar fluxos de caixa por meio de suas operações e não pela obtenção de recursos adicionais de investidores e credores. Deve-se também considerar o cenário econômico em que a entidade está inserida Informações sobre os fluxos de caixa durante um período também ajudam os usuários a avaliar a capacidade de geração de fluxos futuros A Entidade que Reporta a Informação Este capítulo está previsto, mas ainda não existe no CPC. O texto deixa claro que as normas internacionais estão em constante processo de aprimoramento, e que os CPCs serão adequados à medida que essas normas forem sendo editadas Informação Contábil-Financeira Útil A informação deve ser útil para os usuários, e deve basear-se em fenômenos econômicos (recursos, reivindicações, transações, eventos). Alguns relatórios podem também incluir expectativas e estratégias da administração (forward-looking information). A tarefa de avaliar informações futuras pode incluir variáveis e custos diversos dos que se aplicam ao tratamento da informação passada. Durante o processo de elaboração das demonstrações devem ser aplicadas, às informações, as características qualitativas e avaliada a restrição referente ao custo de gerar tais informações. Para ser considerada útil, a informação deve possuir as características fundamentais de relevância e de representação fidedigna. Veremos à frente o que são esses conceitos. Por hora, guardemos essa condição e fixemos que essa utilidade deve ser para o usuário. Não basta ter apenas uma das características fundamentais, mesmo que associada a outras. A utilidade da informação requer obrigatoriamente relevância e representação fidedigna. A presença das demais características pode melhorar a utilidade da informação, mas não tem o poder de torná-la útil se uma das duas fundamentais estiver ausente Características qualitativas fundamentais Gosto de usar o mnemônico RRF para as características fundamentais. Se vocês se sentirem confortáveis com o uso de mnemônicos, experimentem. Digo isso porque se trata de um recurso que deve ser utilizado com cuidado. Não adianta, caro aluno, criar uma infinidade de siglas mnemônicas e perderse no meio delas. O melhor, sempre, é entender o conceito! Feito isso, alguns recursos de memorização podem, sim, ser úteis. Vamos em frente. 16

17 RRF Para ser considerada útil, a informação deve possuir as características fundamentais de relevância e de representação fidedigna. E somente a existência simultânea dessas duas características é que permite que se considere útil uma informação Relevância Informação relevante é aquela capaz de fazer diferença nas decisões dos usuários. Essa capacidade de fazer diferença em uma decisão independe de que o usuário decida ou não levar em consideração a informação e independe, também, de o usuário já conhecê-la por outras fontes. Em suma, a entidade deve avaliar se a informação é relevante. O que o usuário vai fazer com ela não deve ser considerado. Para ser capaz de fazer diferença nas decisões, a informação deve ter valor preditivo, valor confirmatório ou ambos. Valor preditivo: possibilidade de ser utilizada pelos usuários para predizer futuros resultados. Valor confirmatório: possibilidade de retroalimentar avaliações prévias (confirmá-las ou alterá-las). Os conceitos de preditivo e confirmatório são avaliados pela ótica do usuário. É ele quem vai usar a informação em suas previsões e confirmações, e não a entidade. O usuário emprega uma informação de valor preditivo para fazer uma estimativa futura. Chegado esse termo futuro, utiliza a informação confirmatória para verificar se sua previsão estava correta. Materialidade Alunos, a materialidade não é uma característica fundamental, mas sim um aspecto da relevância. A informação é material se a sua omissão ou sua divulgação distorcida puder influenciar decisões. A materialidade é um conceito baseado na natureza e na magnitude dos valores no contexto de uma entidade em particular. Não se pode especificar um limite quantitativo uniforme para materialidade ou predeterminar o que seria julgado material para uma situação particular. Resumindo: o que é material para uma entidade pode não ser para outra. Uma diferença de caixa de 100 reais pode ser relevante para uma pequena mercearia, mas torna-se irrisória para uma grande rede de varejo. 17

18 Representação Fidedigna A representação fidedigna precisa ter três atributos, que devem ser maximizados o quanto possível. A confiabilidade, que não é mais considerada característica da informação, encontra-se agora, indiretamente, contemplada pela representação fidedigna. A primazia da essência sobre a forma também é aspecto inerente à representação fidedigna. Então, confiabilidade e essência sobre a forma são aspectos da representação fidedigna? Exato, meus caros!!! A representação fidedigna tem que ser: Completa Deve possuir toda informação necessária para que o usuário compreenda o fenômeno retratado, e até explicações sobre a forma como se chegou a ela, quando necessário (forma de cálculo de uma estimativa, por exemplo). Neutra Deve ser desprovida de viés na seleção ou na apresentação da informação. Não deve ser distorcida com maior ou menor peso, ênfase maior ou menor, ou qualquer outro tipo de manipulação. Livre de erro Representação fidedigna não significa exatidão em todos os aspectos. Um retrato livre de erros significa que não há erros ou omissões no fenômeno retratado, e que o processo utilizado para produzir a informação foi aplicado livre de erros. Uma estimativa pode ser considerada fidedigna se o montante for descrito claramente como sendo uma estimativa, se a natureza e as limitações do processo forem devidamente reveladas, e nenhum erro tiver sido cometido na seleção e aplicação do processo. Representação Fidedigna é uma representação: Completa Neutra Livre de Erro Portanto, é confiável, e representa a essência do evento econômico que se propõe a demonstrar Aplicação das características qualitativas fundamentais O CPC sugere um roteiro para avaliação dos fenômenos econômicos com o intuito de identificar informações úteis. É o seguinte: 18

19 Identificar o fenômeno com potencial de ser útil. Identificar o tipo de informação que seria mais relevante se estivesse disponível e pudesse ser representado com fidedignidade. Determinar se a informação está disponível e pode ser representada com fidedignidade. Esse processo deve ocorrer levando-se em conta as restrições de custo e os efeitos das características de melhoria, as quais veremos a seguir Características qualitativas de melhoria O que significa o conceito de melhoria? Elucidemos! Se a informação for útil, ou seja, for relevante e for representada com fidedignidade, ela poderá ser melhorada com a aplicação das características de melhoria. A análise da aderência a essas características pode também auxiliar a determinar qual de duas alternativas equivalentes de informação útil deve ser usada para retratar um fenômeno. CCVT Comparabilidade, compreensibilidade, verificabilidade, e tempestividade são características qualitativas de melhoria. A aplicação das características de melhoria deve ser feita maior extensão possível. Como assim Professor? Veja, se você puder melhorar um aspecto da informação, sem atrapalhar os outros, e sem deixar de mantê-la útil, você deverá fazê-lo. Lembrando sempre que a presença das características de melhoria em determinada informação, por si só, não tem o poder de torná-la útil Comparabilidade A informação será mais útil caso possa ser comparada com informação similar sobre outras entidades e com informação similar sobre a mesma entidade para outro período. Percebam, ela já era útil, e caso seja comparável, será melhorada, tornando-se mais útil. Comparabilidade permite que se identifiquem similaridades diferenças entre os itens. É a única das características que não está relacionada com um único item, pois, por óbvio, comparação requer no mínimo dois itens. Não podemos confundir comparabilidade com consistência. 19

20 Consistência refere-se ao uso dos mesmos métodos para os mesmos itens, tanto de um período para outro na mesma entidade, quanto para um único período entre entidades. Comparabilidade é o objetivo, é a característica desejada na informação. A consistência está relacionada aos métodos que auxiliam a alcançar esse objetivo. Alguns pontos destacados no CPC sobre a comparabilidade: Para que a informação seja comparável, coisas iguais precisam parecer iguais e coisas diferentes precisam parecer diferentes. A presença das características fundamentais (RRF) facilita a obtenção da comparabilidade. O inverso não é verdade. A discricionariedade na escolha de métodos contábeis alternativos para o mesmo fenômeno econômico é válida, mas diminui a comparabilidade Compreensibilidade Informação compreensível é aquela caracterizada e apresentada com clareza. A exclusão do relatório de informações sobre fenômenos complexos não é admitida, por torná-los distorcidos. O objetivo aqui é fazer com que a informação seja clara e compreensível, mesmo que o evento retratado seja complexo. Não se pode partir da ideia de que tudo que é complicado deve ser omitido, pois se estaria criando um documento incompleto que fugiria à representação fidedigna, tornando a informação inútil. E, como já sabemos, não adianta aplicar os atributos de melhoria se os fundamentais não estiverem presentes Verificabilidade A verificabilidade ajuda a assegurar aos usuários que a informação representa fidedignamente o fenômeno econômico. Significa que diferentes observadores podem chegar a um consenso sobre a representação fidedigna. Isso quer dizer que o usuário deve ter meios para verificar se a informação que está sendo divulgada corresponde à realidade dos fatos. A verificação pode ser direta ou indireta. Verificação direta: observação direta, como, por exemplo, por meio da contagem de caixa. Verificação indireta: checar os dados de entrada do modelo ou fórmula e recalcular os resultados obtidos por meio da aplicação da mesma metodologia. Um exemplo é a verificação dos estoques por meio da checagem dos dados de entrada e do recálculo do saldo final. Pode não ser possível verificar informação sobre o futuro. Nesse caso, 20

21 para ajudar os usuários a decidirem se desejam usar tal informação é necessário divulgar as premissas subjacentes, os métodos de obtenção e outros fatores. Por exemplo, é fácil verificar o saldo de um contrato a vencer no futuro. Já a aferição do grau de certeza de uma estimativa de retorno em função de expectativas de comportamento de mercado requer dados adicionais Tempestividade Tempestividade significa ter informação disponível para tomadores de decisão a tempo de poder influenciá-los em suas decisões. Informação mais antiga é a que tem menos utilidade. Contudo, certas informações podem ter a tempestividade prolongada, em decorrência de alguns usuários, por exemplo, necessitarem identificar e avaliar tendências Aplicação das características qualitativas de melhoria A aplicação das características qualitativas de melhoria é um processo iterativo que não segue uma ordem preestabelecida. Uma característica de melhoria pode ter que ser diminuída para maximização de outra, desde que se tenha uma perspectiva de aprimoramento da relevância ou da representação fidedigna no longo prazo Restrição de custo na elaboração e divulgação de relatórios O custo de gerar a informação é uma restrição sempre presente na entidade no processo de elaboração e divulgação das demonstrações. Não é possível que os relatórios forneçam toda e qualquer informação que todo usuário julgue ser relevante. Na aplicação da restrição do custo é feita uma avaliação para verificar se os benefícios proporcionados pela elaboração e divulgação da informação justificam os custos incorridos para fornecimento e uso. A análise de custo benefício vai depender de fatores intrínsecos a cada entidade. Por isso, os órgãos legais devem avaliar a possibilidade de exigir a apresentação de diferentes conjuntos de DCs em decorrência dos tamanhos variados das entidades, das diferentes formas de captação de capital, das diferentes necessidades de usuários ou de outros fatores. 21

22 6 - Estrutura Conceitual para Elaboração e Apresentação das Demonstrações Contábeis A partir de agora entramos em uma parte que o CPC denomina de texto remanescente. É uma parte do documento que ainda vai ser revisada, mas continua vigente com sua redação atual Premissa subjacente Continuidade (going concern assumption) As demonstrações são elaboradas tendo como premissa que a entidade está em atividade e irá manter-se em operação no futuro, ou seja, não tem intenção, nem necessidade, de entrar em processo de liquidação ou de reduzir materialmente a escala de suas operações. Se essa intenção ou necessidade existir, as demonstrações contábeis podem ter que ser elaboradas em bases diferentes e, nesse caso, a base de elaboração utilizada deve ser divulgada. A continuidade já é nossa velha conhecida, não é mesmo? O CPC afirma que as demonstrações devem ser elaboradas com base nesse pressuposto. Caso haja expectativa de descontinuar a operação, as DCs devem ser feitas em bases diferentes. Atentem, meus caros, para o fato de o texto utilizar, para essa situação de possível descontinuidade, a expressão demonstrações podem ter que ser elaboradas em bases diferentes. Ora, podem ter que é bem diferente de devem, mas o fato é que algumas bancas já utilizaram o vocábulo devem e precisamos saber que, exceto no caso em que constarem as duas alternativas ( podem ter que e devem ), o devem há que ser considerado certo. Marquem sem hesitar!!! Elementos das demonstrações contábeis Nas demonstrações os itens são agrupados em classes de acordo com suas características econômicas. Essas classes são denominadas de elementos das demonstrações contábeis. Elementos da posição patrimonial e financeira (BP) Ativos Passivos Patrimônio líquido Elementos da mensuração do desempenho (DRE) Receitas Despesas 22

23 Na demonstração das mutações financeiras podem ser utilizados elementos dos dois grupos. Os elementos são desmembrados em subclasses, a fim de mostrar as informações da maneira mais útil aos usuários Posição patrimonial e financeira Os elementos da posição patrimonial e financeira são os ativos, os passivos e o patrimônio líquido. Ativo é um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que fluam futuros benefícios econômicos para a entidade; Passivo é uma obrigação presente da entidade, derivada de eventos passados, cuja liquidação se espera que resulte na saída de recursos da entidade capazes de gerar benefícios econômicos; Patrimônio Líquido é o interesse residual nos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos. Esses conceitos devem estar cristalinos durante seus estudos: Ativo Recurso controlado; Resultado de eventos passados; Futuros benefícios econômicos; Passivo Obrigação presente; Derivada de eventos passados; Saída de recursos que gerariam benefícios; Patrimônio Líquido Residual dos ativos depois de deduzidos todos os seus passivos. Algumas observações: Não é pelo simples fato de possuir as características acima que um elemento vai ser reconhecido no balanço patrimonial (BP). O reconhecimento depende de critérios que veremos adiante. Mais uma vez: para encaixar o item em uma das classes devemos observar sua essência econômica, e não a sua forma legal. BPs elaborados de acordo com as normas vigentes podem incluir itens que não satisfaçam às definições de ativo ou de passivo e que não sejam tratados como parte do patrimônio líquido. Essa situação será objeto e subsídio para futuras revisões Ativos O benefício econômico futuro incorporado a um ativo é o seu potencial em contribuir, direta ou indiretamente, para o fluxo de caixa ou de 23

24 equivalentes de caixa da a entidade. Um ativo pode ser um bem utilizado na produção, um item de caixa ou equivalentes de caixa ou ainda um item capaz de reduzir as saídas de caixa, como um novo processo industrial que reduza os custos de produção. Os benefícios econômicos podem fluir para a entidade de diversas maneiras. O ativo pode ser: Usado na produção de bens ou na prestação de serviços; Trocado por outros ativos; Usado para liquidar um passivo; Distribuído aos proprietários da entidade. A forma física não é essencial para a existência de ativo. Assim sendo, as patentes e os direitos autorais, por exemplo, são considerados ativos, caso eles sejam controlados pela entidade e possam fazer fluir benefícios econômicos para ela. O direito de legal de propriedade não é essencial para determinar a existência do ativo. Assim, por exemplo, um imóvel objeto de arrendamento mercantil será um ativo, caso a entidade o controle e benefícios econômicos sejam esperados. Segredos industriais e conhecimentos (know-how), podem ser considerados ativos? Sim. Segundo o CPC 00 podem, mas só serão reconhecidos se atenderem aos critérios. Em aulas futuras voltaremos a falar desse controverso assunto. Por hora gurde o posicionamento deste CPC. Transações previstas para o futuro não dão origem, hoje, a ativos. A intenção de adquirir estoques, por exemplo, não atende, por si só, à definição de ativo. Há uma forte associação entre incorrer em gastos e gerar ativos, mas essas atividades não são indissociáveis. Podemos ter gastos voltados para a busca por benefícios econômicos que não resultem em ativos. De modo análogo, a ausência de gasto não impede que um item satisfaça à definição de ativo e se qualifique para reconhecimento no BP. Como vimos, o estudo da definição de ativo traz algumas particularidades, mas nada de absurdo. Esse item deve ser tratado com carinho pelo aluno. 24

25 Passivos Contabilidade para Auditor do TCE PA Cargos 6 e 23 Uma característica essencial para a existência de passivo é que a entidade tenha uma obrigação presente, resultante de eventos passados. Obrigações podem ser legais ou oriundas de práticas usuais do negócio, de usos e costumes. Um exemplo de obrigação não legal é o passivo que se registra ao fazer uma provisão para troca de produtos cujos defeitos apareçam mesmo depois de finda a garantia. Obrigação presente é diferente de compromisso futuro. A intenção da entidade de adquirir ativos no futuro não dá origem, por si só, a uma obrigação presente. A obrigação surge somente quando o ativo é entregue ou contratos de aquisição são assinados. A liquidação de uma obrigação presente implica saída de recursos ou assunção de novas obrigações, e pode ocorrer de diversas maneiras: Pagamento em caixa; Transferência de outros ativos; Prestação de serviços; Substituição da obrigação por outra; Conversão da obrigação em item do patrimônio líquido. A obrigação pode também ser extinta por outros meios, tais como pela renúncia do credor ou pela perda dos seus direitos. Alguns passivos somente podem ser mensurados por estimativa. No Brasil, denominam-se esses passivos de provisões. Caso a provisão envolva uma obrigação presente e satisfaça os demais critérios da definição, ela é um passivo, ainda que seu montante tenha que ser estimado. Em aulas futuras, falaremos mais sobre estimativas e provisões. Por hora, guardemos o entendimento do CPC Patrimônio líquido (PL) O PL, embora definido como algo residual, pode ter ( e tem) subclassificações no balanço patrimonial. O montante do PL que é apresentado no balanço patrimonial depende da mensuração dos ativos e passivos. O montante agregado do patrimônio líquido somente por coincidência corresponderá ao valor de mercado agregado das ações da entidade ou da soma que poderia ser obtida pela venda dos seus ativos líquidos. 25

26 A definição de patrimônio líquido e os outros aspectos dessa Estrutura Conceitual que tratam do patrimônio líquido são igualmente aplicáveis aos diversos tipos de entidades. O CPC tratou superficialmente das subdivisões do PL. Não cabe aqui discorrer sobre a estrutura e o tratamento das contas do PL, que são objeto de outras aulas. No entanto, lembro que é assunto recorrente e que deve ser dominado por vocês. 6.4 Performance (Resultado) O resultado é utilizado como medida de performance ou como base para outras medidas, como o retorno do investimento ou o resultado por ação. Receitas e despesas estão diretamente relacionadas com a mensuração do resultado. O reconhecimento de receitas e despesas dependem em parte dos conceitos de capital e de manutenção de capital, os quais veremos adiante Definindo Receitas e Despesas Vamos olhar com cuidado as definições do CPC para receita e despesa. Embora sejam definições básicas da contabilidade, e também do cotidiano, pequenos detalhes e inversões podem ser inseridos em uma questão, com o objetivo de induzir o candidato a erro. Receitas são aumentos nos benefícios econômicos durante o período contábil, sob a forma da entrada de recursos ou do aumento de ativos ou diminuição de passivos, que resultam em aumentos do patrimônio líquido, e que não estejam relacionados com a contribuição dos detentores dos instrumentos patrimoniais; Despesas são decréscimos nos benefícios econômicos durante o período contábil, sob a forma da saída de recursos ou da redução de ativos ou assunção de passivos, que resultam em decréscimo do patrimônio líquido, e que não estejam relacionados com distribuições aos detentores dos instrumentos patrimoniais. Da mesma forma com o que ocorre com ativo e passivo, itens de receita e despesa devem ser agrupados em classes, de acordo com sua origem e outros fatores. Também vale aqui o alerta de que as características que identificam a essência de uma receita ou despesa não devem ser confundidas com os critérios para o seu reconhecimento. Veremos isso ainda nessa aula Receitas A definição de receita abrange tanto receitas propriamente ditas quanto ganhos. A receita surge no curso das atividades usuais da entidade. Os ganhos representam outros itens que se enquadram na definição de receita e podem ou não surgir no curso das atividades usuais. 26

27 Não se preocupem por hora em separar receita e ganho. Basta saber que essa diferenciação existe. Vamos a alguns exemplos apenas para ilustrar: Receita de Vendas Receita de Juros Receita de Aplicações Financeiras Ganho na Venda de Imobilizado Ganho por Desconto no Pagamento de um Passivo Em regra, os ganhos são reportados líquidos das respectivas despesas. Exemplo: A entidade vende uma máquina com ganho de 100,00, porém gasta 20,00 para removê-la do local. Vai reconhecer apenas um ganho de 80,00, e não uma receita de 100,00 e um despesa de 20,00. Atenção, isso é apenas a regra geral. Se uma assertiva disser que os ganhos são reportados líquidos das respectivas despesas, ela está correta. Mas não esqueçam que na contabilidade cada caso deve ser analisado à luz de seus regramentos específicos, e isso deve ser levado em conta na resolução de questões. Uma receita pode ser resultado do aumento de um ativo, como a entrada no caixa pelo pagamento de uma venda efetuada, ou da diminuição de um passivo, como o cancelamento de uma dívida, por exemplo. Receitas não realizadas também devem ser reconhecidas, e são apresentadas separadamente nas demonstrações. Receitas não realizadas são estudadas em nosso curso de contabilidade. São aquelas que já atenderam aos critérios para reconhecimento, mas ainda não se converteram em entrada de fluxo de caixa Despesas A definição de despesas abrange tanto as perdas quanto as despesas propriamente ditas que surgem no curso das atividades usuais da entidade. Perdas podem ou não surgir no curso das atividades usuais da entidade. Exemplos: Despesas de Salário Despesas de Aluguel Perdas por Sinistro Perda na Venda de Imobilizado Em regra, as perdas são reportadas líquidas das respectivas receitas. 27

28 Exemplo: Contabilidade para Auditor do TCE PA Cargos 6 e 23 A entidade vende uma máquina com ganho de 100,00, porém gasta 150,00 para removê-la do local. Vai reconhecer apenas uma despesa de 50,00, e não uma receita de 100,00 e um despesa de 150,00. Uma despesa pode ser resultado da diminuição de um ativo, como a saída no caixa pelo pagamento de salários, ou do aumento de um passivo, como o surgimento de uma indenização a pagar, por exemplo. Despesas não realizadas também devem ser reconhecidas, e são apresentadas separadamente nas demonstrações. Despesas não realizadas são aquelas que já atenderam aos critérios para reconhecimento, mas ainda não se converteram em saída de fluxo de caixa Ajustes para manutenção de capital A reavaliação ou a atualização de ativos e passivos dão margem a aumentos ou a diminuições do patrimônio líquido. Embora tais aumentos ou diminuições se enquadrem na definição de receitas e de despesas, dependendo do conceito de manutenção de capital utilizado, eles não são incluídos na demonstração do resultado. Os itens surgidos das reavaliações não devem passar pelo resultado, sendo incluídos diretamente no patrimônio líquido como ajustes para manutenção do capital, também conhecidos como ajustes de avaliação patrimonial. A orientação para esse procedimento tem como base o fato de esses aumentos ou diminuições gerados no patrimônio não terem nenhuma relação com as atividades da empresa. O CPC fala também sobre a possibilidade de incluir esses valores nas reservas de reavaliação, mas não consideraremos essa opção, pois a constituição de reserva de reavaliação está proibida pela Lei 11638/ Reconhecimento dos elementos das demonstrações contábeis Reconhecer é fazer o lançamento contábil, incorporando o item ao balanço patrimonial ou à demonstração do resultado. Envolve a descrição e mensuração de valor. Somente os itens que satisfazem os critérios de 28

29 reconhecimento devem ser reconhecidos. Por outro lado, a falta de reconhecimento de um item com condições para tal é um erro que não pode ser justificado. O reconhecimento só poderá ser feito se estiverem presentes os dois critérios: Probabilidade de entrada ou saída de benefícios econômicos + Mensuração Confiável Um elemento deve ser reconhecido se: For provável que algum benefício econômico flua para a entidade ou flua da entidade (entre ou saia) e se o item tiver custo ou valor que possa ser mensurado com confiabilidade. A probabilidade de futuros benefícios econômicos deve ser avaliada com base na situação existente no momento em que são elaboradas as demonstrações. Você deve separar bem os conceitos de provável e possível. Se for apenas possível, mas não provável, o item não deve ser reconhecido. Normalmente as bancas utilizam as expressões: possível, provável, chances remotas, grande probabilidade e outras do gênero. Contudo, se um percentual for oferecido na questão, devemos avaliar pela probabilidade. Segundo as normas vigentes de auditoria, evento provável é aquele cuja chance de ocorrer é maior do que a de não ocorrer. Logo, 51% de chance de ocorrer significa evento provável, e deve ser reconhecido. A confiabilidade da mensuração não deve ser afastada caso seja necessário o uso de estimativas. Uma estimativa razoável e neutra pode ser considerada confiável. Um item que possui as características de elemento (ativo, passivo, patrimônio líquido, receita ou despesa), mas não atende aos critérios para reconhecimento pode, caso seja considerado relevante, ter sua divulgação requerida em notas explicativas, em material explicativo ou em quadros suplementares. Esse é o caso, por exemplo, de um evento que não atenda a nenhum, ou atenda apenas a um dos critérios. Imaginemos uma grande demanda judicial contra a empresa, para a qual ainda não se tenha ideia de ganho ou perda da causa (aspecto benefícios), nem do valor envolvido (aspecto mensuração). Dado o aspecto de incerteza envolvido, caso seja relevante, a existência do litígio deve ser demonstrada de forma clara nas notas explicativas. 29

30 Reconhecimento de ativos Um ativo deve ser reconhecido no balanço patrimonial quando for provável que benefícios econômicos futuros dele provenientes fluirão para a entidade e seu custo ou valor puder ser mensurado com confiabilidade. Um ativo não deve ser reconhecido quando os gastos incorridos não proporcionarem a expectativa provável de geração de benefícios. Ao invés disso, tal transação deve ser reconhecida como despesa na demonstração do resultado. Um exemplo disso é o gasto com pesquisa e desenvolvimento de novos produtos. Enquanto não se tiver certeza razoável (provável) de que haverá retorno, os valores envolvidos devem ser classificados como despesa Reconhecimento de passivos Um passivo deve ser reconhecido no balanço patrimonial quando for provável que uma saída de recursos detentores benefícios econômicos seja exigida em liquidação de obrigação presente e o valor pelo qual essa liquidação se dará puder ser mensurado com confiabilidade. Note que falamos em obrigação presente. Um pedido de compra para pagamento a prazo, por exemplo, na data em que é feito o pedido ainda não é um passivo. Será reconhecido na entrada da mercadoria, ou na assinatura de algum contrato, se for o caso Reconhecimento de receitas A receita deve ser reconhecida na demonstração do resultado quando resultar em aumento nos benefícios econômicos relacionado com aumento de ativo ou com diminuição de passivo, e puder ser mensurada com confiabilidade. 30

31 O reconhecimento da receita ocorre simultaneamente com o reconhecimento do aumento nos ativos ou da diminuição nos passivos (contrapartida do lançamento), e só deve ser efetuado se houver suficiente grau de certeza de que a receita tenha sido ganha Reconhecimento de despesas A despesa deve ser reconhecida na demonstração do resultado quando resultar em decréscimo nos benefícios econômicos, relacionado com a diminuição de um ativo ou o aumento de um passivo, e puder ser mensurada com confiabilidade. O reconhecimento da despesa ocorre simultaneamente com o reconhecimento do aumento nos passivos ou da diminuição nos ativos (contrapartida do lançamento), e só deve ser efetuado se houver suficiente grau de certeza de que a despesa ocorrerá Confrontação entre despesas e receitas Caros alunos, dediquemos uma atenção especial a esse pequeno tópico, muito visado pelos examinadores. Em alguns textos a confrontação entre despesas e receitas chega a ser rotulada de princípio, embora não esteja no rol dos princípios contábeis brasileiros. O que precisamos saber é que o regime de competência (este sim, um princípio), está intimamente relacionado à confrontação entre despesas e receitas. As despesas devem ser reconhecidas por associação com os correspondentes itens de receita. Esse processo, chamado de confrontação entre despesas e receitas (regime de competência), envolve o reconhecimento simultâneo ou combinado das receitas e despesas que resultem das mesmas transações ou de outras. Por exemplo, as despesas que integram o custo das mercadorias vendidas devem ser reconhecidas no mesmo momento em que a receita da venda das mercadorias é reconhecida. 31

32 Quando se espera que os benefícios sejam gerados ao longo de vários períodos e a associação com a receita somente possa ser feita de modo geral e indireto, as despesas devem ser reconhecidas com base em procedimentos de alocação sistemática e racional. Esse é o caso da depreciação, por exemplo. A despesa deve ser reconhecida imediatamente quando se constatar que o gasto não produzirá benefícios econômicos futuros. No caso de insucesso de um novo projeto, por exemplo. A despesa também deve ser reconhecida nos casos em que um passivo é incorrido sem o correspondente reconhecimento de ativo, como no caso de passivo decorrente de garantia de produto pu uma indenização, por exemplo. Como vemos, a confrontação entre despesas e receitas deve ocorrer sempre que possível, mas ela não estará presente em todos os eventos econômicos de interesse da contabilidade. 7 - Mensuração dos elementos das demonstrações contábeis Mensurar consiste em determinar os montantes monetários por meio dos quais os elementos das demonstrações devem ser reconhecidos, ou seja, encontrar o seu valor. Esse processo envolve a escolha de uma base específica de mensuração, que é o nome que o CPC dá às várias metodologias de custo autorizadas para as demonstrações. É importante saber que um mesmo conjunto de demonstrações pode utilizar combinações variadas de métodos de avaliação do custo, de acordo com as características do item representado. Alunos, esse também é um assunto recorrente em provas, portanto, vamos dominá-lo!!! Custo histórico Os ativos são registrados pelos montantes pagos em caixa ou equivalentes de caixa ou pelo valor justo dos recursos entregues para adquiri-los na data da aquisição. Os passivos são registrados pelos montantes dos recursos recebidos em troca da obrigação ou pelos montantes em caixa ou equivalentes de caixa se espera serão necessários para liquidar o passivo no curso normal das operações. 7.2 Custo Corrente Os ativos são mantidos pelos montantes em caixa ou equivalentes de caixa que teriam de ser pagos se esses mesmos ativos ou ativos equivalentes fossem adquiridos na data do balanço. Os passivos são reconhecidos pelos montantes em caixa ou equivalentes de caixa, não descontados, que se espera seriam necessários para liquidar a obrigação na data do balanço. 32

33 7.3 Valor Realizável (valor de realização ou de liquidação). Os ativos são mantidos pelos montantes em caixa ou equivalentes de caixa que poderiam ser obtidos pela sua venda em forma ordenada. Os passivos são mantidos pelos seus montantes de liquidação, isto é, pelos montantes em caixa ou equivalentes de caixa, não descontados, que se espera serão pagos para liquidar as correspondentes obrigações no curso normal das operações. 7.4 Valor Presente (atenção, esse é o único em que os valores são descontados) Os ativos são mantidos pelo valor presente, descontado, dos fluxos futuros de entradas líquidas de caixa que se espera seja gerado pelo item no curso normal das operações. Os passivos são mantidos pelo valor presente, descontado, dos fluxos futuros de saídas líquidas de caixa que se espera serão necessários para liquidar o passivo no curso normal das operações. A referência a valor descontado significa que os valores devem ser trazidos ao valor presente, utilizando-se a taxa de juros padrão da entidade. Custo Histórico Custo Corrente Valor Realizável Valor Presente Ativo Valor na data da aquisição Valor para adquirir na data do balanço Valor obtido pela venda de forma ordenada Valor presente do fluxo de entradas esperado no curso normal Bases de Mensuração Passivo Valor recebido ou valor para liquidar no curso normal das operações Valor para liquidar na data do balanço Valor para liquidar no curso normal das operações Valor presente do fluxo de saídas para liquidar no curso normal Valor é descontado? Não Não Não Sim A base mais adotada pelas entidades é o custo histórico, combinado com outras bases de mensuração. No curso de contabilidade aprenderemos qual valor deve ser aplicado a cada item. Por hora, fixemos as definições. Prestem atenção especial ao termo valores descontados. O único método que utiliza valores descontados é o do Valor Presente. Esse conhecimento é muito exigido e pode, sozinho, valer uma questão. 8 - Conceitos de capital O CPC traz dois conceitos de capital: físico e financeiro. 33

34 Capital Financeiro Representado pelo dinheiro investido ou o seu poder de compra investido, o capital financeiro é sinônimo de ativos líquidos ou patrimônio líquido da entidade. Capital Físico Representado pela capacidade operacional, o capital físico é considerado como a capacidade produtiva da entidade baseada, por exemplo, nas unidades de produção diária. A seleção do conceito de capital apropriado para a entidade deve estar baseada nas necessidades dos usuários das demonstrações. O conceito de capital financeiro (ou monetário) é adotado pela maioria das entidades. O CPC deixa claro que não é sua intenção determinar qual modelo a entidade deve escolher. O importante é que as demonstrações sigam as diretrizes da estrutura conceitual. Passemos agora aos conceitos de manutenção de capital, que estão relacionados com a forma pela qual a entidade define o capital que ela procura manter. Eles representam um elo entre os conceitos de capital e os conceitos de lucro, pois fornecem um ponto de referência para medição do lucro. A principal diferença entre os dois conceitos de manutenção de capital está no tratamento dos efeitos das mudanças nos preços dos ativos e passivos. 8.1 Manutenção do capital financeiro Considera-se que houve lucro somente se o montante financeiro (ou dinheiro) no fim do período exceder o montante financeiro no começo do período, depois de excluídas quaisquer distribuições aos proprietários e seus aportes de capital. A manutenção do capital financeiro pode ser medida em qualquer unidade monetária nominal ou em unidades de poder aquisitivo constante. Ou seja, não requer base específica de mensuração. A escolha da base depende do tipo de capital financeiro que a entidade está procurando manter. Neste conceito, os aumentos nos preços de ativos mantidos ao longo do período (ganhos de estocagem), são lucros. Entretanto, não são reconhecidos até que os ativos sejam realizados (vendidos). Somente a parcela do aumento nos preços dos ativos que exceder o aumento no nível geral de preços é considerada como lucro. O restante do aumento é tratado como ajuste para manutenção do capital, parte integrante do patrimônio líquido. 34

35 8.2 Manutenção do capital físico Considera-se que houve lucro somente se a capacidade física produtiva (capacidade operacional) da entidade (ou os recursos necessários para atingir essa capacidade) no fim do período exceder a capacidade física produtiva no início do período, depois de excluídas quaisquer distribuições aos proprietários e seus aportes de capital. O conceito de manutenção do capital físico requer a adoção do custo corrente como base de mensuração. Neste conceito, quando o capital é definido em termos de capacidade física produtiva, o lucro representa o aumento dessa capacidade ao longo do período. Todas as mudanças de preços de ativos e passivos são vistas como mudanças na mensuração da capacidade produtiva. Assim, não são consideradas lucro, e devem ser tratadas como ajustes para manutenção do capital, parte do patrimônio líquido. Capital Financeiro Capital Físico Conceitos de Manutenção do Capital Requer base Efeito das Mudanças Definição do Lucro específica? de Preço Valor do aumento que Só há lucro se o exceder a inflação é montante financeiro for Não considerado como lucro, maior (mais dinheiro) o resto vai para ajuste. Só há lucro se a capacidade produtiva for maior Sim. Requer custo corrente Valor do aumento não é lucro. Vai tudo para ajuste de manutenção de capital. Muito bem! Aqui terminamos a parte teórica do CPC 00. A aula ficou um pouco extensa, mas era necessário que eu passasse a vocês todos os conceitos contidos no texto do pronunciamento conceitual básico. A intenção é que vocês possam utilizar a aula como base para o estudo, sem precisar se dirigir ao texto da resolução. Contudo, aos que tiverem tempo sobrando, recomendo a leitura do documento integral. Vamos agora a um resumo dos principais pontos e depois resolveremos exercícios. 35

36 CPC 00 Estrutura Conceitual - Resumo Os relatórios ou demonstrações se destinam primariamente, mas não apenas, aos seguintes usuários externos, sem hierarquia de prioridade: Investidores Financiadores Outros credores Não existe possibilidade de postergação de divulgação de informações. As características qualitativas da informação são: Características Qualitativas da Informação Fundamentais* RRF Relevância Representação Fidedigna *As duas juntas tornam útil a informação. De Melhoria CCVT Comparabilidade Compreensibilidade Verificabilidade Tempestividade Confiabilidade não é mais considerada uma característica qualitativa, tendo sido englobada pela representação fidedigna. Prevalência da essência sobre a forma não é uma característica. Trata-se de um princípio cujo atendimento deve ser priorizado. Prudência não é uma característica. Não é aspecto da representação fidedigna por ser incompatível com a neutralidade. A prudência continua sendo um Princípio de Contabilidade, obrigatório segundo as Normas Brasileiras. As Demonstrações Contábeis: São feitas para usuários externos; Não são feitas para atender necessidade específica de nenhum grupo; O CPC 00 não é uma norma. Nada na Estrutura Conceitual substitui qualquer norma, interpretação ou comunicado técnico. O da demonstração contábil é fornecer informações úteis sobre a entidade para investidores existentes e em potencial, a credores por empréstimos e a outros credores, considerados usuários primários. 36

37 A administração da entidade não é considerada um usuário externo. Relatórios fornecem informação acerca da posição patrimonial e financeira da entidade, ou seja, sobre os recursos econômicos e reivindicações (ativos e passivos). Também fornecem informação sobre os efeitos de transações e outros eventos que alteram essa posição (receitas, despesas e resultado). O regime de competência, fornece melhor base de avaliação da performance da entidade do que a informação puramente baseada em entradas e saídas de caixa. Para ser considerada útil, a informação deve possuir, obrigatoriamente, as características fundamentais de relevância e de representação fidedigna. Características qualitativas fundamentais são a relevância e a representação fidedigna. RRF Informação relevante é aquela capaz de fazer diferença nas decisões dos usuários. Materialidade não é uma característica fundamental, mas sim um aspecto da relevância. A informação é material se a sua omissão ou sua divulgação distorcida puder influenciar decisões. A materialidade é um conceito baseado na natureza e na magnitude dos valores no contexto de uma entidade em particular. Representação Fidedigna é uma representação: Completa Neutra Livre de Erro Se a informação for útil, ou seja, for relevante e for representada com fidedignidade, ela poderá ser melhorada com a aplicação das características de melhoria. Características qualitativas de melhoria são: Comparabilidade, compreensibilidade, verificabilidade, e tempestividade. CCVT Não podemos confundir comparabilidade com consistência. A exclusão do relatório de informações sobre fenômenos complexos não é admitida, por torná-los distorcidos. Na aplicação da restrição do custo é feita uma avaliação para verificar se os benefícios proporcionados pela elaboração e divulgação da informação justificam os custos incorridos para fornecimento e uso. 37

38 As demonstrações são elaboradas tendo como premissa que a entidade está em atividade e irá manter-se em operação no futuro, ou seja, não tem intenção, nem necessidade, de entrar em processo de liquidação ou de reduzir materialmente a escala de suas operações Elementos da posição patrimonial e financeira (BP) Ativos Passivos Patrimônio líquido Elementos da mensuração do desempenho (DRE) Receitas Despesas Os elementos são desmembrados em subclasses, a fim de mostrar as informações da maneira mais útil aos usuários. Ativo é um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que fluam futuros benefícios econômicos para a entidade; Passivo é uma obrigação presente da entidade, derivada de eventos passados, cuja liquidação se espera que resulte na saída de recursos da entidade capazes de gerar benefícios econômicos; Patrimônio Líquido é o interesse residual nos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos. Receitas são aumentos nos benefícios econômicos durante o período contábil, sob a forma da entrada de recursos ou do aumento de ativos ou diminuição de passivos, que resultam em aumentos do patrimônio líquido, e que não estejam relacionados com a contribuição dos detentores dos instrumentos patrimoniais; Despesas são decréscimos nos benefícios econômicos durante o período contábil, sob a forma da saída de recursos ou da redução de ativos ou assunção de passivos, que resultam em decréscimo do patrimônio líquido, e que não estejam relacionados com distribuições aos detentores dos instrumentos patrimoniais. Os itens surgidos das reavaliações não devem passar pelo resultado, sendo incluídos diretamente no patrimônio líquido como ajustes para manutenção do capital, também conhecidos como ajustes de avaliação patrimonial. Reconhecer é fazer o lançamento contábil, incorporando o item ao balanço patrimonial ou à demonstração do resultado. Envolve a descrição e 38

39 mensuração de valor. Um elemento deve ser reconhecido se: For provável que algum benefício econômico flua para a entidade ou flua da entidade (entre ou saia); e Se o item tiver custo ou valor que possa ser mensurado com confiabilidade. Um ativo deve ser reconhecido no balanço patrimonial quando for provável que benefícios econômicos futuros dele provenientes fluirão para a entidade e seu custo ou valor puder ser mensurado com confiabilidade. Um passivo deve ser reconhecido no balanço patrimonial quando for provável que uma saída de recursos detentores benefícios econômicos seja exigida em liquidação de obrigação presente e o valor pelo qual essa liquidação se dará puder ser mensurado com confiabilidade. A receita deve ser reconhecida na demonstração do resultado quando resultar em aumento nos benefícios econômicos relacionado com aumento de ativo ou com diminuição de passivo, e puder ser mensurada com confiabilidade. A despesa deve ser reconhecida na demonstração do resultado quando resultar em decréscimo nos benefícios econômicos, relacionado com a diminuição de um ativo ou o aumento de um passivo, e puder ser mensurada com confiabilidade. As despesas devem ser reconhecidas por associação com os correspondentes itens de receita. Esse processo, chamado de confrontação entre despesas e receitas (regime de competência), envolve o reconhecimento simultâneo ou combinado das receitas e despesas que resultem das mesmas transações ou de outras. Mensurar consiste em determinar os montantes monetários por meio dos quais os elementos das demonstrações devem ser reconhecidos, ou seja, encontrar o seu valor. 39

40 Custo Histórico Custo Corrente Valor Realizável Valor Presente Ativo Valor na data da aquisição Valor para adquirir na data do balanço Valor obtido pela venda de forma ordenada Valor presente do fluxo de entradas esperado no curso normal Bases de Mensuração Passivo Valor recebido ou valor para liquidar no curso normal das operações Valor para liquidar na data do balanço Valor para liquidar no curso normal das operações Valor presente do fluxo de saídas para liquidar no curso normal Valor é descontado? Não Não Não Sim Capital Financeiro Representado pelo dinheiro investido ou o seu poder de compra investido, o capital financeiro é sinônimo de ativos líquidos ou patrimônio líquido da entidade. Capital Físico Representado pela capacidade operacional, o capital físico é considerado como a capacidade produtiva da entidade baseada, por exemplo, nas unidades de produção diária. Capital Financeiro Capital Físico Conceitos de Manutenção do Capital Requer base Efeito das Mudanças Definição do Lucro específica? de Preço Valor do aumento que Só há lucro se o exceder a inflação é montante financeiro for Não considerado como lucro, maior (mais dinheiro) o resto vai para ajuste. Só há lucro se a capacidade produtiva for maior Sim. Requer custo corrente Valor do aumento não é lucro. Vai tudo para ajuste de manutenção de capital. 40

41 Exercícios Resolvidos Questões da Cespe ao longo da lista. 1 Cesgranrio 2011 Petrobrás - De acordo com o pronunciamento da Estrutura Conceitual para a Elaboração e Apresentação das Demonstrações Contábeis, a contabilização das transações que prioriza a substância e a realidade econômica dos fatos e não sua forma legal, indica que os registros contábeis devem contemplar, prioritariamente, A) integridade. B) prudência. C) essência sobre a forma. D) representação adequada. E) relação entre custo e benefício. O comando da questão descreve o princípio básico da elaboração das DCs, que é a prevalência da essência sobre a forma. Leiam meu artigo no Ponto sobre os CPCs, para entender a origem dessa orientação. Por hora, mantenham isso na cabeça: prevalência da essência sobre a forma, sempre. A prevalência da essência sobre a forma é princípio basilar das regras internacionais de contabilidade, e foi adotada pelo Brasil. Significa abandonar, quando necessário, a forma legal do evento, e retratar a sua essência econômica de forma pura. Porém, não faz parte do rol dos Princípios Contábeis. Gaba: C 2 Cesgranrio 2013 BNDES - Há um princípio que obriga a Contabilidade a reconhecer a receita, no momento da emissão de seu documento fiscal, independente de seu recebimento. Tal princípio é o do(a): A) regime de competência B) regime de caixa C) relevância D) confiabilidade E) continuidade 41

42 Competência Contabilidade para Auditor do TCE PA Cargos 6 e 23 O Princípio da Competência determina que os efeitos das transações e outros eventos sejam reconhecidos nos períodos a que se referem, independentemente do recebimento ou pagamento. O Princípio da Competência também pressupõe a simultaneidade da confrontação de receitas e de despesas correlatas. Muito bem! Fique claro que regime de competência não é um princípio. Tratase de um regime de contabilização que obedece ao princípio da competência. Mas, como sempre digo, não inventemos moda, e satisfaçamos a vontade do examinador cravando a alternativa A. O importante é saber que o reconhecimento da receita independe do momento em que se recebe o valor relativo a ela. Aqui ele utilizou, de forma errada, o momento da emissão da nota fiscal como sendo o momento do fato gerador da receita. Nem sempre isso é verdade. Eu posso emitir a nota e não entregar a mercadoria, mas não é por isso que você vai perder a questão. Gaba: A 3 Cesgranrio 2011 Petrobrás - O pronunciamento conceitual básico intitulado Estrutura Conceitual para a Elaboração e Apresentação das Demonstrações Contábeis, emitido pelo Comitê de Pronunciamentos Contábeis, estabelece as diretrizes para a preparação e apresentação das demonstrações contábeis destinadas aos: a) administradores corporativos. b) bancos e investidores. c) contadores e executivos da empresa. d) sócios/acionistas da empresa. e) usuários externos. Letras a e c tratam de usuários internos. Letras b e d poderiam estar certas, mas menos certas do que a letra e. As DCs são destinadas aos usuários externos em geral, a alternativa e é literal. Gaba: E 42

43 4 - Cesgranrio 2011 Petrobrás - Nos termos do Pronunciamento Conceitual Básico do CPC que dispõe sobre a Estrutura Conceitual para a Elaboração e Apresentação das Demonstrações Contábeis, essas demonstrações retratam os efeitos patrimoniais e financeiros das transações e outros eventos, agrupandoos em classes de acordo com as suas características econômicas, sendo essas classes chamadas de elementos das demonstrações contábeis. Os elementos diretamente relacionados à mensuração da posição patrimonial e financeira são APENAS os seguintes: a) ativo e passivo b) ativo, receitas e despesas c) ativo, passivo, receitas e despesas d) ativo, passivo e patrimônio líquido e) passivo e patrimônio líquido Os elementos são os seguintes: Posição patrimonial e financeira: ativo, passivo e PL Resultado, performance ou desempenho: receitas e despesas Letras b e c citam elementos do resultado. Letras a e e estão erradas por causa da palavrinha APENAS no enunciado. Gaba: D 5 - Cesgranrio 2011 Transpetro - O Pronunciamento Conceitual Básico do CPC, que dispõe sobre a Estrutura Conceitual para a Elaboração e Apresentação das Demonstrações Contábeis, afirma que as demonstrações contábeis preparadas sob a orientação desse pronunciamento objetivam fornecer informações que sejam úteis. Tais demonstrações contábeis são úteis porque: a) permitem avaliar as variações patrimoniais, econômicas e financeiras ocorridas no exercício social. b) fornecem informações para a tomada de decisão e a avaliação por parte dos usuários em geral. c) facilitam a determinação de políticas públicas. d) ajudam a desregulamentar as atividades das entidades. e) determinam a contenção de investimentos para a aplicação em mercado futuro. 43

44 Usuários das DCs utilizam-nas para tomar decisões sobre: Decidir quando comprar, manter ou vender instrumentos patrimoniais; Avaliar a administração da entidade; Avaliar a capacidade de a entidade pagar seus empregados e proporcionar-lhes benefícios; Avaliar a segurança quanto à recuperação dos recursos financeiros emprestados à entidade; Determinar políticas tributárias; Determinar a distribuição de lucros e dividendos; Elaborar e usar estatísticas da renda nacional; Regulamentar as atividades das entidades. Letra a, estaria correta se não tivesse incluído econômicas. As demonstrações informam apenas sobre a posição patrimonial e financeira, segundo o CPC 00. Letra c, errada. O certo é política tributária. Letra d, errada. Ajudam na regulamentação. Letra e, errada. Contenção de investimentos? Não existe isso no CPC 00. As DCs ajudam a decidir quando comprar, manter e vender títulos. Gaba: B 6 - FCC 2013 ICMS SP - A Casa de Espetáculos William Shakespeare realizou uma peça teatral, em outubro de De acordo com os critérios da Resolução CFC no 1.412/2012, a receita deveria ser reconhecida quando: a) os artistas assinaram o contrato de realização do espetáculo. b) a empresa recebeu o valor correspondente à venda dos bilhetes. c) o público cadastrou-se online para compra posterior dos bilhetes. d) os bilhetes para o espetáculo teatral foram vendidos. e) o espetáculo teatral aconteceu. Vamos começar com uma questão que trata do CPC 30, que versa sobre receitas e será tema de aula futura. Resolvi incluí-la na lista para que vocês entendam a importância do CPC 00. Com base nele, já seria possível garantir esse pontinho. Nós vimos que o CPC estabelece que o princípio da competência deve ser utilizado para o registro das transações. Ele pressupõe que os lançamentos devem confrontar despesas e receitas, levando em conta o momento em que a o evento realmente acontece e produz efeitos. 44

45 Muito bem, de forma essencial, em qual momento ocorre a mágica de transformar uma prestação de serviço em receita para a entidade? No exato momento em que o serviço está sendo prestado! No caso da casa de espetáculos, isso se verifica no momento em que o espetáculo ocorre. Levando a teoria para perto de um limite razoável, um espetáculo de uma hora, que gerasse receita de 3600 reais, deveria resultar na apropriação de 1 real de receita a cada segundo. Mas isso não é necessário, pois não é assim que a contabilidade opera. As alternativas a, b, d, podem, se atenderem aos critérios, resultar em reconhecimento de ativos e passivos. A alternativa c não resulta em lançamento algum. Gaba: E 7 - CESPE 2013 TRT - Deve-se reconhecer uma provisão para passivo contingente, caso a entidade preveja a necessidade, ainda que remota, de uma saída de recursos que incorporem benefícios econômicos para liquidar determinada obrigação. Errado! Necessidade remota jamais implica reconhecimento de passivo. Lembrando, o reconhecimento de passivos requer provável (bem diferente de remota) saída de recursos e valor mensurável. Gaba: E 8 FCC 2012 TRE PR - Sobre a estrutura conceitual para a elaboração e apresentação das demonstrações contábeis, considere: I. A estrutura conceitual aplica-se à forma e ao conteúdo das informações adicionais fornecidas para atender às necessidades da administração da empresa. II. O objetivo das demonstrações contábeis é fornecer informações que sejam úteis a um grande número de usuários em suas avaliações e tomadas de decisão econômica. III. As demonstrações contábeis são preparadas com base no pressuposto de que a entidade não tem a intenção nem a necessidade de entrar em liquidação, nem reduzir materialmente a escala das suas operações. 45

46 IV. As informações sobre assuntos complexos que dificultam a compreensibilidade para alguns usuários da contabilidade devem ser excluídas das demonstrações contábeis. Está correto o que se afirma APENAS em a) I e II. b) II e III. c) I, II e III. d) II, III e IV. e) III e IV. Vamos lá! I Errado! As informações devem ser úteis para os usuários externos, e atender às suas necessidades. A administração pode usar as demonstrações? Pode, mas não precisa, pois dispõe de coisa melhor. Então, a administração nunca será o foco das preocupações da estrutura conceitual. II Certo! As informações devem ser úteis para usuários externos em geral. III - Certo! Princípio da continuidade, premissa da elaboração das DCs. IV- Errado! Nenhuma informação relevante deve ser excluída dos relatórios, sob pena de se ferir a representação fidedigna (neutra, completa e livre de erro, lembram?). Não se pressupõe que o usuário é incapaz de entender fenômenos complexos, mas, caso seja, ele pode contratar auxílio. Gaba: B 9 FCC 2012 AFTM SP - Sobre a Estrutura Conceitual para Elaboração e Divulgação de Relatório Contábil-financeiro, considere: I. As autoridades tributárias podem determinar exigências específicas para atender a seus próprios interesses e, consequentemente, mudar a estrutura conceitual para elaboração e divulgação de relatório contábil-financeiro de propósito geral. II. A avaliação da administração da entidade quanto à responsabilidade que lhe tenha sido conferida e quanto à qualidade de seu desempenho e de sua prestação de contas é uma das necessidades comuns da maioria dos usuários dos relatórios contábil-financeiros de propósito geral. 46

47 III. O regime de competência retrata com propriedade os efeitos de transações e outros eventos e circunstâncias sobre os recursos econômicos e reivindicações da entidade que reporta a informação nos períodos em que ditos efeitos são produzidos. IV. Comparabilidade é a característica qualitativa que define o uso dos mesmos métodos para os mesmos itens, tanto de um período para outro, considerando a mesma entidade que reporta a informação, quanto para um único período entre entidades. Está correto o que se afirma APENAS em a) I e II. b) II e III. c) III e IV. d) I, II e III. e) II, III e IV. I Errado! As autoridades tributárias podem tudo, ou quase tudo! Mexer na estrutura conceitual das DCs, elas não podem. Podem requerer declarações diversas na forma de obrigações acessórias, como já sabemos. Mas isso não implica alteração na forma dos relatórios contábeis determinados pelo CPC. Os relatórios de propósito fiscal serão elaborados e entregues fora do processo das demonstrações contábeis. II Certo! Uma das finalidades dos relatórios é permitir aos usuários que avaliem a administração e o resultado da entidade. III - Já vimos isso hoje! O regime de competência é o que o CPC determina. IV Errado! A banca inverteu os conceitos de Comparabilidade e Consistência. Comparabilidade é o objetivo, é a característica qualitativa de melhoria. A informação será mais útil caso possa ser comparada com informação similar sobre outras entidades e com informação similar sobre a mesma entidade para outro período. A consistência está relacionada aos métodos que auxiliam a alcançar esse objetivo. Consistência é um aspecto da comparabilidade, e refere-se ao uso dos mesmos métodos para os mesmos itens, tanto de um período para outro na mesma entidade, quanto para um único período entre entidades. Gaba: B 47

48 10 ESAF 2012 AFRFB - Entre as características qualitativas de melhoria, a comparabilidade está entre as que os analistas de demonstrações contábeis mais buscam. Dessa forma, pode-se definir pela estrutura conceitual contábil que comparabilidade é a característica que: a) permite que os usuários identifiquem e compreendam similaridades dos itens e diferenças entre eles nas Demonstrações Contábeis. b) utiliza os mesmos métodos para os mesmos itens, tanto de um período para outro, considerando a mesma entidade que reporta a informação, quanto para um único período entre entidades. c) considera a uniformidade na aplicação dos procedimentos e normas contábeis, onde, para se obter a comparabilidade, as entidades precisam adotar os mesmos métodos de apuração e cálculo. d) garante que usuários diferentes concluam de forma completa e igual, quanto à condição econômica e financeira da empresa, sendo levados a um completo acordo. e) estabelece procedimentos para a padronização dos métodos e processos aplicados em demonstrações contábeis de mesmo segmento. Alternativa a, perfeita! Comparabilidade é o objetivo, é a característica qualitativa de melhoria. A informação será mais útil caso possa ser comparada com informação similar sobre outras entidades e com informação similar sobre a mesma entidade para outro período. A letra b traz a definição de consistência, que não é característica, lembrem sempre. Letra c começa falando sobre o conceito de consistência e acaba com uma informação errada. A comparabilidade não requer que sejam utilizados os mesmos métodos, apenas requer que sejam obedecidos os mesmos fundamentos. Letra d trata dos aspectos do entendimento dos usuários sobre a informação comparável. Usuários diferentes não precisam, e não irão, chegar a um completo acordo sobre a condição da entidade. Apenas será formado um consenso, uma harmonia no entendimento. Letra e está errada porque padronização de métodos está relacionada à consistência, e mesmo sendo ela um aspecto da comparabilidade, o CPC 00 deixa claro que métodos padronizados não são essências para que a informação seja comparável. Gaba: A 48

49 11 UEL 2012 ICMS PR - A receita e as despesas relacionadas à mesma transação são reconhecidas simultaneamente. Esse processo está vinculado ao princípio da confrontação das despesas com as receitas (regime de competência). Porém, quando as despesas não podem ser mensuradas confiavelmente, a receita fica impossibilitada de ser reconhecida. Em tais circunstâncias, quaisquer valores já recebidos pela venda dos bens serão reconhecidos como: a) um ativo. b) um custo. c) um passivo. d) uma perda. e) uma receita. A questão fala sobre regime de competência no reconhecimento das despesas e receitas, o que é correto. Reconhecimento requer mensuração mais probabilidade de ocorrer. Se não podemos mensurar com segurança a despesa, o que fazemos com as receitas relacionadas? Avancemos um pouco sobre o CPC 30, para adiantar a informação de que nesse caso as receitas devem ser reconhecidas como passivo. Veremos o porquê disso no momento oportuno. Gaba: C 12 CFC 2012 Suficiência - A NBC TG - ESTRUTURA CONCEITUAL - Estrutura Conceitual para a Elaboração e Apresentação das Demonstrações Contábeis estabelece os conceitos que fundamentam a preparação e a apresentação de demonstrações contábeis destinadas a usuários externos. Portanto, NÃO é finalidade dessa NBC TG: a) apoiar os usuários das demonstrações contábeis na interpretação de informações nelas contidas, preparadas em conformidade com as normas. b) auxiliar os auditores independentes a formar sua opinião sobre a conformidade das demonstrações contábeis com as normas. c) dar suporte aos responsáveis pela elaboração das demonstrações contábeis na aplicação das normas e no tratamento de assuntos que ainda não tiverem sido objeto de normas. 49

50 d) definir normas ou procedimentos para qualquer questão particular sobre aspectos de mensuração, divulgação ou de publicidade. Relembrando as finalidades do CPC 00: dar suporte ao desenvolvimento de novas normas (quando eu disser normas, entendam normas, interpretações e comunicados técnicos) e à revisão dos já existentes, quando necessário; dar suporte à padronização de normas e procedimentos relacionados à apresentação das demonstrações contábeis; dar suporte aos órgãos reguladores nacionais; auxiliar elaboradores das demonstrações contábeis na aplicação das normas; auxiliar os auditores independentes a formar sua opinião; auxiliar os usuários na interpretação de informações contidas nas DCs; proporcionar informações sobre o enfoque adotado na formulação das normas. Logo, a única que não se encaixa no rol é a letra d. E além disso, vai contra os preceitos do CPC 00, que deixa expresso que Esta Estrutura Conceitual não é uma norma propriamente dita e, portanto, não define normas ou procedimentos para qualquer questão particular sobre aspectos de mensuração ou divulgação. Gaba: D 50

51 13 FCC-2012 TRT - A empresa Figueira S.A. ao estabelecer as taxas de depreciação optou por adotar as taxas fiscais, ainda que soubesse que seus ativos teriam vida útil econômica substancialmente diferente. Procedeu dessa forma para aumentar a depreciação do período, realizando assim menos pagamento de dividendos. Pode-se afirmar que a empresa NÃO atendeu ao princípio/pressuposto da: a) neutralidade. b) materialidade. c) competência. d) essência. e) entidade. Alunos, essa questão é recorrente. Fiquem atentos! Qualquer assertiva que diga que a entidade registrou algo maior ou menor do que deveria ter sido registrado, está querendo dizer que foi ferida a neutralidade. Não interessa se o objetivo da entidade com esse procedimento foi digno ou não. A representação fidedigna é característica fundamental, e a neutralidade é um de seus componentes (completa, neutra e livre de erros, lembram?). Prestem atenção adicional se o texto envolver questões de prudência, nesse caso você vai ter que avaliar o que está sendo pedido. Os examinadores não costumam misturar os conceitos na mesma questão, para evitar problemas de recurso e anulação. Gaba: A 14 FCC 2012 MPE AP - Na mensuração dos ativos a custo corrente os ativos: a) monetários são mantidos pelos montantes em caixa ou equivalente de caixa que poderiam ser obtidos pela sua venda em forma ordinária. b) são mantidos pelo valor presente, descontado, dos fluxos futuros de entradas líquidas de caixa, que se espera seja gerado pelo item no curso normal das operações. c) são registrados pelos montantes pagos em caixa ou equivalentes de caixa ou pelo valor justo dos recursos entregues para adquiri-los na data da aquisição. d) são mantidos pelos montantes em caixa ou equivalentes de caixa que teriam de ser pagos se esses mesmos ativos ou ativos equivalentes fossem adquiridos na data do balanço. 51

52 e) são registrados pelos montantes pagos em caixa ou equivalentes de caixa ou pelo valor atualizado dos recursos entregues para adquiri-los na data da alienação. Custo Histórico Custo Corrente Valor Realizável Valor Presente Ativo Valor na data da aquisição Valor para adquirir na data do balanço Valor obtido pela venda de forma ordenada Valor presente do fluxo de entradas esperado no curso normal Bases de Mensuração Passivo Valor recebido ou valor para liquidar no curso normal das operações Valor para liquidar na data do balanço Valor para liquidar no curso normal das operações Valor presente do fluxo de saídas para liquidar no curso normal Esse quadro deve estar na ponta da língua. Mamão com açúcar! Custo corrente, data do balanço. Valor é descontado? Não Não Não Sim Gaba: D 15 CESPE O equilíbrio entre o custo e o benefício, uma das características qualitativas das demonstrações contábeis, consiste em contrabalançar a elaboração dos demonstrativos com as necessidades comuns da maioria dos usuários. Tudo errado! Restrição de custo benefício não é uma característica da informação. É uma restrição que deve ser observada na elaboração e apresentação das demonstrações. Nem leiam mais essa assertiva horrenda. Gaba: E 52

53 16 CFC 2012 Suficiência - As características do registro e da informação contábil apresentadas abaixo são verdadeiras, EXCETO: a) Fidedignidade onde os registros contábeis realizados e as informações apresentadas devem representar fielmente o fenômeno contábil que lhes deu origem. b) Imparcialidade onde os registros contábeis devem ser realizados e as informações devem ser apresentadas de modo a privilegiar interesses específicos e particulares de agentes e/ou entidades. c) Integridade onde os registros contábeis e as informações apresentadas devem reconhecer os fenômenos patrimoniais em sua totalidade, não podendo ser omitidas quaisquer partes do fato gerador. d) Verificabilidade onde os registros contábeis realizados e as informações apresentadas devem possibilitar o reconhecimento das suas respectivas validades. Linda questão, em que o examinador misturou as características do registro contábil (não é objeto do CPC 00, mas sim do estudo dos princípios contábeis), com as características da informação. Letras a e d, corretas, pois são características da informação, como vimos durante a aula. Letra c fala da integridade, que é um dos aspectos do princípio da oportunidade, ao lado da tempestividade (sim, ela está também presente na definição dos princípios). Mas o candidato não precisava entender nada de contabilidade. Bastava-lhe conhecer a semântica da palavra imparcialidade para acertar a questão, com louvor! Quem é imparcial, não privilegia ninguém. Gaba: B 53

54 17 CFC 2012 Suficiência - Conforme a NBC TG ESTRUTURA CONCEITUAL Estrutura Conceitual para a Elaboração e Apresentação das Demonstrações Contábeis, para que um recurso controlado por uma entidade atenda ao conceito de Ativo, é característica essencial a: a) entrega ou promessa futura de entrega de caixa ou outros ativos financeiros para a aquisição. b) existência de documento que comprove o direito de propriedade da entidade. c) existência de substância física, material e corpórea, avaliada com base em documentação hábil. d) expectativa de geração de benefícios econômicos futuros para a entidade. Definição de ativo: É um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que fluam futuros benefícios econômicos para a entidade. A Letra a é uma salada. Pode haver promessa futura ou ativos financeiros envolvidos, mas eles não são a característica essencial do ativo. O reconhecimento de um ativo não requer propriedade legal, incorreta a b. Também não requer substância física, incorreta a c. A alternativa d está correta por representar uma das condições para a existência de um ativo. Gaba: D 18 CFC-2012 Suficiência - De acordo com a NBC TG ESTRUTURA CONCEITUAL, para a informação contábil-financeira ser útil, ela precisa ter as seguintes características qualitativas fundamentais: a) comparabilidade e valor justo. b) relevância e representação fidedigna. c) tempestividade e materialidade. d) verificabilidade e objetividade. 54

55 Mais um quadro para ser mantido fresco na memória: Características Qualitativas da Informação Fundamentais* RRF Relevância Representação Fidedigna *As duas juntas tornam útil a informação. De Melhoria CCVT Comparabilidade Compreensibilidade Verificabilidade Tempestividade Primeiro ponto: só existem 2 características fundamentais. Segundo ponto: somente a presença das duas pode tornar uma informação útil. Valor justo, materialidade e objetividade, não são características. Os outros termos citados são características de melhoria. Gaba: B 19 FCC TJ-SE - A identificação de um gasto efetuado que NÃO produza benefícios econômicos futuros é reconhecido nas demonstrações de uma entidade como: a) ganho. b) despesa. c) custo. d) receita. e) ativo. Se o gasto produzido tivesse trazido para a entidade algum recurso do qual se esperassem benefícios futuros, ele seria um ativo. Como não vai produzir esses benefícios, ele será reconhecido como despesa. Gaba: B 55

56 20 FCC 2009 TJ-SE - De acordo com a estrutura conceitual contábil, considere: I. Todos os bens adquiridos pela empresa devem ser registrados no balanço patrimonial, nos grupos de ativos. II. As despesas devem ser reconhecidas no resultado da empresa, considerando-se a sua associação direta com a receita gerada. III. O conceito físico de manutenção de capital pressupõe a manutenção dos montantes financeiros dos ativos líquidos existentes no inicio do período e no final do período do Balanço Patrimonial. Está correto o que se afirma APENAS em a) I. b) I e II. c) I e III. d) II. e) III. I Errado. Um ativo somente deve ser reconhecido quando for provável que benefícios econômicos fluam para a entidade e se seu valor puder ser mensurado com confiabilidade. Logo não são todos que devem ser reconhecidos. II Correto. Competência e Confrontação. III Errado. Essa definição é do conceito financeiro, e não do físico.. Gaba: D 21 CESPE - O Conselho Federal de Contabilidade, ao tratar da estrutura conceitual para a elaboração e apresentação das demonstrações contábeis, menciona as doações recebidas como exemplo de um ativo, passível de reconhecimento no balanço patrimonial, pois, embora haja ausência de um gasto, há evidência de obtenção de benefícios futuros. Perfeito. A doação será reconhecida se puder gerar benefícios futuros e se puder ser mensurada com confiança. Veja o que diz o CPC 00: Há uma forte associação entre incorrer em gastos e gerar ativos, mas ambas as atividades não são necessariamente indissociáveis. Assim, o fato de a entidade ter incorrido em gasto pode fornecer uma evidência de busca por futuros benefícios econômicos, mas não é prova conclusiva de que um item 56

57 que satisfaça à definição de ativo tenha sido obtido. De modo análogo, a ausência de gasto relacionado não impede que um item satisfaça à definição de ativo e se qualifique para reconhecimento no balanço patrimonial. Por exemplo, itens que foram doados à entidade podem satisfazer à definição de ativo. Gaba: C 22 FCC 2011 TCE-SE - Ativo é definido na estrutura conceitual da contabilidade como um recurso: a) de propriedade da entidade, utilizado em suas atividades operacionais, independentemente do fluxo de caixa que este venha a gerar. b) do qual se espera apenas uma saída próxima de recursos da entidade para o seu pagamento. c) adquirido à vista pela entidade. d) controlado pela entidade e do qual se espera que resultem benefícios econômicos futuros. e) que não pode ser distribuído aos proprietários da entidade como restituição do capital Definição de ativo: É um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que fluam futuros benefícios econômicos para a entidade. A essa altura vocês já perceberam como as bancas adoram o ativo, e como os examinadores têm pouca criatividade! Mas é isso mesmo, não há segredo em resolver uma prova, as questões se repetem sempre. Vamos a essa: Letra a, errada, pois o ativo não precisa ser propriedade da entidade, ela apenas precisa ter o controle dos riscos e benefícios sobre ele. Além do mais, é necessário que se espere, sim, um fluxo de benefícios (sejam ou não caixa). Letras b e c, nada a ver. Pode até existir saída de recurso pelo pagamento da aquisição de um ativo, mas isso não tem nada a ver com a sua definição. Letra e, errada. Um ativo pode, sim, ser distribuído aos proprietários, mas isso também não tem nada a ver com a sua definição. Letra d, perfeita! Notem que foi usado o termo controlado. Gaba: D 57

58 23 CESPE 2011 Correios - Para efeitos normativos, incluem-se, entre as demonstrações contempladas pelo CPC 00, as informações financeiras destinadas exclusivamente a fins fiscais. Já dissemos antes. O fisco pode muita coisa, menos alterar o formato das demonstrações, cujas informações têm caráter de utilidade geral. As informações específicas para fins fiscais (ou outros quaisquer) não se encaixam nas DCs. Algumas agências reguladoras, como ANEEL, por exemplo, exigem também demonstrações específicas, mas elas são apresentadas em separado. Gaba: Errado 24 CESPE 2011 Correios A fim de viabilizar a compreensão das demonstrações pelo gestor e demais usuários da informação contábil, deve-se evitar ou mesmo excluir, das demonstrações contábeis, as informações de elevada complexidade. Errado! Nenhuma informação relevante deve ser excluída dos relatórios, sob pena de se ferir a representação fidedigna (neutra, completa e livre de erro, lembram?). Não se pressupõe que o usuário é incapaz de entender fenômenos complexos, mas, caso seja, ele pode contratar auxílio. Gaba: Errado 25 CESPE 2013 TRT - Passivo é uma obrigação presente da entidade, derivada de eventos passados, cuja liquidação resultará em saída de recursos da entidade. Vejam isso! Maldade do examinador, mas está errado. A definição é: Passivo é uma obrigação presente da entidade, derivada de eventos passados, cuja liquidação se espera que resulte na saída de recursos da entidade capazes de gerar benefícios econômicos. Lembram da questão anterior? Para reconhecer tem que ser provável. E se é provável, pode acontecer. Mas não há certeza de que aconteça, portanto o vocábulo resultará está definindo o erro. Gaba: Errado. 58

59 26 FCC 2011 ALESP - Para determinação de um ativo é necessário avaliar a capacidade que este bem ou direito tem na geração de benefícios econômicos futuros. Desta forma, NÃO se deve considerar para determinação de um ativo se ele: a) é usado isoladamente ou em conjunto com outros ativos na produção de mercadorias e serviços a serem vendidos pela entidade. b) pode ser trocado por outros ativos. c) pode ser usado para liquidar um passivo. d) pode ser distribuído aos proprietários da empresa. e) tem substância física e pode ser negociado. O ativo pode ser: Usado na produção de bens ou na prestação de serviços; Trocado por outros ativos; Usado para liquidar um passivo; Distribuído aos proprietários da entidade. A forma física não é essencial para a existência de ativo. Gaba: E 27 FCC 2011 ALESP - A empresa Correção S.A. tem a prática de dar garantia de um ano de seus produtos a seus clientes. A média de reclamações é de 2%, mas a empresa constitui provisão de 5% para atender ao princípio da prudência. O procedimento realizado pela empresa é a) adequado, pois apresenta a posição mais conservadora que a empresa pode adotar, resultando na menor situação econômico financeira que a empresa pode obter. b) inadequado, visto que reconhece uma provisão excessiva superavaliando o passivo e apresentando demonstrações contábeis não confiáveis, devido à falta de neutralidade. c) correto, visto que as estimativas e provisões são de responsabilidade do contabilista, que deve adotar o procedimento que melhor lhe resguarde, quando for questionado. 59

60 d) permitido, desde que apresente uma posição econômico-financeira mais conservadora, com valores que conduzam a uma visão de valor inferior ao que efetivamente a empresa tenha. e) proibido, em decorrência de estar fundamentado na essência e não na forma, gerando uma subavaliação dos passivos. Alterar deliberadamente qualquer avaliação para mais ou para menos, independentemente de objetivo nobre ou espúrio, está sempre errado, por ferir a neutralidade, que é aspecto da representação fidedigna. Isso torna a informação distorcida e inútil. Logo, alternativas a, c, d estão erradas. Quanto à letra e, fundamentar-se na essência e não na forma é o que deve ser feito, mas não é esse o caso. Além do quê, constituir provisão além do necessário gera superavaliação do passivo, e não subavaliação. Notem que o enunciado falou em prudência, mas o que se fez não tem nenhuma relação com a prudência. Gaba: B 28 FCC 2011 Nossa Caixa - Recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que resultem futuros benefícios econômicos para a entidade. Segundo pronunciamento do Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC), cujo teor foi aprovado pelo Conselho Federal de Contabilidade, e que versa sobre Estrutura Conceitual para a Elaboração e Apresentação das Demonstrações Contábeis, esta é a definição de: a) Passivo. b) Receitas. c) Despesas. d) Ativo. e) Patrimônio Líquido. Definição de ativo: É um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que fluam futuros benefícios econômicos para a entidade. Gaba: D 60

61 29 CESPE A fim de atingir seus objetivos, as demonstrações contábeis devem ser preparadas em conformidade com o regime de caixa. Segundo esse regime, os efeitos das transações e outros eventos são reconhecidos quando são recebidos ou pagos. Segundo o CPC 00 as DCs devem ser preparadas seguindo o regime de competência. Ele pressupõe que os lançamentos devem confrontar despesas e receitas, levando em conta o momento em que a o evento realmente acontece e produz efeitos. Gaba: Errado 30 CESPE São usuários das demonstrações contábeis citados na sua estrutura conceitual: investidores; empregados; credores por empréstimos; fornecedores e outros credores comerciais; clientes; governos e suas agências; e o público. Perfeito! São os usuários externos em geral. Não esqueçamos que investidores, financiadores e outros credores são considerados usuários primários. Gaba: Certo 31 FCC 2009 TJ-SE - Em conformidade com o estabelecido pelo CPC 00, o conceito financeiro de manutenção do capital, no qual o capital é definido em unidades monetárias nominais, o ganho por manutenção e/ou estocagem de ativos, no período, só podem ser reconhecidos como lucro a) no momento em que ocorrer variação do indexador definido pelo órgão regulador. b) de acordo com o regime de competência, independente da transferência para terceiros. c) ao final de cada período verificado pela variação de um indexador definido pela entidade. d) no momento em que estes ativos forem efetivamente vendidos a terceiros. e) ao final do período examinado, se ocorrer aumento no índice geral de preços. 61

62 Capital Financeiro Capital Físico Contabilidade para Auditor do TCE PA Cargos 6 e 23 Conceitos de Manutenção do Capital Requer base Efeito das Mudanças Definição do Lucro específica? de Preço Só há lucro se o montante financeiro for maior (mais dinheiro) Só há lucro se a capacidade produtiva for maior Não Sim. Requer custo corrente Valor do aumento que exceder a inflação é considerado como lucro, o resto vai para ajuste. Valor do aumento não é lucro. Vai tudo para ajuste de manutenção de capital. Já sabemos que no conceito de manutenção financeira de capital o valor do aumento de preço de ativos que exceder o índice de preços torna-se lucro. Certo? Perfeito! Fixemos então mais a seguinte informação: essa apropriação do lucro só poderá ocorrer no momento em que o ativo for transacionado, vendido, transferido a terceiros. Isto é determinação expressa do CPC 00. Gaba: D 32 FCC 2009 TJ SE - O procedimento contábil a ser adotado por uma entidade, quando a determinação de um valor a receber, decorrente de ação judicial, não apresenta condições da utilização de uma base confiável para mensuração do valor desse evento, é: a) estimar um custo provável para ação judicial e registrá-lo como ativo diferido. b) divulgar o fato nas notas explicativas ou em demonstrações suplementares. c) projetar um valor e registrar no patrimônio com Resultado de Exercícios Futuros. d) reconhecer o evento em conta de ajuste patrimonial no Patrimônio Líquido. e) estabelecer uma base para calcular uma provisão ativa e evidenciar o fato em demonstrações complementares Um ativo deve ser reconhecido no balanço patrimonial quando for provável que benefícios econômicos futuros dele provenientes fluirão para a entidade e seu custo ou valor puder ser mensurado com confiabilidade. No caso em questão falta uma das condições, que é a mensuração confiável. Quando isso acontece, o evento não deve ser reconhecido nas DCs. Caso seja relevante, a informação deverá ser incluída nas Notas explicativas ou em outros relatórios. 62

63 Letra a está tão errada que nem sei por onde começar. Se a ação tiver algum custo, será reconhecido como despesa ou provisão, dependendo da natureza desse custo. E o comando da questão fala em valor a receber, que não pode ser mensurado. Mas o mais importante é o seguinte: ativo diferido não pode mais ser reconhecido na contabilidade nacional. Você pode até se deparar com algum balanço em que a conta exista, mas estará em processo de amortização. Letras c e d erradas: se o enunciado disse que não se pode estabelecer uma base confiável, não há como reconhecer nada. Letra e, errada. Essa base não seria confiável, e para divulgar em demonstrações não seria necessário calcular o valor. Mais errado ainda seria divulgar um valor que não representasse fidedignamente o evento. Além do mais, isso que ele chamou de provisão ativa, seria, na verdade um ativo contingente. Letra b, literal do CPC 00. Gaba: B 33 ESAF 2010 CVM - As demonstrações contábeis, quando corretamente elaboradas, satisfazem as necessidades comuns da maioria dos seus usuários, uma vez que quase todos eles as utilizam para a tomada de decisões de ordem econômica. Sob esse aspecto, pode-se dizer que, entre outras finalidades, os usuários baseiam-se nas demonstrações contábeis para praticar as seguintes ações, exceto: a) decidir quando comprar, manter ou vender um investimento em ações. b) avaliar a capacidade da entidade de pagar seus empregados e proporcionarlhes outros benefícios. c) determinar a distribuição de lucros e dividendos. d) regulamentar as atividades das entidades. e) fiscalizar a lisura dos atos administrativos. Usuários das DCs utilizam-nas para tomar decisões sobre: Decidir quando comprar, manter ou vender instrumentos patrimoniais; Avaliar a administração da entidade; Avaliar a capacidade de a entidade pagar seus empregados e proporcionar-lhes benefícios; Avaliar a segurança quanto à recuperação dos recursos financeiros emprestados à entidade; 63

64 Determinar políticas tributárias; Determinar a distribuição de lucros e dividendos; Elaborar e usar estatísticas da renda nacional; Regulamentar as atividades das entidades. Somente a alternativa e não se encontra no rol de finalidades das DCs. Gaba: E 34 CFC 2011 Suficiência - Em relação às características qualitativas das informações contábeis, assinale a opção INCORRETA. a) A mensuração e a apresentação dos efeitos financeiros de transações semelhantes e outros eventos devem ser feitas de modo consistente pela entidade, e mudanças em políticas contábeis somente são admitidas quando requeridas pela introdução de normas contábeis aperfeiçoadas. b) As informações são relevantes quando podem influenciar as decisões econômicas dos usuários, ajudando-os a avaliar o impacto de eventos passados, presentes ou futuros ou confirmando ou corrigindo as suas avaliações anteriores. c) Para ser confiável, a informação contida nas demonstrações contábeis deve ser neutra, isto é, imparcial. As demonstrações contábeis não são neutras se, pela escolha ou apresentação da informação, elas induzirem a tomada de decisão ou julgamento específico, visando atingir um resultado ou desfecho predeterminado. d) Uma qualidade essencial das informações apresentadas nas demonstrações contábeis é que elas sejam compreendidas pelos usuários. Para tanto, presume-se que os usuários tenham um conhecimento razoável dos negócios, atividades econômicas e contabilidade e a disposição de estudar as informações com razoável diligência. A letra a está errada e é a nossa resposta. Errada por dois motivos. Primeiro porque consistência, embora desejável, não é característica da informação, mas sim um aspecto da comparabilidade. Segundo, porque mudanças em políticas são admitidas são admitidas nos seguintes casos, segundo o CPC 23: A entidade deve alterar uma política contábil apenas se a mudança: -for exigida por Pronunciamento, Interpretação ou Orientação; ou -resultar em informação confiável e mais relevante nas demonstrações contábeis sobre os efeitos das transações, outros eventos ou condições acerca 64

65 da posição patrimonial e financeira, do desempenho ou dos fluxos de caixa da entidade. Letras b e c, perfeitas. Letra d foi considerada correta, mas faço uma ressalva. A comparabilidade, como característica de melhoria que é, não é essencial, mas apenas desejável. Essenciais são apenas as fundamentais. Gaba: A 35 CESPE Pelo princípio da continuidade, pressupõe-se que, em algum momento, toda entidade entrará em liquidação, sendo necessário o reconhecimento de tal fato para fins de avaliação de seus ativos e passivos. As demonstrações são elaboradas tendo como premissa que a entidade está em atividade e irá manter-se em operação no futuro, ou seja, não tem intenção, nem necessidade, de entrar em processo de liquidação ou de reduzir materialmente a escala de suas operações. Esse é o princípio da continuidade! Gaba: Errado 36 CESPE Itens doados a uma entidade não satisfazem a definição de ativo, pois não é possível reconhecer ativos que não foram adquiridos ou produzidos pela entidade. CPC 00...a ausência de gasto relacionado não impede que um item satisfaça à definição de ativo e se qualifique para reconhecimento no balanço patrimonial. Por exemplo, itens que foram doados à entidade podem satisfazer à definição de ativo. Se o item recebido em doação satisfizer as condições para reconhecimento, deverá ser reconhecido. Gaba: Errado 65

66 37 CFC 2011 Suficiência - Em relação ao Passivo, julgue os itens abaixo e, em seguida, assinale a opção CORRETA. I. Passivos podem decorrer de obrigações formais ou legalmente exigíveis. II. Existem obrigações que atendem ao conceito de passivo, mas não são reconhecidas por não ser possível mensurá-las de forma confiável. III. A extinção de um passivo pode ocorrer mediante a prestação de serviços. Está(ão) CERTO(S) o(s) item(ns): a) I, II e III. b) I e II, apenas. c) II e III, apenas. d) III, apenas. I Certo. Podem ocorrer de obrigações formais, mas não somente delas (lembrem da essência sobre a forma). II Certo. Se não for mensurável com confiança, divulga-se em NEs. III Certo. Prestação de serviços é um dos meios para se pagar um passivo. Gaba: A Nosso quadrinho para as próximas três questões. Capital Financeiro Capital Físico Conceitos de Manutenção do Capital Requer base Efeito das Mudanças Definição do Lucro específica? de Preço Valor do aumento que Só há lucro se o exceder a inflação é montante financeiro for Não considerado como lucro, maior (mais dinheiro) o resto vai para ajuste. Só há lucro se a capacidade produtiva for maior Sim. Requer custo corrente Valor do aumento não é lucro. Vai tudo para ajuste de manutenção de capital. 66

67 38 CESPE Segundo o conceito financeiro, capital é sinônimo de capacidade produtiva da entidade baseada, por exemplo, nas unidades produtivas. Errado, esse é o conceito físico de capital. Associado à capacidade produtiva. Gaba: Errado 39 CESPE Segundo o conceito financeiro de capital, o capital de uma empresa é representado pela sua situação patrimonial líquida. Perfeito. Aumentou a situação patrimonial líquida, aumentou o capital financeiro. Gaba: Certo 40 CESPE De acordo com o conceito físico de capital, capital é a capacidade produtiva fundamentada, por exemplo, nas unidades de produtos finalizadas diariamente. Perfeito. Capital físico é igual a capacidade produtiva. Gaba: Certo 41 ESAF 2010 CVM - Das cinco assertivas abaixo apenas uma expressa a informação correta. Assinale a opção que a contém. a) As características qualitativas são os atributos que tornam as demonstrações contábeis úteis para os usuários. As principais características qualitativas são: compreensibilidade, relevância, confiabilidade, continuidade e comparabilidade. b) As normas contábeis chamam de elementos das demonstrações contábeis as classes em que são retratados os efeitos patrimoniais e financeiros das transações e outros eventos, de acordo com as suas características econômicas. c) Os elementos diretamente relacionados à mensuração da posição patrimonial e financeira da entidade são as receitas e as despesas. 67

68 d) Os elementos diretamente relacionados com a mensuração do desempenho da entidade são os ativos, os passivos e o patrimônio líquido. e) A demonstração das mutações na posição financeira não reflete os elementos da Demonstração do Resultado, mas as mutações nos elementos do balanço patrimonial. Letra a, errada pois, confiabilidade e continuidade não são características. Letras c e d, erradas. Os conceitos foram invertidos. Letra e, errada. A demonstração das mutações financeiras pode conter elementos dos dois grupos, de desempenho e de posição patrimonial e financeira, DRE e BP. Gaba: B 42 ESAF 2010 CVM - Aponte abaixo a opção que contém uma assertiva incorreta. a) Ativo é um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que resultem futuros benefícios econômicos para a entidade. b) Passivo é uma obrigação presente da entidade, derivada de eventos já ocorridos, cuja liquidação se espera que resulte em saída de recursos capazes de gerar benefícios econômicos para a entidade. c) Patrimônio Líquido é o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos os resultados. d) Muitos ativos têm uma substância física. Entretanto, substância física não é essencial à existência de um ativo. e) Muitos ativos estão ligados a direitos legais, inclusive a direito de propriedade. Ao determinar a existência de um ativo, entretanto, o direito de propriedade não é essencial. Letras a,b,d,e, perfeitas. Letra c, errada: Patrimônio Líquido é o interesse residual nos ativos da entidade depois de deduzidos todos os seus passivos (e não os resultados). Gaba: C 68

69 43 Cespe 2013 AFT - Em relação ao patrimônio, julgue os itens subsequentes. Créditos incobráveis e estoques de medicamentos vencidos não representam ativos. Correto. Vejamos: CPC 00 Ativo é um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que fluam futuros benefícios econômicos para a entidade; Créditos incobráveis e medicamentos vencidos não podem trazer benefícios futuros para a entidade. Pelo contrário, uma vez classificados como incobráveis, serão baixados contra a EPCLD Expectativa de Perdas com Clientes de Liquidação Duvidosa (antiga PDD Provisão para Devedores Duvidosos) passando a representar perdas que serão reconhecidas como despesas. Gaba: C 44 Cespe 2013 AFT - A existência de uma obrigação futura é requisito essencial para a contabilização de um passivo. Errado, pois passivo é uma obrigação presente da entidade. Vamos ver: CPC 00 Passivo é uma obrigação presente da entidade, derivada de eventos passados, cuja liquidação se espera que resulte na saída de recursos da entidade capazes de gerar benefícios econômicos. Obrigação presente é diferente de compromisso futuro. A intenção da entidade de adquirir ativos no futuro não dá origem, por si só, a uma obrigação presente. A obrigação surge somente quando o ativo é entregue ou contratos de aquisição são assinados. Gaba: E 69

70 45 Cespe 2013 Bacen - Com relação aos objetivos apropriados para a contabilidade quanto à utilidade da informação contábil, existem divergências de percepções entre administradores e auditores. Cuidado com esta assertiva escorregadia! As informações contábeis devem ter sua utilidade averiguada tendo como referência os usuários externos. Lembram do que dissemos na aula? A administração da entidade não é considerada um usuário externo. Trata-se de usuários internos que não precisam apoiar-se nos relatórios, pois podem obter a informação internamente. E os auditores? Ora, sua função é garantir que a informação esteja livre de distorções relevantes, permitindo que se obtenha uma representação fidedigna, que é uma das características fundamentais da informação contábil. Por óbvio, a administração tem, em relação às informações contábeis, uma outra preocupação, que é garantir a obtenção de informações de valor gerencial. Mas atenção!!! Mesmo assim, a administração deve buscar a produção de informações contábeis úteis!!! As percepções da utilidade são diferentes, mas a essência da informação é a mesma. Gaba: C 46 Cespe 2013 TCU - De acordo com o pronunciamento conceitual básico (R1), elaborado pelo Comitê de Pronunciamentos Contábeis, julgue o item a seguir. A característica qualitativa da comparabilidade é obtida quando são usados os mesmos métodos para os mesmos itens, pressupondo-se que as características qualitativas de melhoria tenham sido satisfeitas. Errado! Consistência refere-se ao uso dos mesmos métodos para os mesmos itens, 70

71 tanto de um período para outro na mesma entidade, quanto para um único período entre entidades. Comparabilidade é o objetivo, é a característica desejada na informação. A consistência está relacionada aos métodos que auxiliam a alcançar esse objetivo. Para que a informação seja comparável, coisas iguais precisam parecer iguais e coisas diferentes precisam parecer diferentes. Além do mais, somente com a presença das características fundamentais (RRF), é que se pode falar em características qualitativas. Então, são elas, as fundamentais, que devem ser pressupostas para que se pense nas qualitativas. Consistência garante comparabilidade? Não! É necessária, porém, não suficiente. Gaba: E 47 FGV 2013 Conder BA - Para melhor atender aos diversos tipos de usuários e suas necessidades, o Comitê de Pronunciamentos Contábeis emitiu o pronunciamento conceitual básico com a estrutura conceitual para elaboração e divulgação de relatório contábil financeiro, que menciona como características qualitativas fundamentais da informação contábil: A) Entidade e continuidade. B) Relevância e representação fidedigna. C) Comparabilidade e compreensibilidade. D) Tempestividade e verificabilidade. E) Materialidade e utilidade. RRF Para ser considerada útil, a informação deve possuir as características fundamentais de relevância e de representação fidedigna. E somente a existência simultânea dessas duas características é que permite que se considere útil uma informação. Gaba: B 71

72 48 FGV 2011 Sefaz RJ adaptada - Assinale a alternativa que apresente, respectivamente, a característica qualitativa das Demonstrações Contábeis, conforme o Pronunciamento Conceitual Básico emitido pelo CPC, relacionada corretamente às descrições a seguir: 1 - Informação é caracterizada e apresentada com clareza. 2 - Informação está disponível para tomadores de decisão a tempo de poder influenciá-los em suas decisões. 3 - Usuário deve tem meios para verificar se a informação que está sendo divulgada corresponde à realidade dos fatos. 4 - Similaridades e diferenças entre os itens de informações podem ser verificadas. A) Confiabilidade, Materialidade, Compreensibilidade, Comparabilidade B) Compreensibilidade, Relevância, Integridade, Comparabilidade C) Compreensibilidade, Materialidade, Confiabilidade, Confiabilidade D) Confiabilidade, Relevância, Primazia da Essência sobre a Forma, Comparabilidade E) Compreensibilidade, Tempestividade, Verificabilidade, Comparabilidade Vamos lembrar das características de melhoria: CCVT Comparabilidade, compreensibilidade, verificabilidade, e tempestividade são características qualitativas de melhoria. E lembrando sempre que a presença das características de melhoria em determinada informação, por si só, não tem o poder de torná-la útil. Comparabilidade A informação será mais útil caso possa ser comparada com informação similar sobre outras entidades e com informação similar sobre a mesma entidade para outro período. Percebam, ela já era útil, e caso seja comparável, será melhorada, tornando-se mais útil. Comparabilidade permite que se identifiquem similaridades diferenças entre os itens. É a única das características que não está relacionada com um único item, pois, por óbvio, comparação requer no mínimo dois itens. 72

73 Não podemos confundir comparabilidade com consistência. Consistência refere-se ao uso dos mesmos métodos para os mesmos itens, tanto de um período para outro na mesma entidade, quanto para um único período entre entidades. Comparabilidade é o objetivo, é a característica desejada na informação. A consistência está relacionada aos métodos que auxiliam a alcançar esse objetivo. Compreensibilidade Informação compreensível é aquela caracterizada e apresentada com clareza. A exclusão do relatório de informações sobre fenômenos complexos não é admitida, por torná-los distorcidos. Verificabilidade A verificabilidade ajuda a assegurar aos usuários que a informação representa fidedignamente o fenômeno econômico. Significa que diferentes observadores podem chegar a um consenso sobre a representação fidedigna. Isso quer dizer que o usuário deve ter meios para verificar se a informação que está sendo divulgada corresponde à realidade dos fatos. A verificação pode ser direta ou indireta. Verificação direta: observação direta, como, por exemplo, por meio da contagem de caixa. Verificação indireta: checar os dados de entrada do modelo ou fórmula e recalcular os resultados obtidos por meio da aplicação da mesma metodologia. Um exemplo é a verificação dos estoques por meio da checagem dos dados de entrada e do recálculo do saldo final. Tempestividade Tempestividade significa ter informação disponível para tomadores de decisão a tempo de poder influenciá-los em suas decisões. Gaba: E 73

74 49 FGV 2014 AL BA - Os investidores, credores por empréstimo e outros credores, existentes e em potencial, representam os usuários primários dos relatórios contábil financeiros de propósito geral. Neste sentido, assinale a afirmativa correta. (A) Esses usuários individuais possuem as mesmas necessidades de informação. (B) Esses usuários podem requerer que as entidades, que reportam a informação, prestem as informações de que necessitam, diretamente. (C) Os relatórios contábil financeiros de propósito geral devem atender a todas as informações que esses usuários necessitam. (D) Esses usuários precisam considerar informação pertinente de outras fontes, como condições econômicas gerais e expectativas, eventos políticos e clima político, e perspectivas e panorama para a indústria e para a entidade. (E) Os relatórios contábil financeiros de propósito geral devem divulgar o valor da entidade que reporta a informação. Letra A, errada. Cada grupo de usuários possui necessidades específicas de informação. Letra B, errada. Embora as necessidades sejam diferentes, nenhum usuário pode requerer que a entidade, em suas DCs, atenda especificamente às suas necessidades de informação. O intuito das normas contidas nos CPCs é proporcionar um conjunto de informações que atenda às necessidades do número máximo de usuários primários (e não a todos eles). Contudo, nada impede que a entidade preste informações adicionais (se assim desejar, e não por imposição). Letra C, errada. Os relatórios (DCs) não atendem a todas as informações de que os usuários necessitam. Letra D, correta. É necessário que os usuários considerem informação de outras fontes para completar a formação de suas opiniões. Letra E, errada. 74

75 Os relatórios não são elaborados para se chegar ao valor da entidade. Apenas fornecem informação para ajudar os usuários primários a estimarem o valor da entidade que reporta. Gaba: D 50 FGV 2014 Compesa - Sobre a Estrutura Conceitual para Elaboração e Divulgação de Relatório Contábil-Financeiro, de acordo com o CPC 00, entre os usuários primários dos relatórios contábil-financeiros de propósito geral estão (A) os investidores. (B) os administradores. (C) os funcionários. (D) os consumidores. (E) o governo. Usuários primários, são eles: Investidores (atuais e potenciais); Credores por empréstimo (Financiadores); Outros credores Gaba: A Viram com o as questões não são nenhum terror? O CPC 00 é muito pedido em provas, destruam-no com carinho. Bons estudos!!! Nas próximas aulas resolveremos mais questões da Cespe, inclusive algumas de provas de 2013 e 2014, para que tenhamos uma noção do tamanho da encrenca. Até a próxima aula! 75

76 Lista das Questões Apresentadas 1 Cesgranrio 2011 Petrobrás - De acordo com o pronunciamento da Estrutura Conceitual para a Elaboração e Apresentação das Demonstrações Contábeis, a contabilização das transações que prioriza a substância e a realidade econômica dos fatos e não sua forma legal, indica que os registros contábeis devem contemplar, prioritariamente, A) integridade. B) prudência. C) essência sobre a forma. D) representação adequada. E) relação entre custo e benefício. 2 Cesgranrio 2013 BNDES - Há um princípio que obriga a Contabilidade a reconhecer a receita, no momento da emissão de seu documento fiscal, independente de seu recebimento. Tal princípio é o do(a): A) regime de competência B) regime de caixa C) relevância D) confiabilidade E) continuidade 3 Cesgranrio 2011 Petrobrás - O pronunciamento conceitual básico intitulado Estrutura Conceitual para a Elaboração e Apresentação das Demonstrações Contábeis, emitido pelo Comitê de Pronunciamentos Contábeis, estabelece as diretrizes para a preparação e apresentação das demonstrações contábeis destinadas aos: a) administradores corporativos. b) bancos e investidores. c) contadores e executivos da empresa. d) sócios/acionistas da empresa. e) usuários externos. 76

77 4 - Cesgranrio 2011 Petrobrás - Nos termos do Pronunciamento Conceitual Básico do CPC que dispõe sobre a Estrutura Conceitual para a Elaboração e Apresentação das Demonstrações Contábeis, essas demonstrações retratam os efeitos patrimoniais e financeiros das transações e outros eventos, agrupandoos em classes de acordo com as suas características econômicas, sendo essas classes chamadas de elementos das demonstrações contábeis. Os elementos diretamente relacionados à mensuração da posição patrimonial e financeira são APENAS os seguintes: a) ativo e passivo b) ativo, receitas e despesas c) ativo, passivo, receitas e despesas d) ativo, passivo e patrimônio líquido e) passivo e patrimônio líquido 5 - Cesgranrio 2011 Transpetro - O Pronunciamento Conceitual Básico do CPC, que dispõe sobre a Estrutura Conceitual para a Elaboração e Apresentação das Demonstrações Contábeis, afirma que as demonstrações contábeis preparadas sob a orientação desse pronunciamento objetivam fornecer informações que sejam úteis. Tais demonstrações contábeis são úteis porque: a) permitem avaliar as variações patrimoniais, econômicas e financeiras ocorridas no exercício social. b) fornecem informações para a tomada de decisão e a avaliação por parte dos usuários em geral. c) facilitam a determinação de políticas públicas. d) ajudam a desregulamentar as atividades das entidades. e) determinam a contenção de investimentos para a aplicação em mercado futuro. 6 - FCC 2013 ICMS SP - A Casa de Espetáculos William Shakespeare realizou uma peça teatral, em outubro de De acordo com os critérios da Resolução CFC no 1.412/2012, a receita deveria ser reconhecida quando: a) os artistas assinaram o contrato de realização do espetáculo. b) a empresa recebeu o valor correspondente à venda dos bilhetes. c) o público cadastrou-se online para compra posterior dos bilhetes. d) os bilhetes para o espetáculo teatral foram vendidos. e) o espetáculo teatral aconteceu. 77

78 7 - CESPE 2013 TRT - Deve-se reconhecer uma provisão para passivo contingente, caso a entidade preveja a necessidade, ainda que remota, de uma saída de recursos que incorporem benefícios econômicos para liquidar determinada obrigação. 8 FCC 2012 TRE PR - Sobre a estrutura conceitual para a elaboração e apresentação das demonstrações contábeis, considere: I. A estrutura conceitual aplica-se à forma e ao conteúdo das informações adicionais fornecidas para atender às necessidades da administração da empresa. II. O objetivo das demonstrações contábeis é fornecer informações que sejam úteis a um grande número de usuários em suas avaliações e tomadas de decisão econômica. III. As demonstrações contábeis são preparadas com base no pressuposto de que a entidade não tem a intenção nem a necessidade de entrar em liquidação, nem reduzir materialmente a escala das suas operações. IV. As informações sobre assuntos complexos que dificultam a compreensibilidade para alguns usuários da contabilidade devem ser excluídas das demonstrações contábeis. Está correto o que se afirma APENAS em a) I e II. b) II e III. c) I, II e III. d) II, III e IV. e) III e IV. 9 FCC 2012 AFTM SP - Sobre a Estrutura Conceitual para Elaboração e Divulgação de Relatório Contábil-financeiro, considere: I. As autoridades tributárias podem determinar exigências específicas para atender a seus próprios interesses e, consequentemente, mudar a estrutura conceitual para elaboração e divulgação de relatório contábil-financeiro de propósito geral. II. A avaliação da administração da entidade quanto à responsabilidade que lhe tenha sido conferida e quanto à qualidade de seu desempenho e de sua prestação de contas é uma das necessidades comuns da maioria dos usuários dos relatórios contábil-financeiros de propósito geral. 78

79 III. O regime de competência retrata com propriedade os efeitos de transações e outros eventos e circunstâncias sobre os recursos econômicos e reivindicações da entidade que reporta a informação nos períodos em que ditos efeitos são produzidos. IV. Comparabilidade é a característica qualitativa que define o uso dos mesmos métodos para os mesmos itens, tanto de um período para outro, considerando a mesma entidade que reporta a informação, quanto para um único período entre entidades. Está correto o que se afirma APENAS em a) I e II. b) II e III. c) III e IV. d) I, II e III. e) II, III e IV. 10 ESAF 2012 AFRFB - Entre as características qualitativas de melhoria, a comparabilidade está entre as que os analistas de demonstrações contábeis mais buscam. Dessa forma, pode-se definir pela estrutura conceitual contábil que comparabilidade é a característica que: a) permite que os usuários identifiquem e compreendam similaridades dos itens e diferenças entre eles nas Demonstrações Contábeis. b) utiliza os mesmos métodos para os mesmos itens, tanto de um período para outro, considerando a mesma entidade que reporta a informação, quanto para um único período entre entidades. c) considera a uniformidade na aplicação dos procedimentos e normas contábeis, onde, para se obter a comparabilidade, as entidades precisam adotar os mesmos métodos de apuração e cálculo. d) garante que usuários diferentes concluam de forma completa e igual, quanto à condição econômica e financeira da empresa, sendo levados a um completo acordo. e) estabelece procedimentos para a padronização dos métodos e processos aplicados em demonstrações contábeis de mesmo segmento. 79

80 11 UEL 2012 ICMS PR - A receita e as despesas relacionadas à mesma transação são reconhecidas simultaneamente. Esse processo está vinculado ao princípio da confrontação das despesas com as receitas (regime de competência). Porém, quando as despesas não podem ser mensuradas confiavelmente, a receita fica impossibilitada de ser reconhecida. Em tais circunstâncias, quaisquer valores já recebidos pela venda dos bens serão reconhecidos como: a) um ativo. b) um custo. c) um passivo. d) uma perda. e) uma receita. 12 CFC 2012 Suficiência - A NBC TG - ESTRUTURA CONCEITUAL - Estrutura Conceitual para a Elaboração e Apresentação das Demonstrações Contábeis estabelece os conceitos que fundamentam a preparação e a apresentação de demonstrações contábeis destinadas a usuários externos. Portanto, NÃO é finalidade dessa NBC TG: a) apoiar os usuários das demonstrações contábeis na interpretação de informações nelas contidas, preparadas em conformidade com as normas. b) auxiliar os auditores independentes a formar sua opinião sobre a conformidade das demonstrações contábeis com as normas. c) dar suporte aos responsáveis pela elaboração das demonstrações contábeis na aplicação das normas e no tratamento de assuntos que ainda não tiverem sido objeto de normas. d) definir normas ou procedimentos para qualquer questão particular sobre aspectos de mensuração, divulgação ou de publicidade. 13 FCC-2012 TRT - A empresa Figueira S.A. ao estabelecer as taxas de depreciação optou por adotar as taxas fiscais, ainda que soubesse que seus ativos teriam vida útil econômica substancialmente diferente. Procedeu dessa forma para aumentar a depreciação do período, realizando assim menos pagamento de dividendos. Pode-se afirmar que a empresa NÃO atendeu ao princípio/pressuposto da: 80

81 a) neutralidade. b) materialidade. c) competência. d) essência. e) entidade. Contabilidade para Auditor do TCE PA Cargos 6 e FCC 2012 MPE AP - Na mensuração dos ativos a custo corrente os ativos: a) monetários são mantidos pelos montantes em caixa ou equivalente de caixa que poderiam ser obtidos pela sua venda em forma ordinária. b) são mantidos pelo valor presente, descontado, dos fluxos futuros de entradas líquidas de caixa, que se espera seja gerado pelo item no curso normal das operações. c) são registrados pelos montantes pagos em caixa ou equivalentes de caixa ou pelo valor justo dos recursos entregues para adquiri-los na data da aquisição. d) são mantidos pelos montantes em caixa ou equivalentes de caixa que teriam de ser pagos se esses mesmos ativos ou ativos equivalentes fossem adquiridos na data do balanço. e) são registrados pelos montantes pagos em caixa ou equivalentes de caixa ou pelo valor atualizado dos recursos entregues para adquiri-los na data da alienação. 15 CESPE O equilíbrio entre o custo e o benefício, uma das características qualitativas das demonstrações contábeis, consiste em contrabalançar a elaboração dos demonstrativos com as necessidades comuns da maioria dos usuários. 16 CFC 2012 Suficiência - As características do registro e da informação contábil apresentadas abaixo são verdadeiras, EXCETO: a) Fidedignidade onde os registros contábeis realizados e as informações apresentadas devem representar fielmente o fenômeno contábil que lhes deu origem. b) Imparcialidade onde os registros contábeis devem ser realizados e as informações devem ser apresentadas de modo a privilegiar interesses específicos e particulares de agentes e/ou entidades. c) Integridade onde os registros contábeis e as informações apresentadas devem reconhecer os fenômenos patrimoniais em sua totalidade, não podendo ser omitidas quaisquer partes do fato gerador. 81

82 d) Verificabilidade onde os registros contábeis realizados e as informações apresentadas devem possibilitar o reconhecimento das suas respectivas validades. 17 CFC 2012 Suficiência - Conforme a NBC TG ESTRUTURA CONCEITUAL Estrutura Conceitual para a Elaboração e Apresentação das Demonstrações Contábeis, para que um recurso controlado por uma entidade atenda ao conceito de Ativo, é característica essencial a: a) entrega ou promessa futura de entrega de caixa ou outros ativos financeiros para a aquisição. b) existência de documento que comprove o direito de propriedade da entidade. c) existência de substância física, material e corpórea, avaliada com base em documentação hábil. d) expectativa de geração de benefícios econômicos futuros para a entidade. 18 CFC-2012 Suficiência - De acordo com a NBC TG ESTRUTURA CONCEITUAL, para a informação contábil-financeira ser útil, ela precisa ter as seguintes características qualitativas fundamentais: a) comparabilidade e valor justo. b) relevância e representação fidedigna. c) tempestividade e materialidade. d) verificabilidade e objetividade. 19 FCC TJ-SE - A identificação de um gasto efetuado que NÃO produza benefícios econômicos futuros é reconhecido nas demonstrações de uma entidade como: a) ganho. b) despesa. c) custo. d) receita. e) ativo. 82

83 20 FCC 2009 TJ-SE - De acordo com a estrutura conceitual contábil, considere: I. Todos os bens adquiridos pela empresa devem ser registrados no balanço patrimonial, nos grupos de ativos. II. As despesas devem ser reconhecidas no resultado da empresa, considerando-se a sua associação direta com a receita gerada. III. O conceito físico de manutenção de capital pressupõe a manutenção dos montantes financeiros dos ativos líquidos existentes no inicio do período e no final do período do Balanço Patrimonial. Está correto o que se afirma APENAS em a) I. b) I e II. c) I e III. d) II. e) III. 21 CESPE - O Conselho Federal de Contabilidade, ao tratar da estrutura conceitual para a elaboração e apresentação das demonstrações contábeis, menciona as doações recebidas como exemplo de um ativo, passível de reconhecimento no balanço patrimonial, pois, embora haja ausência de um gasto, há evidência de obtenção de benefícios futuros. 22 FCC 2011 TCE-SE - Ativo é definido na estrutura conceitual da contabilidade como um recurso: a) de propriedade da entidade, utilizado em suas atividades operacionais, independentemente do fluxo de caixa que este venha a gerar. b) do qual se espera apenas uma saída próxima de recursos da entidade para o seu pagamento. c) adquirido à vista pela entidade. d) controlado pela entidade e do qual se espera que resultem benefícios econômicos futuros. e) que não pode ser distribuído aos proprietários da entidade como restituição do capital 23 CESPE 2011 Correios - Para efeitos normativos, incluem-se, entre as demonstrações contempladas pelo CPC 00, as informações financeiras destinadas exclusivamente a fins fiscais. 83

84 24 CESPE 2011 Correios A fim de viabilizar a compreensão das demonstrações pelo gestor e demais usuários da informação contábil, deve-se evitar ou mesmo excluir, das demonstrações contábeis, as informações de elevada complexidade. 25 CESPE 2013 TRT - Passivo é uma obrigação presente da entidade, derivada de eventos passados, cuja liquidação resultará em saída de recursos da entidade. 26 FCC 2011 ALESP - Para determinação de um ativo é necessário avaliar a capacidade que este bem ou direito tem na geração de benefícios econômicos futuros. Desta forma, NÃO se deve considerar para determinação de um ativo se ele: a) é usado isoladamente ou em conjunto com outros ativos na produção de mercadorias e serviços a serem vendidos pela entidade. b) pode ser trocado por outros ativos. c) pode ser usado para liquidar um passivo. d) pode ser distribuído aos proprietários da empresa. e) tem substância física e pode ser negociado. 27 FCC 2011 ALESP - A empresa Correção S.A. tem a prática de dar garantia de um ano de seus produtos a seus clientes. A média de reclamações é de 2%, mas a empresa constitui provisão de 5% para atender ao princípio da prudência. O procedimento realizado pela empresa é a) adequado, pois apresenta a posição mais conservadora que a empresa pode adotar, resultando na menor situação econômico financeira que a empresa pode obter. b) inadequado, visto que reconhece uma provisão excessiva superavaliando o passivo e apresentando demonstrações contábeis não confiáveis, devido à falta de neutralidade. c) correto, visto que as estimativas e provisões são de responsabilidade do contabilista, que deve adotar o procedimento que melhor lhe resguarde, quando for questionado. d) permitido, desde que apresente uma posição econômico-financeira mais conservadora, com valores que conduzam a uma visão de valor inferior ao que efetivamente a empresa tenha. e) proibido, em decorrência de estar fundamentado na essência e não na forma, gerando uma subavaliação dos passivos. 84

85 28 FCC 2011 Nossa Caixa - Recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que resultem futuros benefícios econômicos para a entidade. Segundo pronunciamento do Comitê de Pronunciamentos Contábeis (CPC), cujo teor foi aprovado pelo Conselho Federal de Contabilidade, e que versa sobre Estrutura Conceitual para a Elaboração e Apresentação das Demonstrações Contábeis, esta é a definição de: a) Passivo. b) Receitas. c) Despesas. d) Ativo. e) Patrimônio Líquido. 29 CESPE A fim de atingir seus objetivos, as demonstrações contábeis devem ser preparadas em conformidade com o regime de caixa. Segundo esse regime, os efeitos das transações e outros eventos são reconhecidos quando são recebidos ou pagos. 30 CESPE São usuários das demonstrações contábeis citados na sua estrutura conceitual: investidores; empregados; credores por empréstimos; fornecedores e outros credores comerciais; clientes; governos e suas agências; e o público. 31 FCC 2009 TJ-SE - Em conformidade com o estabelecido pelo CPC 00, o conceito financeiro de manutenção do capital, no qual o capital é definido em unidades monetárias nominais, o ganho por manutenção e/ou estocagem de ativos, no período, só podem ser reconhecidos como lucro a) no momento em que ocorrer variação do indexador definido pelo órgão regulador. b) de acordo com o regime de competência, independente da transferência para terceiros. c) ao final de cada período verificado pela variação de um indexador definido pela entidade. d) no momento em que estes ativos forem efetivamente vendidos a terceiros. e) ao final do período examinado, se ocorrer aumento no índice geral de preços. 85

86 32 FCC 2009 TJ SE - O procedimento contábil a ser adotado por uma entidade, quando a determinação de um valor a receber, decorrente de ação judicial, não apresenta condições da utilização de uma base confiável para mensuração do valor desse evento, é: a) estimar um custo provável para ação judicial e registrá-lo como ativo diferido. b) divulgar o fato nas notas explicativas ou em demonstrações suplementares. c) projetar um valor e registrar no patrimônio com Resultado de Exercícios Futuros. d) reconhecer o evento em conta de ajuste patrimonial no Patrimônio Líquido. e) estabelecer uma base para calcular uma provisão ativa e evidenciar o fato em demonstrações complementares 33 ESAF 2010 CVM - As demonstrações contábeis, quando corretamente elaboradas, satisfazem as necessidades comuns da maioria dos seus usuários, uma vez que quase todos eles as utilizam para a tomada de decisões de ordem econômica. Sob esse aspecto, pode-se dizer que, entre outras finalidades, os usuários baseiam-se nas demonstrações contábeis para praticar as seguintes ações, exceto: a) decidir quando comprar, manter ou vender um investimento em ações. b) avaliar a capacidade da entidade de pagar seus empregados e proporcionarlhes outros benefícios. c) determinar a distribuição de lucros e dividendos. d) regulamentar as atividades das entidades. e) fiscalizar a lisura dos atos administrativos. 34 CFC 2011 Suficiência - Em relação às características qualitativas das informações contábeis, assinale a opção INCORRETA. a) A mensuração e a apresentação dos efeitos financeiros de transações semelhantes e outros eventos devem ser feitas de modo consistente pela entidade, e mudanças em políticas contábeis somente são admitidas quando requeridas pela introdução de normas contábeis aperfeiçoadas. b) As informações são relevantes quando podem influenciar as decisões econômicas dos usuários, ajudando-os a avaliar o impacto de eventos passados, presentes ou futuros ou confirmando ou corrigindo as suas avaliações anteriores. c) Para ser confiável, a informação contida nas demonstrações contábeis deve ser neutra, isto é, imparcial. As demonstrações contábeis não são neutras se, 86

87 pela escolha ou apresentação da informação, elas induzirem a tomada de decisão ou julgamento específico, visando atingir um resultado ou desfecho predeterminado. d) Uma qualidade essencial das informações apresentadas nas demonstrações contábeis é que elas sejam compreendidas pelos usuários. Para tanto, presume-se que os usuários tenham um conhecimento razoável dos negócios, atividades econômicas e contabilidade e a disposição de estudar as informações com razoável diligência. 35 CESPE Pelo princípio da continuidade, pressupõe-se que, em algum momento, toda entidade entrará em liquidação, sendo necessário o reconhecimento de tal fato para fins de avaliação de seus ativos e passivos. 36 CESPE Itens doados a uma entidade não satisfazem a definição de ativo, pois não é possível reconhecer ativos que não foram adquiridos ou produzidos pela entidade. 37 CFC 2011 Suficiência - Em relação ao Passivo, julgue os itens abaixo e, em seguida, assinale a opção CORRETA. I. Passivos podem decorrer de obrigações formais ou legalmente exigíveis. II. Existem obrigações que atendem ao conceito de passivo, mas não são reconhecidas por não ser possível mensurá-las de forma confiável. III. A extinção de um passivo pode ocorrer mediante a prestação de serviços. Está(ão) CERTO(S) o(s) item(ns): a) I, II e III. b) I e II, apenas. c) II e III, apenas. d) III, apenas. 38 CESPE Segundo o conceito financeiro, capital é sinônimo de capacidade produtiva da entidade baseada, por exemplo, nas unidades produtivas. 39 CESPE Segundo o conceito financeiro de capital, o capital de uma empresa é representado pela sua situação patrimonial líquida. 87

88 40 CESPE De acordo com o conceito físico de capital, capital é a capacidade produtiva fundamentada, por exemplo, nas unidades de produtos finalizadas diariamente. 41 ESAF 2010 CVM - Das cinco assertivas abaixo apenas uma expressa a informação correta. Assinale a opção que a contém. a) As características qualitativas são os atributos que tornam as demonstrações contábeis úteis para os usuários. As principais características qualitativas são: compreensibilidade, relevância, confiabilidade, continuidade e comparabilidade. b) As normas contábeis chamam de elementos das demonstrações contábeis as classes em que são retratados os efeitos patrimoniais e financeiros das transações e outros eventos, de acordo com as suas características econômicas. c) Os elementos diretamente relacionados à mensuração da posição patrimonial e financeira da entidade são as receitas e as despesas. d) Os elementos diretamente relacionados com a mensuração do desempenho da entidade são os ativos, os passivos e o patrimônio líquido. e) A demonstração das mutações na posição financeira não reflete os elementos da Demonstração do Resultado, mas as mutações nos elementos do balanço patrimonial. 42 ESAF 2010 CVM - Aponte abaixo a opção que contém uma assertiva incorreta. a) Ativo é um recurso controlado pela entidade como resultado de eventos passados e do qual se espera que resultem futuros benefícios econômicos para a entidade. b) Passivo é uma obrigação presente da entidade, derivada de eventos já ocorridos, cuja liquidação se espera que resulte em saída de recursos capazes de gerar benefícios econômicos para a entidade. c) Patrimônio Líquido é o valor residual dos ativos da entidade depois de deduzidos todos os resultados. d) Muitos ativos têm uma substância física. Entretanto, substância física não é essencial à existência de um ativo. e) Muitos ativos estão ligados a direitos legais, inclusive a direito de propriedade. Ao determinar a existência de um ativo, entretanto, o direito de propriedade não é essencial. 88

89 43 Cespe 2013 AFT - Em relação ao patrimônio, julgue os itens subsequentes. Créditos incobráveis e estoques de medicamentos vencidos não representam ativos. 44 Cespe 2013 AFT - A existência de uma obrigação futura é requisito essencial para a contabilização de um passivo Cespe 2013 Bacen - Com relação aos objetivos apropriados para a contabilidade quanto à utilidade da informação contábil, existem divergências de percepções entre administradores e auditores. 46 Cespe 2013 TCU - De acordo com o pronunciamento conceitual básico (R1), elaborado pelo Comitê de Pronunciamentos Contábeis, julgue o item a seguir. A característica qualitativa da comparabilidade é obtida quando são usados os mesmos métodos para os mesmos itens, pressupondo-se que as características qualitativas de melhoria tenham sido satisfeitas. 47 FGV 2013 Conder BA - Para melhor atender aos diversos tipos de usuários e suas necessidades, o Comitê de Pronunciamentos Contábeis emitiu o pronunciamento conceitual básico com a estrutura conceitual para elaboração e divulgação de relatório contábil financeiro, que menciona como características qualitativas fundamentais da informação contábil: A) Entidade e continuidade. B) Relevância e representação fidedigna. C) Comparabilidade e compreensibilidade. D) Tempestividade e verificabilidade. E) Materialidade e utilidade. 89

90 48 FGV 2011 Sefaz RJ adaptada - Assinale a alternativa que apresente, respectivamente, a característica qualitativa das Demonstrações Contábeis, conforme o Pronunciamento Conceitual Básico emitido pelo CPC, relacionada corretamente às descrições a seguir: 1 - Informação é caracterizada e apresentada com clareza. 2 - Informação está disponível para tomadores de decisão a tempo de poder influenciá-los em suas decisões. 3 - Usuário deve tem meios para verificar se a informação que está sendo divulgada corresponde à realidade dos fatos. 4 - Similaridades e diferenças entre os itens de informações podem ser verificadas. A) Confiabilidade, Materialidade, Compreensibilidade, Comparabilidade B) Compreensibilidade, Relevância, Integridade, Comparabilidade C) Compreensibilidade, Materialidade, Confiabilidade, Confiabilidade D) Confiabilidade, Relevância, Primazia da Essência sobre a Forma, Comparabilidade E) Compreensibilidade, Tempestividade, Verificabilidade, Comparabilidade 49 FGV 2014 AL BA - Os investidores, credores por empréstimo e outros credores, existentes e em potencial, representam os usuários primários dos relatórios contábil financeiros de propósito geral. Neste sentido, assinale a afirmativa correta. (A) Esses usuários individuais possuem as mesmas necessidades de informação. (B) Esses usuários podem requerer que as entidades, que reportam a informação, prestem as informações de que necessitam, diretamente. (C) Os relatórios contábil financeiros de propósito geral devem atender a todas as informações que esses usuários necessitam. (D) Esses usuários precisam considerar informação pertinente de outras fontes, como condições econômicas gerais e expectativas, eventos políticos e clima político, e perspectivas e panorama para a indústria e para a entidade. (E) Os relatórios contábil financeiros de propósito geral devem divulgar o valor da entidade que reporta a informação. 90

91 50 FGV 2014 Compesa - Sobre a Estrutura Conceitual para Elaboração e Divulgação de Relatório Contábil-Financeiro, de acordo com o CPC 00, entre os usuários primários dos relatórios contábil-financeiros de propósito geral estão (A) os investidores. (B) os administradores. (C) os funcionários. (D) os consumidores. (E) o governo. 91

92 Gabarito 1 C 6 E 11 C 16 B 21 C 26 E 31 D 36 E 41 B 46 E 2 A 7 E 12 D 17 D 22 D 27 B 32 B 37 A 42 C 47 B 3 E 8 B 13 A 18 B 23 E 28 D 33 E 38 E 43 C 48 E 4 D 9 B 14 D 19 B 24 E 29 E 34 A 39 C 44 E 49 D 5 B 10 A 15 E 20 D 25 E 30 C 35 E 40 C 45 C 50 A