ALERTA GERENCIAL MODIFICAÇÕES NA SISTEMÁTICA DO ICMS SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA

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1 000 Nº de junho de 2017 ALERTA GERENCIAL MODIFICAÇÕES NA SISTEMÁTICA DO ICMS SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA Inteiro Teor Recentemente o Conselho Nacional de Política Fazendária (CONFAZ) publicou Convênios ICMS que buscam consolidar as normas gerais a serem aplicadas aos regimes de substituição tributária e de antecipação do ICMS, bem como de suas obrigações correlatas, como a exigência de indicação do Código Especificador da Substituição Tributária (Cest) que permite um melhor controle das mercadorias sob esse regime de tributação. Neste sentido, atenta-se para o Convênio ICMS 52/2017, bem como as alterações promovidas pelos Convênios ICMS 60 e 62/2017, que o modificaram. São essas suas principais características: 1) ABRANGÊNCIA DAS REGRAS GERAIS DO ICMS-ST Os referidos Convênios buscam estabelecer e consolidar as normas gerais a serem aplicadas aos regimes de substituição tributária e de antecipação do ICMS com encerramento de tributação, relativos às operações subsequentes, instituídos por convênios ou protocolos firmados entre os Estados e o Distrito Federal. Suas disposições aplicam-se, inclusive, ao imposto correspondente à diferença entre a alíquota interna da Unidade Federada de destino e a alíquota interestadual incidente sobre as operações interestaduais com bens e mercadorias destinadas ao uso, consumo ou ativo imobilizado do destinatário contribuinte do imposto. Todavia, afirma que a substituição tributária interestadual, das mercadorias referidas no Convênio ICMS 52/2017, fica condicionada à existência de acordo específico celebrado pelas unidades federadas envolvidas. A aplicação das disposições a todos os contribuintes do ICMS, optantes ou não pelo Simples Nacional. Exceções: As regras relativas à substituição tributária serão tratadas em convênios específicos celebrados entre as unidades da federação em relação aos seguintes segmentos, bens e mercadorias: I - energia elétrica II - combustíveis e lubrificantes III - sistema de venda porta a porta GERÊNCIA TÉCNICA E DE SUPORTE AOS CONSELHOS TEMÁTICOS GETEC Conselho Técnico de Assuntos Tributários, Legais e Financeiros CONTEC contec@fiergs.org.br - Tel Coordenador: Newton Battastini 1

2 IV - veículos automotores cujas operações sejam efetuadas por meio de faturamento direto para consumidor 2) CONSOLIDAÇÃO E REVOGAÇÃO DE CONVÊNIOS ANTERIORES O referido Convênio ICMS consolida as disposições constantes de diversos Convênios, que permanecerão vigentes até 31 de dezembro de 2017: Convênio ICMS 81/93 - normas gerais a serem aplicadas a regimes de substituição tributária; Convênio ICMS 70/97 - disposições acerca da margem de valor agregado, utilizada na composição da base de cálculo do ICMS devido por substituição tributária; Convênio ICMS 35/ aplicação da MVA original nas operações interestaduais em que o remetente é optante pelo Simples Nacional; Convênio ICMS 92/ uniformização e identificação das mercadorias e bens passíveis de sujeição aos regimes de substituição tributária e de antecipação de recolhimento do ICMS com o encerramento de tributação, relativos às operações subsequentes, e instituição do Código Especificador da Substituição Tributária (CEST); Convênio ICMS 149/ inaplicabilidade do regime de substituição tributária aos produtos fabricados por contribuinte industrial, optante pelo Simples Nacional, em escala não relevante. 3) MODIFICAÇÕES EM DESTAQUE a) Regra geral do cálculo do imposto retido a título de substituição tributária: Atualmente prevista diretamente nos próprios convênios e protocolos que determinavam a aplicação da substituição tributária para cada tipo de mercadoria ou segmento. Ficou estabelecido que o imposto devido por substituição tributária integra a correspondente base de cálculo, inclusive na hipótese de recolhimento do imposto referente à diferença entre a alíquota interna da unidade federada de destino e a alíquota interestadual; b) Diferencial de Alíquotas por ST: Tratando-se de operação interestadual com bens e mercadorias submetidas ao regime de ST, destinados a uso, consumo ou ativo imobilizado do adquirente, a base de cálculo do imposto devido será o valor da operação interestadual adicionado do imposto correspondente à diferença entre a alíquota interna ao consumidor final estabelecida na unidade federada de destino para o bem ou a mercadoria e a alíquota interestadual. Calculado conforme a fórmula: "ICMS ST DIFAL = [(V oper - ICMS origem) / (1 - ALQ interna)] x ALQ interna - (V oper x ALQ interestadual) c) Regra de Pauta Mínima: Foi autorizado, nas operações internas e interestaduais, que as unidades federadas venham a estabelecer como base de cálculo a aplicação do MVA, quando o valor da operação própria praticado a pelo remetente for igual ou superior a percentual estabelecido pela legislação interna da unidade federada de destino do valor do PMPF ou preço sugerido para o bem e a mercadoria. d) Consolidadas as hipóteses de inaplicabilidade do regime da substituição tributária, não se aplicando a ST: 2

3 I - às operações interestaduais que destinem bens e mercadorias submetidas ao regime de substituição tributária a estabelecimento industrial fabricante do mesmo bem e mercadoria, assim entendido aquele classificado no mesmo CEST; II - às transferências interestaduais promovidas entre estabelecimentos do remetente, exceto quando o destinatário for estabelecimento varejista; III - às operações interestaduais que destinem bens e mercadorias a estabelecimento industrial para emprego em processo de industrialização como matéria-prima, produto intermediário ou material de embalagem, desde que este estabelecimento não comercialize o mesmo bem ou mercadoria; IV - às operações interestaduais que destinem bens e mercadorias a estabelecimento localizado em unidade federada que lhe atribua a condição de substituto tributário em relação ao ICMS devido na operação interna; V - às operações interestaduais com bens e mercadorias produzidas em escala industrial não relevante, assim considerados aqueles produzidos por contribuinte que atender, cumulativamente, as seguintes condições: o ser optante pelo Simples Nacional. o auferir, no exercício anterior, receita bruta igual ou inferior a R$ ,00. o possuir estabelecimento único. o ser credenciado pela administração tributária da unidade federada de destino, quando assim exigido e) Uniformizados os prazos para recolhimento do ICMS devido por substituição tributária: I - o dia 9 (nove) do mês subsequente ao da saída do bem e da mercadoria, em se tratando de sujeito passivo por substituição inscrito no cadastro de contribuinte do ICMS da unidade federada de destino; II - a saída do bem e da mercadoria do estabelecimento remetente, em se tratando de sujeito passivo por substituição não inscrito no cadastro de contribuinte do ICMS da unidade federada de destino; III - o dia 2 (dois) do segundo mês subsequente ao da saída do bem e da mercadoria, na hipótese de responsabilidade por substituição tributária atribuída a optante pelo Simples Nacional, inscrito na unidade federada de destino. f) Aplicativo Gratuito: O CONFAZ determinou que os Estados e Distrito Federal disponibilizassem um aplicativo para operacionalizar o ICMS - ST, a partir de 1º de janeiro de ) LISTA DE MERCADORIAS PASSÍVEIS DE SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA O Convênio lista 25 segmentos, cujas mercadorias podem ser objeto de substituição tributária. As mercadorias de cada segmento, por sua vez, encontram-se listada em anexos específicos do Convênio, especificadas segundo os códigos CEST, NCM/SH e respectivas descrições, que deverão ser adotadas por todos os entes federados. 3

4 Com as listas instituídas pelo Convênio só poderão ser objeto de substituição tributária, a partir de 1º de janeiro de 2018, as mercadorias que estejam nele indicadas. É imprescindível que o contribuinte cuja operação seja objeto de substituição tributária verifique se a mercadoria submetida a essa sistemática encontra-se listada no Convênio. Caso não esteja, referida operação não estará mais submetida à substituição. São os seguintes segmentos de mercadorias: ITEM NOME DO SEGMENTO CÓDIGO DO SEGMENTO 01 Autopeças Bebidas alcoólicas, exceto cerveja e chope Cervejas, chopes, refrigerantes, águas e outras bebidas Cigarros e outros produtos derivados do fumo Cimentos Combustíveis e lubrificantes Energia elétrica Ferramentas Lâmpadas, reatores e "starter" Materiais de construção e congêneres Materiais de limpeza Materiais elétricos Medicamentos de uso humano e outros produtos farmacêuticos para uso humano ou veterinário Papéis, plásticos, produtos cerâmicos e vidros Pneumáticos, câmaras de ar e protetores de borracha Produtos alimentícios Produtos de papelaria Produtos de perfumaria e de higiene pessoal e cosméticos Produtos eletrônicos, eletroeletrônicos e eletrodomésticos Rações para animais domésticos Sorvetes e preparados para fabricação de sorvetes em máquinas Tintas e vernizes Veículos automotores Veículos de duas e três rodas motorizados Venda de mercadorias pelo sistema porta a porta 28 Importante ressaltar que o contribuinte deverá observar a legislação interna da unidade federada em que estiver estabelecido relativamente ao tratamento tributário do estoque de bens e mercadorias incluídas ou excluídas do regime de substituição tributária referente às operações subsequentes, bem como nas demais situações previstas na legislação da respectiva unidade federada. 5) CÓDIGO ESPECIFICADOR DA SUBSTITUIÇÃO TRIBUTÁRIA - CEST 5.1) VIGÊNCIA E OBRIGATORIEDADE Nas operações com mercadorias ou bens listados nos anexos do Convênio ICMS 52/2017, o contribuinte deverá mencionar o respectivo CEST no documento fiscal que acobertar a operação, independentemente de a operação, mercadoria ou bem estarem sujeitos aos regimes de substituição tributária ou de antecipação do recolhimento do imposto. A obrigatoriedade do CEST, que originalmente havia sido prevista para abril de 2016, foi objeto de duas postergações, encontrando assim escalonada: 4

5 a) 1º , para a indústria e o importador; b) 1º , para o atacadista; e c) 1º , para os demais segmentos econômicos. 5.2) COMPOSIÇÃO DO CEST E CORRELÇÃO COM A NCM O código CEST composto por 7 (sete) dígitos, sendo: Composição do CEST I - o primeiro e o segundo correspondem ao segmento da mercadoria ou bem; II - o terceiro ao quinto correspondem ao item de um segmento de mercadoria ou bem; Explicação Segmento: o agrupamento de itens de mercadorias e bens com características assemelhadas de conteúdo ou de destinação, conforme previsto no Anexo I do convênio Item de segmento: a identificação da mercadoria, do bem ou do agrupamento de mercadorias ou bens dentro do respectivo segmento; III - o sexto e o sétimo correspondem à especificação do item Especificação do item: o desdobramento do item, quando a mercadoria ou bem possuir características diferenciadas que sejam relevantes para determinar o tratamento tributário para fins dos regimes de substituição tributária e de antecipação do recolhimento do imposto. A identificação e a especificação dos itens de mercadorias e bens em cada segmento, bem como suas descrições com as respectivas classificações na Nomenclatura Comum do Mercosul/Sistema Harmonizado (NCM/SH), estão tratadas nos Anexos II a XXVII do Convênio, observada a relação constante na alínea "a" do inciso XIII do 1º do art. 13 da Lei Complementar nº 123/2006. Atualmente, os produtos são classificados usando duas informações contidas nos Convênios e Protocolos de substituição tributária: a NCM e uma descrição. Com a adoção do CEST, será necessário que o fabricante faça a correlação cuidadosa entre a NCM e descrição utilizada em seus produtos, correlacionando com o respectivo código relacionados nos Anexos II a XXVII do Convênio. 5.3) CEST E NOTA FISCAL ELETRÔNICA (NF-e) A Nota Técnica nº 3/2015, versão 1.93, alterou o leiaute da Nota Fiscal Eletrônica (NF-e), instituída pelo Ajuste Sinief nº 7/2005, para atender a necessidade de identificar o Cest nas operações com mercadorias passíveis de aplicação do regime de tributação em pauta, criando o campo descrito a seguir: "A. Campo CEST - Código Especificador da Substituição Tributária Incluído campo Cest (Código Especificador da Substituição Tributária), que estabelece a sistemática de uniformização e identificação das mercadorias e bens passíveis de sujeição aos regimes de substituição tributária e de antecipação de recolhimento do ICMS com o encerramento de tributação, relativos às operações subsequentes, conforme definições do Convênio ICMS 92, de 20 de agosto de 2015" 5

6 I. Produtos e Serviços da NF-e # ID Campo Descrição Ele Pai Tipo Ocor. Tam. Observação 104d I05c CEST Código CEST E I01 N Código Especificador da Substituição Tributária - C EST, que estabelece a sistemática de uniform ização e identificação das mercadorias e bens passíveis de sujeição aos regimes de substituição tributária e de antecipação de reco lhimento do ICMS 110 I11 vprod Valor Total Bruto dos Produtos ou Serviços E I01 N v2 O valo r do ICMS faz parte do Valor Total B ruto (Ajuste Sinief nº 7/2005, Nota Técnica nº 3/2015, versão 1.93, subitem 2.1) Sendo o que nos cabia informar no momento, permanecemos à disposição para qualquer esclarecimento. 6