Sumário. Capítulo 1. Conceitos Básicos...1
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- Ana Lívia Aldeia Molinari
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1 Sumário Capítulo 1 Conceitos Básicos Contabilidade Conceitos Campo de Aplicação Funções da Contabilidade Usuários da Informação Contábil Técnicas Contábeis (ou Ramos da Contabilidade) Gestão Sociedades Quanto ao Objeto Quanto ao Número de Sócios Quanto ao Ramo de Atividades Quanto à Origem dos Capitais Quanto à Forma Jurídica Sociedade Ltda Sociedade Anônima (ou Companhia) Comitê de Pronunciamentos Contábeis em Nível Internacional Estrutura das Normas Internacionais IAS/IFRS Comitê de Pronunciamentos Contábeis no Brasil Nova Estrutura das Normas Brasileiras de Contabilidade...24 Exercícios de Fixação...28
2 Capítulo 2 Patrimônio Conceito Bens Direitos Obrigações Patrimônio Líquido Estados Patrimoniais Componentes do PL Balanço Patrimonial (Noções Básicas)...77 Exercícios de Fixação...94 Capítulo 3 Resultado Conceito Despesas Conceito Classificação Despesas com Vendas Despesas Financeiras Despesas Administrativas Despesas Gerais Outras Despesas Receitas Conceito e Significado Classificação Receitas de Vendas Receitas Financeiras Receita de Equivalência Patrimonial Outras Receitas Regimes de Contabilização Insubsistências e Superveniências Insubsistências Superveniências Relação entre Custos Operacionais, Custos de Produção e Despesas...143
3 7. Encargos Perdas Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) Exercícios de Fixação Capítulo 4 Contas Conceito de Conta Tipos de Contas Contas Patrimoniais Contas de Resultado Situações das Contas Saldo de uma Conta Razonete Estrutura das Contas Funcionamento das Contas Contas de Resultado Contas de Compensação Plano de Contas Conceito Composição Elenco das Contas Manual de Contas Balancete de Verificação Exercícios de Fixação Capítulo 5 Atos e Fatos Atos Administrativos Fatos Contábeis Classificação dos Fatos Contábeis Fatos Permutativos Fatos Modificativos Diminutivos Aumentativos...274
4 3.3. Mistos (ou Compostos) Diminutivos Aumentativos Exercícios de Fixação Capítulo 6 Escrituração Introdução e Conceito Métodos de Escrituração Método das Partidas Simples Método das Partidas Dobradas Sistemas de Escrituração Introdução Sistema Manual Sistema Maquinizado Sistema Mecanizado Sistema Informatizado (ou Eletrônico) SPED (Sistema Público de Escrituração Digital) Conceito Vantagem Principal Vantagens Abrangência Usuários Escrituração Contábil Digital (ou SPED Contábil) Obrigatoriedade do SPED Contábil Geração do Arquivo do SPED Contábil Prazo de Entrega da ECD Esquema de Funcionamento do SPED Contábil Escrituração Fiscal Digital (ou SPED Fiscal) Nota Fiscal Eletrônica (NF-e)...297
5 4. Livros de Escrituração Introdução Livros Fiscais Livros Sociais Livros Trabalhistas Livros Contábeis Livro Diário Lançamento Elementos Essenciais do Lançamento Fórmulas de Lançamento Erros de Escrituração e Correções Formalidades do Livro Diário Interpretação Técnica Geral 2000 (R1) ITG 2000 (R1) Exercícios de Fixação Capítulo 7 Provisões, passivos contingentes, ativos contingentes e perdas estimadas no ativo Provisões Passivos Contingentes Ativo Contingente Perdas Estimadas no Ativo Perda Estimada em Créditos de Liquidação Duvidosa (PECLD) Perda Estimada em Estoques (PEE) Estoques de Matérias-Primas Utilizadas na Produção e de Materiais de Almoxarifado de Uso Geral Estoques de Produtos Acabados para Venda e de Mercadorias para Revenda Estoques de Produtos em Fabricação Perda Estimada por Redução ao Valor Recuperável Exercícios de Fixação...362
6 Capítulo 8 Depreciação, Amortização, Exaustão Depreciação Conceito Vedações à Depreciação Legislação do Imposto de Renda Base de Cálculo Início da Depreciação Taxas de Depreciação Valor Contábil Valor Residual Método de Depreciação Contabilização Depreciação Acelerada Depreciação Acelerada Normal (RIR/1999, art. 312) Depreciação Acelerada Incentivada Depreciação de Bens Adquiridos Usados Depreciação de Edificações Amortização Conceito Bens Sujeitos a Amortização Taxa de Amortização Cálculo Contabilização Amortização de Marcas e Patentes Exaustão Conceito Cálculo de Exaustão de Recursos Minerais Cálculo de Exaustão de Recursos Florestais Contabilização Exercícios de Fixação...403
7 Capítulo 9 Operações com Mercadorias Conceitos Básicos Apuração Extracontábil (Matemática) Compras Brutas (CB) PIS/Pasep Cumulativo e Não Cumulativo Cofins Cumulativo e Não Cumulativo Compras Líquidas (CL) Mercadorias Disponíveis para Venda Custo das Mercadorias Vendidas (CMV) Vendas Brutas Vendas Líquidas Resultado com Mercadorias (RCM) Apuração Contábil Inventário Periódico Conta Mercadorias Mista (ou Sistema de Conta Única) Conta Mercadorias Desdobrada Inventário Permanente Método do Custo Específico Método PEPS (a Primeira a Entrar é a Primeira a Sair) Método UEPS (a Última a Entrar é a Primeira a Sair) Método do Custo Médio Contabilização em Inventário Permanente Ficha de Controle de Estoque Outros Métodos de Avaliação de Estoques Preço de Venda a Varejo Método NIFO (Next In, First Out Próximo a Entrar, Primeiro a Sair) Método do Custo Arbitrado Exportação e Importação de Mercadorias Exportação de Mercadorias Importação de Mercadorias Exercícios de Fixação...502
8 Capítulo 10 Operações com Pessoal Folha de Pagamento Remuneração e Salário Tipos de Empregados Cálculo da Remuneração Total Horas Extras Adicional de Insalubridade Adicional de Periculosidade Adicional Noturno Descanso Semanal Remunerado Sobre Adicional Noturno Hora Extra Noturna Jornada Noturna com Início no Horário Diurno Adicional de Transferência Faltas e Atrasos Efeito das Faltas Injustificadas no Valor do 13 o Salário Efeito das Faltas Injustificadas no Valor das Férias Descontos Retenções Instituto Nacional do Seguro Social (INSS) Imposto de Renda Retido na Fonte (IRRF) Compensações Salário-Família Salário Líquido Gastos Extras com Folha de Pagamento Encargos Sociais o Salário Conceito Contabilização Prazo de Pagamento Ajustes na Despesa Mensal com 13 o Salário Exemplo Completo...557
9 6.3. Férias Fundo de Garantia do Tempo de Serviço (FGTS) Instituto Nacional de Seguridade Social (INSS) Exercícios de Fixação Capítulo 11 Operações Financeiras Conceito e Tipos Juro Taxa de Juro Taxa Básica de Juro Taxa Preferencial de Juro (em Inglês: Prime Rate) Juro Simples Juro Composto Aplicações Financeiras Aplicações Financeiras de Renda Variável Aplicações Financeiras de Renda Fixa Aplicações Financeiras de Liquidez Imediata Aplicações com Rendimentos Prefixados Aplicações Financeiras com Correção Pós-Fixada Rendas Certas ou Anuidades Renda Postecipada Renda Antecipada Fluxo de Caixa Empréstimos e Financiamentos Custos de Transação Conceito Despesas Financeiras Encargos Financeiros Debêntures Taxa Interna de Retorno (Tir) Ajuste a Valor Presente Operações com Duplicatas...641
10 15.1. Introdução Cobrança Simples de Duplicatas Desconto de Duplicatas Empréstimo sob Caução de Duplicatas Exercícios de Fixação Capítulo 12 Balanço Patrimonial Conceito Obrigatoriedade Exercício Social (Lei n o 6.404/1976, art. 175) Notas Explicativas Formas de Apresentação Grupos de Contas (Lei n o 6.404/1976, art. 178) Ativo Circulante Disponibilidades Direitos Realizáveis no Exercício Seguinte Despesas do Exercício Seguinte Ativo Não Circulante Ativo Realizável a Longo Prazo Ativo Investimentos Ativo Imobilizado (Lei n o 6.404/76, art. 179, IV) Ativo Intangível Passivo Circulante Passivo Não Circulante Patrimônio Líquido (Lei n o 6.404/1976, art. 182) Capital Social (ou Capital Subscrito ou Capital) Adiantamentos para Aumento de Capital Reservas Reservas de Capital Reservas de Lucros (Lei n o 6.404, art. 182, 4 o ) Reserva Legal Reservas Estatutárias Reservas para Contingências...721
11 Reserva de Retenção de Lucros Reserva de Lucros a Realizar (RLAR) Reserva Especial (ou Reserva para Dividendos Obrigatórios) Reserva de Incentivos Fiscais Lucros ou Prejuízos Acumulados Ações em Tesouraria Ajustes de Avaliação Patrimonial (Lei n o 6.404/1976, art. 182, 3 o ) Opções Outorgadas Reconhecidas (ou Instrumentos Patrimoniais Outorgados) Ajustes Acumulados de Conversão Gastos na Emissão de Ações Critérios de Avaliação do Ativo (Lei n o 6.404/76, art. 183) Critérios de Avaliação do Passivo (Lei n o 6.404/76, art. 184) Teste de Recuperabilidade Exercícios de Fixação Capítulo 13 Demonstração do Resultado do Exercício (DRE) e Demonstração do Resultado Abrangente (DRA) Conceito de DRE Apresentação da DRE Receita de Vendas Operações Continuadas e Operações Descontinuadas Modelos de DRE por Subclassificação de Despesas Método da Natureza da Despesa Método da Função da Despesa (ou Método do Custo dos Produtos e Serviços Vendidos) Resultado Bruto Resultado antes das Receitas e Despesas Financeiras Resultado antes do IR e CSL Lucro antes do IR e CSL (LAIRCSL) Despesas Financeiras (DF) Juros sobre o Capital Próprio (JSCP) Receitas Financeiras (RF)...805
12 6. Contribuição Social Sobre o Lucro Líquido (CSLL) Imposto de Renda Fato Gerador Formas de Tributação Simples Nacional (ou Supersimples) Pequeno Histórico Transição do Simples Federal para o Simples Nacional Comitê Gestor do Simples Nacional (CGSN) Vantagens do Simples Nacional Escolha da Melhor Opção de Tributação para as Microempresas (ME) e Empresas de Pequeno Porte (EPP) Formas de Adesão ao Simples Nacional Adesão ao Simples Nacional por Opção Própria Microempresa (ME) e Empresa de Pequeno Porte (EPP) Vedações ao Ingresso ao Simples Nacional Regime Unificado de Arrecadação Regimes de Apuração de Receitas no Simples Nacional Tabelas de Alíquotas e Cálculo do Valor a Pagar no Simples Nacional Sublimites do Simples Nacional Programa Gerador do Documento de Arrecadação do Simples Nacional Declaratório (PGDAS-D) Lucro Presumido Lucro Real Lucro Arbitrado Participações Estatutárias Lucro Líquido (LL)...854
13 10. Resultado Líquido por Ação Número Médio Ponderado de Ações Ordinárias (ou Preferenciais) Resultado Básico por Ação Resultado Diluído por Ação Demonstração do Resultado Abrangente Introdução Outros Resultados Abrangentes Demonstração do Resultado Abrangente (DRA) Exercícios de Fixação Capítulo 14 Demonstração dos Lucros ou Prejuízos Acumulados Conceito Compensação de Prejuízos Estrutura da DLPA Componentes da DLPA Saldo Inicial Ajustes de Exercícios Anteriores Reversões de Reservas de Lucros Lucro/Prejuízo Líquido do Exercício Transferências para Reservas Juros sobre o Capital Próprio (JSCP) Dividendos Introdução Dividendo Obrigatório Critérios de Classificação dos Dividendos Exemplos Práticos de Distribuição de Lucros para Dividendos Juros sobre o Capital Próprio Imputados ao Dividendo Obrigatório Parcela dos Lucros Incorporada ao Capital Saldo Final da DLPA Demonstração das Mutações do Patrimônio Líquido Exercícios de Fixação...980
14 Capítulo 15 Demonstração dos Fluxos de Caixa (DFC) Conceito Obrigatoriedade Equivalentes de Caixa Apresentação da DFC Fluxos das Atividades Operacionais (FAO) Fluxos das Atividades de Investimento (FAI) Fluxo das Atividades de Financiamento (FAF) Variação das Disponibilidades Métodos de Elaboração da DFC Método Direto Ativos e Passivos Operacionais Método Indireto Exercícios de Fixação Capítulo 16 Demonstração do Valor Adicionado (DVA) Conceito e Objetivo Obrigatoriedade Relação da DVA com a DRE Definições Básicas Valor Adicionado Receita de Venda de Mercadorias, Produtos e Serviços Outras Receitas Insumos Adquiridos de Terceiros Depreciação, Amortização e Exaustão Valor Adicionado Recebido em Transferência Estrutura da DVA Resolução do CFC n o 1.138/ Exercícios de Fixação
15 Capítulo 17 Participações Societárias Conceito de Participações Societárias Tipos Sociedades Coligadas Sociedades Controladas Sociedade Controlada em Conjunto (Joint Venture) Formas de Avaliação na Data do Balanço Participações Societárias Temporárias Participações Societárias em Não Coligadas e Não Controladas Participações Societárias em Coligadas e Controladas Relevância dos Investimentos em Coligadas e Controladas Avaliação pelo Método da Equivalência Patrimonial Introdução Significado Aplicação do MEP quando há Lucros não Realizados em Operações com Coligada ou Empreendimento Controlado em Conjunto Aplicação do MEP quando há Lucros não Realizados em Operações entre Controladora e Controlada ou entre Controladas com Controlador Comum Momentos de Avaliação pelo MEP Contabilização dos Dividendos Investimentos Avaliados a Valor Justo Investimentos Avaliados pelo MEP Recebimento de Bonificações Aquisição de Investimentos avaliados por equivalência patrimonial Tipos de Ágio na Aquisição de Investimento Avaliado por Equivalência Patrimonial Aquisição de Investimento em Coligada Ágio por Rentabilidade Futura (Goodwill) Mais-Valia de Ativos Líquidos
16 Exemplo Prático Completo de Aquisição de Coligada Realização da Mais-Valia de Ativos Aquisição de Investimento em Controlada Ágio Apurado por Controladora na Aquisição de Mais Ações da Investida, à qual já Controlava Mudança de Critério na Avaliação de Investimentos Ágio na Aquisição de Investimento em Passivo a Descoberto Deságio na Aquisição de Investimentos em Coligadas ou Controladas Diferença Resultante de Avaliação pelo Mep Lucro Líquido na Coligada ou Controlada Prejuízo Líquido na Coligada ou Controlada Reserva de Capital na Coligada ou Controlada Perda de Reserva de Capital na Coligada ou Controlada Ajustes (Positivos) de Exercícios Anteriores Ajustes (Negativos) de Exercícios Anteriores Variação Cambial Decorrente de Investimentos em Coligadas e Controladas no Exterior Reavaliação de Ativos da Investida Reavaliação de Ativos da Investida Quando há Mais-Valia de Ativos Líquidos Não Realizada na Investidora Exercícios de Fixação Capítulo 18 Estrutura Conceitual para Elaboração e Divulgação de Relatório Contábil-Financeiro Introdução Principais Usuários das Demonstrações Contábeis Finalidade e Status da Estrutura Conceitual Alcance da Estrutura Conceitual Objetivo do Relatório Contábil-Financeiro Introdução
17 5.2. Objetivo, Utilidade e Limitações do Relatório Contábil-Financeiro Performance Financeira Refletida pelo Regime de Competência (Accruals) Performance Financeira Refletida pelos Fluxos de Caixa Passados Características da Informação Contábil-Financeira Útil Características Qualitativas Características Qualitativas Fundamentais Relevância (CPC 00 (R1), itens QC6 a QC11) Representação Fidedigna (CPC 00 (R1) itens QC12 a QC16) Aplicação das Características Qualitativas Fundamentais (CPC 00 (R1) itens QC17 e QC18) Características Qualitativas de Melhoria (CPC 00 (R1) itens QC19 a QC34) Comparabilidade Verificabilidade Tempestividade Compreensibilidade Aplicação das Características Qualitativas de Melhoria Restrição de Custo na Elaboração e Divulgação de Relatório Contábil-Financeiro Útil (CPC 00 (R1) itens QC35 a QC39) Estrutura Conceitual para Elaboração e Apresentação das Demonstrações Contábeis (Texto remanescente do CPC 00 que não foi modificado no CPC 00 (R1)) Continuidade: Premissa subjacente Elementos das Demonstrações Contábeis Posição Patrimonial e Financeira Ativos Passivos Patrimônio Líquido
18 7.4. Performance da Entidade Definição de Receitas e Despesas Receitas Despesas Ajustes para Manutenção de Capital Reconhecimento dos Elementos das Demonstrações Contábeis Significado e Critérios de Reconhecimento Probabilidade de Futuros Benefícios Econômicos Confiabilidade da Mensuração Reconhecimento de Ativos Reconhecimento de Passivos Reconhecimento de Receitas Reconhecimento de Despesas Mensuração dos Elementos das Demonstrações Contábeis Significado Bases de Mensuração Conceitos de Capital e de Manutenção de Capital Conceitos de capital Conceitos de Manutenção de Capital e Determinação do Lucro Exercícios de Fixação Capítulo 19 Matriz e Filial Conceitos Básicos Contabilização das Operações Realizadas pela Matriz e pelas Filiais Contabilidade Centralizada Contabilidade Descentralizada Demonstrações Contábeis Combinadas
19 4. Avaliação das Mercadorias Transferidas entre Matriz e Filiais Método do Preço de Custo Método do Preço de Venda Método do Preço Arbitrado Cálculo do CMV na Matriz e nas Filiais Exercícios de Fixação Gabarito Resolução de Alguns Exercícios
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