Contabilidade Geral 3D Sérgio Adriano Sumário ConCeitos básicos... 1

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1 Sumário Sumário 1. Conceitos básicos Conceito de contabilidade Ciência social Princípios de contabilidade Objeto da contabilidade Objetivo da contabilidade Finalidade da contabilidade Usuários das informações Campo de aplicação da contabilidade Funções da contabilidade Função administrativa Função econômica Bens Bens numerários Bens de venda Bens de renda Bens de uso Bens materiais Bens imateriais Direitos Obrigações Aspectos qualitativos e quantitativos Balanço patrimonial Ativo Passivo Patrimônio líquido Equação fundamental do patrimônio Situação líquida Situação líquida positiva Situação líquida nula Situação líquida negativa... 11

2 xiv Contabilidade Geral 3D Sérgio Adriano 11.. Conclusões da equação patrimonial Passivo total Capital aplicado Origens e aplicações dos recursos Sinônimos utilizados em provas para o ativo Sinônimos utilizados em provas para as obrigações Sinônimos utilizados em provas para o patrimônio líquido Duplicata Triplicata Nota promissória Adiantamentos a fornecedores Adiantamentos de clientes Patrimônio líquido Capital Balanço patrimonial segundo a lei n o 6.404/76 E alterações Questões de provas comentadas Escrituração e fatos contábeis Escrituração Obrigatoriedade da escrituração Métodos de escrituração Método das partidas simples Método das partidas dobradas Processos de escrituração Manual Maquinizado Mecanizado Informatizado Escrituração contábil digital Livros contábeis Livro diário Formalidades extrínsecas Formalidades intrínsecas Elementos essenciais do lançamento Erros de lançamento e correção Título Valor Inversão Duplo registro Omissão Histórico incorreto Livro razão Razonete Contas Natureza das contas Contas de compensação Controle das contas de compensação... 63

3 Sumário xv 8..Lançamento Fórmulas de lançamento Lançamento de 1 a fórmula Lançamento de 2 a fórmula Lançamento de 3 a fórmula Lançamento de 4 a fórmula Fato contábil Fato contábil permutativo Fato contábil permutativo de 1 a modalidade Fato contábil permutativo de 2 a modalidade Fato contábil permutativo de 3 a modalidade Fato contábil permutativo de 4 a modalidade Fato contábil permutativo de 5 a modalidade Fato contábil modificativo Fato contábil modificativo diminutivo Fato contábil modificativo diminutivo de 1 a modalidade Fato contábil modificativo diminutivo de 2 a modalidade Fato contábil modificativo aumentativo Fato contábil modificativo aumentativo de 1 a modalidade Fato contábil modificativo aumentativo de 2 a modalidade Fato contábil misto Fato contábil misto diminutivo Fato contábil misto diminutivo de 1 a modalidade Fato contábil misto diminutivo de 2 a modalidade Fato contábil misto diminutivo de 3 a modalidade Fato contábil misto aumentativo Fato contábil misto aumentativo de 1 a modalidade Fato contábil misto aumentativo de 2 a modalidade Fato contábil misto aumentativo de 3 a modalidade Questões de provas comentadas Teoria das contas Teoria das contas Teoria personalista Teoria materialista Teoria patrimonialista Contas de resultado Apuração do resultado do exercício Componentes do patrimônio líquido Partes positivas Partes negativas Composição do patrimônio líquido Questões de provas comentadas

4 xvi Contabilidade Geral 3D Sérgio Adriano 4. Despesas, receitas e apuração do resultado do exercício Conceito de despesas Despesas operacionais Classificação das despesas operacionais Despesas com vendas Despesas financeiras Despesas gerais e administrativas Outras despesas operacionais Outras despesas Conceito de receitas Receitas operacionais Classificação das receitas operacionais Receita bruta Receita líquida Receitas financeiras Outras receitas operacionais Outras receitas Doações Doação condicional Doação incondicional Doação do poder público Doação condicional de pessoa jurídica de direito público Doação incondicional de pessoa jurídica de direito público Doação de pessoa jurídica de direito privado Apuração do resultado do exercício Estrutura da are segundo a legislação societária Estrutura da are segundo o cpc Transferência da are para o patrimônio líquido Apuração do resultado e competência Princípio da competência Insubsistência e superveniência Natureza e classificação das contas Ativo circulante Ativo não circulante Passivo circulante Passivo não circulante Patrimônio líquido Receitas Despesas Plano de contas Questões de provas comentadas Patrimônio líquido Patrimônio líquido Componentes do patrimônio líquido Partes positivas

5 Sumário xvii 4..Capital Capital a realizar Integralização do capital social Constituição de uma sociedade anônima Depósito do dinheiro integralizado Avaliação de bens integralizados ao capital social Emissão de ações Título patrimonial Captação de recursos Captação de recursos via instrumentos patrimoniais Emissão de ações Valor das ações Valor nominal da ação Valor patrimonial da ação Valor de emissão da ação Valor de mercado da ação Reservas de capital Ágio na emissão de ações Partes beneficiárias Bônus de subscrição Pagamento baseado em ações Tipos de transações com pagamento baseado em ações Opções outorgadas reconhecidas Registro contábil das opções outorgadas reconhecidas Reservas de lucros Ajuste de avaliação patrimonial Ajustes acumulados de conversão Lucros acumulados Partes negativas Capital a realizar Contabilização de recursos via emissão de ações Gastos com emissão de ações Dividendos antecipados Prejuízos acumulados Ações em tesouraria Resultados nas transações com ações em tesouraria Efeitos fiscais Reserva de reavaliação Adiantamentos para aumento de capital Definições de capital Capital aberto Capital fechado Capital autorizado Capital a subscrever Bolsa de valores Mercado de balcão Questões de provas comentadas

6 xviii Contabilidade Geral 3D Sérgio Adriano 6. Regime de competência e regime de caixa Regimes de contabilização Regime de competência Regime de caixa Conversão de regimes contábeis Quadro resumo dos sinônimos mais utilizados em provas Despesas antecipadas Receitas antecipadas Questões de provas comentadas Operações financeiras Duplicatas descontadas Classificação das duplicatas descontadas Registro contábil de duplicatas descontadas Operações financeiras Empréstimos e financiamentos Registro dos empréstimos e financiamentos Empréstimos e financiamentos prefixados Empréstimos e financiamentos pós-fixados Juros a transcorrer Juros transcorridos Questões de provas comentadas Balancetes de verificação Balancete de verificação Modelo de balancete de verificação Tipos de balancetes Balancete de verificação inicial Balancete de verificação final Questões de provas comentadas Operações com pessoal Folha de pagamento Salário bruto Adicional de insalubridade Adicional de periculosidade Adicional noturno Divisor de horas extras Descontos Retenções Compensações Salário líquido Despesas extras do empregador Salário família Questões de provas comentadas

7 Sumário xix 10. Depreciação, amortização e exaustão Depreciação Taxa de depreciação Bens depreciáveis Bens não depreciáveis Métodos de depreciação Método linear Método de cole Método de unidades produzidas Método das horas de trabalho Depreciação de item do imobilizado com custo significativo Depreciação acelerada normal Depreciação de bens usados Depreciação de florestas destinadas à exploração de frutos Depreciação de benfeitorias em imóveis de terceiros Contratos com previsão de indenização das benfeitorias efetuadas Contratos sem previsão de indenização das benfeitorias efetuadas Contratos de locação por prazo determinado Contratos de locação por prazo indeterminado Depreciação de manutenção e reparos Depreciação do valor justo Amortização Bens amortizáveis Bens não amortizáveis Métodos de amortização Método linear Método de cole Método das unidades produzidas Amortização baseada na receita gerada Exaustão Bens exauríveis Bens não exauríveis Métodos de exaustão Prazo contratual superior esgotamento dos recursos minerais Prazo contratual inferior esgotamento dos recursos minerais Prazo indeterminado de exploração dos recursos minerais Recursos florestais Mudança nas estimativas contábeis Questões de provas comentadas Operações com mercadorias e tributação Definição de mercadoria Operações tributadas com mercadorias Ipi Ipi e desconto incondicional concedido Ipi e não cumulatividade

8 xx Contabilidade Geral 3D Sérgio Adriano 2.4. Crédito do ipi Apuração de saldo do ipi Conta corrente de ipi Ipi e vendas brutas Dre e faturamento bruto Formas de registro do ipi Icms Icms e não cumulatividade Icms e isenção ou não incidência Icms sobre vendas Apuração de saldo do icms Conta corrente de icms Icms e desconto incondicional concedido Icms na importação Icms na aquisição de ativo imobilizado Ipi e icms na aquisição de mercadorias para consumo próprio Relação entre o ipi e o icms na aquisição de mercadorias Operações que afetam uma venda Devolução de vendas Abatimentos sobre vendas Desconto incondicional concedido Ajustes a valor presente de vendas Transferência Fretes e seguros Fretes e seguros cobrados pelo fornecedor Fretes e seguros cobrados pela transportadora Apuração extra-contábil das compras adquiridas com tributos Relação entre o ipi e o pis/cofins não cumulativos Contribuinte do pis/cofins não cumulativos Registro contábil das compras nos estoques Contribuições do pis/pasep e da cofins Reconhecimento contábil do pis/pasep e da cofins Base de cálculo do pis e cofins Exclusões da base de cálculo do pis e cofins Alíquotas do pis e cofins Pis/pasep e cofins pelo regime cumulativo Pis/pasep e cofins pelo regime não cumulativo Stf e não incidência do icms na base de cálculo do pis/cofins Questões de provas comentadas Sistemas de inventários Estoques Estoques em trânsito Estoques remetidos em consignação Estoques de peças e materiais de manutenção Estoques de materiais destinados a obras

9 Sumário xxi 1.5. Estoques de peças de reposição de máquinas e equipamentos Elenco sugerido de contas para os estoques Regimes de inventários Regime de inventário periódico Métodos de contabilização dos estoques no regime periódico Método da conta mercadoria mista Método da conta mercadoria desdobrada Mensuração de estoques Regime de inventário permanente Mecanismo de registro no regime de inventário permanente Métodos de inventários permanentes Método peps Método ueps Custo médio móvel Comparação do peps, ueps e custo médio Método do varejo Valor realizável líquido Média ponderada fixa Questões de provas comentadas Dividendos Conceito de dividendos Origem dos dividendos Pagamento de dividendos Obrigatoriedade dos dividendos Dividendos fixados pelo estatuto Dividendos de estatuto omisso Dividendos e prejuízos acumulados Estatuto omisso e alteração de dividendos Dividendos intermediários Não obrigatoriedade dos dividendos Constituição de reserva especial Dividendos por ação preferencial Dividendo fixo de ação preferencial Dividendo mínimo de ação preferencial Juros sobre o capital próprio Tributação dos juros sobre o capital próprio Base de cálculo dos jscp Remuneração dos jscp Limite da remuneração dos jscp Tratamento dos jscp Contabilização dos jscp na empresa que paga Contabilização dos jscp na empresa que recebe Pagamento de jscp e reflexo tributário Dividendos complementares Contabilização dos dividendos complementares Questões de provas comentadas

10 xxii Contabilidade Geral 3D Sérgio Adriano 14. Reservas de lucros Reservas de lucros Reserva legal Reservas estatutárias Reservas para contingências Provisão para contingências Reservas de incentivos fiscais Subvenções governamentais Reconhecimento de uma subvenção Contabilização da subvenção Apresentação da subvenção no balanço patrimonial Registro da subvenção em conta específica do passivo Registro da subvenção como redução do ativo Apropriação da subvenção para o resultado Efeitos fiscais na constituição da reserva de incentivo fiscal Reservas de retenção de lucros Reservas de lucros a realizar Reserva especial para dividendos obrigatórios Reservas de lucros específica Emissão de debêntures abaixo do par Emissão de debêntures ao par Emissão de debêntures acima do par Limite do saldo das reservas de lucros Questões de provas comentadas Participações estatutárias Participações estatutárias sobre o lucro Participação de debêntures Participação de empregados e administradores Participação de partes beneficiárias Participação de instituições Contabilização das participações no balanço patrimonial Base de cálculo das participações Ordem de cálculo das participações Legislação societária e legislação fiscal Questões de provas comentadas Lucro real, lucro presumido e lucro arbitrado Conceito Modalidades de tributação Período de apuração Lucro real Adições Exclusões Compensações Instituição do livro de apuração do lucro real

11 Sumário xxiii 5.1. Regulamentação do Lalur Composição do lalur Parte a Parte b Demonstração do lucro real Alíquotas do imposto de renda Lucro presumido Cálculo do ir com base no lucro presumido Ganho de capital Lucro arbitrado Questões de provas comentadas Balanço patrimonial Conceito Patrimônio líquido positivo Patrimônio líquido nulo Patrimônio líquido negativo Balanço patrimonial segundo a lei n o 6.404/ Formas de apresentação Colunas justapostas Colunas sobrepostas Ativo Definição de curto prazo e longo prazo Ativo circulante Disponibilidades Conciliação bancária Direitos realizáveis no curso do exercício social subsequente Exercício seguinte Aplicações de recursos em despesas do exercício seguinte Ativo não circulante realizável a longo prazo Direitos realizáveis após o término do exercício seguinte Direitos com pessoas ligadas de operação não usual Ciclo operacional Ativo não circulante investimentos Propriedades para investimentos Reconhecimento de uma propriedade para investimento Mensuração no reconhecimento Mensuração após o reconhecimento Método do valor justo Transferências de propriedades Transferência de investimentos registrados ao custo Transferência de imobilizado para investimento ao valor justo Transferência de imobilizado para investimento com aumento Transferência de imobilizado para investimento com redução Transferência de estoques para investimentos Ativo não circulante imobilizado

12 xxiv Contabilidade Geral 3D Sérgio Adriano 9.1. Alcance do cpc Reconhecimento de um imobilizado Custo do imobilizado Custos iniciais Custos subsequentes Manutenção e reparos Paradas programadas Custo de aquisição do imobilizado Mensuração do custo Peças de reposição para uso específico Ativo não circulante intangível Ativo intangível Ativo identificado Ativo controlado Ativo gerador de benefício econômico futuro Gastos com pesquisas Exemplos de gastos com pesquisas Gastos que não são ativos intangíveis Ativo não circulante mantido para a venda Objetivo do cpc Operação descontinuada Apresentação de ativo não circulante mantido para venda Mensuração do ativo não circulante mantidopara venda Controlada mantida para a venda Ganho ou perda relacionado com operação em continuidade Apresentação de operações descontinuadas na dre Ativo qualificável Custos dos empréstimos de um ativo qualificável Reconhecimento de custos dos empréstimos Reconhecimento de custos de empréstimos específicos Reconhecimento de custos de empréstimos genéricos Custos de empréstimos capitalizados Início da capitalização Cessação da capitalização Ativos biológicos Plantas portadoras Produtos agrícolas Fora do alcance do cpc Alcance do cpc Reconhecimento de ativos biológicos Mensuração de ativos biológicos Obtenção do valor justo Inexistência de mercado ativo Utilização de fluxo de caixa para valor justo Impossibilidade de separação de ativos Ganhos e perdas

13 Sumário xxv 14.. Depósitos judiciais Passivo Passivo contingente Reconhecimento de passivo contingente Passivo circulante Provisão Reconhecimento de uma provisão Mensuração de uma provisão Passivo não circulante Patrimônio líquido Contas retificadoras Conta retificadora de ajuste a valor presente Perdas estimadas para créditos de liquidação duvidosa Apuração da pecld Constituição da pecld com base na média histórica Constituição da pecld com base no excesso de ajuste Constituição da pecld com base na insuficiência de ajuste Perdas estimadas para ajuste ao valor de mercado Custo de aquisição dos estoques Valor realizável líquido dos estoques Valor realizável líquido das matérias-primas Valor realizável líquido dos produtos prontos e mercadorias Perdas estimadas não recuperáveis em investimentos Objetivo do cpc Alcance do cpc Evento subsequente Eventos subsequentes que são ajustados pela entidade Eventos subsequentes que não são ajustados pela entidade Questões de provas comentadas Políticas contábeis, mudança de estimativa e retificação de erro Objetivo Políticas contábeis Mudança em estimativas contábeis Divulgação das mudanças na estimativa contábil Erro Questões de provas comentadas Demonstração de resultado do exercício Conceito Demonstração do resultado do exercício Demonstração do resultado do exercício segundo o cpc (r1) Demonstração do resultado do exercício segundo a lei n o 6.404/ Alterações na demonstração do resultado do exercício Compensação de prejuízos não operacionais Dre segundo a lei n o 6.404/76 E antes das alterações

14 xxvi Contabilidade Geral 3D Sérgio Adriano 5.. Exclusão dos tributos sobre vendas Questões de provas comentadas Demonstração de lucros ou prejuízos acumulados Introdução Forma de apresentação Saldo inicial de prejuízos acumulados Ajustes de exercícios anteriores Lucro líquido e prejuízo líquido Transferências para as reservas de lucros Distribuição para dividendos obrigatórios Parcela destinada à integralização de capital Reversões de reservas de lucros Saldo final Demonstrações contábeis Questões de provas comentadas Instrumentos financeiros Instrumentos financeiros Derivativos Opção Opção de compra Opção de venda Classificação dos instrumentos financeiros Empréstimos e recebíveis normais de transações comuns Investimentos mantidos até o vencimento Investimentos destinados à negociação Investimentos disponíveis para venda Rendimentos e mensuração ao valor justo dos instrumentos financeiros Operações com ativos financeiros Questões de provas comentadas Demonstração das mutações do patrimônio líquido Conceito Obrigatoriedade da dmpl Variação do patrimônio líquido Apresentação da dmpl Preparação da dmpl Outros resultados abrangentes Demonstração do resultado abrangente Questões de provas comentadas Redução ao valor recuperável de ativos Introdução Alcance do cpc Fora do alcance do cpc

15 Sumário xxvii 4.. Valor recuperável Valor em uso Taxa de desconto Valor líquido de venda Despesas estimadas de venda Valor contábil Perda por desvalorização Perdas estimadas Etapas do teste de recuperabilidade Vida útil Unidade geradora de caixa Ativos corporativos Periodicidade do teste de recuperabilidade Fatores que identificam a desvalorização de um ativo Ativo intangível e goodwill Base para estimativas de fluxos de caixa futuros Composição das estimativas de fluxos de caixa futuros Fluxos de caixa futuros em moeda estrangeira Reconhecimento e mensuração de perda por desvalorização Perda de ativo reavaliado Perda por impairment de ativo não reavaliado Perda por impairment inferior a reserva de reavaliação Perda por impairment superior a reserva de reavaliação Perda superior ao valor contábil Unidade geradora de caixa Goodwill Goodwill e unidades geradoras de caixa Baixa de goodwill não identificado a um grupo de ativos Reversão de uma perda por desvalorização Divulgação das perdas e reversões Teste de recuperabilidade em ativo intangível com vida útil definida Teste de recuperabilidade em ativo intangível com vida útil indefinida Questões de provas comentadas Ativo intangível Conceito Classificação como ativo intangível Ativo identificado Ativo controlado Ativo gerador de benefício econômico futuro Alcance do cpc 04 (r1) ativo intangível Ativos intangíveis contidos em elementos com substância física Definições do pronunciamento técnico cpc 04 ativo intangível Mercado ativo Valor contábil Custo

16 xxviii Contabilidade Geral 3D Sérgio Adriano 5.4. Valor amortizável Ativo monetário Pesquisa Desenvolvimento Valor residual de um ativo intangível Vida útil Valor justo de um ativo Reconhecimento e mensuração Critérios de reconhecimento de um ativo intangível Origem dos ativos intangíveis Ativo intangível gerado internamente Fase de pesquisa Fase de desenvolvimento Ativo intangível adquirido de compras Custo de um ativo intangível adquirido Custo de um ativo intangível adquirido a prazo Gastos com pesquisas e desenvolvimento em andamento adquiridos Ativo intangível adquirido em uma combinação de negócios Ativo intangível e goodwill adquiridos em uma combinação de negócios Ativo intangível adquirido de contribuição do governo Ativo intangível adquirido em troca de ativos Goodwill gerado internamente Reconhecimento de despesa Despesa anterior não reconhecida como ativo Método de custo Vida útil do ativo intangível Ativo intangível com vida útil definida Ativo intangível com vida útil indefinida Baixa e alienação de um ativo intangível Questões de provas comentadas Operações de arrendamento mercantil Introdução Alcance do cpc Fora do alcance do cpc Arrendamento mercantil Arrendamento mercantil financeiro Riscos Benefícios Arrendamento mercantil operacional Início do arrendamento mercantil Começo do prazo do arrendamento mercantil Prazo do arrendamento mercantil Valor residual do arrendamento mercantil

17 Sumário xxix Valor residual garantido Valor residual não garantido Opção de compra do ativo Valor justo Investimento bruto Investimento líquido Receita financeira não realizada Taxa de juros implícita Arrendamento mercantil financeiro Arrendamentos de terrenos e edifícios Arrendamento mercantil financeiro na arrendatária Reconhecimento inicial a valor presente do leasing financeiro Reconhecimento inicial a valor justo do leasing financeiro Mensuração subsequente do arrendamento mercantil financeiro Divulgação do arrendamento mercantil financeiro Arrendamento mercantil financeiro no arrendador Mensuração subsequente no arrendador Arrendamento mercantil operacional Divulgação do arrendamento mercantil operacional Transação de venda e leaseback Arrendamento financeiro resultante de um leaseback Arrendamento operacional resultante de um leaseback Questões de provas comentadas Ajustes a valor presente Conceito Valor presente Valor justo Diferença entre ajuste a valor presente e valor justo Ativos e passivos sujeitos ao ajuste a valor presente Valor presente e valor justo Mensuração Ativos e passivos monetários Ativos e passivos não monetários Efeitos fiscais Efeitos fiscais de ajuste a valor presente de ativos Livro de apuração do lucro real eletrônico Ajuste a valor presente e icms sobre vendas Questões de provas comentadas Demonstração dos fluxos de caixa Introdução Finalidade Conceito de disponibilidades e equivalente caixa Saldos bancários a descoberto Atividades operacionais

18 xxx Contabilidade Geral 3D Sérgio Adriano 4.1. Entradas de recursos resultantes das atividades operacionais Saídas de recursos resultantes das atividades operacionais Atividades de investimentos Entradas de recursos resultantes das atividades de investimentos Saídas de recursos resultantes das atividades de investimentos Atividades de financiamentos Entradas de recursos resultantes das atividades de financiamentos Saídas de recursos resultantes das atividades de financiamentos Forma de apresentação da dfc Método direto Método indireto Caixa e equivalentes caixa no método indireto Ajustes no lucro líquido ou prejuízo líquido Ajustes negativos do ativo circulante operacional Ajustes positivos do ativo circulante operacional Ajustes negativos do passivo circulante operacional Ajustes positivos do passivo circulante operacional Fluxos de caixa em moeda estrangeira Juros e dividendos Questões de provas comentadas Demonstração do valor adicionado Conceito Demonstração do valor adicionado Modelo de demonstração do valor adicionado Receitas Insumos adquiridos de terceiros Valor adicionado Depreciação, amortização e exaustão Valor adicionado recebido em transferência Distribuição da riqueza Impostos, taxas e contribuições Pessoal Remuneração de capitais de terceiros Remuneração de capitais próprios Características das informações da dva Montando o modelo da estrutura da dva Ativos construídos pela empresa para uso próprio Questões de provas comentadas Investimentos em participações societárias Conceito Classificação das participações societárias Participações societárias temporárias Empréstimos e recebíveis Avaliação das participações societárias temporárias

19 Sumário xxxi Participações societárias temporárias disponíveis para venda Participações societárias temporárias destinadas à negociação Participações societárias temporárias mantidas até o vencimento Participações societárias permanentes Método do custo Dividendos de investimentos avaliados pelo custo de aquisição Dividendos recebidos até 6 meses da data de aquisição Dividendos recebidos após 6 meses da data de aquisição Método da equivalência patrimonial Aplicação do método da equivalência patrimonial Exceções à aplicação do método da equivalência patrimonial Descontinuidade do uso do método da equivalência patrimonial Resultado do exercício de investimentos avaliados pelo custo e mep Coligadas Influência significativa Participação no capital de coligada superior a vinte por cento Participação no capital de coligada inferior a vinte por cento Potenciais direitos de voto e influência significativa Perda da influência significativa Controladas Formas de controle Sociedades integrantes de um mesmo grupo Sociedades sob controle comum Dividendos de investimentos avaliados pelo mep Resultado do exercício de investimentos avaliados pelo mep Datas de avaliação pelo mep Data de aquisição Data de encerramento do exercício social Demonstrações contábeis para aplicação do mep Recebimento de bonificações Goodwill Goodwill objetivo Goodwill subjetivo Goodwill, capital intelectual e fundo de comércio Contabilização do goodwill objetivo Amortização do goodwill Reversão de perda por desvalorização do goodwill Ágio por mais-valia de ativos líquidos Amortização do ágio por mais-valia de ativos líquidos Ganho por compra vantajosa Tratamento do ágio e deságio após a convergência contábil

20 xxxii Contabilidade Geral 3D Sérgio Adriano 17.. Aquisição com goodwill e valor justo igual ao valor patrimonial Aquisição com goodwill e valor justo diferente do valor patrimonial Aquisição com ganho e valor justo igual ao valor patrimonial Aquisição com ganho e valor justo diferente do valor patrimonial Perda da condição de coligada Perda do controle de uma controlada Ágio na aquisição de investimento com patrimônio líquido negativo Resultados não realizados Lucros não realizados em operações com coligada Eliminação dos lñr para aplicação do mep em coligadas Eliminação dos lñr para aplicação do mep em controladas Questões de provas comentadas Efeitos das mudanças nas taxas de câmbio e conversão de demonstrações contábeis Objetivo Entidade no exterior Investimento líquido em entidade no exterior Moeda Moeda funcional Alteração na moeda funcional Moeda estrangeira Moeda de apresentação Taxa de câmbio Variação cambial Variação cambial de itens monetários Variação cambial de itens não monetários Variação cambial de investimentos avaliados pelo mep Conversão para a moeda de apresentação Taxas de conversão Taxa histórica Taxa corrente Taxa média Taxa de fechamento Conversão das demonstrações contábeis Método do câmbio de fechamento Método histórico Método temporal Reconhecimento inicial Dividendos recebidos de investimentos avaliados pelo mep no exterior Economia estável e economia inflacionária Questões de provas comentadas Tributos sobre o lucro Objetivo Resultado contábil

21 Sumário xxxiii 2.1. Lucro tributável Despesa tributária Tributo corrente Imposto de renda diferido Ativo fiscal diferido Diferença temporária Base fiscal Base fiscal de um ativo Passivo fiscal diferido Base fiscal de um passivo Reconhecimento de passivos e ativos fiscais correntes Reconhecimento de passivos e ativos fiscais diferidos Diferença temporária tributável Diferença temporária dedutível Prejuízos e créditos fiscais não utilizados Questões de provas comentadas Princípios contábeis Introdução Princípios de contabilidade Princípio da entidade Princípio da continuidade Princípio da oportunidade Princípio da competência Princípio da competência e dre Princípio da prudência Princípio do registro pelo valor original Custo corrente Valor realizável Valor presente Valor justo Atualização monetária Questões de provas comentadas Estrutura conceitual para elaboração e divulgação de relatório contábil-financeiro Introdução à estrutura conceitual Finalidade e status da estrutura conceitual Nova versão da estrutura conceitual Essência sobre a forma Alcance da estrutura conceitual Objetivo do relatório contábil-financeiro de propósito geral Características qualitativas Características qualitativas fundamentais Relevância Representação fidedigna

22 xxxiv Contabilidade Geral 3D Sérgio Adriano Informação completa Informação neutra Informação livre de erro Aplicação das características qualitativas fundamentais Características qualitativas de melhoria Comparabilidade Comparabilidade e uniformidade Comparabilidade e consistência Verificabilidade Tempestividade Compreensibilidade Aplicação das características qualitativas de melhoria Restrição de custo na elaboração das demonstrações contábeis Posição patrimonial e financeira Ativos Passivos Patrimônio líquido Performance Receitas Despesas Ajustes para manutenção de capital Reconhecimento dos elementos das demonstrações contábeis Probabilidade de futuros benefícios econômicos Confiabilidade da mensuração Reconhecimento de ativos Reconhecimento de passivos Reconhecimento de receitas Reconhecimento de despesas Mensuração dos elementos das demonstrações contábeis Custo histórico Custo corrente Valor realizável Valor presente Conceitos de capital Manutenção de capital e determinação do lucro Questões de provas comentadas Análise de balanços Obrigatoriedade Processos de análise de balanços Análise vertical Análise vertical do ativo Análise vertical do passivo Análise vertical da demonstração de resultado do exercício Análise horizontal Análise horizontal do ativo

23 Sumário xxxv 4.2. Análise horizontal do passivo Análise horizontal da demonstração de resultado do exercício Análise por quocientes Índices de liquidez Liquidez imediata Liquidez corrente Liquidez seca Liquidez geral Solvência geral Indicadores de endividamento Composição do endividamento Grau de endividamento Grau de imobilização do patrimônio líquido Grau de imobilização de recursos não correntes Indicadores de rentabilidade Giro do ativo Giro do ativo operacional Margem bruta Margem operacional Margem líquida Rentabilidade do ativo Rentabilidade operacional do ativo Rentabilidade do ativo operacional Rentabilidade do patrimônio líquido Payback Indicadores de rotatividade Prazo médio de rotação dos estoques Prazo médio de rotação de clientes Prazo médio de rotação de fornecedores Ciclo financeiro Ciclo financeiro desfavorável Ciclo financeiro favorável Giro de caixa Ciclo operacional Ciclo operacional superavitário Ciclo operacional deficitário Valor econômico agregado eva Custo de oportunidade Cálculo do eva Capital de giro Necessidade de capital de giro Contas cíclicas Contas erráticas Saldo de tesouraria Efeito tesoura Custo médio ponderado de capital

24 xxxvi Contabilidade Geral 3D Sérgio Adriano 11.. Grau de alavancagem Grau de alavancagem financeira Grau de alavancagem operacional Gao em função das vendas e custos Grau de alavancagem combinada Modelo de Dupont Modelo de dupont para retorno do ativo Modelo de dupont para retorno do ativo operacional Modelo de dupont para retorno do capital próprio Questões de provas comentadas Bibliografia