IN RFB nº 1.515/14. Consolidação das alterações na legislação tributária promovidas pela Lei nº /2014. Belo Horizonte,

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2 IN RFB nº 1.515/14 Consolidação das alterações na legislação tributária promovidas pela Lei nº /2014 Belo Horizonte,

3 Contexto Histórico-Legislativo 1976 Lei nº Lei nº Lei nº IN nº Lei nº DL 1598 MP 449 MP 627 IN Lei nº 6.404/1976: Dispõe sobre as Sociedades por Ações e estabelece normas para elaboração e divulgação das demonstrações financeiras das companhias. Decreto-Lei nº 1.598/77: Altera a legislação do Imposto de Renda, adequando às novas normas da Lei das S/A. Lei nº /2007: Altera e revoga dispositivos da Lei nº 6.404/76, no Capítulo relativo à elaboração e divulgação de demonstrações financeiras. MP nº 449/2008: Institui o Regime Tributário de Transição (RTT) e altera dispositivos da legislação tributária e societária. Posteriormente convertida na Lei nº /2009. Instrução Normativa RFB nº 1.397/2013: Dispõe sobre o RTT e institui a tributação do excesso de dividendos lucro fiscal x societário. MP nº 627/2013: Extingue o RTT e altera a legislação tributária federal. Posteriormente convertida na Lei /2014, com vetos e alterações. Instrução Normativa RFB nº 1.515/2014: Regulamenta a Lei nº /2014 e revoga a IN RFB nº 1.493/2014, que disciplinava os arts. 1º a 75 da Lei nº /

4 Aspectos Gerais Principais objetivos da IN RFB nº 1.515/2014 Dispõe sobre a legislação do Imposto de Renda das Pessoas Jurídicas e da Contribuição Social sobre o Lucro (TÍTULO I) NOVO REGULAMENTO DO IR Dispõe sobre a legislação do PIS/PASEP e da COFINS (TÍTULO II); Altera outras disposições da legislação tributária (TÍTULO III); Estabelece normas para adoção inicial das novas regras previstas na lei /14 (TÍTULO IV); Cria novas obrigações acessórias e estabelece multas pelo seu descumprimento (TÍTULO V); e Disposições finais: entrada em vigor e revogações (TÍTULO VI). 3

5 1ª PARTE Adoção inicial, controle por subcontas, FCONT, RTTzinho, LALUR, obrigações acessórias, lucros e dividendos e revogações 4

6 Adoção Inicial Aspectos Gerais (arts. 160 a 162) A data da adoção inicial será: - 1º de janeiro de 2014 para as pessoas jurídicas optantes; e - 1º de janeiro de 2015 para as não optantes. Neutralidade tributária garantida para as operações ocorridas até 31/12/2013 (optantes) ou 31/12/2014 (não optantes). A partir dessa data, a PJ deverá proceder aos ajustes de adição e exclusão decorrentes da adoção inicial e controlados por subcontas, nos termos dos arts. 163 a 169. Adoção Inicial = com o fim do RTT, corresponde aos procedimentos a serem adotados pelas PJs em razão de a legislação tributária voltar a adotar os valores registrados na contabilidade societária. Aplica-se ao IRPJ e à CSLL, lucro real, presumido e arbitrado, e à Contribuição para o PIS/Pasep e à COFINS. 5

7 Adoção Inicial Aspectos Gerais (arts. 160 a 162). Escrituração Contábil para Fins Societários X Controle Fiscal de Transição (FCONT) CONTABILIDADE SOCIETÁRIA Na contabilidade societária os ativos e passivos estão mensurados de acordo com as disposições da Lei nº 6.404/76; No FCONT os ativos e passivos estão mensurados de acordo com os métodos e critérios vigentes em 31/12/2007. APLICAÇÃO DAS NORMAS VIGENTES EM 2007 A contabilidade societária é apresentada por meio da Escrituração Contábil Digital (ECD). O FCONT é gerado a partir da contabilidade societária; expurgando e inserindo os lançamentos informados no seu programa validador. FCONT 6

8 Adoção Inicial Diferença a ser Adicionada (art. 163) Optante Saldos acumulados até Não optante Saldos acumulados até Valor do ativo Contabilidade societária Valor do ativo FCONT positiva = Adição na medida da realização, se subcontas Valor do passivo Contabilidade societária Valor do passivo FCONT negativa = Adição na medida da liquidação, se subcontas OBS.: A diferença será adicionada em janeiro de 2014 ou 2015, conforme o caso, apenas se não evidenciada contabilmente em subconta vinculada ao ativo/passivo. Caso contrário, poderá ser adicionada à medida de sua realização, inclusive mediante depreciação, amortização, exaustão, alienação ou baixa, se referir-se a valor de ativo, ou à medida da baixa ou liquidação, se passivo. diferença de 7

9 Adoção Inicial Diferença POSITIVA societário X FCONT (art. 164) Diferimento Condicionado à evidenciação contábil da diferença em subconta vinculada ao ativo/passivo. Registro do valor da diferença A débito na subconta em contrapartida à conta representativa do ativo e vice-versa para passivo. Baixa à medida que o ativo for realizado. Ativo depreciável, amortizável ou exaurível Uma subconta para cada conta, sendo a baixa feita na subconta vinculada à conta de depreciação, amortização ou exaustão acumuladas. Valor realizado, se dedutível Valor da subconta baixado à medida da realização deverá ser adicionado ao lucro líquido no período de apuração relativo à baixa. Valor realizado, se Também deverá ser adicionado ao lucro líquido no período indedutível de apuração relativo à realização. 8

10 Adoção Inicial Diferença a ser excluída (art. 166) Optante Saldos acumulados até Não optante Saldos acumulados até Valor do ativo Contabilidade societária Valor do ativo FCONT negativa = exclusão na medida da realização, se subcontas Valor do passivo Contabilidade societária Valor do passivo FCONT positiva = exclusão na medida da liquidação, se subcontas OBS.: A diferença não poderá ser excluída, salvo se o contribuinte evidenciar contabilmente em subconta vinculada ao ativo/passivo para ser excluída à medida de sua realização, inclusive mediante depreciação, amortização, exaustão, alienação, baixa ou liquidação. 9

11 Adoção Inicial Diferença NEGATIVA societário x FCONT (art. 167) Exclusão do lucro real Condicionada à evidenciação contábil da diferença em subconta vinculada ao ativo/passivo. Registro do valor da diferença A crédito na subconta em contrapartida à conta representativa do ativo e vice-versa para passivo. O valor registrado deve ser baixado à medida da sua realização. Ativo depreciável, amortizável ou exaurível Uma subconta para cada conta, sendo a baixa feita na subconta vinculada à conta de depreciação, amortização ou exaustão acumulada, à medida de sua realização. Valor realizado, se dedutível O valor da subconta baixado à medida da realização poderá ser excluído do lucro líquido no período de apuração relativo à baixa. O valor da subconta baixado à medida da realização não poderá ser excluído do lucro líquido na determinação do lucro real. Valor realizado, se indedutível 10

12 Adoção Inicial Exemplo numérico Premissas: Cia ABC não é optante pela antecipação dos efeitos da Lei /14; Na data da adoção inicial, 31/12/2014, a Cia ABC possui um terreno que está registrado na sua contabilidade societária por R$ ,00; Na mesma data, considerando os métodos e critérios vigentes em 31/12/2007, o valor do terreno está registrado no FCONT pelo valor de R$ ,00; Em 2016, o terreno será alienado pelo valor de R$ ,00; Registro contábil em 2015 para permitir o diferimento da tributação da diferença: TERRENO ABC SUBCONTA TERRENO ABC (1) (1)

13 Adoção Inicial Exemplo numérico TERRENO ABC SUBCONTA TERRENO ABC LALUR (1) (3) (1) (3) LAIR (2)-(3) ADIÇÃO DIFERENÇA (+) CAIXA RECEITA DE VENDAS LUCRO REAL (=) (2) (2) CUSTO TERRENO (3) 12

14 Adoção Inicial Controle por Subcontas (art. 169) As subcontas serão analíticas e registrarão os lançamentos contábeis das diferenças em último nível; Saldo da subconta + Saldo da conta do ativo/passivo a que a subconta está vinculada = Valor do ativo/passivo mensurado de acordo com a Lei das S.A. Bens depreciáveis, bem como outros ativos/passivos representados por mais de uma conta => controle das diferenças mediante uma subconta para cada conta. Ativo/passivo reconhecido na data da adoção inicial na contabilidade societária e não reconhecido no FCONT => subconta poderá ser a própria conta representativa do ativo/passivo que já evidencia a diferença. Ativo/passivo representado por mais de uma conta => se uma dessas contas constar na data da adoção inicial na contabilidade societária e não constar no FCONT, a subconta poderá ser a própria conta que evidencia a diferença. Ativo/passivo não reconhecido na contabilidade societária na data da adoção inicial e reconhecido no FCONT => a diferença deverá ser controlada na parte B do LALUR. (exceção à regra, dispensa o controle por subcontas). 13

15 Adoção Inicial Controle por Subcontas (art. 169) Se a conta se referir a grupo de ativos ou passivos, a subconta poderá se referir ao mesmo grupo, desde que haja livro razão auxiliar, transmitido ao Sped, que demonstre o detalhamento individualizado por ativo ou passivo. Conjunto de contas formado pelas contas analíticas de ativo/passivo e as subcontas correlatas receberá identificação única no Sped, que não poderá ser alterado até encerramento contábil das subcontas. Forma de apresentação do livro razão auxiliar e como será feito o vínculo da subconta com o ativo ou passivo a que se refere, pendente de regulamentação pela RFB. O controle por subcontas dispensa o controle dos mesmos valores na parte B do LALUR. Cada subconta deve se referir a apenas uma única conta de ativo ou passivo e vice-versa. 14

16 Adoção Inicial - Exceções à Regra Geral Ativo Diferido (Art. 171) No caso de ativo diferido não reconhecido na adoção inicial na contabilidade societária, mas reconhecidos no FCONT => diferença negativa será controlada na Parte B do LALUR, para exclusão proporcionalmente à parcela equivalente à amortização de acordo com as normas vigentes em Arrendamento Mercantil (Art. 172) Arrendamentos mercantis em curso na data da adoção inicial => Não se aplica controle por subcontas. A partir de 2015, deve seguir as novas normas. Participações em Coligadas e Controladas (Art. 173) Participações societárias avaliadas pelo valor de PL devem seguir o art. 92, desdobramento do custo de aquisição, com registro em subcontas distintas em: -> Patrimônio Líquido; -> Mais ou menos-valia (valor justo dos ativos líquidos da investida); e -> Ágio por rentabilidade futura (goodwill). Mantida a neutralidade na adoção inicial => as diferenças entre o valor da participação societária na contabilidade societária e no FCONT não serão adicionadas ou excluídas na determinação do lucro real. 15

17 Adoção Inicial - Exceções à Regra Geral Dos Contratos de Concessão de Serviços Públicos (Art. 174) Mantém a redação do artigo 69 da Lei nº /2014, dispondo que na data da adoção inicial as concessionárias de serviço público deverão calcular a diferença entre: (i)o resultado tributável acumulado até 31/12/2013, para os optantes ou até 31/12/2014 para os não optantes, considerando os métodos e critérios vigentes em 31/12/2007; e (ii) o resultado tributável acumulado até 31/12/2013, para os optantes ou até 31/12/2014 para os não optantes, considerando as disposições da Lei nº e da Lei nº 6.404/1976. Havendo diferença apurada entre os dois resultados tributáveis, a adição ou exclusão na apuração do lucro real e da base de cálculo da CSLL se dará em quotas fixas mensais durante o prazo restante da vigência do contrato de concessão. Controle apenas na Parte B do LALUR. Já a partir de 01/01/2014, para os optantes, ou 01/01/2015, para os não optantes, o resultado tributável dos contratos de concessão de serviços públicos será determinado considerando apenas as novas regras.. 16

18 Adoção Inicial - Exceções à Regra Geral Reserva de Reavaliação (arts. 177 e 178) Somente aos saldos remanescentes na contabilidade societária na data da adoção inicial => aplica-se a legislação tributária sobre reservas de reavaliação até sua completa realização. A diferença negativa verificada na data da adoção inicial entre a reserva de reavaliação na contabilidade societária e a reserva de reavaliação no FCONT deverá ser controlada na Parte B do LALUR. Caso a reserva tenha sido constituída em contrapartida a aumento no valor do investimento em coligada ou controlada, em virtude de reavaliação de bens do ativo da investida, a diferença controlada no LALUR: - será baixada à medida que os bens reavaliados da investida se realizarem por depreciação, amortização, exaustão, alienação ou baixa, e não será computada na determinação do lucro real; - deverá ser computada na determinação do lucro real do período de apuração em que o contribuinte alienar ou liquidar o investimento, ou em que utilizar a reserva de reavaliação para aumento do seu capital social. 17

19 Demonstrativo das diferenças (art. 175) PJ sujeita ao Lucro Real => Demonstrativo das diferenças a ser informado no LALUR, verificadas na data da adoção inicial, entre elementos do ativo, passivo e patrimônio líquido entre contabilidade societária e FCONT. Para cada conta que apresente diferença, a PJ deverá informar: código da conta; descrição da conta; o saldo da conta da ECD; o saldo da conta no FCONT, o valor da diferença de saldos; e no caso de elemento do ativo ou do passivo, se a diferença: a) é controlada por subconta; b) é controlada por subconta, que poderá ser a própria conta que já evidencia a diferença; c) não é controlada por subconta, mas é controlada na Parte B do LALUR; ou d) não é controlada por subconta porque não haverá ajustes decorrentes das diferenças na forma prevista nos arts. 163 a 168, tais como nas participações em coligadas e controladas de que trata o art. 173 e nos contratos de concessão de serviços públicos de que trata o art. 174; e) o código da subconta, nas hipóteses previstas nas alíneas a e b acima; e f) a descrição da subconta. 18

20 Controle por Subcontas - Optantes (art. 176) Optantes pela adoção antecipada poderão diferir a tributação das diferenças durante o ano de 2014 ou excluir as diferenças na forma prevista nos arts. 166 a 168 durante o ano de 2014, mesmo não havendo o controle por subcontas, desde que o façam em 1º de janeiro de Mas deverão apresentar Demonstrativo da Diferenças verificadas em 1º de janeiro de 2014, nos termos ao art. 175, assim como os demais contribuintes a partir de 01/2015, informando se a diferença seria ou não controlada por subconta. Deverão ainda elaborar razão auxiliar que demonstre o detalhamento individualizado por ativo ou passivo, caso haja diferença em 1º de janeiro de 2014 entre a contabilidade societária e o FCONT em conta que se refira a grupo de ativos ou passivos. Caso a PJ optante não tenha implementado o controle por subcontas em 1º de janeiro de 2015: - deverá adicionar na determinação do lucro real as diferenças em 1º de janeiro de 2014; e - não poderá excluir na determinação do lucro real tais diferenças. 19

21 Novos Métodos e Critérios Contábeis por Atos Administrativos (art. 152) A modificação ou adoção de métodos e critérios contábeis, por meio de atos administrativos, que sejam posteriores à publicação da MP 627/13 (Nov/2013), não terá implicação na apuração dos tributos federais até que haja lei tributária regulando a matéria. A RFB: (i) identificará tais atos administrativos; e (ii) disporá sobre os procedimentos para anular os efeitos desses atos sobre a apuração dos tributos federais em atos específicos. A COSIT irá emitir Ato Declaratório Executivo (ADE): (i) identificando os atos administrativos que não contemplam modificação ou adoção de métodos e critérios contábeis; ou (ii) que tal modificação ou adoção não tenha efeito na apuração dos tributos federais. RTTzinho: novas normas contábeis criadas que continuarão iguais ao RTT. (Prof. Eliseu Martins) Exemplos: Publicadas após a MP 627/2013 OCPC 07 Evidenciação na Divulgação dos Relatórios Contábil-Financeiros de Propósito Geral; OCPC 08 - Reconhecimento de Determinados Ativos e Passivos nos Relatórios Contábil-Financeiros de Propósito Geral das Distribuidoras de Energia Elétrica; ICPC 19 - Correlação às Normas Internacionais de Contabilidade. 20

22 Resultados Não Realizados nas Operações Intercompanhias (art. 154) Investimentos em coligadas ou em controladas e em outras sociedades que façam parte de um mesmo grupo ou estejam sob controle comum serão avaliados pelo MEP, sendo que no valor de PL não serão computados os resultados não realizados decorrentes de negócios com a companhia, ou com outras sociedades coligadas à companhia, ou por ela controladas; e DF s consolidadas serão excluídas as parcelas dos resultados do exercício, dos lucros ou prejuízos acumulados e do custo de estoques ou do ativo não circulante que corresponderem a resultados, ainda não realizados, de negócios entre as sociedades. A falta de registro na escrituração comercial de receitas e despesas relativas aos resultados não realizados não elide a tributação. Resultados não realizados positivos : 1º momento: serão integralmente adicionados na determinação do lucro real do período de apuração da falta de registro; 2º momento: poderão ser excluídos na determinação do lucro real do período de apuração em que forem registrados na escrituração comercial proporcionalmente à sua realização. Resultados não realizados negativos: 1º momento: serão integralmente excluídos na determinação do lucro real do período de apuração da falta de registro; 2º momento: poderão ser adicionados na determinação do lucro real do período de apuração em que forem registrados na escrituração comercial proporcionalmente à sua realização. 21

23 Das Obrigações Acessórias Escrituração através do e-lalur meio digital (arts. 180 a 182) Para os contribuintes que apuram o imposto sobre a renda pela sistemática do lucro real, a ECF é o LALUR, inclusive para fins de aplicação de multas. A elaboração do LALUR de deverá ser realizada de forma integrada às escriturações comercial e fiscal e discriminar: - o lucro líquido do período de apuração; - os registros de ajuste do lucro líquido, com identificação das contas analíticas do plano de contas e indicação discriminada por lançamento correspondente na escrituração comercial; - o lucro real; - a apuração do Imposto sobre a Renda devido, com a discriminação das deduções; e - demais informações econômico-fiscais da PJ. 22

24 Das Obrigações Acessórias Multas (arts. 183 a 185) Deixar de apresentar ou apresentar LALUR em atraso => multa equivalente a 0,25%, por mêscalendário ou fração, do lucro líquido antes da incidência do IR e da CSLL, no período a que se refere a apuração, limitada a 10% e ainda em: - R$ ,00 para as PJs que no ano-calendário anterior tiverem auferido receita bruta total, igual ou inferior a R$ ,00; - R$ ,00 para as demais PJs. Hipóteses de redução da multa: - em 90%, quando o livro for apresentado em até 30 (trinta) dias após o prazo; - em 75%, quando o livro for apresentado em até 60 (sessenta) dias após o prazo; - à metade, quando o livro for apresentado depois do prazo, mas antes de qualquer procedimento de ofício; e - em 25%, se houver a apresentação do livro no prazo fixado em intimação. 23

25 Das Obrigações Acessórias Multas (arts. 183 a 185): LALUR com inexatidões, incorreções ou omissões => multa de 3%, não inferior a R$ 100,00, do valor omitido, inexato ou incorreto. A multa neste caso: - terá como base de cálculo a diferença do valor, inexato, incorreto ou omitido; - não será devida se o sujeito passivo corrigir as inexatidões, incorreções ou omissões antes de iniciado qualquer procedimento de ofício; e - será reduzida em 50% se forem corrigidas as inexatidões, incorreções ou omissões no prazo fixado em intimação. Além das penalidades descritas, o contribuinte que não apurar o LALUR de acordo com as normas tributárias vigentes poderá ter seu lucro arbitrado nos termos do artigo 130 da IN RFB nº 1.515/

26 Lucros e Dividendos Distribuídos (art. 141) Histórico: Após 1996: Lucros e dividendos passaram a ser isentos de IR (Lei 9.249/95) a 2013: Ausência de manifestação formal sobre efeitos da Lei /07. Deixou dúvida sobre qual a base dos dividendos lucro fiscal ou societário? Parecer PGFN nº 202/2013: dividendos isentos seriam apenas os apurados de acordo com os critérios contábeis anteriores à Lei /07 (lucro fiscal - sem efeito vinculante). Instrução Normativa RFB nº 1.397/2013: tratamento dos dividendos em linha com o entendimento da PGFN, com tributação do excedente. MP nº 627/2014: condiciona a isenção para os lucros e dividendos pagos entre 2008 e 12/11/2013 (data de publicação da MP) e à opção pela antecipação dos efeitos. Lei nº /2014: reconheceu a isenção incondicional sobre os lucros ou dividendos apurados entre 2008 até 2013 em valores superiores aos calculados pelos critérios vigentes em 31/12/2007. Deixou dúvida sobre tratamento a ser aplicado para lucros apurados no ano de 2014 para os não-optantes. 25

27 Lucros e Dividendos Distribuídos (art. 141) Instrução Normativa RFB 1.492/2014: altera a redação da IN RFB nº 1.397/2013 para adequá-la à Lei /2014. Para o ano de 2014, deixa claro que haverá tributação: Art. 28. A parcela excedente de lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados entre 1º de janeiro de 2008 e 31 de dezembro de 2013 não ficará sujeita à incidência do IRRF, nem integrará a base de cálculo do Imposto sobre a Renda e da CSLL do beneficiário, pessoa física ou jurídica, residente ou domiciliado no País ou no exterior. Parágrafo único. A parcela excedente de lucros ou dividendos calculados com base nos resultados apurados no ano de 2014 deverá: I - estar sujeita à incidência do IRRF calculado de acordo com a Tabela Progressiva Mensal e integrar a base de cálculo do Imposto sobre a Renda na Declaração de Ajuste Anual do ano-calendário do recebimento, no caso de beneficiário pessoa física residente no País; II - ser computada na base de cálculo do Imposto sobre a Renda e da CSLL, para as pessoas jurídicas domiciliadas no País; III - estar sujeita à incidência do IRRF calculado à alíquota de 15% (quinze por cento), no caso de beneficiário residente ou domiciliado no exterior; e IV - estar sujeita à incidência do IRRF calculado à alíquota de 25% (vinte e cinco por cento), no caso de beneficiário residente ou domiciliado em país ou dependência com tributação favorecida a que se refere o art. 24 da Lei nº 9.430, de 27 de dezembro de (NR) 26

28 Lucros e Dividendos Distribuídos (art. 141) Instrução Normativa RFB 1.515/2014: Não estão sujeitos ao imposto sobre a renda os lucros e dividendos pagos ou creditados a sócios, acionistas ou titular de empresa individual, observado o disposto no Capítulo III da Instrução Normativa RFB nº 1.397/2013. Ou seja, corrobora o tratamento dado pela redação atual da IN 1.397/2013 em relação à não tributação dos lucros e dividendos como regra geral, mas não faz menção ao ano de A isenção somente se aplica em relação aos lucros e dividendos distribuídos por conta de lucros apurados no encerramento de período-base ocorrido a partir do mês de janeiro de A isenção inclui os lucros ou dividendos pagos ou creditados a beneficiários de todas as espécies de ações previstas no art. 15 da Lei das S.A., ainda que a ação seja classificada em conta de passivo ou que a remuneração seja classificada como despesa financeira. 27

29 Das Revogações (art. 188) Art Ficam revogadas a Instrução Normativa SRF nº 93, de 24 de dezembro de 1997, a InstruçãoNormativaSRFnº104,de24deagostode1998,eaInstruçãoNormativaRFBnº1.493, de18desetembro2014. IN SRF nº 93/1997: Dispunha sobre a apuração do imposto de renda e da contribuição social sobre o lucro das pessoas jurídicas a partir do ano-calendário de IN SRF nº 104/1998: Estabelecia as normas para apuração do Lucro Presumido com base no regime de caixa. IN RFB nº 1.493/2014: Disciplinava as disposições que alteram a legislação tributária federal relativa ao IRPJ, à CSLL, ao PIS/PASEP e à COFINS, em razão da revogação do Regime Tributário de Transição (RTT), previstas na Lei nº /

30 2ª PARTE Participações em Coligadas e Controladas, Avaliação do Investimento, Laudo, Goodwill, Incorporação, Fusão e Cisão, Combinação de Negócios, Prejuízos Fiscais 29

31 Participações em Coligadas e Controladas Desdobramento do Custo da Aquisição com Base em Laudo (art. 92) Por ocasião da aquisição da participação, o contribuinte deve desdobrar o custo de aquisição em 3 partes, registradas em subcontas distintas: - Valor de PL; - Mais ou menos-valia (que corresponde à diferença entre o valor justo dos ativos líquidos da investida e o valor PL; - Ágio por rentabilidade futura (goodwill). A composição do custo de aquisição respeitará o disposto na legislação comercial, considerando inclusive contraprestações contingentes. (Novidade. Conceito trazido pela IN). O valor de mais ou menos-valia deverá ser baseado em laudo elaborado por perito independente, e até o último dia útil do 13º mês subsequente à aquisição da participação: - deverá ser protocolado na RFB; ou - cujo sumário deverá ser registrado em Cartório de Títulos e Documentos. Laudo deve ser elaborado ainda que o valor da mais ou menos-valia seja 0 (zero). 30

32 Participações em Coligadas e Controladas Desdobramento do Custo da Aquisição com Base em Laudo (art. 92) Protocolo na RFB será mediante envio de inteiro teor do Laudo por meio de processo eletrônico, devendo informar o número do processo eletrônico no 1º LALUR a ser entregue após o prazo. Registro do sumário do laudo em Cartório de Títulos e Documentos deve conter no mínimo: - qualificação da adquirente, alienante e adquirida; - data da aquisição; - percentual adquirido do capital votante e do capital total; - principais motivos e descrição da transação, incluindo potenciais direitos de voto; - discriminação e valor justo dos itens que compõem a contraprestação total transferida; - relação individualizada dos ativos identificáveis adquiridos e dos passivos assumidos com os respectivos valores contábeis e valores justos; - identificação e assinatura do perito independente e do responsável pelo adquirente. O protocolo do laudo pericial perante a RFB dispensa o registro do sumário em Cartório de Registro de Títulos e Documentos. 31

33 Participações em Coligadas e Controladas Desdobramento do Custo da Aquisição com Base em Laudo (art. 92) Implicações caso o laudo pericial da mais ou menos-valia não for elaborado e tempestivamente protocolado ou registrado: - não aproveitamento da mais-valia para fins de considerar como integrante do custo do bem ou direito que lhe deu causa; - consideração da menos-valia como integrante do custo dos bens ou direitos; e - não aproveitamento do ágio por rentabilidade futura (goodwill). O ganho proveniente da compra vantajosa registrado em conta de resultado será controlado no LALUR, como: - exclusão ao lucro líquido na apuração do lucro real na Parte A e registro na Parte B do valor excluído, quando do seu reconhecimento; e - adição ao lucro líquido para apuração do lucro real na Parte A e respectiva baixa na Parte B, quando da apuração do ganho ou perda de capital na alienação ou baixa do investimento. 32

34 Participações em Coligadas e Controladas Avaliação do Investimento Disposições Gerais (art. 93) Em cada balanço o contribuinte deve avaliar o investimento pelo valor de PL da investida, de acordo com o disposto no artigo 248 da Lei nº 6.404/1976 (MEP) e com as seguintes regras: - valor do PL será com base em balanço patrimonial ou balancete de verificação da investida levantado no máximo 2 meses antes do balanço do contribuinte; - caso os critérios contábeis adotados pela investida e pelo contribuinte não sejam uniformes, deverão ser realizados ajustes no balanço ou balancete da investida a fim de eliminar diferenças relevantes decorrentes da diversidade de critérios; - ajuste do balanço ou balancete da investida, se levantando em data anterior, para registro de efeitos relevantes de fatos extraordinários ocorridos no período; - prazo de 2 meses também se aplica aos balanços ou balancetes de verificação das sociedades de que a investida participe, direta ou indiretamente, com investimentos que devam ser avaliados pelo MEP; - no caso de filiais, sucursais, controladas e coligadas, domiciliadas no exterior, aplicam-se as normas da legislação correspondente do país de domicílio, ajustando-o para eliminar as diferenças relevantes decorrentes da diversidade de critérios. 33

35 Participações em Coligadas e Controladas Ajuste e Contrapartida do Valor Contábil do Investimento (arts. 94 e 95) Mantida a neutralidade fiscal dos ajustes de equivalência patrimonial. No caso de ganho relativo a ajuste decorrente de Avaliação a Valor Justo (AVJ) de ativo ou passivo da investida => exclusão condicionada à evidenciação contábil em subconta vinculada à participação societária. A evidenciação contábil deverá conter a discriminação do bem, do direito ou da obrigação da investida objeto de avaliação com base no valor justo, em condições de permitir a determinação da parcela realizada, liquidada ou baixada em cada período. 34

36 Participações em Coligadas e Controladas Incorporação, Fusão e Cisão (arts. 99 a 107) - Tratamento Fiscal da Mais-Valia e Menos-Valia e do Goodwill Mantém o tratamento já previsto na legislação quanto à forma de mensuração e reconhecimento da mais ou menos-valia e do goodwill. A PJ não poderá considerar a mais ou menos-valia como integrante do custo do bem ou direito que lhe deu causa ou deduzir fiscalmente a parcela de 1/60 do goodwill, se: - Não elaborar ou não protocolar o laudo pericial tempestivamente; - Não proceder o controle da mais ou menos valia em subcontas distintas relativas à participação societária anterior, existente antes da aquisição do controle societário ou antes da incorporação, fusão ou cisão; - O bem ou direito que lhes deu causa à mais-valia já tiver sido baixado ou alienado na data do evento. O requisito do laudo não se aplica às participações societárias adquiridas até a data da adoção inicial, ou seja, 31/12/2014 para os não optantes. 35

37 Participações em Coligadas e Controladas Incorporação, Fusão, Cisão ocorrida até 31/12/2017 (arts. 106 e 107) Aquisição realizada até cuja incorporação, fusão ou cisão ocorra até => aplica-se a legislação tributária antiga. Ágio = Custo de aquisição (-) valor de PL. Aquisições que dependam de órgãos reguladores e fiscalizadores para sua efetivação (como ANEEL, CADE, dentre outros), o prazo para incorporação pode ser: - até se a aprovação ocorrer até , ou - até 12 (doze) meses contados da aprovação. A PJ que detinha a participação deve manter memória de cálculo relativa ao valor do investimento considerando os métodos e critérios de , que deve ser desdobrado em: - valor de PL na época da aquisição; e - ágio ou deságio na aquisição (diferença entre custo de aquisição e valor do PL), devendo indicar o seu fundamento econômico (valor de mercado, rentabilidade futura, fundo de comércio, intangíveis, outras razões econômicas). 36

38 Participações em Coligadas e Controladas Incorporação, Fusão, Cisão ocorrida até 31/12/2017 (arts. 106 e 107) Os valores do ágio devem ser baseados em demonstração arquivada como comprovante da escrituração. A memória de cálculo relacionada ao evento de incorporação, fusão ou cisão será apresentada pela empresa resultante do evento na ECF, devendo constar: - valor da participação societária; - valores do ágio ou deságio individualizados por fundamento econômico; - evolução da amortização do ágio ou deságio desde a data da aquisição até a data do evento; - código de transcrição da conta em que estava registrada no FCONT do último período em que a PJ que detinha a participação societária esteve obrigada ao RTT. 37

39 Participações em Coligadas e Controladas Disposições Especiais - Incorporação, Fusão e Cisão (art. 143) A PJ que tiver seu patrimônio absorvido no todo ou em parte por ocasião de incorporação, fusão ou cisão deverá levantar balanço específico para esse fim, que deverá ser levantado na data do evento (regra anterior era até 30 dias antes do evento). Com o fim da DIPJ promovido pela IN RFN nº 1.353/2013, as PJs incorporadas, fundidas ou cindidas passam a ser obrigadas a apresentar a ECF correspondente ao período transcorrido durante o ano-calendário, em seu próprio nome, até o último dia útil do mês subsequente ao do evento, salvo nos casos em que incorporadora e incorporada, estejam sob o mesmo controle societário desde o ano-calendário anterior ao do evento. Para eventos ocorridos de janeiro a junho do ano-calendário, o prazo para apresentação da ECF será até o último dia útil do mês de julho do referido ano. Considera-se data do evento a data da deliberação que aprovar a incorporação, fusão ou cisão. As mesmas regras aplicam-se à PJ incorporadora. 38

40 Combinação de Negócios Das Demais Disposições Relativas a Combinação de Negócios (arts. 108 a 111) Contraprestação Contingente numa operação de Combinação de Negócios: - obrigações contratuais assumidas pelo adquirente de transferir ativos adicionais ou participações societárias adicionais aos ex-proprietários, subordinadas a evento futuro e incerto; ou - direito de o adquirente reaver parte da contraprestação previamente transferida ou paga, caso determinadas condições sejam satisfeitas. Combinação de Negócios: Operação ou outro evento por meio do qual um adquirente obtém o controle de um ou mais negócios, independentemente da forma jurídica da operação. Negócio: Conjunto integrado de atividades e ativos capaz de ser conduzido e gerenciado para gerar retorno, na forma de dividendos, redução de custos ou outros benefícios econômicos, diretamente a seus investidores ou outros proprietários, membros ou participantes. 39

41 Combinação de Negócios Das Demais Disposições Relativas a Combinação de Negócios (arts. 108 a 111) Os reflexos tributários decorrentes de obrigações contratuais em operação de combinação de negócios subordinadas a evento futuro e incerto, inclusive nas operações que envolvam contraprestações contingentes, devem ser reconhecidos na apuração do lucro real nos termos do art. 117, I do CTN: - sendo suspensiva a condição, desde o momento de seu implemento; - sendo resolutória a condição, desde o momento da prática do ato ou da celebração do negócio. O disposto neste artigo independe da denominação dada à operação ou da forma contábil adotada pelas partes envolvidas. A PJ deverá proceder aos ajustes ao lucro líquido para fins de apuração do lucro real, no LALUR. 40

42 Prejuízos Fiscais (arts. 155 a 120) Adequação do conceito de prejuízos não operacionais às novas normas contábeis: Art. 510 do RIR/1999 Art. 116, 1º da IN nº 1.515/2014 Resultados decorrentes da alienação de bens ou direitos do ativo permanente. Resultados decorrentes da alienação de bens e direitos do ativo não circulante imobilizado, investimento e intangível, ainda que reclassificados para o ativo circulante com a intenção de venda. O resultado não operacional será a diferença (positiva ou negativa) entre valor pelo qual o bem ou direito houver sido alienado e o seu valor contábil, diminuído da depreciação, amortização ou exaustão acumulada e das perdas estimadas no valor de ativos. Para fins da neutralidade tributária => deverá ser considerada no valor contábil eventual diferença entre o valor do ativo na contabilidade societária e o valor do ativo mensurado de acordo com os métodos e critérios contábeis vigentes em 31/12/2007, observada na data da adoção inicial. 41

43 3ª PARTE Ajuste a Valor Presente e Avaliação a Valor Justo, Depreciação, Intangível, Arrendamento Mercantil, PIS/PASEP e COFINS. 42

44 Ajuste a Valor Presente (AVP) Tratamento tributário do AVP (arts. 34 a 40) Ativo e Passivo decorrentes de operações de longo prazo, ou de curto prazo quando houver efeito relevante, devem ser ajustados a valor presente com base em taxas de desconto contratuais ou que reflitam as melhores avaliações do mercado. AVP Ativo (arts. 34 a 36): Inclusão na determinação do lucro real no período de apuração em que a receita ou resultado da operação seja oferecido à tributação. No caso de venda a prazo: - o registro deve ser feito a crédito em conta juros a apropriar ou equivalente; - os valores apropriados como receita a partir da conta de juros a apropriar poderão ser excluídos do lucro líquido, para fins de apuração fiscal nos períodos de apuração relativos às apropriações; - os valores decorrentes do AVP deverão ser adicionados ao lucro líquido no momento em que a receita ou resultado da venda deva ser oferecido à tributação; - adições e exclusões devem ser controlados na parte B do LALUR. 43

45 Ajuste Valor Presente (AVP Passivo) AVP Passivo (arts. 37 a 40) no caso de aquisição a prazo, será feita inclusão na determinação do lucro real no período de apuração em que: - o bem for revendido; - o bem for utilizado como insumo na produção de bens ou serviços; - o ativo for realizado (depreciação, amortização, exaustão, alienação ou baixa); - a despesa for incorrida (aquisição a prazo contabilizada como despesa); e - o custo for incorrido (aquisição a prazo contabilizada como custo de produção). Ajustes de AVP serão registrados a débito em conta de juros a apropriar ou equivalente; A despesa de AVP deverá ser adicionada ao lucro líquido no momento de sua apropriação. 44

46 Ajuste Valor Presente (AVP Passivo) Exemplo - Aquisição de mercadoria para revenda, pelo valor R$ ,00, a ser paga em 90 dias. - Juros de 1% ao mês. - Revenda no mês 3. Registros contábeis (Mês 1) Registros fiscais (Mês 1) ESTOQUE FORNECEDOR LALUR Parte A (1) (1) LAIR ADIÇÃO (3) (100) 100 EXCLUSÃO 0 AVP ESTOQUE JUROS A APROPRIAR LUCRO REAL (2) (2) (3) LALUR Parte B A TRIBUTAR 200 DESPESA FINANCEIRA 100 (3) 45

47 Ajuste Valor Presente (AVP Passivo) Exemplo - Aquisição de mercadoria para revenda, pelo valor R$ ,00, a ser paga em 90 dias. - Juros de 1% ao mês. - Revenda no mês 3. Registros contábeis (Mês 2) Registros fiscais (Mês 2) ESTOQUE FORNECEDOR LALUR Parte A (SI) (SI) LAIR ADIÇÃO (1) (100) 100 EXCLUSÃO 0 AVP ESTOQUE JUROS A APROPRIAR LUCRO REAL (SI) (SI) (1) LALUR Parte B A TRIBUTAR 100 DESPESA FINANCEIRA 100 (1) 46

48 Ajuste Valor Presente (AVP Passivo) Exemplo - Aquisição de mercadoria para revenda, pelo valor R$ ,00, a ser paga em 90 dias. - Juros de 1% ao mês. - Revenda no mês 3. Registros contábeis (Mês 3) Registros fiscais (Mês 3) ESTOQUE (SI) (2) AVP ESTOQUE 300 (3) 300 (SI) FORNECEDOR (SI) JUROS A APROPRIAR (SI) (1) LALUR Parte A LAIR (2) + (1) + (3) (9.800) ADIÇÃO (1) 100 EXCLUSÃO (300) LUCRO REAL (10.000) LALUR Parte B A TRIBUTAR 0 DESPESA FINANCEIRA CPV 100 (1) (2) 300 (3) 47

49 Ajuste Valor Presente (AVP Passivo) Exemplo - Aquisição de mercadoria para revenda, pelo valor R$ ,00, a ser paga em 90 dias. - Juros de 1% ao mês. - Revenda no mês 3. Registros contábeis (Acumulado) Registros fiscais (Acumulado) ESTOQUE (SI) (2) AVP ESTOQUE 300 (4) 300 (SI) FORNECEDOR (SI) JUROS A APROPRIAR (SI) (1) LALUR Parte A LAIR (10.000) ADIÇÃO 300 EXCLUSÃO (300) LUCRO REAL (10.000) LALUR Parte B A TRIBUTAR 0 DESPESA FINANCEIRA 100 (1) 100 (2) 100 (3) (2) CPV 300 (4) 48

50 Avaliação a Valor Justo (AVJ) Tratamento tributário do critério de AVJ (Pronunciamento CPC 46, arts. 41 a 63) Valor Justo é o valor pelo qual um ativo pode ser negociado, ou um passivo liquidado, entre partes interessadas, conhecedoras do negócio e independentes entre si (em outras palavras, valor de mercado ). Ganho decorrente da AVJ (art. 41): Aumento do ativo ou redução do passivo. Diferimento do IR/CSLL para o momento da realização do ativo ou da liquidação ou baixa do passivo, desde que evidenciado contabilmente em subconta específica; O ganho não evidenciado será tributado. Não pode reduzir prejuízo fiscal; O ganho não será computado na determinação do lucro real caso o valor realizado, mediante depreciação, amortização, exaustão, alienação ou baixa, seja indedutível. 49

51 Avaliação a Valor Justo (AVJ) Perda decorrente da AVJ (arts. 46 e 47): Redução do ativo ou aumento do passivo. Dedução na apuração do IR/CSLL no momento da realização do ativo ou da liquidação ou baixa do passivo, desde que evidenciado contabilmente; A perda não evidenciada será considerada permanentemente indedutível; A perda não será computada na determinação do lucro real caso o valor realizado, mediante depreciação, amortização, exaustão, alienação ou baixa, seja indedutível. A perda será registrada à débito de despesa ou de patrimônio líquido em contrapartida à subconta vinculada ao ativo/passivo; Adição da perda no momento em que for apropriada como despesa. À medida em que o valor da subconta for realizado, poderá ser excluído do lucro líquido na determinação do lucro real. 50

52 Avaliação a Valor Justo (AVJ) Outras disposições relacionadas ao AVJ Avaliação a Valor Justo na subscrição de ações (art. 54 a 57): Ganho ou perda tributado ou dedutível na apuração do IR/CSLL no momento da alienação ou baixa da participação societária. Ajuste Decorrente de AVJ na Investida (arts. 58 e 59): Ganho ou perda deverão ser computados na determinação do lucro real do período de apuração em que o contribuinte alienar ou liquidar o investimento, desde que evidenciados contabilmente. Incorporação, Fusão e Cisão AVJ transferido para a sucessora (art. 62): Ganhos na investida decorrentes de AVJ não poderão ser considerados na sucessora como integrante do custo do bem ou direito, para efeito de determinação de ganho ou perda de capital e do cômputo da depreciação, amortização ou exaustão. Os ganhos e perdas apurados devem receber o mesmo tratamento tributário que teriam na sucedida. 51

53 Controles Contábeis (AVP e AVJ) Controles por Subcontas (art. 33) Os lançamentos contábeis relacionados a AVP e a AVJ deverão ser registrados em subcontas contábeis distintas. A subconta poderá se referir a uma conta que represente um grupo de ativos ou passivos, desde que haja um detalhamento em livro razão auxiliar, o qual será transmitido ao SPED. O controle em subcontas dispensa o controle na Parte B do LALUR. Possibilidade de utilização de única subconta para cada participação societária ou valor mobiliário, desde que haja livro razão auxiliar em que se demonstre o detalhamento individualizado por ativo ou passivo da investida. Transmissão do livro razão auxiliar via SPED. OBS: Matéria ainda pendente de regulamentação pelo COFIS (Coordenação-Geral de Fiscalização). 52

54 Teste de Recuperabilidade (art. 74) Redução ao valor recuperável Redução ao valor recuperável de um ativo deve ser realizada sempre que o valor contábil de um ativo supere o seu valor recuperável. Em outras palavras, é o reconhecimento de uma perda por desvalorização do ativo. Os valores contabilizados como redução ao valor recuperável de ativos (Impairment) só podem ser computados na apuração do lucro real no momento da alienação ou baixa do bem correspondente (tratamento de provisão). 53

55 Custos de Empréstimos Art. 73. A entidade deve capitalizar os custos de empréstimos que são diretamente atribuíveis à aquisição, construção ou à produção de ativo como parte do seu custo. Custo do Ativo Juros e outros encargos, associados a empréstimos contraídos, especificamente ou não, para financiar a aquisição, construção ou produção de bens classificados como estoques de longa maturação, propriedade para investimentos, ativo imobilizado ou ativo intangível, podem ser registrados como custo do ativo, desde que incorridos até o momento em que os referidos bens estejam prontos para seu uso ou venda. Exclusão Fiscal Alternativamente, os juros ou outros encargos poderão ser excluídos na apuração do Lucro Real quando incorridos, devendo ser adicionados quando o respectivo ativo for realizado, inclusive mediante depreciação, amortização, exaustão, alienação ou baixa. Encargo associado a empréstimos é aquele em que o tomador deve necessariamente incorrer para fins de obtenção dos recursos. 54

56 Arrendamento Mercantil (arts. 86 a 91) Arrendadora: tributação da contraprestação e dedução fiscal dos encargos de depreciação. Regra válida às operações ainda que não sujeitas à Lei 6.099/74, desde que não haja transferência substancial dos riscos e benefícios inerentes à propriedade do ativo, caso contrário, o resultado (diferença entre o valor do contrato e o do somatório dos custos iniciais e o custo de aquisição ou construção dos bens arrendados), será tributado proporcionalmente ao valor de cada contraprestação. Não será dedutível a diferença a menor entre o valor contábil residual do bem arrendado e o seu preço de venda, quando do exercício da opção de compra. Arrendatária: autorizada a dedução das contraprestações referentes a bens intrinsecamente relacionados com a produção ou comercialização de bens e serviços; Vedada a dedução da despesa de depreciação e amortização; Indedutibilidade das despesas financeiras e do AVP relacionados ao contrato; Ajustes via LALUR. 55

57 Demais Disposições Depreciação Exclusão no LALUR (art. 68) Possibilidade de exclusão da taxa fiscal de depreciação, caso a taxa registrada na contabilidade seja menor. Adição da taxa contábil quando a exclusão fiscal alcançar todo o custo contábil do bem (vide PN nº 1/2011). Mantida a regra geral contida nos anexos I e II da IN SRF nº 162/1998. O contribuinte pode alterar o prazo de vida útil para fins de depreciação por meio de laudo técnico, que deverá prevalecer enquanto referido prazo não for alterado por decisão administrativa superior ou por sentença judicial. Gastos com desmontagem (art. 69) Dedutibilidade dos gastos de desmontagem e retirada de item de ativo imobilizado somente quando efetivamente incorridos. Provisões serão indedutíveis. 56

58 Demais Disposições Custo com emissão de ações (art. 77 e 78) Permite a exclusão na determinação do lucro real - IR/CSLL dos custos com emissão primária de ações destinadas à captação de recursos próprios que hoje são lançados no PL. Também poderão ser excluídos na determinação do lucro real a remuneração, os encargos, as despesas e demais custos, contabilizados no patrimônio líquido, referentes a instrumentos de capital ou de dívida subordinada, emitidos pela pessoa jurídica, exceto na forma de ações. No caso de necessidade de estorno por qualquer razão, em contrapartida de conta de PL, referidos valores anteriormente deduzidos deverão ser adicionados nas respectivas bases de cálculo. 57

59 PIS/Pasep e Cofins Arrendamento Mercantil (arts. 146 e 147) Arrendatora: deverá computar o valor da contraprestação de arrendamento mercantil na apuração da base de cálculo do PIS/Pasep e da Cofins, independentemente de na operação haver transferência substancial dos riscos e benefícios inerentes à propriedade do ativo. Poderá descontar créditos calculados sobre o valor do custo de aquisição ou construção dos bens arrendados proporcionalmente ao valor de cada contraprestação durante o período de vigência do contrato; Regra também se aplica aos contratos não tipificados mas que contenham elementos contabilizados como arrendamento mercantil por força de normas contábeis/ comerciais. Arrendatária: Poderá descontar créditos calculados em relação ao valor das contraprestações de operações de arrendamento mercantil de pessoa jurídica; não terá direito a crédito correspondente aos encargos de depreciação e amortização gerados por bem objeto de arrendamento mercantil, na hipótese em que reconheça contabilmente o encargo. Regras acima também se aplicam às operações de importação. 58

60 PIS/Pasep e Cofins Ativo não Circulante mantido para Venda (art. 148) Receitas decorrentes da venda de bens do ativo não circulante, classificado como investimento, imobilizado ou intangível não integram a base de cálculo da Contribuição para o PIS/Pasep e da Cofins apurados no regime de incidência não-cumulativa. Regra igualmente aplicável para o caso do bem ter sido reclassificado para o Ativo Circulante com intenção de venda, por força das normas contábeis e da legislação comercial. Essa regra de não incidência também existe para o regime cumulativo, de acordo com a redação dada pela MP 651 à Lei 9718/98. Lembre-se que a MP 651 determinou a tributação da receita de venda das participações societárias não permanentes pela COFINS à alíquota unificada de 4% no regime cumulativo, sendo silente quanto ao regime não cumulativo. 59

61 4ª PARTE IRPJ e CSLL, Receita Bruta, Pagamento Por Estimativa, Adições e exclusões ao Lucro real, JCP, PDD, Lucro Presumido 60

62 Receita Bruta x Receita Líquida Dos Conceitos Básicos (art. 3º): A receita bruta compreende, além do produto da venda de bens nas operações de conta própria e o preço da prestação de serviços em geral: - o resultado auferido nas operações de conta alheia (Reembolso de despesas?); - as receitas da atividade ou objeto principal da pessoa jurídica; e - todos os tributos incidentes sobre a receita e os valores decorrentes do AVP ativo sobre tais operações (PIS e COFINS s/ ICMS e ISS como fica a tese?) A receita líquida será a receita bruta diminuída de: - Devolução e vendas canceladas; - Descontos incondicionalmente concedidos; - Tributos sobre ela incidentes; - Valores decorrentes do AVP das operações vinculadas à Receita Bruta. 61

63 Lucro Real: Bases Estimadas Mudanças nos percentuais aplicáveis sobre a Receita Bruta (art. 4º) Construção por Empreitada: base de cálculo do IR relativo às atividades de construção por empreitada será determinada mediante a aplicação dos seguintes percentuais sobre a Receita Bruta auferida: 8% na atividade de construção civil por empreitada com emprego de todos os materiais indispensáveis à sua execução, sendo tais materiais incorporados à obra; 32% na atividade de construção por administração ou por empreitada unicamente de mão de obra ou com emprego parcial de materiais; 32% nas atividades de construção, recuperação, reforma, ampliação, ou melhoramento de infraestrutura, no caso de concessão de serviços públicos, independentemente do emprego parcial ou total de materiais. Serviços Hospitalares: base de cálculo do IR nas prestação de serviços hospitalares será determinada mediante a aplicação do percentual de: 8% sobre a Receita Bruta auferida pelas PJs organizadas como Sociedade Empresária. 32% sobre a Receita Bruta auferida pelas PJs organizadas como Sociedade Simples. 62