CONTABILIDADE GERAL E AVANÇADA INCLUI ANÁLISE DE BALANÇOS

Transcrição

1 CONTABILIDADE GERAL E AVANÇADA INCLUI ANÁLISE DE BALANÇOS 00_contabilidade_esquematizado_nova_001_004.indd 1 11/05/ :53:45

2 sumário Agradecimentos... 5 Homenagem especial... 7 Metodologia esquematizado... 9 Apresentação Nota do autor à 5ª edição INTRODUÇÃO Aspectos iniciais sobre a Contabilidade Usuários da Contabilidade Definição, campo de aplicação e forma de atuação da Contabilidade Definição de Contabilidade do Conselho Federal de Contabilidade (CFC) O campo de aplicação da Contabilidade consiste nas aziendas Forma de atuação da Contabilidade Objeto, funções e objetivo final O objeto da Contabilidade é o patrimônio Funções da Contabilidade Finalidade da Contabilidade Técnicas contábeis Escrituração Demonstrações contábeis Auditoria Análise das demonstrações financeiras Questões Gabarito PATRIMÔNIO E RESULTADO Significado de uma conta Balanço Patrimonial de uma família Os conceitos de bens, direitos e obrigações Bens e direitos Bens Direitos Obrigações Patrimônio Líquido e equação fundamental do patrimônio Patrimônio Líquido (PL) Equação fundamental do patrimônio Ingressos de recursos patrimoniais e do resultado Ingressos patrimoniais Ingressos do resultado Saídas de recursos Saídas de recursos patrimoniais Saídas de recursos do resultado Gastos no Ativo e no resultado Gasto _cap_00_contabilidade_esquematizado_p_005_036.indd 15 05/01/ :28:17

3 16 Contabilidade Geral e Avançada Esquematizado Eugenio Montoto Desembolso Investimento Custos Despesas e encargos Perdas O resultado (rédito) Equação do trabalho Equação do trabalho na família Equação do trabalho na empresa Regimes de contabilização de receitas e despesas Definição de receita Definição de despesa Regimes de contabilização de receitas e despesas Regime de Caixa Regime de Competência Obrigatoriedade de adoção do Regime de Competência Definição do Regime de Competência Receitas recebidas antecipadamente e despesas pagas antecipadamente Balanço Patrimonial (BP) e Demonstrativo de Resultado (DRE) Questões Classificação de contas e grupos de contas Equação fundamental do patrimônio Regimes contábeis (Competência e Caixa) Conceitos diversos sobre patrimônio e resultado Gabarito ESCRITURAÇÃO CONTÁBIL Introdução Conceitos débito x crédito no patrimônio Convenção sobre os lançamentos Conceito de débito e crédito no Ativo Conceito de débito e crédito no Passivo e PL Conceito de débito e crédito no resultado Tipos de fatos contábeis Fatos permutativos (qualitativos) Aumento (+) de uma conta do Ativo com diminuição ( ) de outra conta do Ativo Aumento (+) de uma conta do Ativo com aumento (+) de outra conta do Passivo Diminuição ( ) de uma conta do Ativo com diminuição ( ) de uma conta do Passivo Aumento (+) de uma conta do Passivo com diminuição ( ) de outra conta do Passivo Aumento (+) de uma conta do PL com diminuição ( ) de outra conta do PL Fatos modificativos Modificativos aumentativos Aumento (+) em uma conta do PL e aumento (+) em uma conta do Ativo Aumento (+) em uma conta do PL e diminuição ( ) em uma conta do Passivo Modificativos diminutivos Diminuição ( ) em uma conta do PL e diminuição ( ) em uma conta do Ativo Diminuição ( ) em uma conta do PL e aumento (+) em uma conta do Passivo _cap_00_contabilidade_esquematizado_p_005_036.indd 16 05/01/ :28:17

4 Sumário Mistos (Compostos) Mistos diminutivos Aumento (+) de uma conta do Ativo com diminuição ( ) de outra conta do Ativo com diminuição de uma conta do PL Aumento (+) de uma conta do Ativo com aumento (+) de outra conta do Passivo com diminuição de uma conta do PL Diminuição ( ) de uma conta do Ativo com diminuição ( ) de uma conta do Passivo com diminuição de uma conta do PL Aumento (+) de uma conta do Passivo com diminuição ( ) de outra conta do Passivo com diminuição de uma conta do PL Mistos aumentativos Aumento (+) de uma conta do Ativo com diminuição ( ) de outra conta do Ativo com aumento de uma conta do PL Aumento (+) de uma conta do Ativo com aumento (+) de outra conta do Passivo com aumento de uma conta do PL Diminuição ( ) de uma conta do Ativo com diminuição ( ) de uma conta do Passivo com aumento de uma conta do PL Aumento (+) de uma conta do Passivo com diminuição ( ) de outra conta do Passivo com aumento de uma conta do PL Livros empresariais Livros Fiscais Municipal Estadual Federal Exigência legal na esfera federal Livro de Apuração do Lucro Real Livros Societários Livros Trabalhistas Livros Contábeis Da escrituração no atual Código Civil Classificação dos livros empresariais Principais livros de Escrituração Diário O Diário no Código Civil Livro-Diário no Regulamento do Imposto de Renda (RIR) Composição do Diário Fórmulas de lançamento Lançamento de primeira fórmula Lançamento de segunda fórmula Lançamento de terceira fórmula Lançamento de quarta fórmula Livro-Razão e Razonetes Base legal do Razão Livro-Razão no RIR Livro-Diário e Razão no CFC (563/83) Exemplo de lançamento no Livro-Razão Razonete Outros livros contábeis auxiliares do Razão Livro-Caixa Livros de Contas Correntes Livro de Registro de Duplicatas Balancete de Verificação Erros de escrituração no Livro-Diário e correções Exemplos de erros e retificações Erro no valor a maior Inversão de conta _cap_00_contabilidade_esquematizado_p_005_036.indd 17 05/01/ :28:17

5 18 Contabilidade Geral e Avançada Esquematizado Eugenio Montoto Lançamento de valor menor Troca de conta Erro de histórico Duplicidade de lançamento Esquecimento de lançamento Base legal da escrituração contábil Questões Conceito de débito e de crédito Fatos contábeis Livros contábeis (Diário e Razão) e erros contábeis Balancete de Verificação Conceitos diversos sobre escrituração Gabarito INTRODUÇÃO AO BALANÇO PATRIMONIAL Aspectos iniciais Conceitos de curto prazo e longo prazo Exercício social Ciclo operacional Ativo e Passivo Circulante versus Ativo Realizável a Longo Prazo e Passivo Não Circulante Conclusão O Ativo no Balanço Patrimonial Ativo Circulante Breve descrição das contas do Ativo Circulante Ativo Não Circulante Realizável a Longo Prazo Permanente Investimento Participações societárias Bens e direitos não usados nas atividades da empresa Imobilizado Bens formais Bens em essência Intangível O Passivo no Balanço Patrimonial Passivo Exigível Principais contas sintéticas alocadas no Passivo Circulante Principais contas sintéticas alocadas no Passivo Não Circulante Patrimônio Líquido Capital Social, Capital a Integralizar e Capital Integralizado Ações em tesouraria Reservas de Capital Reservas de lucros Ajustes de avaliação patrimonial Prejuízos acumulados Nova forma de elaboração e apresentação do Balanço Patrimonial Representação gráfica do patrimônio Abertura de empresa Situação superavitária Pré-insolvência Passivo a Descoberto Última etapa do processo de falência Sinônimos de recursos (Passivo) e aplicações (Ativo) Quadro do Passivo _cap_00_contabilidade_esquematizado_p_005_036.indd 18 05/01/ :28:17

6 Sumário Quadro do Ativo (aplicações) Relações matemáticas importantes no patrimônio Capital Circulante Líquido (CCL) Capital Integralizado Capital de Giro Próprio (CGP) Capital Autorizado Questões Conceitos gerais sobre Balanço Patrimonial Ativo Passivo Patrimônio Líquido Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido Representação gráfica do patrimônio Conceitos diversos sobre Balanço Patrimonial Gabarito INTRODUÇÃO AO DEMONSTRATIVO DO RESULTADO (DRE) Apresentação conceitual do DRE Reconhecimento e definições de receita e despesa Definições de receitas e despesas Definição de receita Exemplos de receitas Mensuração da receita Definição de despesa Exemplos de despesas Demonstrativo do Resultado do Exercício (DRE) Contas do Demonstrativo do Resultado Introdução à Apuração do Resultado Operacional Bruto e do Custo da Mercadoria Vendida (CMV) Apuração do CMV Encerramento do resultado Exemplo de Demonstrativo do Resultado (DRE) Questões Questões sobre os conceitos de receita e despesa Questões sobre apuração do CMV e lucro bruto Questões sobre resultado Questões sobre resultado e patrimônio Gabarito OPERAÇÕES FINANCEIRAS E INSTRUMENTOS FINANCEIROS Aspectos Iniciais Definições Instrumento financeiro Instrumento patrimonial Ativo financeiro Passivo financeiro Valor justo Aplicações Aplicações de renda fixa em títulos privados Certificados de Depósito Bancário (CDB) Recibo de Depósito Bancário (RDB) Letras Hipotecárias (LH) Aplicações em commercial paper Aplicações em debêntures Aplicações de renda fixa em títulos públicos _cap_00_contabilidade_esquematizado_p_005_036.indd 19 05/01/ :28:17

7 20 Contabilidade Geral e Avançada Esquematizado Eugenio Montoto Aplicações em Letras do Tesouro Nacional (LTN) Aplicações em Letras Financeiras do Tesouro (LFT) Aplicações em Notas do Tesouro Nacional (pós -fixada) Aplicações em instrumentos financeiros de renda variável Aplicações de liquidez imediata Aplicações em ações Aplicações em derivativos Exemplos de aplicações financeiras Aplicações com rendimento prefixado Exemplo 1: aplicação prefixada com juros sem correção monetária Exemplo 2: aplicação prefixada com juros e correção monetária Exemplo de aplicação com rendimento pós -fixado Avaliação de instrumentos financeiros Classificação de instrumentos financeiros de acordo com a Lei n / Classificação de instrumentos financeiros de acordo com o CPC 48 (vigência 1 de janeiro de 2018) Quadro comparativo dos critérios de avaliação da Lei n /76, CPC 38 (NBC TG 38) e CPC 48 (NBC TG 48) Exemplos de mensuração e contabilização de instrumentos financeiros Valor justo por meio do resultado (Destinados à negociação) Valor justo por meio de outros resultados abrangentes (Disponíveis para a venda) Custo amortizado (Mantidos até o vencimento) Empréstimos contratados Capital de giro com nota promissória Capital de giro com cheque pré -datado (prefixado) Operações com duplicatas (prefixado) Empréstimo com emissão de debênture Exemplos de contabilização de empréstimos e operações com duplicatas Empréstimos prefixados Exemplo de empréstimo prefixado com juros e correção monetária Empréstimos pós -fixados Exemplo de empréstimo contratado em moeda nacional Exemplo de empréstimo contratado em moeda estrangeira Operações com duplicatas Cobrança em carteira Cobrança simples Exemplo de cobrança de despesa bancária pela instituição financeira após o recebimento do valor da duplicata Exemplo de cobrança de despesa bancária pela instituição financeira no ato de envio das duplicatas para cobrança Desconto de duplicatas Contabilização no dia do desconto (lançamento 1) Cliente pagou em dia (lançamento 2) Cliente não pagou no dia do vencimento (lançamento 3) Cliente paga direto à empresa com atraso (lançamento 3.1) Cliente não paga nunca mais a duplicata (lançamento 3.2) Baixa de duplicata utilizando provisão já existente (lançamento 3.2.1) Baixa de duplicata quando não existe provisão constituída (lançamento 3.2.2) Baixa de duplicata quando não existe provisão suficiente constituída (lançamento 3.2.3) Textos legais sobre fatura e duplicata Fatura _cap_00_contabilidade_esquematizado_p_005_036.indd 20 05/01/ :28:18

8 Sumário Duplicata Questões Aplicações Empréstimos Operações com duplicatas Avaliação de instrumentos financeiros Conceitos gerais Gabarito OPERAÇÕES COM PESSOAL Aspectos iniciais Folha de pagamento Salário bruto e adicionais Salário-família Salário-maternidade Descontos Autorizados Retenções Compensações Despesas adicionais Previdência Social parte da empresa Fundo de Garantia (FGTS) Décimo terceiro salário e férias Férias e adicional de férias Décimo terceiro salário Vale-transporte Regulamento da Previdência Questões Lançamentos no Diário Descontos no salário dos empregados Despesas totais de uma empresa com pessoal Questão geral sobre pessoal Gabarito REDUÇÕES DE VALOR NO ATIVO NÃO CIRCULANTE PERMANENTE depreciação, amortização, exaustão e impairment Introdução Tipos de redução e formas de registro contábil Em função da utilização Significado prático de depreciar, amortizar ou exaurir Em função de avaliação (impairment) Significado prático da perda por recuperabilidade (impairment) Apresentação no Balanço Patrimonial e no resultado Subgrupos onde se aplicam depreciação, amortização, exaustão e impairment Aspectos iniciais e visão geral Subgrupo Investimento Subgrupo Imobilizado Subgrupo Intangível Subgrupo Diferido Contas que eram classificadas no Diferido Constituição do Ativo Diferido Tratamento do Diferido após a MP 449/2008 (Lei n /2009) Exemplo de tratamento da conta Ativo Diferido após a Lei n / Técnicas de redução do valor aplicado no Ativo Não Circulante Depreciação _cap_00_contabilidade_esquematizado_p_005_036.indd 21 05/01/ :28:18

9 22 Contabilidade Geral e Avançada Esquematizado Eugenio Montoto Tipos de bens depreciáveis segundo a Receita Federal Tipos de bens não depreciáveis segundo a Receita Federal Valor de imobilização de um bem Início e fim da depreciação Métodos de depreciação Método das quotas constantes, depreciação linear ou linha reta Método da depreciação linear em função da vida útil Depreciação linear em função das unidades produzidas e método das horas trabalhadas Métodos de depreciação não linear Depreciação não linear em função das unidades produzidas e do número de horas produzidas Métodos das quotas decrescentes Métodos das quotas crescentes Valor residual e valor depreciável Depreciação acelerada Depreciação de bens usados Conservação de bens tangíveis do Ativo Não Circulante Depreciação em taxas diferentes que as permitidas Taxa maior que a permitida Taxa menor que a permitida Depreciação de conjuntos Depreciação de bens em atividade rural Amortização Exemplos de itens amortizáveis Exemplo de itens não amortizáveis Contabilização no Ativo Não Circulante Exaustão Técnicas de exaustão Em função do prazo (por estimativa) Em função da exploração efetiva No caso de recursos florestais Impairment (redução ao valor recuperável de Ativos) Aspectos iniciais Definições Unidade geradora de Caixa e determinação do valor em uso Mensuração do valor recuperável (VR) Identificação de um Ativo que pode estar desvalorizado Exemplo de teste de recuperabilidade (impairment) Hipótese 1 Valor líquido de venda maior que o valor contábil Hipótese 2 Valor em uso maior que valor contábil Hipótese 3 Valor em uso e valor líquido de venda menores que o valor contábil Árvore de decisão da análise de recuperabilidade Reversão da perda por desvalorização ou recuperabilidade Questões Itens classificados no Ativo Depreciação sem valor residual Depreciação linear com fator de aceleração Depreciação linear com valor residual Depreciação linear de equipamentos usados Depreciação não linear Amortização Exaustão Impairment (teste de recuperabilidade) Gabarito _cap_00_contabilidade_esquematizado_p_005_036.indd 22 05/01/ :28:18

10 Sumário PROVISÕES, PASSIVOS E ATIVOS CONTINGENTES Introdução Definições Passivo Obrigação legal Obrigação não formalizada Provisão Passivo Contingente Ativo Contingente Reconhecimento e contabilização de uma Provisão ou Passivo Contingente Matriz comparativa de Provisão versus Passivo Contingente Árvore de decisão para Provisão e Passivo Contingente Contas classificadas como provisões Cálculo e constituição de uma Provisão Uso das provisões Não podem ser provisões usadas para perdas operacionais futuras Evento futuro Reestruturações Mudanças nas provisões (alterações de valor ou reversão integral) Ativos Contingentes Comparação entre Ativo versus Ativo Contingente Divulgação do Ativo Contingente Contabilização adotada tradicionalmente Aspectos iniciais e transitórios Provisão antes do CPC Provisões do Passivo Provisão para Imposto de Renda (IR) Despesa com Contribuição Social sobre o Lucro Líquido (CSLL) Despesa com férias Despesa com décimo terceiro salário Despesa com contingências Provisões redutoras do Ativo Provisão para ajuste ao valor de mercado Provisão para Créditos de Liquidação Duvidosa (PCLD) ou Devedores Duvidosos (PDD) Lançamento de baixa de título Complementação do saldo da PCLD ou PDD Reversão do saldo da PCLD ou PDD Provisão para perdas em investimentos Provisão para perdas por desvalorização Quadro resumo das provisões do Ativo e do Passivo Questões resolvidas (ESAF/CESPE/FCC/CESGRANRIO/VUNESP/FGV e outras) Questões clássicas envolvendo provisões Questões sobre provisões de acordo com o CPC Questões sobre Ativos Contingentes Gabarito OPERAÇÕES COM MERCADORIAS E IMPOSTOS Aspectos iniciais Reconhecimento da receita Deduções da receita Tributos na compra e venda Lucro bruto (Resultado com Mercadoria RCM) Distinção entre custo e despesa Empresas por atividade versus impostos aplicáveis Empresa industrial _cap_00_contabilidade_esquematizado_p_005_036.indd 23 05/01/ :28:18

11 24 Contabilidade Geral e Avançada Esquematizado Eugenio Montoto Empresa comercial ou mercantil Empresa prestadora de serviços Definições complementares Valor justo Compra Venda Devolução Abatimento Desconto incondicional (ou comercial) Desconto condicional Troca de mercadorias Impostos e contribuições nas compras e nas vendas Aspectos iniciais Tributos quanto à incorporação ao preço Tributo por dentro do preço Tributo por fora do preço Não cumulatividade de impostos e contribuições Na compra Na venda Exemplo de operação de compra e venda Natureza das operações Principais regras tributárias Aspectos importantes do PIS e COFINS em uma empresa comercial Modalidades de operações Resultado operacional bruto Apuração do CMV (história do feirante, do Capítulo 5) Custos e despesas com mercadorias nas operações de compra e venda Demonstrativo do Resultado do Exercício resumido (DRE) Exemplos de operações de venda e compra Operação Tipo 1: Aquisição para revenda, vendedor empresa comercial e comprador empresa comercial ou industrial em operação de revenda Registro na empresa vendedora Registro na empresa compradora Operação Tipo 2: Aquisição para manufatura, vendedor é uma empresa industrial, e comprador também é uma empresa industrial que está adquirindo matéria-prima para utilizar na fabricação (manufatura) de seus produtos Registro na empresa vendedora Registro na empresa compradora Operação Tipo 3: Aquisição de itens para revenda, vendedor é uma empresa industrial, e comprador é uma empresa comercial Registro na empresa (indústria) vendedora Registro na empresa compradora (comércio) Operação Tipo 4: Aquisição para uso pelo comprador, a empresa vendedora é uma empresa industrial, e o comprador também é uma empresa industrial que está adquirindo um item para usar em seu ativo permanente Registro na empresa vendedora Registro na empresa compradora Operação Tipo 5: Aquisição para uso pelo comprador, a empresa vendedora é uma empresa industrial, e o comprador é uma empresa comercial que está adquirindo um item para usar em seu ativo permanente Registro na empresa vendedora Registro na empresa compradora Exemplos de operações de devolução e abatimentos nas compras e devolução, abatimento e desconto incondicionais nas vendas Devolução de compras Abatimento de compras _cap_00_contabilidade_esquematizado_p_005_036.indd 24 05/01/ :28:18

12 Sumário Devolução das vendas Abatimento sobre vendas Desconto incondicional de venda PIS e COFINS cumulativos e noções de Imposto de Renda Operações com serviços Questões Apuração da receita líquida Apuração de estoques e do CMV Apuração do lucro bruto Questões envolvendo impostos e contribuições não cumulativos sobre compras e vendas de mercadorias e produtos no comércio e na indústria Questões envolvendo impostos e contribuições não cumulativos sobre compras e vendas de serviços Operações com impostos e contribuições cumulativos Apurações com mercadoria que alteram o Patrimônio Líquido Questão didática sobre operações com mercadorias importadas Gabarito MéTODOS DE AVALIAÇÃO DE ESTOQUES Aspectos iniciais Definições Estoques Valor realizável líquido Valor justo Composição dos estoques Custos iniciais dos estoques Segundo o CPC Segundo o Regulamento do Imposto de Renda (Decreto n /99 RIR/99 art. 289) Não é custo de estoques Despesas do período Custos financeiros embutidos nas compras Encargos financeiros como custo de estoque Avaliação dos estoques Segundo a Lei n / Segundo o Pronunciamento Técnico 16 do CPC, item Métodos de avaliação do custo, das mercadorias vendidas e dos estoques Método do preço específico Método do preço específico na legislação do Imposto de Renda e societária Método do preço específico no CPC Método do preço de venda (método do varejo) No âmbito do CPC No âmbito da legislação do Imposto de Renda Descontos no método do varejo Método de controle de inventário periódico Conta desdobrada de mercadoria Conta mista de mercadoria Inventário permanente Solução utilizando o método PEPS Solução utilizando o método UEPS Solução utilizando o método MPM Solução utilizando o método MPF Quadro comparativo entre os quatro métodos de avaliação permanente (PEPS, UEPS e médias) _cap_00_contabilidade_esquematizado_p_005_036.indd 25 05/01/ :28:18

13 26 Contabilidade Geral e Avançada Esquematizado Eugenio Montoto Questões Conceitos básicos sobre estoques e avaliação de estoques Método de periódico da conta mista Métodos de avaliação de periódicos Métodos de avaliação permanentes (PEPS, UEPS, médias ponderadas fixa e móvel) Método do varejo Gabarito INTRODUÇÃO ÀS DEMONSTRAÇÕES Contábeis Aspectos iniciais Demonstrações contábeis (financeiras) Porte de uma sociedade Conceito de pequena, média e empresa de grande porte nas normas contábeis do CPC e do CFC Empresas que têm a obrigatoriedade de elaborar as demonstrações contábeis De acordo com a Lei n /76 (Sociedades por Ações) De acordo com o CPC 26(R1) (NBC TG 26) De acordo com o CPC -PME De acordo com a CVM De acordo com o Regulamento do Imposto de Renda (RIR/99) As principais modificações na Contabilidade introduzidas pelas Leis ns /2007 e /2009 na Lei n / Sociedades Tipos de sociedade quanto à formalização do registro Sociedades não personificadas Sociedade comum Sociedade em conta de participação Sociedades personificadas Sociedades personificadas quanto à atividade Sociedade simples Sociedade empresária Sociedades personificadas quanto às formas jurídicas Sociedade em nome coletivo Sociedade em comandita simples Sociedade limitada Sociedade por ações Sociedade em comandita por ações Formato jurídico versus atividades Comparativos da sociedade por ações versus sociedade limitada Aspectos importantes sobre a sociedade por ações (S.A.) Órgãos de uma sociedade anônima Assembleia Geral Conselho de Administração Diretoria Conselho Fiscal Tipos de ação Quanto à natureza Quanto à forma Modalidades do Capital Pronunciamento conceitual básico (CPC 00) Aspectos iniciais Prefácio do pronunciamento Introdução do pronunciamento _cap_00_contabilidade_esquematizado_p_005_036.indd 26 05/01/ :28:18

14 Sumário Objetivo das demonstrações contábeis Finalidade da Estrutura Conceitual Conflito da Estrutura Conceitual com os CPCs Capítulo 1: Objetivo do Relatório Contábil-Financeiro de Propósito Geral Introdução Objetivo, utilidade e limitações do Relatório Contábil-Financeiro de Propósito Geral Informação acerca dos recursos econômicos da entidade que reporta a informação, reivindicações e mudanças nos recursos e reivindicações Recursos econômicos e reivindicações Mudanças nos recursos econômicos e reivindicações Performance financeira refletida pelo regime de competência (accruals) Capítulo 3: Características qualitativas da informação contábil útil Características qualitativas fundamentais e de melhoria Características qualitativas fundamentais Definições ligadas a relevância Valor preditivo e valor confirmatório Materialidade Definições ligadas a fidedignidade Representação fidedigna completa Representação fidedigna neutra Representação fidedigna livre de erro Características qualitativas de melhoria Comparabilidade Consistência e uniformidade Consistência Uniformidade Verificabilidade Tempestividade Compreensibilidade Observação sobre as características de melhoria Capítulo 4: Restrição de custo na elaboração e divulgação de Relatório Contábil-Financeiro Útil Capítulo 5: Conceitos de Capital Questões Questões sobre demonstrações Questões sobre noções de Direito Comercial e Legislação Societária Questões sobre o pronunciamento conceitual básico Gabarito BALANÇO PATRIMONIAL ATIVO Aspectos iniciais Apresentação do Balanço Patrimonial Apresentação em colunas justapostas (horizontal) Apresentação em colunas sobrepostas (vertical) Balanço Patrimonial de acordo com a Lei n / Ativo Definições de Ativo Definição de Ativo na Lei n / Definição de Ativo no CPC 26(R1) Definição de curto e longo prazo e de circulante no CPC 26(R1) Outras definições e siglas importantes relacionadas ao Balanço Patrimonial Ativo Circulante Definições de Ativo Circulante Estudo das contas do Ativo Circulante (AC) _cap_00_contabilidade_esquematizado_p_005_036.indd 27 05/01/ :28:18

15 28 Contabilidade Geral e Avançada Esquematizado Eugenio Montoto Caixa e equivalentes de Caixa Instrumentos financeiros inclusive derivativos Clientes Ajuste a valor presente Estudo das contas associadas aos clientes Outros créditos Estoques Definição de estoques Tipos de estoques Valor dos estoques Contabilização pelo valor líquido de juros Estudo das contas associadas a estoques Ativos especiais Despesas do exercício seguinte Ativos à disposição Ativo Não Circulante Ativo Realizável a Longo Prazo (ARLP) Ajuste a valor presente de contas a receber no longo prazo Contas do Ativo Realizável a Longo Prazo (ARLP) Ativo Investimento Definições de Ativo Investimento Subgrupo Investimento segundo a Lei n / Subgrupo Investimento segundo o CPC 28 (NBC TG 28) Contas do subgrupo Investimento Participações societárias permanentes em outras sociedades Classificação do investimento em participações societárias permanentes Coligadas e controladas Métodos de avaliação de participações societárias permanentes Definições complementares relativas a métodos de avaliação de participações societárias permanentes Coligada e equiparada à coligada segundo a CVM Participação direta e indireta Controle conjunto e grupo econômico Controle conjunto Grupo econômico Exemplo sobre método a ser utilizado Avaliação de participações societárias permanentes pelo método do custo Registro quando da aquisição da participação societária Registro quando investida divulga lucro ou prejuízo Registro quando investida distribui ou paga dividendos Registro de perdas permanentes Avaliação de participações societárias permanentes pelo método do valor justo Registro quando da aquisição da participação societária Registro ao final do exercício quando ocorre valorização ou desvalorização _cap_00_contabilidade_esquematizado_p_005_036.indd 28 05/01/ :28:19

16 Sumário Registro quando investida distribui ou paga dividendos Avaliação por equivalência patrimonial Registro do aumento do PL da investida com lucro Registro da redução do PL da investida com prejuízo Distribuição de dividendos em investimentos avaliados pelo MEP Alterações no patrimônio líquido da investida não oriundas do resultado Tratamento no MEP dos resultados não realizados entre empresas Venda com lucro da Investidora para a Coligada Venda com lucro da Coligada para a Investidora Venda com lucro da Controladora para a Controlada Venda com lucro da Controlada para a Controladora Ágio por expectativa de rentabilidade futura (goodwill ou fundo de comércio adquirido), mais-valia em participações societárias, deságio, menos-valia e perdas Definição de mais-valia (ICPC 09 item 23a i e ii) Definição de ágio (goodwill) (ICPC 09 item 23b) Amortização da mais-valia e amortização do ágio Deságio ou compra vantajosa Menos-valia em coligada ou controlada Perdas estimadas em participações societárias permanentes Propriedade para investimento Classificação e exemplos Reconhecimento inicial Mensuração após reconhecimento inicial Mensuração no balanço no método do valor justo Mensuração no balanço no método do custo Demais investimentos Imobilizado Estudo das contas do Imobilizado Peças de reposição Recursos aplicados em florestas de frutos (Imobilizado Biológico) Software sistemas aplicativos Benfeitorias em propriedades alugadas Recursos aplicados na exploração mineral Recursos aplicados em florestas de corte Ativos Biológicos Perdas estimadas por redução ao valor recuperável Imobilizados em andamento Arrendamento financeiro e operacional Arrendamento mercantil financeiro Contabilização inicial no arrendatário financeiro _cap_00_contabilidade_esquematizado_p_005_036.indd 29 05/01/ :28:19

17 30 Contabilidade Geral e Avançada Esquematizado Eugenio Montoto Exemplo de registro no arrendatário pelo valor justo do bem Exemplo de valor presente dos pagamentos mínimos inferior ao valor justo do bem arrendado Depreciação, amortização e impairment no arrendatário Contabilização no arrendador financeiro Arrendador instituição financeira Arrendador fabricante Arrendamento mercantil operacional Registro no arrendatário Registro no arrendador Leaseback (retroarrendamento pelo vendedor junto ao comprador) Leaseback operacional Leaseback financeiro Custo atribuído (Deemed Cost) Intangível Identificação de Ativo Intangível Reconhecimento de um Ativo Intangível Reconhecimento inicial de um Ativo Intangível Gastos de pesquisa e desenvolvimento Gastos com pesquisa Gastos de desenvolvimento Exemplos de gastos que não são Ativos Intangíveis Despesas anteriores não reconhecidas como Ativo Intangível Mensuração após reconhecimento inicial Vida útil de um Ativo Intangível Limites da vida útil de um Ativo Intangível Valor residual de um Ativo Intangível Baixa e alienação de um Ativo Intangível Contas do Ativo Intangível Marcas Patentes, fórmulas e outros direitos de propriedade industrial Softwares Licenças e franquias Direitos autorais Ativos Intangíveis em desenvolvimento Concessões públicas Direitos sobre recursos florestais Direitos sobre recursos minerais Amortização acumulada Perdas estimadas por redução ao valor recuperável Diferido Tratamento do Diferido Ativo Diferido antes das alterações Diferença entre despesas diferidas e despesas antecipadas Resumo de despesas antecipadas versus despesas diferidas Questões Ativo Circulante Ativo Realizável a Longo Prazo (Ativo Não Circulante) Ativo Investimento Propriedades para investimento Conceitos básicos de Equivalência Patrimonial Ajuste de equivalência e distribuição de dividendos no MEP _cap_00_contabilidade_esquematizado_p_005_036.indd 30 05/01/ :28:19

18 Sumário Lucros não realizados Ágio, mais-valia, deságio, menos-valia e amortização de mais-valia Ativo Imobilizado Arrendamento Mercantil Ativo Intangível Critérios de avaliação de Ativos Questões envolvendo o Ativo Gabarito BALANÇO PATRIMONIAL PASSIVO Passivo exigível Aspectos iniciais Passivo Circulante e Passivo Não Circulante Condições especiais de dívidas (obrigações) Dívidas renegociadas Não cumprimento de contrato de financiamento Capitalização dos juros e encargos financeiros Início da capitalização dos custos dos empréstimos Interrupção do processo de capitalização Término da capitalização de um empréstimo Ocorrências entre a data de fechamento do Balanço e a sua publicação Ajuste a valor presente das obrigações Exemplos de ajustes a valor presente de contas do Passivo Exemplo de ajuste a valor presente na venda e aquisição de mercadorias Exemplo de ajuste a valor presente na venda e aquisição financiada de um imóvel Ajuste a valor presente de operações com impostos Contas classificadas no Passivo Circulante Passivo Não Circulante (PNC) Debêntures Prêmio na emissão de debêntures (PED ou deságio na emissão de debêntures) Custo na emissão de debêntures Subvenções governamentais Reconhecimento de uma subvenção Contabilização inicial da subvenção Apropriação da subvenção ao Resultado Contas do Passivo Não Circulante Questões Classificação de contas no Ativo e Passivo Critérios de avaliação de Ativo e Passivo Subvenções contabilizadas no Passivo Passivo de arrendamentos mercantis Ajuste a valor presente de Passivos Passivo de Ativos Qualificáveis Operações com debêntures Gabarito BALANÇO PATRIMONIAL PATRIMÔNIO LÍQUIDO E NOTAS EXPLICATIVAS Patrimônio Líquido Estudo das contas do Patrimônio Líquido Capital social Capital autorizado Capital subscrito Capital a subscrever _cap_00_contabilidade_esquematizado_p_005_036.indd 31 05/01/ :28:19

19 32 Contabilidade Geral e Avançada Esquematizado Eugenio Montoto Capital a integralizar Adiantamento para Futuro Aumento de Capital (AFAC) Gastos com a emissão de ações Reservas de Capital Bônus de subscrição Ágio na emissão de ações Partes beneficiárias Correção monetária do Capital social Aplicações das reservas de Capital Ações em tesouraria Ajustes de avaliação patrimonial Exemplo de ajuste de uma conta do Ativo Reservas de reavaliação Constituição da reserva de reavaliação antes da Lei n / Reserva de reavaliação após a Lei n / Reservas de lucros Reserva legal Reserva de contingência Reserva estatutária Reserva de incentivos fiscais Reserva de retenção de lucros Reserva de lucros a realizar Reserva especial de dividendos obrigatórios não distribuídos Reserva prêmio na emissão de debêntures Aplicações e limite das reservas de lucros Aplicações das reservas de lucros Limite das reservas de lucros Lucros ou prejuízos acumulados Notas explicativas Notas explicativas na Lei n / Notas explicativas no CPC 26(R1) (NBC TG 26) Questões Classificação de contas no Ativo, Passivo e Patrimônio Líquido Questões relacionadas com a conta Capital Questões relacionadas com reservas de lucros e de Capital Questões relacionadas com reservas de lucros Questões relacionadas com reservas de Capital Destinação dos lucros Questões relacionadas com a conta de Ajuste de Avaliação Patrimonial Questões relacionadas com a absorção de prejuízos Questões sobre notas explicativas Questões complementares Gabarito DEMONSTRAÇÃO DO RESULTADO DO EXERCÍCIO (DRE) Aspectos iniciais Diferença entre lucro líquido e lucro real Formas de elaboração da DRE segundo a Lei n /76 e o CPC 26(R1) Por natureza de despesa Por função da despesa DRE segundo a Lei n /76 e o CPC 26(R1) A Demonstração do Resultado do Exercício segundo a Lei n / A Demonstração do Resultado do Exercício segundo o CPC 26(R1) Segregação do Resultado por tipo de sócio na DRE e na DRA Grupos de contas com destaque na DRE e na DRA DRE de acordo com a Lei n /76 e o CPC 26(R1) _cap_00_contabilidade_esquematizado_p_005_036.indd 32 05/01/ :28:19

20 Sumário Exemplo de DRE em conformidade com a Lei n /76 e o CPC 26(R1) Estudo das contas do Resultado Encerramento das contas do Resultado Descrição das contas do Resultado Receitas e deduções Lucro bruto Despesas operacionais (operações continuadas) Despesas administrativas Despesas com vendas ou comerciais Despesas gerais Outras receitas e despesas operacionais Resultado de equivalência patrimonial Lucro na investida e ganho na investidora Prejuízo na investida e perda na investidora Dividendos de participações societárias Aluguéis ativos Ganhos e perdas de Capital Vendas diversas acessórias Reversão da provisão com créditos de liquidação duvidosa Resultado financeiro Aspectos iniciais Receitas e despesas financeiras Receitas financeiras Despesas financeiras Variações monetárias de créditos e dívidas (obrigações) Variações monetárias de créditos (ativas) Variações monetárias passivas (obrigações) Resultado antes dos tributos sobre o lucro Tributos sobre o lucro (Imposto de Renda IR e Contribuição Social sobre o Lucro Líquido CSLL) Cálculo do Imposto de Renda/CSLL Resultado antes das participações Participações estatutárias (societárias) Resultado Líquido das operações continuadas Resultado das operações descontinuadas Resultado líquido do exercício Lucro/prejuízo por ação Insubsistências e superveniências Questões Conceitos sobre Resultado Encerramento do Resultado Insubsistência e superveniência Balancete de verificação e determinação do Resultado Participações e lucro líquido do exercício Imposto de Renda e lucro líquido do exercício Imposto de Renda e participações Lucro líquido e reserva legal Questões complementares Gabarito DEMONSTRAÇÃO DAS MUTAÇÕES DO PATRIMôNIO LÍQUIDO (DMPL) E DEMONSTRAÇÃO DOS LUCROS OU PREJUÍZOS ACUMULADOS (DLPA) Aspectos iniciais Obrigatoriedade de elaboração da DMPL e da DLPA Histórico das demonstrações (DMPL e DLPA) _cap_00_contabilidade_esquematizado_p_005_036.indd 33 05/01/ :28:19