E-LALUR e a extinção do Regime Tributário de Transição (RTT)

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1 E-LALUR e a extinção do Regime Tributário de Transição (RTT) Setembro de 2012 Celso Pompeu Alcantara 1

2 Regime Tributário de Transição (RTT) Durante 2011/2012, ouvimos discussões sobre 4 diferentes cenários: 1. Adoção total dos CPCs para fins fiscais; 2. Adoção dos CPCs somente no consolidado; 3. LAC (Livro de Ajuste da Convergência) 2 balanços: fiscal e contábil - retrocesso ao processo de convergência; - retrocesso em relação a adaptação de sistemas e processos para registrar as transações com base no "full" CPC. 4. E-LALUR - Rastreabilidade; 2

3 E-LALUR - Dê uma maneira geral, se espera que o "E-LALUR : (i) seja entregue no formato eletrônico partidas simples (no ambiente SPED); (ii) seja preenchido no lugar do FCONT a partir do ano-calendário de 2013; (iii) substitua a DIPJ (e provavelmente também será entregue em junho do ano seguinte de cada período base e também contemplará demais informações econômico-fiscais da pessoa jurídica); (iv) contemple as informações sobre a base de cálculo do IRPJ e da CSLL (PIS/COFINS não será contemplado, assim como a tributação pelo lucro presumido); (v) vincule o SPED contábil, para fins de rastreamento das adições e exclusões; e (vi) contenha previsão de multas em caso de atraso na entrega e/ou para cada grupo de 5 (cinco) registros omitidos, inexatos ou incorretos no E- LALUR, sendo que a RFB poderá, inclusive, arbitrar o lucro. 3

4 1. Extinção do RTT: a Medida Provisória que extinguirá o RTT poderá contemplar os seguintes tópicos: - Utilização do lucro contábil (com ajustes dos CPC) como ponto de partida para o cálculo do lucro fiscal e todos os ajustes de convergência não aceitos pela RFB deverão ser realizados/ajustados no "E-LALUR" (que será obrigatório para as empresas tributadas pelo Lucro Real). - Manutenção da neutralidade tributária para as operações ocorridas na vigência do RTT ( controle futuro a partir dos saldos finais da FCONT ). - Que modificações posteriores nos CPCs não tenham efeito tributário (ex: As modificações ou adoções de métodos e critérios contábeis não estabelecidas por Lei não terão implicações na apuração dos tributos federais até que a legislação tributária regule a matéria). 4

5 2. Principais exemplos de ajustes da convergência que poderão ser realizados no E-LALUR 2.1. CPC 12 - Ajuste a Valor Presente (AVP) de Ativos e Passivos (Operações de longo prazo passaram a ser contabilizadas pelo valor presente (valor da operação à vista) e a diferença é contabilizada como receita ou despesa financeira) A Medida Provisória poderá neutralizar os efeitos desse CPC, na medida em que neutralizará os efeitos do AVP mediante adição e exclusão no E-LALUR. 5

6 2.2. CPC 38 - Ajuste a Valor Justo (AVJ) (O novo critério contábil estabelece que os ativos e passivos devem ser avaliados a valor justo em determinadas situações (tais como: instrumentos financeiros, operação de combinação de negócios, sendo que o AVJ tem como contrapartida uma receita ou uma despesa que afeta o lucro líquido). A MP poderá neutralizar os efeitos desse CPC, na medida em que a tributação ocorrerá na liquidação da operação (mesmo tratamento das Instituições Financeiras - art. 35 da Lei nº , de 2002) CPC 27 - Depreciação: Poderá ser mantida as disposições referentes ao Parecer Normativo nº 1, de 2011 (exclusão da diferença das taxas no E-LALUR). 6

7 2.4. CPC 01 Redução ao Valor Recuperável do Ativo (O novo critério contábil determina que a empresa periodicamente faça análise sobre a recuperação dos valores registrados no ativo, e que o valor do ativo seja ajustado). A MP poderá neutralizar os efeitos das perdas provisionadas, considerando-as não dedutíveis do IRPJ e CSLL. Poderá ser reconhecido os valores contabilizados como redução ao valor recuperável de ativos quando ocorrer a alienação ou baixa do bem correspondente. 7

8 2.5. CPC 06 Operações de Arrendamento Mercantil (Anteriormente, a arrendatária contabilizava a despesa de aluguel. O bem passa a gerar um despesa de depreciação => em regra, acarreta postergação da despesa). A MP poderá neutralizar os efeitos desse CPC, na medida em que manterá o efeito tributário do critério contábil anterior mediante ajustes no E-LALUR (ou seja, a arrendatária poderá ter que adicionar o valor da despesa de depreciação e financeiras e excluir o valor da prestação do arrendamento). 8

9 3. Demais disposições da MP 3.1. CPC 15: combinação de negócios a) Discussão sobre a vedação da deduçāo fiscal do "Goodwill", a partir de janeiro de 2013, mesmo nos casos de incorporaçāo, cisāo e fusão (Dedutibilidade do goodwill apenas na alienação do investimento); b) Se espera que será autorizada a dedutibilidade do ágio com fundamento em "mais valia de ativos", no caso de incorporaçāo/fusão/cisāo, que deverá ser incorporada no valor do bem. 9

10 3.2. CPC 18 e 19 - Controladas e Coligadas: Se espera que a Medida Provisória recepcione, para fins fiscais, as novas regras contábeis, pois o contribuinte que avaliar investimento pelo valor de patrimônio líquido deverá, por ocasião da aquisição da participação, desdobrar o custo de aquisição em: 1) valor de patrimônio líquido na época da aquisição; 2) mais ou menos valia (que corresponde à diferença entre o valor justo dos ativos líquidos da investida, na proporção da porcentagem da participação adquirida, e o valor de que trata o item 1); 3) ágio por rentabilidade futura ( goodwill ), que corresponde à diferença entre o custo de aquisição do investimento e o somatório dos valores acima. O valor da mais ou menos valia deverá ser baseado em laudo elaborado por perito independente; e O ganho por compra vantajosa; 10

11 E-LALUR 4. Principais discussões/dúvidas dos contribuintes 4.1. Lay-out e prazo para implantação do E-LALUR: as empresas precisam saber qual será o modelo sugerido pela RFB para, eventualmente, fornecer críticas/sugestões de melhoria (principalmente aquelas que não participaram do projeto piloto); 4.2. As multas por atraso ou erro de preenchimento das informações serão elevadas; 4.3. Eventos Especiais incorporação, fusão e Cisão e liquidação; 4.4. Regras de transição em relação aos saldos finais do FCONT; 4.5. Tratamento para empresas sujeitas a órgãos reguladores que ainda não adotaram integralmente o novo padrão contábil (exemplo: BACEN); 4.6. PIS/COFINS. 11

12 Contatos KPMG Tax Advisors Ltda. Celso Pompeu Alcantara Sócio-Diretor F: (11)

13 KPMG de firmas-membro independentes e afiliadas à KPMG International Cooperative ( KPMG International ), uma entidade suíça. Todos os direitos reservados. Impresso no Brasil. O nome KPMG, o logotipo e cutting through complexity são marcas registradas ou comerciais da KPMG International. 13

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