ANEXO I UTILIZAÇÃO DE SUBCONTAS NA ADOÇÃO INICIAL, AJUSTE A VALOR PRESENTE E AVALIAÇÃO A VALOR JUSTO
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- Roberto Prado Pinhal
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1 ANEXO I UTILIZAÇÃO DE SUBCONTAS NA ADOÇÃO INICIAL, AJUSTE A VALOR PRESENTE E AVALIAÇÃO A VALOR JUSTO EXEMPLO 1 ADOÇÃO INICIAL - DIFERENÇA A SER ADICIONADA Arts. 163 e Aquisição de terreno em 02/02/2013 por R$ , classificado como propriedade para investimento; - Terreno é mensurado, após o reconhecimento inicial, pelo valor justo; - Valores justos em 31/12/2013, 31/12/2014, 31/12/2015 e 31/12/2016: R$ ; - Alienação do terreno em 02/02/2017 por R$ ; - Valor realizado por alienação é dedutível; - Pessoa Jurídica tributada pelo Lucro Real Anual; - Data da adoção inicial dos arts. 1º, 2º, 4º a 71 da Lei nº , de 2014: 01/01/2015. a) Lançamentos contábeis em 2013: Aquisição do terreno em 02/02/2013: D Terrenos C Bancos Avaliação a valor justo em 31/12/2013: D Terrenos C Ganho na AVJ b) Demonstração do Lucro Real de 2013, transcrita no Lalur: ( ) Ajuste do RTT (20.000) (=) Lucro líquido após ajuste do RTT 0 c) Lançamentos contábeis em 2015: Valor do terreno na contabilidade societária: R$ Valor do terreno no FCONT: R$ Diferença positiva na data da adoção inicial: R$ R$ = R$ Evidenciação contábil da diferença em subconta vinculada ao terreno: D Terrenos subconta cf. Lei C Terrenos d) Lançamentos contábeis em 2017: Alienação do terreno em 02/02/2017: D Bancos C Receita na venda do terreno D Custo do terreno vendido C Terrenos C Terrenos subconta cf. Lei e) Demonstração do Lucro Real de 2017, transcrita no Lalur: Lucro líquido antes do IRPJ
2 (=) Lucro real antes da comp. prej (=) Lucro real EXEMPLO 2 ADOÇÃO INICIAL - DIFERENÇA A SER EXCLUÍDA Arts. 166 e Aquisição de equipamento em 02/01/2014 por R$ para pagamento em 30/06/2015; - Valor presente: R$ Juros a apropriar em decorrência do ajuste a valor presente nos anos de 2014 e 2015: R$ e R$ 7.000, respectivamente; - Taxa de depreciação: 10% ao ano; não há valor residual; - Alienação do equipamento em 02/01/2017 por R$ ; - Valores realizados por depreciação e alienação são dedutíveis; - Pessoa Jurídica tributada pelo Lucro Real Anual; - Data da adoção inicial dos arts. 1º, 2º, 4º a 71 da Lei nº , de 2014: 01/01/2015. a) Lançamentos contábeis em 2014: Aquisição do equipamento em 02/01/2014: D Equipamentos D Juros a apropriar C Ctas a Pagar Apropriação da despesa financeira de 2014: D Despesa Financeira C Juros a apropriar Depreciação de 2014: D Despesa Depreciação C Equip.Deprec.Acum b) Demonstração do Lucro Real de 2014, transcrita no Lalur: Lucro líquido antes do IRPJ (23.000) (+) Ajuste do RTT ) (=) Lucro líquido após ajuste do RTT (12.000) c) Lançamentos contábeis em 2015: Valor do equipamento na contabilidade societária: R$ Valor do equipamento no FCONT: R$ Diferença negativa na data da adoção inicial: R$ R$ = R$ Para efeitos da evidenciação contábil da diferença em subcontas: Valor do equip. na contabilidade societária, sem considerar a deprec. acum.: R$ Valor do equip. no FCONT, sem considerar a deprec.acum: R$ Diferença na data da adoção inicial: R$ R$ = R$ Valor da deprec.acum. na contabilidade societária: R$ Valor da deprec.acum. no FCONT: R$ Diferença na data da adoção inicial: R$ ( R$ ) = R$ Diferença total = R$ R$ = R$ Evidenciação contábil das diferenças em subcontas vinculadas ao equipamento: D Equipamentos C Equipamentos subconta cf. Lei
3 D Equip.Deprec.Acum. subconta cf. Lei C Equip.Deprec.Acum Apropriação da despesa financeira de 2015: D Despesa Financeira C Juros a apropriar Pagamento do equipamento em 30/06/2015: D Ctas a Pagar C Bancos Depreciação de 2015: D Despesa Depreciação D Equip.Deprec.Acum. subconta cf. Lei C Equip.Deprec.Acum d) Demonstração do Lucro Real de 2015, transcrita no Lalur: Lucro líquido antes do IRPJ (17.000) (2.000) e) Lançamentos contábeis em 2016: Depreciação de 2016: D Despesa Depreciação D Equip.Deprec.Acum. subconta cf. Lei C Equip.Deprec.Acum f) Demonstração do Lucro Real de 2016, transcrita no Lalur: Lucro líquido antes do IRPJ (10.000) (2.000) g) Lançamentos contábeis em 2017: Alienação do equipamento em 02/01/2017: D Bancos C Receita na venda do equipamento D Custo do equipamento vendido D Equipamentos subconta cf. Lei D Equip.Deprec.Acum C Equipamentos C Equip.Deprec.Acum. subconta cf. Lei h) Demonstração do Lucro Real de 2017, transcrita no Lalur: (14.000) (=) Lucro real antes da comp. prej (=) Lucro real i) OBSERVAÇÃO: Caso os valores realizados por depreciação fossem indedutíveis, e o valor realizado por alienação fosse dedutível:
4 Demonstração do Lucro Real de 2014: Lucro líquido antes do IRPJ (23.000) (+) Ajuste do RTT ) (=) Lucro líquido após ajuste do RTT (12.000) Demonstração do Lucro Real de 2015: Lucro líquido antes do IRPJ (17.000) [ ] Demonstração do Lucro Real de 2016: Lucro líquido antes do IRPJ (10.000) Demonstração do Lucro Real de 2017: (14.000) (=) Lucro real antes da comp. prej (=) Lucro real EXEMPLO 3 AJUSTE A VALOR PRESENTE DE ATIVO Arts. 34 e 35 - Venda de mercadoria em 02/01/2015 por R$ para recebimento em 30/06/2016; - Valor presente: R$ Juros a apropriar em decorrência do ajuste a valor presente nos anos de 2015 e 2016: R$ e R$ 7.000, respectivamente; - Custo da mercadoria vendida: R$ ; - Pessoa Jurídica tributada pelo Lucro Real Anual. a) Lançamentos contábeis em 2015: Venda da mercadoria em 02/01/2015: D Clientes C Receita Bruta de Vendas D AVP s/ Receita Bruta C Juros a apropriar D CMV C Estoques Apropriação da receita financeira de 2015: D Juros a apropriar C Receita financeira DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO: Receita Bruta de Vendas
5 ( ) AVP s/ Receita Bruta (20.000) (=) Receita Líquida ( ) CMV (70.000) (=) Lucro Bruto (+) Receita financeira (=) Lucro líquido antes do IRPJ b) Demonstração do Lucro Real de 2015, transcrita no Lalur: Lucro líquido antes do IRPJ (13.000) (=) Lucro real antes da comp. prej (=) Lucro real c) Lançamentos contábeis em 2016: Apropriação da receita financeira de 2016: D Juros a apropriar C Receita financeira Recebimento em 30/06/2016: D Bancos C Clientes d) Demonstração do Lucro Real de 2016, transcrita no Lalur: Lucro líquido antes do IRPJ (7.000) EXEMPLO 4 AJUSTE A VALOR PRESENTE DE PASSIVO Arts. 37 e 38 - Aquisição de equipamento em 02/01/2015 por R$ para pagamento em 30/06/2016; - Valor presente: R$ Juros a apropriar em decorrência do ajuste a valor presente nos anos de 2015 e 2016: R$ e R$ 7.000, respectivamente; - Taxa de depreciação: 10% ao ano; não há valor residual; - Alienação do equipamento em 02/01/2018 por R$ ; - Valores realizados por depreciação e alienação são dedutíveis; - Pessoa Jurídica tributada pelo Lucro Real Anual. a) Lançamentos contábeis em 2015: Aquisição do equipamento em 02/01/2015: D Equipamentos C Ctas a Pagar D Juros a apropriar C Equipamentos subconta cf. Lei Apropriação da despesa financeira de 2015: D Despesa Financeira C Juros a apropriar Depreciação de 2015:
6 D Despesa Depreciação D Equip.Deprec.Acum. subconta cf. Lei C Equip.Deprec.Acum b) Demonstração do Lucro Real de 2015, transcrita no Lalur: Lucro líquido antes do IRPJ (23.000) (2.000) c) Lançamentos contábeis em 2016: Apropriação da despesa financeira de 2016: D Despesa Financeira C Juros a apropriar Pagamento do equipamento em 30/06/2016: D Ctas a Pagar C Bancos Depreciação de 2016: D Despesa Depreciação D Equip.Deprec.Acum. subconta cf. Lei C Equip.Deprec.Acum d) Demonstração do Lucro Real de 2016, transcrita no Lalur: Lucro líquido antes do IRPJ (17.000) (2.000) e) Lançamentos contábeis em 2017: Depreciação de 2017: D Despesa Depreciação D Equip.Deprec.Acum. subconta cf. Lei C Equip.Deprec.Acum f) Demonstração do Lucro Real de 2017, transcrita no Lalur: Lucro líquido antes do IRPJ (10.000) (2.000) g) Lançamentos contábeis em 2018: Alienação do equipamento em 02/01/2018: D Bancos C Receita na venda do equipamento D Custo do equipamento vendido D Equipamentos subconta cf. Lei D Equip.Deprec.Acum C Equipamentos C Equip.Deprec.Acum. subconta cf. Lei
7 h) Demonstração do Lucro Real de 2018, transcrita no Lalur: (14.000) (=) Lucro real antes da comp. prej (=) Lucro real i) OBSERVAÇÃO: Caso os valores realizados por depreciação fossem indedutíveis, e o valor realizado por alienação fosse dedutível: Demonstração do Lucro Real de 2015: Lucro líquido antes do IRPJ (23.000) [ ] Demonstração do Lucro Real de 2016: Lucro líquido antes do IRPJ (17.000) [ ] Demonstração do Lucro Real de 2017: Lucro líquido antes do IRPJ (10.000) Demonstração do Lucro Real de 2018: (14.000) (=) Lucro real antes da comp. prej (=) Lucro real EXEMPLO 5 AVALIAÇÃO A VALOR JUSTO - GANHO Arts. 41 e 42 - Aquisição de imóvel em 02/02/2015 por R$ , classificado como propriedade para investimento; - Imóvel é mensurado, após o reconhecimento inicial, pelo valor justo; - Valores justos em 31/12/2015 e 31/12/2016: R$ ; - A partir de 02/01/2017 o imóvel passa a ser ocupado pelo proprietário; - Taxa de depreciação: 4% ao ano; não há valor residual; - Alienação do imóvel em 02/01/2019 por R$ ; - Valores realizados por depreciação e alienação são dedutíveis; - Pessoa Jurídica tributada pelo Lucro Real Anual. a) Lançamentos contábeis em 2015: Aquisição do imóvel em 02/02/2015: D Imóveis
![(23.000) [13.000+10.000] 23.000 Demonstração do Lucro Real de 2016: Lucro líquido antes do IRPJ (17.000) [7.000+10.000] 17.000 Demonstração do Lucro Real de 2017: Lucro líquido antes do IRPJ (10.](/docs-images/41/194881/images/page_7.jpg "000) 10.000 Demonstração do Lucro Real de 2018: (14.000) (=) Lucro real antes da comp. prej. 6.000 (=) Lucro real 6.000 EXEMPLO 5 AVALIAÇÃO A VALOR JUSTO - GANHO Arts.")
8 C Bancos Avaliação a valor justo em 31/12/2015: D Imóveis subconta cf. Lei C Ganho na AVJ b) Demonstração do Lucro Real de 2015, transcrita no Lalur: (20.000) c) Lançamentos contábeis em 2017: Depreciação de 2017: D Despesa Depreciação C Imóveis.Deprec.Acum C Imóveis.Deprec.Acum. subconta cf. Lei d) Demonstração do Lucro Real de 2017, transcrita no Lalur: Lucro líquido antes do IRPJ (4.800) 800 (=) Lucro real antes da comp. prej. (4.000) (=) Lucro real (4.000) e) Lançamentos contábeis em 2018: Depreciação de 2018: D Despesa Depreciação C Imóveis.Deprec.Acum C Imóveis.Deprec.Acum. subconta cf. Lei f) Demonstração do Lucro Real de 2018, transcrita no Lalur: Lucro líquido antes do IRPJ (4.800) 800 (=) Lucro real antes da comp. prej. (4.000) (=) Lucro real (4.000) g) Lançamentos contábeis em 2019: Alienação do imóvel em 02/01/2019: D Bancos C Receita na venda do imóvel D Custo do imóvel vendido D Imóveis.Deprec.Acum D Imóveis.Deprec.Acum. subconta cf. Lei C Imóveis C Imóveis subconta cf. Lei h) Demonstração do Lucro Real de 2019, transcrita no Lalur: Lucro líquido antes do IRPJ (15.400)
9 (=) Lucro real antes da comp. prej (=) Lucro real i) OBSERVAÇÃO: Caso os valores realizados por depreciação fossem indedutíveis, e o valor realizado por alienação fosse dedutível: Demonstração do Lucro Real de 2015: (20.000) Demonstração do Lucro Real de 2017: Lucro líquido antes do IRPJ (4.800) Demonstração do Lucro Real de 2018: Lucro líquido antes do IRPJ (4.800) Demonstração do Lucro Real de 2019: Lucro líquido antes do IRPJ (15.400) (=) Lucro real antes da comp. prej (=) Lucro real EXEMPLO 6 AVALIAÇÃO A VALOR JUSTO - PERDA Arts. 46 e 47 - Aquisição de imóvel em 02/02/2015 por R$ , classificado como propriedade para investimento; - Imóvel é mensurado, após o reconhecimento inicial, pelo valor justo; - Valores justos em 31/12/2015 e 31/12/2016: R$ ; - A partir de 02/01/2017 o imóvel passa a ser ocupado pelo proprietário; - Taxa de depreciação: 4% ao ano; não há valor residual; - Alienação do imóvel em 02/01/2019 por R$ ; - Valores realizados por depreciação e alienação são dedutíveis; - Pessoa Jurídica tributada pelo Lucro Real Anual. a) Lançamentos contábeis em 2015: Aquisição do imóvel em 02/02/2015: D Imóveis C Bancos Avaliação a valor justo em 31/12/2015: D Perda na AVJ C Imóveis subconta cf. Lei
10 b) Demonstração do Lucro Real de 2015, transcrita no Lalur: Lucro líquido antes do IRPJ (20.000) c) Lançamentos contábeis em 2017: Depreciação de 2017: D Despesa Depreciação D Imóveis.Deprec.Acum. subconta cf. Lei C Imóveis.Deprec.Acum d) Demonstração do Lucro Real de 2017, transcrita no Lalur: Lucro líquido antes do IRPJ (3.200) (800) (=) Lucro real antes da comp. prej. (4.000) (=) Lucro real (4.000) e) Lançamentos contábeis em 2018: Depreciação de 2018: D Despesa Depreciação D Imóveis.Deprec.Acum. subconta cf. Lei C Imóveis.Deprec.Acum f) Demonstração do Lucro Real de 2018, transcrita no Lalur: Lucro líquido antes do IRPJ (3.200) (800) (=) Lucro real antes da comp. prej. (4.000) (=) Lucro real (4.000) g) Lançamentos contábeis em 2019: Alienação do imóvel em 02/01/2019: D Bancos C Receita na venda do imóvel D Custo do imóvel vendido D Imóveis.Deprec.Acum D Imóveis subconta cf. Lei C Imóveis C Imóveis.Deprec.Acum. subconta cf. Lei h) Demonstração do Lucro Real de 2019, transcrita no Lalur: Lucro líquido antes do IRPJ (18.400) (=) Lucro real antes da comp. prej (=) Lucro real i) OBSERVAÇÃO: Caso os valores realizados por depreciação fossem indedutíveis, e o valor realizado por
11 alienação fosse dedutível: Demonstração do Lucro Real de 2015: Lucro líquido antes do IRPJ (20.000) Demonstração do Lucro Real de 2017: Lucro líquido antes do IRPJ (3.200) Demonstração do Lucro Real de 2018: Lucro líquido antes do IRPJ (3.200) Demonstração do Lucro Real de 2019: Lucro líquido antes do IRPJ (18.400) (=) Lucro real antes da comp. prej (=) Lucro real 3.000
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