Universidade Estadual do Centro-Oeste/Setor de Ciências Sociais Aplicadas, SESA / Departamento de Ciências Econômicas/ Guarapuava, PR.

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1 ASPECTOS METODOLÓGICO-ESTATÍSTICOS DA PESQUISA DE PREÇOS MÉDIOS PARA FORMAÇÃO DA PAUTA DE SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA DO ICMS, DO SETOR DE REFRIGERANTE REGIONAL. Luci Nychai (PqI-UNICENTRO) / nychai@ibest.com.br Universidade Estadual do Centro-Oeste/Setor de Ciências Sociais Aplicadas, SESA / Departamento de Ciências Econômicas/ Guarapuava, PR. Palavras-chave: Imposto; Métodos quantitativos; Indústria; Substituição Tributária; ICMS. Resumo: Este resumo expandido objetiva apresentar os resultados sobre os aspectos metodológico-estatísticos aplicados na Pesquisa de Preços Médios Ponderados a Consumidor Final, PMPF, utilizada pelo setor de refrigerantes regionais para formação da pauta de preços para fins de substituição tributária do Imposto Sobre Circulação de Mercadorias e Serviços, ICMS junto a Receita Estadual. Introdução É fato que os tributos, configuram importante parcela dos custos das empresas. Assim, torna-se questão de sobrevivência do negócio, a atenção para os sistemas e mecanismos de controle do ônus tributário, tal qual o processo de substituição tributária do ICMS, sendo este, de competência dos Estados. Por definição, de acordo com Galhardo (2008), a principal característica da substituição tributária é a retenção do imposto direto na fonte do seu fornecimento, seja pelo industrial, fabricante ou distribuidor que comercializam os produtos sujeitos a esse tipo de regime. De acordo com o Código Tributário Nacional, CTN (2007), substituição tributária é a instituição pela qual terceira pessoa, sem ser contribuinte nato, é, por lei, o sujeito passivo e compulsório da obrigação tributária, cujo fato gerador ocorre segundo Lima Neto (2007), posteriormente em função de operações antecedentes, concomitantes ou subsequentes. No caso das operações com refrigerantes do Paraná, de acordo com Regulamento do ICM (2007), a Receita Estadual, define os preços a serem considerados para fins de base de cálculo do ICMS substituto, por meio de pauta. Esta pauta é composta pelos preços médios ponderados a consumidor final, os quais são calculados por meio de pesquisa de preços em pontos de vendas. As pesquisas, por sua vez, são respaldadas por metodologias quantitativas próprias, definidas pela Receita Estadual em conjuntos com as entidades representativas do setor, como a Associação

2 dos Fabricantes de Refrigerantes do Brasil, AFREBRAS. Neste sentido, o presente resumo expandido objetivou elucidar a metodologia aplicada na pesquisa de preços médios ponderados a consumidor final, PMPF, para formação da pauta do Imposto Sobre Circulação de Mercadorias e Serviços, ICMS substituto, do setor de refrigerantes regionais do Estado do Paraná com a finalidade de tornar compreensível a metodologia quantitativaestatística, inseridos no procedimento de substituição tributária do ICMS no Estado do Paraná, procurando favorecer o seu entendimento fora do cenário rebuscado dos regulamentos e leis afins. A importância deste, estudo está na difusão do procedimento estatístico de pesquisa, aplicada na substituição tributária do ICMS compatível com a exigência da regulamentação estadual e que não onere o setor de refrigerantes regionais. Materiais e Métodos A presente investigação científica caracterizou-se como pesquisa aplicada, com a finalidade de gerar conhecimentos para aplicação prática dirigidos a solução do problema específico da metodologia de composição da pauta de substituição tributária do ICMS do setor de refrigerantes regionais do Estado do Paraná, utilizada pela AFREBRAS e Receita Estadual. Os algoritmos quantitativo-estatísticos para a PMPF, foram elaboradores a partir das definições da Receita Estadual em conjunto com a AFREBRAS e os testes de validação das fórmulas foram empreendidas a partir da coleta de preços juntos aos pontos de vendas do setor de refrigerantes, cujos relatórios técnicos foram encaminhados a Secretaria da Fazenda. Resultados e Discussão A substituição tributária do ICMS do setor de refrigerantes regionais O setor de refrigerante regional congrega todos fabricantes de pequeno porte, à exceção das marcas da AMBEV, Coca cola e Schincariol. Os fabricantes de refrigerantes regionais são representados, desde 2005, pela Associação dos Fabricantes de Refrigerantes do Brasil, AFREBRAS. De acordo com AFREBRAS (2009), o mercado nacional de bebidas é representado por 238 empresas em atividade, sendo que a maioria se concentra no sudeste e sul do País. Grande parte é de empresas familiares e centenárias, que sobrevivem dentro de suas respectivas regiões, perto da comunidade e contribuem com o desenvolvimento local. A partir de 2005 a AFREBRAS passou a fazer a sua própria pesquisa de preços para subsidiar a pauta de valores de base de cálculo relativas à substituição tributária do ICMS nas operações com refrigerante, a qual anteriormente, era realizada pelo instituto de pesquisa contratado pela AMBEV e Coca Cola. A cada três meses a AFREBRAS encaminha para a

3 Receita Estadual do Paraná, o Relatório de Preços Médios Ponderados a Consumidor Final, PMPF, elaborada com metodologia regulamentada, a qual é analisada e aferida pela Coordenação da Receita do Estado do Paraná e após é expedida a Norma de Procedimento Fiscal, NPF, para um período de três meses, para efeito de retenção e recolhimento do ICMS com operações subsequentes com refrigerantes. Segundo a NPF (2009), os valores estabelecidos na Norma de Procedimento Fiscal devem ser utilizados para a formação da base de calculo da substituição tributária do ICMS nas vendas realizadas pelo substituto tributário aos estabelecimentos distribuidores, atacadistas, não importando o sistema de distribuição adotado. A PMPF do setor de refrigerante regional do Paraná é elaborada adotando-se uma metodologia própria aprovada pela Receita Estadual. O procedimento metodológico define que preços devem ser coletados em Pontos de Vendas, PV, da extensão de mercado de cada fabricante, segmentado em autoserviço, mercado frio e mercado tradicional. O market share, ou seja, a participação de mercado de cada marca, compõem o parâmetro de ponderação da média de preços, sendo que para o setor de refrigerantes regionais utiliza-se 10%, 10% e 80%, respectivamente. De acordo com a Nychai (2009), a amostragem dos PVs considera a amplitude do seu universo para uma população não excedente a PVs. Para o cálculo da amostragem da PMPF, é considerada a segmentação, ou seja, para cada segmento é observa-se uma porcentagem na qual o fenômeno se verifica que é igual a participação dos refrigerantes regionais em 10% no segmento de auto serviço, 10% no mercado frio e 80% no mercado tradicional. O nível de confiabilidade estatística da amostra dos PVs, refere-se a área da curva normal definida a partir dos desvios-padrão em relação a sua média, ou seja, para 1 desvio-padrão tem-se 68% de representatividade, para 2 desvios-padrão tem-se 95,5% de representatividade e para 3 desvios-padrão tem-se 99,7% de representatividade. A PMPF leva em consideração um erro máximo de 5%. O estimador amostral é calculado a partir da seguinte fórmula: n = [(σ 2. p. q. N)] / [e 2 (N-1) + σ 2 p.q] Sendo: n = tamanho da amostra; σ 2 = nível de confiança escolhido, expresso em número de desvios-padrão; p = porcentagem com a qual o fenômeno se verifica; q = porcentagem complementar (100-p); N = tamanho da população; e e 2 = erro máximo permitido. Especificamente, para a PMPF referente a substituição tributária das operações com refrigerantes regionais do Paraná, trabalha-se com um universo de PVs e portanto, com uma amostragem estratificada aleatória simples de 532 Pvs, atendendo aos critérios de observância do

4 cartograma dos PVs por segmentos e municípios dentro da microrregião, utilização da Tabela de Dígitos Aleatórios e a condição regional. De acordo com a PMPF nº 15(2009), para o calculo da média ponderada do preço do refrigerante regional por tipo de embalagem, utilizase no segmento, a Média Harmônica Simples (MHS), com detalhamento da Freqüência, Preço Mínimo, Preço Máximo, Desvio Padrão e Coeficiente de Variação, para uma amostragem mínima de preços coletados. A média harmônica, que neutraliza a influência do desvio padrão, é estimada de acordo com a seguinte fórmula: MH = n / [1/P 1 + 1/P /Pn] Sendo: n = número de observação de preços por embalagem e segmento; e P 1, P 2, P 3 e P n = preço final a consumidor Ainda, de acordo com PMPF nº 15(2009), a média aritmética ponderada de preços, MAP, é dada pela agregação dos preços dos três segmentos coletados acompanhado da freqüência geral, Desvio Padrão geral, Coeficiente de Variação geral, Preço Mínimo e Preço Máximo geral, também, dos três segmentos. Para o estimador da MAP, tem-se: MAP = [(MH 1. Po 1) + (MH 2. Po 2) + (MH 3. Po 3)] / [(Po 1 + Po 2 + Po 3)] Sendo: MAP = Média artimética ponderada. PMPF; MH 1 = Média harmônica do autoserviço; MH 2 = Média harmônica do mercado frio; MH 3 = Média harmônica mercado tradicional; Po 1 = Ponderador do auto serviço; Po 2 = Ponderador do mercado frio; Po 3 = Ponderador do mercado tradicional Conclusões Ao concluir resumo ressalta-se que a pauta de valores, tomada como base para substituição tributária do ICMS, é estabelecida por meio da margem de valores agregados, representados pela média ponderada dos preços. Neste contexto, os preços a consumidor final do setor de refrigerante regional diferenciam-se das grandes corporações como a AMBEV e Coca Cola, por apresentar uma extensão de mercado regionalizado, que por sua vez influencia na amostragem de preços e na respectiva média do preço a consumidor final, o que deveria caracterizar um preço médio inferior aos grandes concorrentes. Agradecimentos À Universidade Estadual do Centro-Oeste pelo financiamento da pesquisa, à Associação dos Fabricantes de Refrigerantes do Brasil, AFREBRAS, e à Receita Estadual pelo apoio técnico. Referências CODIGO TRIBUTÁRIO NACIONAL, CTN, 13ª ed. Hiyoshi Harada (Org). São Paulo: LEX, 2007.

5 GALHARDO, Alexandre. Esclarecimentos sobre o regime da substituição tributária do ICMS. São Paulo: CONFAZ, LIMA NETO, Manoel Cavalcante. Substituição tributária. São Paulo: Juruá, NORMA DE PROCEIDMENTO FISCAL, NPF. Receita Estadual. Curitiba:Coordenação da Receita do Estado, 01/07/2009. NYCHAI, Luci. Planejamento amostral da PMPF do setor de refrigerantes regional do Paraná. Guarapuava: AFREBRAS, PMPF, PESQUISA DE PREÇOS MÉDIOS PONDERADOS A CONSUMIDOR FINAL Nº 15. Pesquisa de mercado: Relatório final/ MAP Pesquisa nº 15. Guarapuava: FAU/ABRABRAS. REGULAMENTO DO ICMS DO ESTADO DO PARANÁ. Decreto nº Curitiba: Receita Estadual, 2007.