Operações com Mercadorias. Prof: Fernando Aprato

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1 Operações com Mercadorias Prof: Fernando Aprato

2 1. Introdução

3 As operações com mercadorias, produtos ou serviços são, em essência, o objetivo da existência de uma empresa. Mercadoria é tudo aquilo que é adquirido com a finalidade de revenda, as operações com mercadorias constituem-se na atividade principal de grande parte das empresas comerciais (sociedades empresárias). Mercadoria é todo bem móvel destinado as operações de compra e venda por um estabelecimento comercial ou industrial.

4 Na venda de mercadoria surge uma RECEITA (que é a venda bruta realizada), composta pelo valor total das notais fiscais, excluído o valor do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI), quando incidir. A apuração do custo dessa mercadoria vendida é obtida a partir do valor das compras de mercadorias que estão emestoque. Apuramos o valor do estoque de mercadorias a partir do valor das compras e demais custos envolvidos na operação.

5 2. Custos dos Estoques CPC 1 R1

6 10. O valor de custo do estoque deve incluir todos os custos de aquisição e de transformação, bem como outros custos incorridos para trazer os estoques à sua condição e localização atuais. 11. O custo de aquisição dos estoques compreende o preço de compra, os impostos de importação e outros tributos (exceto os recuperáveis junto ao fisco), bem como os custos de transporte, seguro, manuseio e outros diretamente atribuíveis à aquisição de produtos acabados, materiais e serviços. Descontos comerciais, abatimentos e outros itens semelhantes devemser deduzidos na determinação do custo de aquisição. Apuramos o valor do estoque de mercadorias a partir do valor das compras e demais custos envolvidos na operação.

7 Sempre o valor das compras será igual ao valor dos estoques? NÃO. Porque todos os gastos efetuados pela empresa para colocar a mercadoria disponível para venda devem ser integrados ao custo das mercadorias que serão estocadas. Ainda, devem ser excluídos do custo de aquisição das mercadorias: os impostos e contribuições recuperáveis.

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9 3. Da Apuração do Resultado Com Mercadorias (lucro ou prejuízo bruto)

10 O resultado com mercadorias (lucro ou prejuízo bruto) de uma empresa é obtido a partir da seguinte estrutura: Faturamento bruto (venda bruta + IPI sobre faturamento) ( - ) IPI sobre faturamento bruto Receita Bruta de Vendas e Serviços ( - ) Deduções da Receita Bruta de Vendas e Serviços ( - ) Tributos Incidentes Sobre as Vendas (ICMS,PIS,COFINS,ISS) ( - ) Devolução de Vendas e Vendas Canceladas ( - ) Descontos Incondicionais Concedidos ( - ) Abatimentos Concedidos ( - ) Ajuste a Valor Presente Sobre Vendas Receita Líquida de Vendas ( - ) Custo das Mercadorias Vendidas CMV Resultado Operacional Bruto ou Lucro Bruto ou Resultado com Mercadorias

11 4. Tipos de Atividades

12 O tipo de uma atividade da empresa tem vinculação direta com os tributos de que ela é contribuinte. Ser contribuinte de um tributo define a capacidade de recuperar o mesmo quando adquire mercadorias ou matérias-primas, e a respectiva obrigação de recolhimento quando há venda de mercadoria ou prestação de serviço.

13 4.1. Empresas Industriais

14 É o tipo de empresa que transforma a matéria-prima em outro tipo de matéria-prima ou umamatéria-prima emumprodutoacabadoou semi-acabado. Uma empresa industrial é contribuinte dos seguintes tributos (impostos e contribuições). IPI Imposto sobre produtos industrializados; ICMS Imposto sobre operações relativas à circulação de mercadorias e sobre prestações de serviços de transporte interestadual, intermunicipal e de comunicação; PIS/PASEP Programa de integração social e Formação do patrimônio do servidor público; COFINS Contribuição para o financiamentoda seguridade social.

15 4.2. Empresas Comerciais

16 É o tipo de empresa que não realiza nenhuma modificação nos produtos comprados. Compra matéria-prima e a vende ou compra produto acabado e o vende exatamente como adquirido. Uma empresa comercial é contribuinte dos seguintes tributos (impostos e contribuições). ICMS Imposto sobre operações relativas à circulação de mercadorias e sobre prestações de serviços de transporte interestadual, intermunicipal e de comunicação; PIS/PASEP Programa de integração social e Formação do patrimônio do servidor público; COFINS Contribuição para o financiamentoda seguridade social.

17 4.3. Empresas Prestadoras de Serviços

18 É o tipo de empresa que não produz nenhum produto e eventualmente fornece ou utiliza uma mercadoria ou matéria-prima para prestar o serviço contratado. A parte referente à mão de obra é de valor predominante no custo do serviço prestado. Uma empresa prestadora de serviços é contribuinte dos seguintes tributos (impostos e contribuições). ISS Imposto sobre serviços de qualquer natureza; PIS/PASEP Programa de integração social e Formação do patrimônio do servidor público; COFINS Contribuição para o financiamentoda seguridade social.

19 IPI Contribuinte ICMS PIS Indústria ou Equiparado a Industrial COFINS

20 ICMS Contribuinte PIS Comercial COFINS

21 5. Os Tributos nas Operações com Mercadorias

22 Na aquisição de mercadorias com a incidência de tributos, se a empresa for contribuinte do IPI, do ICMS, do PIS Não Cumulativo e do COFINS Não Cumulativo, os referidos tributos são recuperados pela empresa para compensação no momento da venda das mercadorias. Os tributos não cumulativos também são chamados de tributos recuperáveis. O Princípio da Não Cumulatividade está previsto na Constituição e na legislação infraconstitucional. Por esse Princípio, os valores dos tributos recuperáveis devidos em cada operação serão compensados com o montante efetivamente cobrado nas operações anteriores.

23 IPI Imposto por fora; Não está incluído no valor da operação; Deve ser acrescentado ao valor da operação; Base de cálculo é o valor da operação. ICMS Imposto por dentro; Está incluído no valor da operação; Não deve ser acrescentado ao valor da operação; Base de cálculo é o valor da operação.

24 T R I B U T O S NÃO RECUPERÁVEIS RECUPERÁVEIS Integram o custo das mercadorias adquiridas Registrados em contas representativas de direitos realizáveis no Ativo

25 As contribuições do Programa de Integração Social (PIS), do Programa de Formação do Patrimônio do Servidor Público (PASEP) e da Contribuição para Financiamento da Seguridade Social (COFINS) existem na modalidade cumulativa e não cumulativa, dependendo da forma de tributação utilizada pela empresa: Forma de Tributação Regime de incidência PIS/PASEP Alíquotas COFINS Lucro Real * Há exceções NÃO CUMULATIVA 1,65% 7,6% Lucro Presumido CUMULATIVA 0,65% 3%

26 Existe ainda o PIS sobre a folha de pagamento, na alíquota de 1%, para algumas entidades sem fins lucrativos, como por exemplo, os condomínios e os partidos políticos, e as sociedades cooperativas. No regime não cumulativo, a empresa tem direito a um crédito do PIS/PASEP e do COFINS incidente sobre as compras e compensa com o tributo devido pelas vendas. Já no regime cumulativo, não ocorre o aproveitamento do crédito do PIS/PASEP e do COFINS referente às compras. As Contribuições PIS/PASEP e COFINS são tributos por dentro, ou seja, no preço das mercadorias compradas já está incluído o valor dessas contribuições.

27 BC DO PIS/PASEP e COFINS é o faturamento mensal que compreende: 1) a receita bruta de venda de bens e serviços nas operações em conta própria ou alheia; e 2) todas as demais receitas auferidas pela pessoa jurídica. EXCLUSÕES DA BC DO PIS/PASEP e COFINS 1) as devolução de vendas (ou vendas canceladas); 2) os descontos incondicionais (comerciais) concedidos; 3) o IPI no caso de contribuintes desse imposto; 4) o ICMS na condição de substituto tributário; 5) as receitas de reversões de provisões; 6) os ganhos de equivalência patrimonial decorrentes de 7) investimentos avaliados pelo MEP; 8) as receitas de dividendos derivados de 9) investimentos avaliados pelo custo de aquisição; 10) as receitas decorrentes de venda dos bens do AÑC 11) Investimentos, Imobilizado e Intangível; 12) as receitas isentas; 13) as receitas sujeitas à alíquota zero;

28 Exemplo: A Cia XYZ adquiriu um lote de matéria-prima à prazo, por R$ ,00 com incidência de ICMS de 17% e IPI de 10%. Como o IPI é um imposto por fora temos que somar ele ao preço da mercadoria para obtermos o valor total da nota fiscal, ou seja, o valor total a pagar ao fornecedor. Valor total da NF = Valor da Mercadoria + IPI Valor do IPI = R$ ,00 * 10% = F$ 1.000,00 Valor total da NF = R$ , ,00 = ,00 Valor do ICMS = R$ ,00 * 17% = R$ 1.700,00!! ATENÇÃO!! Nas questões de concursos se a banca mencionar valor total da nota fiscal ou valor pago, já estará inclusoo IPI.

29 Contabilização da aquisição na empresa adquirente D Estoques (AC) R$ 8.300,00 D IPI a Recuperar (AC) R$ 1.000,00 D ICMS a Recuperar (AC) R$ 1.700,00 C Fornecedores (PC) R$ ,00

30 6. Operações que Afetam as Compras

31 Nas operações de compra, todos os gastos tidos pela empresa até a mercadoria estar à disposição para venda, devem ser considerados como custo de aquisição e integrar o valor das mercadorias na conta de estoque. São fatos que alteram o valor das compras: Tributos incidentessobre ascompras; Devolução de compras ou compras canceladas; Abatimento sobre as compras; Desconto incondicional (comercial) obtido; Fretes e seguros sobre compras; Gastos com carga, descarga e armazenagem das compras.

32 Lei n 6.404/76 Art No balanço, os elementos do ativo serão avaliados segundo os seguintes critérios: [...] II - os direitos que tiverem por objeto mercadorias e produtos do comércio da companhia, assim como matérias-primas, produtos em fabricação e bens em almoxarifado, pelo custo de aquisição ou produção, deduzido de provisão para ajustá-lo ao valor de mercado, quando este for inferior; [...] 1 o Para efeitos do disposto neste artigo, considera-se valor justo: a) das matérias-primas e dos bens em almoxarifado, o preço pelo qual possam ser repostos, mediante compra nomercado; b) dos bens ou direitos destinados à venda, o preço líquido de realização mediante venda no mercado, deduzidos os impostos e demais despesas necessárias para a venda, e a margem de lucro;

33 RIR/99 Decreto Custo de Aquisição Art O custo das mercadorias revendidas e das matérias-primas utilizadas será determinado com base em registro permanente de estoques ou no valor dos estoques existentes, de acordo com o Livro de Inventário, no fim do período de apuração (Decreto- Lei nº 1.598, de 1977, art. 14). 1º O custo de aquisição de mercadorias destinadas à revenda compreenderá os de transporte e seguro até o estabelecimento do contribuinte e os tributos devidos na aquisição ou importação (Decreto-Lei nº 1.598, de 1977, art. 13). 2º Os gastos com desembaraço aduaneiro integram o custo de aquisição. 3º Não se incluem no custo os impostos recuperáveis através de créditos na escrita fiscal.

34 Constata-se que despesas como fretes, seguros, armazenagens, imposto de importação, etc., que são inerentes as mercadorias, devem ser consideradas custos de aquisição ou produção e,portanto, integrar o valor a ser levado a estoques de mercadorias. Resumindo Compras Brutas + Fretes, seguros, armazenagem, etc. ( - ) Tributos recuperáveis ( - ) Descontos incondicionais ou comerciais = Compras Líquidas (CL) O valor de compras brutas (CB) contempla ainda os gastos com o desembaraço aduaneiro, nos casos de importação de mercadorias. Devem ser somados os tributos não-recuperáveis na operação, como o imposto de importação e, às vezes o IPI. Notem que quando se fala em compras líquidas, já está excluído o valor correspondente aos tributos recuperáveis (não cumulativos), já que estes últimos não são considerados como custo para o comprador.

35 6.1. Tributos Incidentes Sobre as Compras

36 Os principais tributos incidentes sobre as compras são IPI, ICMS, PIS/PASEP e COFINS.!! ATENÇÃO!! "Na aquisição de mercadorias com a incidência de tributos, se a empresa for contribuinte do IPI, do ICMS, do PIS Não Cumulativo e do COFINS Não Cumulativo, os referidos tributos são recuperados pela empresa para compensação no momento da venda das mercadorias. Os tributos não cumulativos também são chamados de tributos recuperáveis". Assim, os tributos recuperáveis devem ser excluídos do valor que vai compor o estoque de mercadorias.

37 6.2. Devoluções de Compras

38 Devoluções de compras consistem na devolução total ou parcial das mercadorias adquiridas, tendo em vista fatos desconhecidos no momento da compra, por exemplo, quando, ao recebermos as mercadorias adquiridas de um fornecedor, não foi constatado que as referidas mercadorias sofreram avarias no transporte, ou não correspondem ao pedido, ou ainda por qualquer outro fato que não atendem às nossas expectativas. Caso a empresa tenha devolvido parte das mercadorias adquiridas no período, para se obter o valor líquido do custo (CMV), a parcela correspondente às devoluções de compras deve ser excluída domesmo. Na nota fiscal de devolução da compra, deverá constar além dos tributos incidentes, o valor do desconto incondicional (comercial) concedido. Na operação de devolução, todos os valores devem ser estornados, inclusive os tributos incidentes.

39 6.3. Abatimento Sobre Compras

40 Por abatimento, entende-se a redução no valor de uma mercadoria em razão de: (1) avarias ou (2) inconsistências entre o pedido e o bem fornecido. Em outras palavras, podemos entender didaticamente o abatimento como uma maneira de salvar a operação de uma devolução (de modo que o vendedor e o comprador possam ficar satisfeitos, por respectivamente não perder a venda e não pagar caro por algo que não era o esperado). Saliente-se que o abatimento, ao contrário do que ocorre com o desconto incondicional, ocorre depois da compra e, assim, não logra influenciar no valor dos tributos incidentes sobre a operação.

41 Em função de o abatimento ser concedido posteriormente à emissão da Nota Fiscal, estes valores não influenciarão os impostos que incidiram na operação, prevalecendo o montante calculado quando da ocorrência do fato gerador. O valor do abatimento deverá ser registrado em uma conta retificadora da conta COMPRAS (ou similar) que pode ser denominada ABATIMENTO SOBRE COMPRAS, quando é adotado o Inventário Periódico, ou diretamente contra a conta que registre o estoque de mercadorias, no caso de inventário permanente.

42 6.4. Descontos Incondicionais ou Comerciais

43 Os descontos incondicionais compreendem aqueles descontos que a empresa ganha dos fornecedores no momento em que efetua a compras de mercadorias. São destacados nas próprias notas fiscais, e os fornecedores não nos impõem nenhuma condição para oferecê-los. O desconto incondicional é considerado obtido na situação em que o comprador, sem a pendência de qualquer evento futuro e incerto, fica dispensado de pagar uma parte do valor do bem adquirido. Pela sua definição, o desconto incondicional também é denominado desconto comercial, pois ocorre no momento do ato de comércio (não dependendo de nenhum acontecimento posterior).

44 De um modo geral, os descontos comerciais não são computados em contas específicas, ou seja, as compras e as vendas são registradas pelo seu valor líquido, portanto, já deduzido do valor do desconto incondicional. Caso haja interesse gerencial com contabilizá-los, estes são registrados nas seguintes contas retificadoras.

45 Desconto Incondicional ou Comercial São aqueles negociados no momento da compra, sem nenhuma condição; Esse desconto deve ser deduzido do custo de aquisição. Desconto Condicional ou Financeiro Sãoaqueles concedidos sob condição. Esse desconto não deve ser deduzido do custo de aquisição. Esse desconto é contabilizado como Receita Financeira para o comprador; Abatimentos Ocorre num momento posterior à compra; O abatimento deve ser deduzido do custo de aquisição do produto. Não há tributação. O abatimento sobre compras e o desconto incondicional obtido são registrados em conta patrimonial, redutora das compras, paraa apuraçãodocmv.

46 6.5. Fretes e Seguros Sobre Compras

47 Fretes e seguros sobre compras correspondem às importâncias pagas pela empresa compradora das mercadorias, diretamente ao fornecedor ou a uma terceira empresa que promoveu o transporte das mercadorias, desde o estabelecimento do fornecedor até a sede daempresa. O frete e o seguro sobre as compras integram o custo das mercadorias compradas, quando for pago pelo comprador.

48 Cobrados pelo FORNECEDOR Cobrados pelo TRANSPORTADOR FRETES E SEGUROS SOBRE COMPRAS Estão incluídos na Nota Fiscal, porque o próprio fornecedor está Transportando. O IPI e o ICMS incidirão também sobre o valor do frete e seguro. o IPI e o ICMS não incidirão sobre o valor do frete e seguro.!! ATENÇÃO!! Em provas de concursos, se a questão não informar quem efetuou o transporte, então devemos supor que este foi realizado por uma empresa transportadora e, em consequência, não haverá incidência de IPI e ICMS sobre o frete e o seguro.

49 7. Compra de Matéria-Prima

50 Na compra de matéria prima para ser utilizada no processo industrial, a empresa compradora é contribuinte do IPI e do ICMS, portanto, os impostos (IPI e ICMS) e as contribuições (PIS e COFINS) não cumulativos incidentes sobre essa operação são recuperáveis.

51 8. Compra de Mercadorias por Empresa Comercial Para Revenda

52 Na compra de mercadoria para comercialização, a empresa compradora é contribuinte do ICMS, portanto, o ICMS e as contribuições (PIS e COFINS) não cumulativos incidentes sobre essa operação são recuperáveis.!! ATENÇÃO!! Quando a mercadoria comprada é destinada para comercialização, o IPI: Não é recuperável; Integra o custo das mercadorias adquiridas; e Não entra na base de cálculo do ICMS.

53 !! ATENÇÃO!! O PIS e a COFINS calculados pela empresa vendedora são diferentes do PIS e da COFINS na empresa compradora. Assim, como será incorporado ao custo do estoque, o IPI entra na base de cálculo do PIS e do COFINS. PRESTE BEM ATENÇÃO NESTE CASO, porque a base de cálculo do ICMS será diferente da base de cálculo do PIS e da COFINS.

54 9. Compra de Ativo Imobilizado

55 Na aquisição de Ativo Imobilizado, como não é matéria prima destinada à industrialização e nem mercadoria destinada à comercialização, na visão do comprador, o IPI será incluído na base de cálculo do ICMS, do PIS e da COFINS.!! ATENÇÃO!! Para o vendedor, o IPI integra a base de cálculo do ICMS, mas não integra a base de cálculo do PIS e COFINS.

56 A Lei Complementar n 87/96 (Lei Kandir), artigo 20, 5, estabelece que os créditos de ICMS decorrentes da entrada de mercadorias destinadas aoañc imobilizado poderão ser compensados na proporção de um quarenta e oito (1/48) avos por mês, devendo a primeira fraçãoser apropriada nomês emque ocorrer a entrada noestabelecimento. Em relação ao PIS e COFINS, os bens destinados ao AÑC Imobilizado, por exemplo, as máquinas, os equipamentos etc., dão direito ao crédito do PIS e COFINS, na modalidade não cumulativa. Segundo a Lei n /2008, as empresas podiam optar por apropriar o crédito referente ao PIS/COFINS sobre as aquisições para o Ativo Imobilizado proporcionalmente à depreciação ou em12 meses. O artigo 1º da Lei n /2011 alterou o artigo 4º da Lei n /08, que tratava justamente do crédito do PIS/PASEP e da COFINS, passando a ter vários prazos para recuperação dostributos.

57 Assim, nos interessa saber que para as aquisições ocorridas a partir de julho de 2012, o comprador pode se creditar imediatamente dopis/pasep/cofins. Então, atualmente, temos as seguintes situações para o crédito de ICMS e de PIS/PASEP/COFINS nas aquisições de bens do Ativo Imobilizado:

58 10. Compra de Material de Uso e Consumo

59 Segundo a Lei Complementar n 87/1996 (ICMS), só darão direito a crédito (à recuperação) do ICMS as mercadorias adquiridas para uso ou consumo que entrarem no estabelecimento a partir de 1º de janeiro de Portanto, atualmente, as companhias não podem recuperar o ICMS, nem o IPI, pagos sobre mercadorias que sejam adquiridas para uso ou consumo. Assim, ambos os tributos integrarão o custo dos estoques.

60 11. Resumo da Incidência do IPI e do ICMS nas Compras

61 Tipo de Aquisição IPI ICMS Integra o custo do ESTOQUE Matéria-Prima Recupera Recupera - Para Revenda NÃO Recupera Recupera IPI Para Consumo NÃO Recupera NÃO Recupera IPI e ICMS

62 12. Operações que Afetam as Vendas

63 Sãodeduções da receita bruta de vendas: 1) Tributos Incidentes Sobre asvendas; 2) Devolução de Vendas ou Cancelamentos; 3) Abatimento Sobre Vendas; e 4) Descontos Incondicionais ou Comerciais.

64 12.1. Tributos Incidentes Sobre Vendas

65 Os principais tributos incidentes sobre as vendas são: 1) IPI 2) ICMS 3) PIS/PASEP; 4) COFINS; 5) ISS; De acordo com a Constituição Federal de 1988, art. 155, 2.º, XII: o ICMS não compreenderá, em sua base de cálculo, o montante do imposto sobre produtos industrializados (IPI), quando a operação, realizada entre contribuintes e relativa a produto destinado à industrialização ou à comercialização, configure fato gerador dos dois impostos.

66 O IPI não integra a base de cálculo do ICMS O IPI integra a base de cálculo do ICMS Não há incidência do IPI Quando a empresa industrial vende produtos para revenda por empresa comercial ou para produção de outros produtos por outra empresa industrial ou uma equiparada; Quando a empresa industrial vende produtos para outra empresa com a intenção de consumo ou de utilização no Imobilizado ou para consumidor final; Quando a empresa comercial vende mercadorias para revenda, para compor o imobilizadode outra empresa ou para o consumidor final;!! ATENÇÃO!! Na venda, o IPI não integra a base de cálculo do PIS/PASEP e da COFINS.

67 VENDE Indústria - para Produção Comércio para Revenda O IPI não integra a base de cálculo do ICMS Indústria ou Equiparado a Industrial

68 Indústria ou Equiparado a Industrial VENDE Indústria - para Consumo ou Imobilizado Comércio para Consumo ou Imobilizado O IPI integra a base de cálculo do ICMS

69 VENDE Indústria - para Consumo ou Imobilizado Comércio para Consumo ou Imobilizado Não há incidência do IPI Comercial

70 12.2. Devolução de Vendas

71 É comum as empresas receberem de seus clientes, em devolução, o total ou parte das mercadorias a eles vendidas, por motivos desconhecidos no momento das vendas. É o ato pelo qual o comprador devolve ao vendedor as mercadorias adquiridas, por estarem em desacordo com o pedido. A devolução pode ser total ou parcial. Na nota fiscal de devolução deverá constar além dos tributos incidentes, o valor do desconto incondicional (comercial) concedido. Na operação de devolução, todos os valores devem ser estornados, inclusive os tributos incidentes.

72 12.3. Abatimento Sobre Vendas

73 Quando os clientes, ao receberem as mercadorias adquiridas, constatarem alguma irregularidade (avaria em decorrência do transporte, divergência no pedido, etc.), eles poderão devolver total ou parcialmente as mercadorias ou solicitar um abatimento no preço de custo. O abatimento é uma redução da receita bruta concedida pela empresa vendedora depois da emissão da nota. É uma das contas de dedução da receita bruta para determinação da receita líquidade vendas.

74 12.4. Descontos Incondicionais ou Comerciais

75 Independente, de qualquer condição posterior à emissão da nota fiscal, a empresa vendedora poderá oferecer descontos, destacando-os nas notas ficais de venda. Os descontos incondicionais são aqueles concedidos na fiscal ou fatura de serviços e que independem das condições de pagamento, ou seja, independem de evento posterior à emissão do documento. São normalmente concedidos em virtude do volume de vendas, daqualidade docomprador, para lançamentode novosprodutos, etc. Os descontos incondicionais concedidos devem ser contabilizados em conta de resultado redutora da receita bruta de vendas. É uma das contas de dedução da receita bruta para determinação da receita líquida de vendas.

76 Desconto Incondicional ou Comercial São aqueles negociados no momento da venda, sem nenhuma condição; Esse desconto deve ser deduzidoda receita brutade vendas. REDUZ a base de cálculo do ICMS, do PIS e da COFINS. NÃO REDUZ a base de cálculo do IPI. Desconto Condicional ou Financeiro Sãoaqueles concedidos sob condição. Esse desconto é contabilizado como Despesa Financeira para o vendedor na DRE; Consta na DRE como despesa operacional e não como uma dedução da receita bruta de vendas. Abatimentos Ocorre num momento posterior à venda; O abatimento deve ser deduzidoda receita brutade vendas; Não há tributação. O abatimento sobre vendas e o desconto incondicional concedido são registrados em conta de resultado, redutora da receita bruta de venda, para a apuraçãoda receita líquida de venda.

77 O Senado Federal, por meio da Resolução nº 01/2017 (DOU de 09/03) suspendeu a execução do 2º do art. 14 da Lei nº de 1964, com a redação conferida pelo art. 15 da Lei nº de 1989, declarado inconstitucional por decisão definitiva proferida pelo Supremo Tribunal Federal nos autos do Recurso Extraordinário nº , apenas quanto à previsão de inclusão dos descontos incondicionais na base de cálculo do Imposto sobre Produtos Industrializados (IPI).

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79 13. Resultado com Mercadorias ou Lucro Bruto

80 O resultado com mercadorias - RMC (lucro ou prejuízo bruto) de uma empresa é obtido a partir da seguinte estrutura: 1 Receita Bruta de Vendas APURAÇÃO DO RESULTADO COM MERCADORIAS - RCM 2 ( - ) Deduções da Receita Bruta de Vendas Tributos Sobre Vendas (ICMS, PIS, COFINS, ISS) Devoluções de Vendas ou Vendas Canceladas Descontos Incondicionais Concedidos Abatimentos Concedidos 3 = Receita Líquida de Vendas ( - ) Custo das Mercadorias Vendidas - CMV 5 = Resultado com Mercadorias (RCM) ou Lucro Bruto (LB) 3-4

81 O Resultado com Mercadorias (RCM) equivale ao Lucro Bruto da Demonstração do Resultado do Exercício. Quando a empresa comercial realizar uma venda sujeita a incidência de IPI, o valor da Receita Bruta é obtido a partir do Faturamento Bruto deduzido do valor doipi. RECEITA BRUTA = FATURAMENTO BRUTO - IPI

82 FÓRMULA DO CMV E OUTRAS QUE DERIVAM DELA CMV = E.I + CO (Líquidas) E.F E.I = E.F + CM.V CO (líquidas) E.F = E.I + CO (líquidas) C.M.V CO = E.F + C.M.V E.I

83 Exemplo de Operação com Mercadoria Prof: Fernando Aprato

84 1. Empresa Comercial

85 1) Em 31/12/X1 a CIA XYZ apresentava a seguinte posição patrimonial: Bancos c/mov. R$ ,00 e Capital Social R$ ,00 2) Em 02/01/X2 a Cia XYZ efetuou a compra de mercadorias para revenda à prazo no valor de unidades por R$ ,00, para pagamento em 30 dias. Na nota fiscal consta IPI de 10%, ICMS de 17% e desconto de R$ ,00. 3) Em10/01/X2 a CIA XYZ efetuou a devolução de 10 unidades.

86 2.1) Devemos registrar o estoque pelo valor líquido dos tributos recuperáveis e do desconto obtido; e 2.2.) Devemos efetuar a devolução de 10 unidades com destaque dos tributos e do desconto concedido. 10 uni a R$ 1.000,00 p/un = R$ ,00 Desconto equivale a 1% do total da mercadoria = R$ ,00 * 1% = R$ 100,00 Base de cálculo do IPI = R$ ,00 R$ 100,00 = R$ 9.900,00 % 10% = R$ 990,00 Base de cálculo do ICMS = R$ R$ ,00 R$ 100,00 = R$ 9.900,00 % 17% = R$ 1.683,00

87 Registro da Operação de compra em 02/01/X2 D/C Contas Valores D Estoques Matéria Prima (AC) ,00 D ICMS a Recuperar (AC) ,00 C Descontos Comerciais Obtidos (AC Redutora Estoques) ,00 C Fornecedores ,00 Registro da devolução de 10 unidades em 10/01/x2 D/C Contas Valores D Fornecedores (PC) ,00 D Descontos Comerciais Obtidos (AC Redutora Estoques) 100,00 C Estoques Matéria Prima (AC) 9.307,00 C ICMS a Recuperar (AC) 1.683,00

88 Posição patrimonial após a compra e a devolução parcial da compra ATIVO Ativo Circulante Bancos ,00 Estoques ,00 ICMS a Recuperar ,00 PASSIVO Passivo Circulante Fornecedores ,00 Patrimônio Líquido Capital Social ,00 Total ,00 Total ,00

89 4) Em 31/01/X2 a CIA XYZ vendeu 50% do seu estoque a R$ 1.500,00 a unidade com ICMS de 18% e desconto de R$ 500,00, para recebimento em30 dias. 5) Em 01/02/X2 a Cia XYZ efetuou um empréstimo de capital de giro no valor de R$ ,00 com juros prefixados de R$ ,00 para pagamento em 4 parcelas. 6) Em 02/02/X2 a Cia XYZ efetuou o pagamento da compra com desconto de 5%. 7) Em10/02/X2 o cliente efetuou a devolução de 50 unidades.

90 4.1) Devemos registrar a venda, o desconto concedido e o custo da mercadoria vendida; e Venda = 495 un * R$ 1.500,00 = R$ ,00 Base de cálculo do ICMS = R$ ,00 R$ 500,00 = R$ ,00 * 18% = R$ ,00.

91 Registro da Operação de venda em 31/01/X2 D/C Contas Valores D Clientes (AC) ,00 D Desconto Concedidos (DRE - Redutora da Receita Bruta de Vendas) 500,00 C Receita Bruta de Vendas (DRE Receita) ,00 D ICMS sobre Vendas (DRE - Redutora da Receita Bruta de Vendas) ,00 C ICMS a Recolher (PC) ,00 Registro do custo da mercadoria vendida (CMV) em 31/01/x2 D/C Contas Valores D Estoques Matéria Prima (AC) ,50 C Custo da Mercadoria Vendida CMV (DRE) ,50

92 Apuração do Resultado com Mercadorias Receita Bruta de Vendas ,00 ( - ) ICMS S/Vendas ,00 ( - ) Descontos Concedidos 500,00 Receita Líquida de Vendas ,00 ( - ) Custo da Mercadoria Vendida ,50 Resultado com Mercadorias (RCM), Resultado Operacional (ROB) ,50

93 Posição patrimonial após venda ATIVO Ativo Circulante Bancos ,00 Clientes ,00 Estoques ,50 ICMS a Recuperar ,00 PASSIVO Passivo Circulante Fornecedores ,00 ICMS a Recolher ,00 Patrimônio Líquido Capital Social ,00 RCM ,50 Total ,50 Total ,50

94 5.1) Devemos registrar o empréstimo tomado e os respectivos juros prefixados. 6.1) Devemos registrar a pagamento da compra e o referido desconto.

95 Registro do empréstimo em 01/02/x2 D/C Contas Valores D Bancos C/Mov. (AC) ,00 C Empréstimos a pagar (PC) ,00 D Encargos Financeiros a Transcorrer (PC Redutora) ,00 Registro do pagamento da compra 02/02/X2 D/C Contas Valores D Fornecedores (PC) ,00 C Bancos C/Mov. (AC) ,50 C Desconto Condicional ou Financeiro (DRE Receita Financeira) ,50

96 Apuração do Resultado do Exercício Receita Bruta de Vendas ,00 ( - ) ICMS S/Vendas ,00 ( - ) Descontos Concedidos 500,00 Receita Líquida de Vendas ,00 ( - ) Custo da Mercadoria Vendida ,50 Resultado com Mercadorias (RCM), Resultado Operacional (ROB) ,50 Descontos Financeiro Obtido ,50 Lucro Líquido do Exercício ,00

97 Posição patrimonial após o empréstimo e o pagamento dos fornecedores ATIVO Ativo Circulante Bancos ,50 Clientes ,00 Estoques ,50 ICMS a Recuperar ,00 PASSIVO Passivo Circulante ICMS a Recolher ,00 Empréstimos a Pagar ,00 (-) Encargos Fin. A Transcorrer ,00 Patrimônio Líquido Capital Social ,00 RCM ,00 Total ,00 Total ,00

98 7.1) Devemos registrar a devolução da venda com o registro do estorno do desconto concedido, estorno dos tributos e docmv. Devolução de 50 unidades a R$ 1.500,00 = R$ ,00 Desconto concedido referente a 50 unidades = R$ 500,00 / 495 = R$ 1,01 p/un * 50 un = R$ 50,50 Base de cálculo do ICMS da devolução = R$ ,00 R$ 50,50 = R$ ,50 * 18% = R$ ,91 Estorno do CMV= 50 un de 495 um (venda) equivale a 10,10% CMV = ,50 *10,10% = R$ ,39

99 Registro da devolução de vendas em 10/02/x2 D/C Contas Valores D Devolução de Vendas (DRE Redutora da Receita Bruta de Vendas) ,00 C Desconto Concedidos (DRE - Redutora da Receita Bruta de Vendas) 50,50 C Clientes (AC) ,50 D ICMS a Recolher (PC) ,91 C ICMS sobre Vendas (DRE - Redutora da Receita Bruta de Vendas) ,91 D Estoques (AC) ,39 C CMV 46,030,39

100 Apuração do Resultado do Exercício Receita Bruta de Vendas ,00 ( - ) ICMS S/Vendas ,09 ( - ) Descontos Concedidos 449,50 ( - ) Devolução de Vendas ,00 Receita Líquida de Vendas 546,981,41 ( - ) Custo da Mercadoria Vendida ,11 Resultado com Mercadorias (RCM), Resultado Operacional (ROB) 137,265,30 Descontos Financeiro Obtido ,50 Lucro Líquido do Exercício 191,170,80

101 Posição patrimonial após a devolução de vendas ATIVO Ativo Circulante Bancos ,50 Clientes ,50 Estoques ,89 ICMS a Recuperar ,00 PASSIVO Passivo Circulante ICMS a Recolher ,09 Empréstimos a Pagar ,00 (-) Encargos Fin. A Transcorrer ,00 Patrimônio Líquido Capital Social ,00 Lucro Líquido Exercício ,80 Total ,89 Total ,89